會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)課件：會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬

會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬

4.AccountingEquationandDoubleEntryBookkeeping

4.1會(huì)計(jì)等式4.1.1資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

1.會(huì)計(jì)恒等式

資產(chǎn)＝權(quán)益資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要有足夠的資產(chǎn)作支撐，如何獲得所需的資金？無(wú)非是股東自己投入的再加上借來(lái)的。顯然，以上公式只是對(duì)這個(gè)簡(jiǎn)單道理的直觀闡釋。該等式是設(shè)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)。2

Continued2.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響

（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)“資產(chǎn)＝權(quán)益”等式的影響。無(wú)非有以下四種情形。1）資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額增加。例如，公司取得股東的投入資本600萬(wàn)元，在此情形下，公司的銀行存款增加，股東權(quán)益增加。又如，公司獲得銀行長(zhǎng)期貸款3000萬(wàn)元，在此情形下，公司的銀行存款增加，長(zhǎng)期借款增加。2）資產(chǎn)方等額有增有減，權(quán)益方不變。例如，動(dòng)用銀行存款900萬(wàn)元購(gòu)入庫(kù)存商品，在此情形下，公司的庫(kù)存商品增加，銀行存款減少，資產(chǎn)方總額不變。又如，從銀行存款賬戶提取現(xiàn)金700元，在此情形下，公司的庫(kù)存現(xiàn)金增加，銀行存款減少，資產(chǎn)方總額不變。3）資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額減少。例如，歸還前述長(zhǎng)期借款3000萬(wàn)元時(shí)，公司的銀行存款減少，長(zhǎng)期借款減少。4）權(quán)益方等額有增有減，資產(chǎn)不變。例如，某有限公司與債權(quán)人協(xié)商，將長(zhǎng)期借款轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)收資本，長(zhǎng)期借款減少，實(shí)收資本增加，權(quán)益總額不變。3

Continued（2）對(duì)“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”等式的影響。無(wú)非分為以下九類(lèi)情形（見(jiàn)表4—1）：1）資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額增加；2）資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額減少；3）資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額增加；4）資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額減少；5）資產(chǎn)要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，負(fù)債和所有者權(quán)益要素不變；6）負(fù)債要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變；7）所有者權(quán)益要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和負(fù)債要素不變；8）負(fù)債要素增加，所有者權(quán)益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變；9）負(fù)債要素減少，所有者權(quán)益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變。綜上所述，“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”等式是會(huì)計(jì)等式中通用的最一般的形式，所以通常稱(chēng)為會(huì)計(jì)基本等式。4

Continued暢想一下企業(yè)的日常業(yè)務(wù)吧！5

4.1.2營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)費(fèi)用＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

第3章中已經(jīng)提到，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中所稱(chēng)的收入和費(fèi)用均取其狹義，即分別是指營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)費(fèi)用。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中的相關(guān)定義，在一定期間內(nèi)，企業(yè)從事?tīng)I(yíng)業(yè)執(zhí)照上注明的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的財(cái)產(chǎn)權(quán)利就是企業(yè)的收入，所付出的相應(yīng)代價(jià)就是企業(yè)的費(fèi)用。收入與費(fèi)用應(yīng)當(dāng)具有因果關(guān)系，即應(yīng)當(dāng)屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的對(duì)價(jià)與代價(jià)。如果在一定期間內(nèi)的對(duì)價(jià)（所取得的財(cái)產(chǎn)權(quán)利）大于代價(jià)（所付出的相應(yīng)代價(jià)），則稱(chēng)對(duì)價(jià)超出代價(jià)的余數(shù)為企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。該等式是利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算步驟的理論基礎(chǔ)。6

4.2復(fù)式記賬

4.2.1復(fù)式記賬法

借貸記賬法是復(fù)式記賬法的一種。與單式記賬法相比，復(fù)式記賬法的特點(diǎn)是同時(shí)在一筆業(yè)務(wù)所涉及的多個(gè)賬戶中進(jìn)行登記。7

專(zhuān)欄4—1單式記賬法與復(fù)式記賬法一、單式記賬法單式記賬法（single-entrybookkeeping）與復(fù)式記賬法相對(duì)應(yīng)。由于我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)均要求采用借貸記賬法，因此，單式記賬法這一概念如今對(duì)公司的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)而言僅僅起到豐富理論知識(shí)的作用。讓我們從身邊的事情說(shuō)起。其實(shí)你采用單式記賬法記賬已經(jīng)有很多年了，不是記在筆記本上就是記在腦海里。為了控制你的錢(qián)包，你會(huì)記錄收到多少錢(qián)，花了多少錢(qián)，還剩多少錢(qián)。如果發(fā)生債權(quán)債務(wù)關(guān)系，再另行記錄債權(quán)債務(wù)。其他與“錢(qián)”無(wú)關(guān)的信息，如你買(mǎi)的牛肉還剩幾斤、春秋裝還有幾套等，概不記錄，因?yàn)槟阒皇窍肟刂颇愕腻X(qián)包的流入和流出。你的做法在理論上被稱(chēng)為“單式記賬法”，你所記載的賬簿被稱(chēng)為“流水賬”。8

專(zhuān)欄4—1（Continued）單式記賬法也能達(dá)到“控制”的效果，只不過(guò)它僅僅鎖定在一個(gè)項(xiàng)目上。如果你關(guān)心的項(xiàng)目很多且它們之間存在關(guān)聯(lián)，你就需要采用復(fù)式記賬法了?？傊?，單式記賬法現(xiàn)在只能作為自然人控制自己財(cái)產(chǎn)物資的簡(jiǎn)單方法，對(duì)于單位的會(huì)計(jì)行為而言就是不合法的。二、復(fù)式記賬法新中國(guó)成立以來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中曾經(jīng)流行過(guò)借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法等三種復(fù)式記賬法。三者均因其記賬符號(hào)而得名。其中，借貸記賬法是初學(xué)者最不易理解的一種。9

專(zhuān)欄4—1（Continued）【借貸記賬法】意大利的銀行家最初在記錄債權(quán)債務(wù)關(guān)系時(shí)采用“Debtor”（?？s寫(xiě)為“Dr.”）表示債務(wù)人，其信息記載于賬戶的左邊；采用“Creditor”（?？s寫(xiě)為“Cr.”）表示債權(quán)人，其信息記載于賬戶的右邊。之后，隨著這種賬戶格式逐步推廣到工商企業(yè)，“Dr.”和“Cr.”的具體含義逐步淡化，最終只代表賬戶的左邊和右邊。1907年，謝霖和孟森合著的《銀行簿記學(xué)》一書(shū)首次將“借”、“貸”記賬符號(hào)引入我國(guó)。民國(guó)時(shí)期，在華的外資企業(yè)普遍采用的就是借貸記賬法。當(dāng)時(shí)，享有崇高威望的潘序倫先生也比較支持推廣借貸記賬法。借貸記賬法的推廣對(duì)傳統(tǒng)的中式商業(yè)簿記產(chǎn)生了強(qiáng)烈沖擊。10

專(zhuān)欄4—1（Continued）【收付記賬法】收付記賬法是徐永祚先生在20世紀(jì)30年代為了應(yīng)對(duì)西式借貸記賬法對(duì)中式商業(yè)簿記的沖擊而推出的改良方案。1950年，章乃器先生主張“用自己的簿記原理記賬”，引發(fā)了關(guān)于收付記賬法與借貸記賬法的大討論。隨后，收付記賬法在中國(guó)人民銀行系統(tǒng)和預(yù)算會(huì)計(jì)（政府會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)）領(lǐng)域得到了廣泛應(yīng)用?！驹鰷p記賬法】增減記賬法萌芽于20世紀(jì)中葉，經(jīng)過(guò)原商業(yè)部專(zhuān)家張以寬先生（現(xiàn)為北京工商大學(xué)教授）等的縝密論證，在60年代推行于商業(yè)部系統(tǒng)。11

專(zhuān)欄4—1（Continued）

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)政部1992年11月30日發(fā)布、自1993年7月1日起施行）第8條規(guī)定，“會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法”，由此，增減記賬法淡出了企業(yè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》（財(cái)政部1997年5月28日發(fā)布、自1998年1月1日起施行）第8條和《行政單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)政部1998年2月6日發(fā)布，自1998年1月1日起施行）均規(guī)定，“會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法”，從此，收付記賬法逐漸淡出了非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)領(lǐng)域。遺憾的是，會(huì)計(jì)界常常感到難以向非專(zhuān)業(yè)人士介紹何為借貸記賬法?！敖琛焙汀百J”二字在中華文化中具有豐富的內(nèi)涵，難免令非專(zhuān)業(yè)人士浮想聯(lián)翩。有人提議，既然借貸二字僅僅是記賬符號(hào)，為便于跨行業(yè)交流，不妨在中文語(yǔ)境中把借貸記賬法改稱(chēng)為“左右記賬法”。12

4.2.2借貸記賬法

1.借貸記賬法的概念借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)的復(fù)式記賬法，因其賬頁(yè)上的“借”、“貸”符號(hào)而得名。2.借貸記賬法的記賬符號(hào)在不同的記賬方法下，賬戶的結(jié)構(gòu)是不同的。在借貸記賬法下，由于賬頁(yè)是按照固定格式印好的（左邊為借方，右邊為貸方），因此，賬戶自然也分為左方（記賬符號(hào)為“借”）、右方（記賬符號(hào)為“貸”）兩個(gè)方向，一方登記增加額，另一方登記減少額，余額列在賬頁(yè)的最右邊。在教學(xué)中，為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，一般用T形賬戶（又稱(chēng)丁字賬戶）來(lái)抽象地表示（見(jiàn)圖4—1），不再明示借方、貸方，而是默認(rèn)左邊為借方、右邊為貸方。13

Continued3.借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)在借貸記賬法的發(fā)展過(guò)程中，逐漸形成了根據(jù)賬戶的性質(zhì)來(lái)確定“借方”、“貸方”的增減含義的做法。如今，約定俗成的賬戶結(jié)構(gòu)是：資產(chǎn)類(lèi)、費(fèi)用類(lèi)賬戶的借方登記增加額，貸方登記減少額；負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、收入類(lèi)賬戶借方登記減少額，貸方登記增加額。賬戶中登記的“本期增加額”又稱(chēng)“本期增加發(fā)生額”；登記的“本期減少額”又稱(chēng)“本期減少發(fā)生額”。14

15ZhouHua,ContinuedContinued顯然，賬戶結(jié)構(gòu)上存在下列基本關(guān)系：

期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額對(duì)于資產(chǎn)類(lèi)、費(fèi)用類(lèi)賬戶，上述基本關(guān)系可改寫(xiě)為：

期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額對(duì)于負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、收入類(lèi)賬戶，上述基本關(guān)系可改寫(xiě)為：

期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額16

Continued4.借貸記賬法的記賬規(guī)則基于上述約定俗成的賬戶結(jié)構(gòu)，借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。其含義是，同一個(gè)記賬憑證上必然同時(shí)涉及借記和貸記的會(huì)計(jì)科目，且所有借方記錄的合計(jì)數(shù)與貸方記錄的合計(jì)數(shù)相等。讀者可以用第1章的會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行驗(yàn)證。17

Continued5.會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄（1）會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系。在借貸記賬法這種復(fù)式記賬法下，每一筆會(huì)計(jì)記錄必須同時(shí)計(jì)入至少兩個(gè)相關(guān)的會(huì)計(jì)科目。這樣，會(huì)計(jì)科目之間就形成了一定的相互關(guān)聯(lián)、相互依存的對(duì)應(yīng)關(guān)系，也稱(chēng)作應(yīng)借、應(yīng)貸關(guān)系。存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的會(huì)計(jì)科目稱(chēng)為對(duì)應(yīng)科目。會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系是會(huì)計(jì)主體的法律關(guān)系的真實(shí)反映。也就是說(shuō)，通過(guò)這種對(duì)應(yīng)關(guān)系，人們可以了解會(huì)計(jì)主體的法律事實(shí)，檢查會(huì)計(jì)處理的合法性和合理性。18

Continued（2）會(huì)計(jì)分錄。教學(xué)中通常以編制會(huì)計(jì)分錄（journalizing）模擬填制記賬憑證的情形。通俗地說(shuō)，會(huì)計(jì)分錄（簡(jiǎn)稱(chēng)分錄，journalentry）就是記賬憑證所載信息的濃縮表達(dá)式。恰如T形賬戶是對(duì)賬戶的抽象表達(dá)那樣，會(huì)計(jì)分錄是對(duì)記賬憑證的抽象表達(dá)，它是為了教學(xué)探討之便而設(shè)計(jì)的。若作學(xué)術(shù)化的解釋?zhuān)瑫?huì)計(jì)分錄是指標(biāo)明應(yīng)借記和應(yīng)貸記的各個(gè)賬戶的名稱(chēng)及其相應(yīng)金額的記錄。例如，第1章第1號(hào)記賬憑證所載信息在教學(xué)或探討時(shí)可簡(jiǎn)化為如下分錄：借方寫(xiě)在上面，貸方寫(xiě)在下面并縮進(jìn)一個(gè)字符，如此可保持層次感，收到一目了然的效果。19

Continued按照所涉及賬戶的多少，會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄（simplyentry）和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄（compoundentry）。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄是指只涉及一個(gè)賬戶借方和另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即借記一個(gè)科目、貸記另一個(gè)科目（俗稱(chēng)“一借一貸”）的會(huì)計(jì)分錄；復(fù)合會(huì)計(jì)分錄是指借記和（或）貸記一個(gè)以上賬戶的會(huì)計(jì)分錄，即“一借多貸”、“一貸多借”或“多借多貸”的會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)學(xué)中一般稱(chēng)在同一個(gè)分錄中出現(xiàn)的賬戶（會(huì)計(jì)科目）具有對(duì)應(yīng)關(guān)系，并將其稱(chēng)為對(duì)應(yīng)賬戶（對(duì)應(yīng)科目）。會(huì)計(jì)分錄的編制步驟與記賬憑證的編制步驟相同：分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的會(huì)計(jì)要素的類(lèi)別（是資產(chǎn)、費(fèi)用還是負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、利潤(rùn)）；確定涉及的具體賬戶，各個(gè)賬戶應(yīng)該增記還是減記，也就是確定記入哪個(gè)（或哪些）賬戶的借方、應(yīng)記入哪個(gè)（或哪些）賬戶的貸方；確定應(yīng)借記或應(yīng)貸記的賬戶是否正確，借記金額的合計(jì)數(shù)和貸記金額的合計(jì)數(shù)是否相等。20

Continued6.借貸記賬法的試算平衡（1）試算平衡的含義。在手工記賬的情況下，有可能會(huì)發(fā)生記賬差錯(cuò)。這就要求會(huì)計(jì)人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)，及時(shí)處理。根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確，可以采用兩種試算平衡方法，即發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法。（2）試算平衡的分類(lèi)。1）發(fā)生額試算平衡法。發(fā)生額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法?？捎霉奖硎緸椋?1

Continued例如，第1章“快速入門(mén)：十個(gè)分錄學(xué)記賬”各個(gè)賬戶的發(fā)生額如表4—2所示。22

Continued2）余額試算平衡法。余額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法，根據(jù)余額時(shí)間的不同又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類(lèi)。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等?？捎霉奖硎緸椋?3

Continued例如，第1章“十個(gè)分錄學(xué)會(huì)計(jì)”各賬戶的余額如表4-3所示。（注意，收入、費(fèi)用類(lèi)科目沒(méi)有余額，所以表內(nèi)不再列示收入、費(fèi)用類(lèi)賬戶）24

Continued實(shí)際工作中，余額試算平衡法是通過(guò)編制試算平衡表的方式進(jìn)行的。試算平衡法雖然可以用于查找差錯(cuò)，但其意義不可夸大。如果借貸不平衡，可以肯定賬戶的記錄有誤；而如果借貸平衡，卻并不能肯定記賬無(wú)誤。例如，如果借貸方同時(shí)遺漏、同時(shí)重復(fù)記賬或者借貸方數(shù)字同時(shí)寫(xiě)錯(cuò)，試算平衡法就很難發(fā)揮作用。25

4.2.3總分類(lèi)賬戶與明細(xì)分類(lèi)賬戶的平行登記

對(duì)于附設(shè)明細(xì)賬的總賬而言，要以會(huì)計(jì)憑證為依