委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品賬務(wù)處理

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫1/10委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品賬務(wù)處理（含委托方和受托方）一、稅法規(guī)定1.

什么是委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品？委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。

2.委托加工消費(fèi)品在什么環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅？委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。

3.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，如何計(jì)算繳納消費(fèi)稅？委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（l-比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）”

上述所稱材料成本，是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人，必須在委托加工合同上如實(shí)注明（或者以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。上述所稱加工費(fèi)，是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本）。

4委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，是否可以抵扣委托加工環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的消費(fèi)稅？如何計(jì)算扣除？委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款為代扣代收稅款憑證注明的受托方代收代繳的消費(fèi)稅。

5.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品納稅地點(diǎn)如何確定？委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

二、賬務(wù)處理（一）委托方處賬務(wù)處理(1)購入材料借:原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:銀行存款(2)發(fā)出委托加工材料借:委托加工物資貸:原材料(3)支付加工費(fèi)和支付加工費(fèi)的增值稅借:委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:銀行存款(4)支付消費(fèi)稅(4-1)假設(shè)收回后直接用于銷售，支付加工環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本借:委托加工物資貸:銀行存款(4-2)假設(shè)收回后用于繼續(xù)加工，支付加工環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅計(jì)入應(yīng)交消費(fèi)稅借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅貸:銀行存款(5)支付運(yùn)費(fèi)借:委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:銀行存款(6)收回委托加工物資借:庫存商品/原材料貸:委托加工物資(7)

委托加工物資處理(7-1)收回直接用于銷售且售價(jià)不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格借:銀行存款貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)借:主營業(yè)務(wù)成本貸:庫存商品(7-2)收回直接用于銷售且售價(jià)高于受托方的計(jì)稅價(jià)格借:銀行存款貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)借:主營業(yè)務(wù)成本貸:庫存商品計(jì)稅增加的消費(fèi)稅借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅實(shí)際繳納消費(fèi)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款(7-3)收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品借：稅金及附加（需要繳納的消費(fèi)稅總額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)，補(bǔ)繳其差額借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅（總額-已交）貸：銀行存款（二）受托方的賬務(wù)處理(1)

收到受托加工物資受托方不得作為存貨入賬，備案簿中登記。借記“受托加工物資--某某公司”（注明物資數(shù)量），領(lǐng)用時(shí)相應(yīng)的附注說明(2)

發(fā)生加工成本（不包括受托加工物資）借：生產(chǎn)成本—代制品A貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等(3)

加工完成入庫，結(jié)轉(zhuǎn)成本借：庫存商品-代制品A貸：生產(chǎn)成本-代制品A(4)

交付委托方時(shí)，代收代繳消費(fèi)稅借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品-代制品A(5)

繳納消費(fèi)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款三、案例分析【例1不直接銷售】A公司(一般納稅人)2020年5月購入原材料不含稅成本為20000元(進(jìn)項(xiàng)稅2600元)，于當(dāng)月發(fā)出委托乙企業(yè)加工產(chǎn)品(屬于應(yīng)稅消費(fèi)品)。支付不含稅加工費(fèi)為5000元(進(jìn)項(xiàng)稅650元)，受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品不含稅售價(jià)40000元，委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)交消費(fèi)稅4000元;支付往返運(yùn)費(fèi)不含稅2000元，進(jìn)項(xiàng)稅180元，產(chǎn)品加工完成并已驗(yàn)收入庫，費(fèi)用均已用銀行存款支付;收回后不含稅價(jià)格50000元實(shí)現(xiàn)銷售，銷項(xiàng)稅額6500元，消費(fèi)稅5000元(假設(shè)貨物的增值稅稅率13%，運(yùn)輸?shù)脑鲋刀惗惵蕿?%，消費(fèi)稅稅率分別為10%)。①購入材料借:原材料20000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)2600貸:銀行存款22600②發(fā)出委托加工材料借:委托加工物資20000貸:原材料20000③支付加工環(huán)節(jié)的稅費(fèi)借:委托加工物資5000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)650應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅4000貸:銀行存款9650④支付運(yùn)費(fèi)借:委托加工物資2000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)180貸:銀行存款2180⑤收回委托加工物資借:庫存商品27000貸:委托加工物資27000⑥銷售委托加工物資借:銀行存款56500貸:主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)6500計(jì)算并交納稅費(fèi)借:稅金及附加5000貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅5000借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅1000（以高于受托方的價(jià)格銷售，補(bǔ)交差價(jià)的消費(fèi)稅5000-4000元）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(已交稅金)3070貸:銀行存款4070結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借:主營業(yè)務(wù)成本27000貸:庫存商品27000合計(jì)繳納消費(fèi)稅=4000+1000=5000(元)合計(jì)繳納增值稅=6500－(2600+650+180)=3070(元)

【例2直接銷售】A公司(一般納稅人)2020年5月購入原材料不含稅成本為20000元(進(jìn)項(xiàng)稅2600元)，于當(dāng)月發(fā)出委托乙企業(yè)加工產(chǎn)品(屬于應(yīng)稅消費(fèi)品)。支付不含稅加工費(fèi)為5000元(進(jìn)項(xiàng)稅650元)，受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品不含稅售價(jià)40000元，委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)交消費(fèi)稅4000元;支付往返運(yùn)費(fèi)不含稅2000元，進(jìn)項(xiàng)稅180元，產(chǎn)品加工完成并已驗(yàn)收入庫，費(fèi)用均已用銀行存款支付;收回后直接銷售(該應(yīng)稅消費(fèi)品不含增值稅價(jià)格售價(jià)40000元，同受托方的價(jià)格)，銷項(xiàng)稅額5200元(假設(shè)貨物的增值稅稅率13%，運(yùn)輸?shù)脑鲋刀惗惵蕿?%，消費(fèi)稅稅率分別為10%)。會(huì)計(jì)核算如下:①購入材料借:原材料20000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)2600貸:銀行存款22600②發(fā)出委托加工材料借:委托加工物資20000貸:原材料20000③支付加工環(huán)節(jié)的稅費(fèi)借:委托加工物資9000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

650貸:銀行存款9650④支付運(yùn)費(fèi)借:委托加工物資

2000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

180貸:銀行存款

2180⑤加工完成，收回委托加工物資借:庫存商品31000貸:委托加工物資31000⑥銷售委托加工物資借:銀行存款

45200貸:主營業(yè)務(wù)收入

40000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值