2023年注會審計基礎(chǔ)精講班 講義

考點對關(guān)聯(lián)方的風險評估重要程度★★★★難易程度★★★考試題型單選題、多選題、簡答題復(fù)習(xí)要求理解記憶復(fù)習(xí)要點(1)對關(guān)聯(lián)方的審計責任；(2)對關(guān)聯(lián)方導(dǎo)致的風險(特別風險)的界定；(3)對支配性影響的判斷。備注——考點審計會計估計重要程度★★★難易程度★★★考試題型單選題、多選題、簡答題復(fù)習(xí)要求記憶掌握復(fù)習(xí)要點(1)會計估計應(yīng)對的基本程序；(2)作出點估計與區(qū)間估計；(3)會計估計的錯報界定。備注結(jié)合期后事項審計考慮對會計估計的影響考點對關(guān)聯(lián)方的風險應(yīng)對重要程度★★★難易程度★★★考試題型單選題、多選題、簡答題復(fù)習(xí)要求記憶復(fù)習(xí)要點(1)應(yīng)對超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易；(2)應(yīng)對未發(fā)現(xiàn)未披露關(guān)聯(lián)方的風險(3)應(yīng)對管理層披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易時可能存在的重大錯報風險；第八篇

特殊事項篇——第四節(jié)

其他特殊事項第

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講

特殊事項篇考點卡片第八篇

特殊事項篇考點卡片第八篇

特殊事項篇——第四節(jié)

其他特殊事項注冊會計師《審計》審計考點卡片1審計考點卡片2審計考點卡片3第1頁考點期初余額審計重要程度★★★難易程度★★考試題型單選題、簡答題、綜合題復(fù)習(xí)要求記憶復(fù)習(xí)要點審計目標/查閱前任底稿/專門審計程序備注記憶存貨期初余額的審計程序考點第一時段期后事項重要程度★★★難易程度★★考試題型單選題、多選題、綜合題復(fù)習(xí)要求熟悉并記憶復(fù)習(xí)要點執(zhí)行程序的時間/集團審計的期后事項備注結(jié)合會計會判斷期后事項的處理考點持續(xù)經(jīng)營審計要求重要程度★★★難易程度★★★考試題型單選題、多選題、簡答題復(fù)習(xí)要求理解掌握復(fù)習(xí)要點持續(xù)經(jīng)營的責任/評估期間/應(yīng)對程序備注——(4)對關(guān)聯(lián)方的書面聲明。備注——第八篇

特殊事項篇——第四節(jié)

其他特殊事項注冊會計師《審計》審計考點卡片4審計考點卡片5審計考點卡片6第2頁學(xué)習(xí)地圖：●委托后與前任溝通●評價已發(fā)現(xiàn)的錯報知識點

9.1.1

接受委托后與前任溝通一、溝通的要求接受委托后的溝通與接受委托前有所不同，它不是必要程序，而是由后任注冊會計師根據(jù)審計工作需考情分析本篇內(nèi)容難度適中，考點也相對比較集中，只要跟上課程內(nèi)容即可掌握本篇目錄第九篇

完成審計篇——第一節(jié)

對錯報的評價第

01

講

接受委托后與前任溝通第九篇

完成審計篇——第一節(jié)

對錯報的評價第一節(jié)

對錯報的評價注冊會計師《審計》第1頁要自行決定的。溝通可以采用電話詢問、舉行會談、致送審計問卷等方式，但最有效、最常用的方式是查閱前任注冊會計師的工作底稿。二、查閱前任工作底稿(一)查閱前任工作底稿的前提接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，后任注冊會計師應(yīng)當征得被審計單位同意，并與前任注冊會計師進行溝通。(二)查閱相關(guān)工作底稿及其內(nèi)容前任注冊會計師所在的會計師事務(wù)所可根據(jù)情況自主決定是否允許后任注冊會計師查閱相關(guān)工作底稿以及確定查閱的內(nèi)容。如果前任注冊會計師決定向后任注冊會計師提供工作底稿，一般可考慮進一步從被審計單位(前審計客戶)處獲取一份確認函，以便降低在與后任注冊會計師進行溝通時發(fā)生誤解的可能性。(三)就使用工作底稿達成一致在允許查閱工作底稿之前，前任注冊會計師應(yīng)當向后任注冊會計師獲取確認函，就工作底稿的使用目的、范圍和責任等與其達成一致意見。在實務(wù)中，如果后任注冊會計師在工作底稿的使用方面作出了更高程度的限制性保證，那么，前任注

冊會計師可能會愿意向其提供更多的接觸工作底稿的機會。查閱前任注冊會計師工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊會計師實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，但后任注冊會計師應(yīng)當對自身實施的審計程序和得出的審計結(jié)論負責。后任注冊會計師不應(yīng)在審計報告中表明，其審計意見全部或部分地依賴前任注冊會計師的審計報告或工作。三、安排三方會談如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務(wù)報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師應(yīng)當提請被審計單位告知前任注冊會計師。必要時，后任注冊會計師可要求被審計單位安排三方會談。如果被審計單位拒絕告知前任注冊會計師，或前任注冊會計師拒絕參加三方會談，或后任注冊會計師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計師應(yīng)當考慮對審計意見的影響或解除業(yè)務(wù)約定。后任注冊會計師，應(yīng)當考慮：(1)這種情況對當前審計業(yè)務(wù)的潛在影響，并根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膶徲媹蟾妫?2)是否退出當前審計業(yè)務(wù)。此外，后任注冊會計師可考慮向其法律顧問咨詢，以便決定如何采取進一步措施。【2019年·簡答題】(節(jié)選)ABC會計師事務(wù)所首次接受委托審計甲公司2018年度財務(wù)報表，委派A注冊會計師擔任項目合伙人。與首次承接審計業(yè)務(wù)相關(guān)的部分事項如下：(5)在征得甲公司管理層同意，并向前任注冊會計師承諾不對任何人作出關(guān)于其是否遵循審計準則的任何評論后，A注冊會計師通過查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，獲取了有關(guān)甲公司固定資產(chǎn)期初余額的審計證據(jù)，并在審計報告的其他事項段中提及部分依賴了前任注冊會計第2頁第九篇

完成審計篇——第一節(jié)

對錯報的評價注冊會計師《審計》師的工作。要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。『正確答案』(5)不恰當。后任注冊會計師應(yīng)當對自身實施的審計程序/得出的審計結(jié)論負責。第九篇

完成審計篇——第一節(jié)

對錯報的評價注冊會計師《審計》第3頁第九篇

完成審計篇——第一節(jié)

對錯報的評價第

02

講

評價已發(fā)現(xiàn)的錯報知識點

9.1.2

評價已發(fā)現(xiàn)的錯報一、評價審計中的重大發(fā)現(xiàn)1.重大發(fā)現(xiàn)涉及會計政策的選擇、運用和一貫性的重大事項，包括相關(guān)的信息披露。這些信息披露包含但不限于說明復(fù)雜的或是不常見的交易活動、會計估計和包含管理層假設(shè)在內(nèi)的不確定性。審計中重大發(fā)現(xiàn)和事項：(1)期中復(fù)核中的重大發(fā)現(xiàn)及其對審計方法的相關(guān)影響；(2)涉及會計政策的選擇、運用和一貫性的重大事項，包括相關(guān)披露；(3)就識別出的特別風險，對總體審計策略和具體審計計劃所作的重大修正；(4)在與管理層和其他人員討論重大發(fā)現(xiàn)和事項時得到的信息；(5)與注冊會計師的最終審計結(jié)論相矛盾或不一致的信息。2.對實施的審計程序的結(jié)果進行評估，可能全部或部分地揭示出以下事項：(1)為了實現(xiàn)計劃的審計目標，是否有必要對重要性進行修訂；(2)對總體審計策略和具體審計計劃的重大修正，包括對重大錯報風險評估結(jié)果作出的重要修改；(3)對審計方法有重要影響的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷和其他缺陷；(4)財務(wù)報表中存在的重大錯報；(5)項目組內(nèi)部，或項目組與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員或提供咨詢的其他人員之間，就重大會計和審計事項達成最終結(jié)論所存在的意見分歧；(6)審計工作中遇到的重大困難；(7)向事務(wù)所內(nèi)部有經(jīng)驗的專業(yè)人士或外部專業(yè)顧問咨詢的事項；(8)與管理層或其他人員就重大發(fā)現(xiàn)以及與注冊會計師的最終審計結(jié)論相矛盾或不一致的信息進行的討論。二、評價審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報在評價審計過程中識別出的錯報時，注冊會計師的目標是：(1)評價識別出的錯報對審計的影響；(2)評價未更正錯報對財務(wù)報表的影響。未更正錯報，是指注冊會計師在審計過程中累積的且被審計單位未予更正的錯報(一)累積識別出的錯報注冊會計師應(yīng)當累積審計過程中識別出的錯報，除非錯報明顯微小。(二)隨著審計的推進考慮識別出的錯報如果出現(xiàn)下列情形之一，注冊會計師應(yīng)當確定是否需要修改總體審計策略和具體審計計劃：1.識別出的錯報的性質(zhì)以及錯報發(fā)生的環(huán)境表明可能存在其他錯報，并且可能存在的其他錯報與審計過程中累積的錯報合計起來可能是重大的；2.審計過程中累積的錯報合計數(shù)接近確定的重要性。第1頁第九篇

完成審計篇——第一節(jié)

對錯報的評價注冊會計師《審計》如果管理層應(yīng)注冊會計師的要求，檢查了某類交易、賬戶余額或披露并更正了已發(fā)現(xiàn)的錯報，注冊會計師應(yīng)當實施追加的審計程序，以確定錯報是否仍然存在。(三)錯報的溝通和更正1.除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應(yīng)當及時將審計過程中累積的所有錯報(即超過明顯微小錯報臨界值的所有錯報)與適當層級的管理層進行溝通。注冊會計師還應(yīng)當要求管理層更正這些錯報。適當層級的管理層通常是指有責任和權(quán)限對錯報進行評價并采取必要行動的人員。2.法律法規(guī)可能限制注冊會計師向管理層或被審計單位內(nèi)部的其他人員通報某些錯報?！纠咳绻c管理層溝通可能不利于適當機構(gòu)對被審計單位發(fā)生的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為進行調(diào)查，法律法規(guī)可能明確禁止進行溝通。在某些情況下，注冊會計師的保密義務(wù)與通報義務(wù)之間存在的潛在沖突可能很復(fù)雜。此時，注冊會計

師可以考慮征詢法律意見。3.管理層更正所有錯報(包括注冊會計師通報的錯報)，能夠保持會計賬簿和記錄的準確性，降低由于與本期相關(guān)的、非重大的且尚未更正的錯報的累積影響而導(dǎo)致未來期間財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的風險。注意：如果管理層拒絕更正溝通的部分或全部錯報，注冊會計師應(yīng)當了解管理層不更正錯報的理由，并在評價財務(wù)報表整體是否不存在重大錯報時考慮該理由。(四)評價尚未更正錯報的影響1.重新評估重要性在評價未更正錯報的影響之前，注冊會計師應(yīng)當重新評估確定的重要性，以根據(jù)被審計單位的實際財

務(wù)結(jié)果確認其是否適當。如果注冊會計師對重要性或重要性水平(如適用)進行的重新評估導(dǎo)致需要確定較低的金額，則應(yīng)重新考慮實際執(zhí)行的重要性和進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的適當性，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。2.確定未更正錯報單獨或匯總起來是否重大。注冊會計師應(yīng)當確定未更正錯報單獨或匯總起來是否重大。在確定時，注冊會計師應(yīng)當考慮：(1)相對特定類別的交易、賬戶余額或披露以及財務(wù)報表整體而言，錯報的金額和性質(zhì)以及錯報發(fā)生的特定環(huán)境。具體而言：①如果注冊會計師認為某一單項錯報是重大的，則該項錯報不太可能被其他錯報抵銷。【例】如果收入存在重大高估，即使這項錯報對收益的影響完全可被相同金額的費用高估所抵銷，注冊會計師仍認為財務(wù)報表整體存在重大錯報。②對于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯報，這種抵銷可能是適當?shù)摹Ｈ欢?，在得出抵銷非重大錯報是適當?shù)倪@一結(jié)論之前，需要考慮可能存在其他未被發(fā)現(xiàn)的錯報的風險。③確定一項分類錯報是否重大，需要進行定性評估。對分類錯報的定性評估通常考慮：1)分類錯報對負債或其他合同條款的影響；2)分類錯報對單個財務(wù)報表項目或小計數(shù)的影響；3)分類錯報對關(guān)鍵比率的影響。注意：即使分類錯報超過了在評價其他錯報時運用的重要性水平，注冊會計師可能仍然認為該分類錯報對財務(wù)報表整體不產(chǎn)生重大影響。【例】如果資產(chǎn)負債表項目之間的分類錯報金額相對于所影響的資產(chǎn)負債表項目金額較小，并且對利第2頁第九篇

完成審計篇——第一節(jié)

對錯報的評價注冊會計師《審計》(2)與以前期間相關(guān)的未更正錯報對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財務(wù)報表整體的影響。與以前期間相關(guān)的非重大未更正錯報的累積影響，可能對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。有多種可接受的方法供注冊會計師評價這些未更正錯報對本期財務(wù)報表的影響。在不同期間使用相同的評價方法可以保持一致性。除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應(yīng)當與治理層溝通未更正錯報，以及這些錯報單獨或匯總起來可能對審計意見產(chǎn)生的影響。在溝通時，注冊會計師應(yīng)當逐項指明重大的未更正錯報。注冊會計師應(yīng)當要求被審計單位更正未更正錯報。如果存在大量單項不重大的未更正錯報，注冊會計師可能就未更正錯報的筆數(shù)和總金額的影響進行溝通，而不是逐筆溝通單項未更正錯報的細節(jié)。注冊會計師還應(yīng)當與治理層溝通與以前期間相關(guān)的未更正錯報對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財務(wù)報表整體的影響。(五)書面聲明1.注冊會計師應(yīng)當要求管理層和治理層(如適用)提供書面聲明，說明其是否認為未更正錯報單獨或第3頁※可能影響注冊會計師對錯報評價的情況※(1)錯報對遵守監(jiān)管要求的影響程度；(2)錯報對遵守債務(wù)合同或其他合同條款的影響程度；(3)錯報與會計政策的不正確選擇或運用相關(guān)，這些會計政策的不正確選擇或運用對當期財務(wù)報表不產(chǎn)生重大影響，但可能對未來期間財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響；(4)錯報掩蓋收益的變化或其他趨勢的程度(尤其是在結(jié)合宏觀經(jīng)濟背景和行業(yè)狀況進行考慮

時)；(5)錯報對用于評價被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度；(6)錯報對財務(wù)報表中列報的分部信息的影響程度。例如錯報事項對某一分部或?qū)Ρ粚徲媶挝坏慕?jīng)營或盈利能力有重大影響的其他組成部分的重要程度；(7)錯報對增加管理層薪酬的影響程度。例如，管理層通過達到有關(guān)獎金或其他激勵政策規(guī)定的要求以增加薪酬；(8)相對于注冊會計師所了解的以前向財務(wù)報表使用者傳達的信息(如盈利預(yù)測)，錯報是重大的；(9)錯報對涉及特定機構(gòu)或人員的項目的相關(guān)程度。例如，與被審計單位發(fā)生交易的外部機構(gòu)或人員是否與管理層成員有關(guān)聯(lián)關(guān)系；(10)錯報涉及對某些信息的遺漏，盡管適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)未對這些信息做出明確規(guī)定，但是注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認為這些信息對財務(wù)報表使用者了解被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)

營成果或現(xiàn)金流量是重要的；(11)錯報對其他信息(如包含在“管理層討論與分析”或“經(jīng)營與財務(wù)回顧”中的信息)的影響程度，這些信息與已審計財務(wù)報表一同披露，并被合理預(yù)期可能影響財務(wù)報表使用者作出的經(jīng)濟決策。潤表或所有關(guān)鍵比率以及披露不產(chǎn)生影響，注冊會計師可能認為這種分類錯報對財務(wù)報表整體不產(chǎn)生重大影響。④即使某些錯報低于財務(wù)報表整體的重要性，但因與這些錯報相關(guān)的某些情況，在將其單獨或連同在審計過程中累積的其他錯報一并考慮時，注冊會計師也可能將這些錯報評價為重大錯報。【例】某項錯報的金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性，但對被審計單位的盈虧狀況有決定性的影響，注冊會計師應(yīng)認為該項錯報是重大錯報。第九篇

完成審計篇——第一節(jié)

對錯報的評價注冊會計師《審計》者匯總起來對財務(wù)報表整體的影響不重大。這些錯報項目的概要應(yīng)當包含在書面聲明中或附在其后。2.在某些情況下，管理層和治理層(如適用)可能并不認為注冊會計師提出的某些未更正的錯報是錯報。基于這一原因，他們可能在書面聲明中增加以下表述：“因為[描述理由]，我們不同意??事項和??事項構(gòu)成錯報。”然而，即使獲取了這一聲明，注冊會計師仍需要對未更正錯報的影響形成結(jié)論。三、集團審計中對錯報的評價(一)評價審計證據(jù)的充分適當性1.集團項目組應(yīng)當評價，通過對合并過程實施的審計程序以及由集團項目組和組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行的工作，是否已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為形成集團審計意見的基礎(chǔ)。2.如果認為未能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)作為形成集團審計意見的基礎(chǔ)，則：(1)集團項目組可以要求組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息實施追加的程序；(2)如果不可行，集團項目組可以直接對組成部分財務(wù)信息實施程序。3.集團項目合伙人應(yīng)當評價未更正錯報

(無論該錯報是由集團項目組識別出的還是由組成部分注冊會計師告知的)和未能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下對集團審計意見的影響。集團項目合伙人對錯報(無論該錯報是由集團項目組識別還是由組成部分注冊會計師告知)的匯總影響的評價，能夠使其確定集團財務(wù)報表整體是否存在重大錯報。(二)在集團層面匯總和評價錯報1.匯總未更正錯報匯總和評價錯報是集團項目組對集團財務(wù)報表形成審計意見時的一個關(guān)鍵步驟。集團項目組應(yīng)當要求組成部分注冊會計師與其溝通組成部分財務(wù)信息中未更正錯報清單(清單不必包括低于集團項目組通報的臨界值且明顯微小的錯報)。集團項目組編制集團錯報匯總表時通?？紤]以下事項：(1)根據(jù)組成部分注冊會計師的備忘錄或所執(zhí)行工作的報告，分析其所執(zhí)行工作的結(jié)果，判斷是否存在可能影響集團錯報匯總表的事項；(2)判斷某一組成部分識別的錯報是否也適用于其他類似的組成部分； (3)判斷已識別出的錯報是否對未執(zhí)行審計工作的不重要的組成部分存在影響。2.特定事項的通報如果集團項目組在某一組成部分的錯報中識別出某些有規(guī)律的系統(tǒng)性錯報，由于這些錯報也可能發(fā)生于其他組成部分，集團項目組可以要求各個組成部分注冊會計師關(guān)注并報告這類錯報，即使這類錯報不超

過該組成部分的臨界值。【例】某組成部分財務(wù)信息中存在一項截止性錯誤，該錯誤產(chǎn)生于集團統(tǒng)一的信息技術(shù)自動化系統(tǒng)在期末的錯誤處理程序，由于該錯誤處理程序?qū)ζ渌M成部分產(chǎn)生的錯報可能未超過其臨界值而未被其他組成部分注冊會計師所關(guān)注。集團項目組可以要求各個組成部分注冊會計師報告此錯報，并在編制集團錯報匯總表時匯總考慮該錯報對集團財務(wù)報表的影響。3.評價未更正錯報集團項目組需要對匯總的未更正錯報進行定量和定性評價，根據(jù)情況對集團財務(wù)報表提出進一步審計調(diào)整建議，并要求集團管理層或組成部分更正錯報，使未更正錯報單獨或匯總起來對集團財務(wù)報表整體的第4頁第九篇

完成審計篇——第一節(jié)

對錯報的評價注冊會計師《審計》【2021年·單選題】下列有關(guān)未更正錯報的說法中，錯誤的是()。A.在評價未更正錯報時，注冊會計師需要考慮每一單項錯報，以評價其對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的影響B(tài).注冊會計師與治理層溝通未更正錯報時，應(yīng)當逐項指明未更正錯報的性質(zhì)和金額C.注冊會計師應(yīng)當考慮與以前期間相關(guān)的未更正錯報對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財務(wù)報表整體的影響D.注冊會計師應(yīng)當要求管理層提供書面聲明，說明其是否認為未更正錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表整體的影響不重大『正確答案』B『答案解析』在溝通時，注冊會計師應(yīng)當逐項指明“重大的”未更正錯報，并非應(yīng)當指明所有的未更正錯報，選項B錯誤?！?022年·多選題】下列有關(guān)注冊會計師與治理層溝通未更正錯報的做法中，正確的有()。A.對單項重大的未更正錯報，注冊會計師逐筆進行了溝通B.對存在的大量單項不重大的未更正錯報，注冊會計師就未更正錯報的筆數(shù)和總金額的影響進行了溝通C.注冊會計師與治理層溝通了與以前期間相關(guān)的未更正錯報的影響D.注冊會計師與治理層溝通了未更正錯報單獨或匯總起來可能對審計意見產(chǎn)生的影響『正確答案』ABCD『答案解析』除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應(yīng)當與治理層溝通未更正錯報，以及這些錯報單獨或匯總起來可能對審計意見產(chǎn)生的影響(選項D正確)。在溝通時，注冊會計師應(yīng)當逐項指明重大的未更正錯報(選項A正確)。注冊會計師應(yīng)當要求被審計單位更正未更正錯報。如果存在大量單項不重大的未更正錯報，注冊會計師可能就未更正錯報的筆數(shù)和總金額的影響進行溝通，

而不是逐筆溝通單項未更正錯報的細節(jié)(選項B正確)。注冊會計師還應(yīng)當與治理層溝通與以前期間相關(guān)的未更正錯報對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財務(wù)報表整體的影響(選項B正確)。【2022年·綜合題】(節(jié)選)資料五：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了錯報評價及重大事項的處理情況，部分內(nèi)容摘錄如下：(2)A注冊會計師根據(jù)經(jīng)審計的財務(wù)結(jié)果對重要性作出修改，并確定了更低的實際執(zhí)行的重要性。在使用修改后的重要性評估未更正錯報后，A注冊會計師認為未更正錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表整體的影響不重大，未實施進一步審計程序。要求：針對資料五第(1)至(3)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，第5頁影響不重大。集團項目組負責評價匯總的未更正錯報對集團財務(wù)報表的影響。如果集團管理層拒絕更正錯報,集團項目組需要考慮其對審計意見的影響。第九篇

完成審計篇——第一節(jié)

對錯報的評價注冊會計師《審計》【2020年·綜合題】(節(jié)選)甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事家電產(chǎn)

品的生產(chǎn)、批發(fā)和零售。A注冊會計師負責審計甲公司2019年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為800萬元，明顯微小錯報的臨界值為40萬元。資料五：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了重大事項的處理情況，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)A注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)了一筆300萬元的重分類錯報，因金額較小未提出審計調(diào)整，要求管理層在書面聲明中說明該錯報對財務(wù)報表整體的影響不重大。要求：針對資料五第(1)至(4)項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法第6頁【2021年·綜合題】(節(jié)選)上市公司甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從

事醫(yī)療器械的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司2020年度財務(wù)報表，確定的財務(wù)報表整體的重要性為1000萬元。資料五：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了錯報評價及重大事項的處理情況，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司2020年12月少結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本5萬元，系因系統(tǒng)中設(shè)置的成本差異分配參數(shù)有誤所致。因該錯報金額小于明顯微小錯報的臨界值，A注冊會計師未累積該項錯報。要求：針對資料五第(1)至(3)項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)?！赫_答案』事項序號是否恰當(是/

否)理由(2)否在審計完成階段確定了更低的實際執(zhí)行的重要性，注冊會計師應(yīng)當基于修改后的實際執(zhí)行的重要性，重新考慮進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的適當性。(2)甲公司2020年度財務(wù)報表存在一筆未更正錯報，系將銷售推廣費1200萬元誤計入管理費用所致。因該錯報是分類錯報，且不影響關(guān)鍵財務(wù)比率，A注冊會計師認為該錯報不重大，同意管理層不予調(diào)整。『正確答案』事項序號是否恰當(是/否)理由(1)否該錯報可能是一項系統(tǒng)性錯報/可能存在其他類似的錯報。事項序號是否恰當(是/否)理由(2)是——簡要說明理由，將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。『正確答案』第九篇

完成審計篇——第一節(jié)

對錯報的評價注冊會計師《審計》【2018年·綜合題】(節(jié)選)上市公司甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事汽車的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司2017年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為1000萬元，明顯微小錯報的臨界值為30萬元。資料四：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施進一步審計程序的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：…………要求：針對資料四第(1)至(4)項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。(2)A注會計師選取甲公司的部分分公司實施庫存現(xiàn)金監(jiān)盤，發(fā)現(xiàn)某分公司存在以報銷憑證沖抵現(xiàn)金的情況。因錯報金額低于明顯微小錯報的臨界值，A注冊會計師未再實施其他審計程序。『正確答案』【2019年·綜合題】(節(jié)選)資料五：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了重大事項的處理情況，部分內(nèi)容摘錄如下：(2)甲公司2018年度財務(wù)報表存在一筆未更正錯報400萬元，系少計提企業(yè)所得稅所致。因該錯報金額小于財務(wù)報表整體的重要性，A注冊會計師認為該錯報不重大，不影響審計結(jié)論。要求：針對資料五第(1)至(4)項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。『正確答案』事項序號是否恰當(是/

否)理由(2)否該錯報可能是系統(tǒng)性錯報/其他分公司可能也會存在類似的錯報/A注冊會計師應(yīng)當調(diào)查其他分公司是否有類似情況。事項序號是否恰當(是/否)理由(1)否應(yīng)當要求管理層更正所有超過明顯微小錯報臨界值

的錯報/累積的錯報。(4)A注冊會計師在測試管理費用時發(fā)現(xiàn)兩筆錯報，分別為少計會議費

40萬元和多計研發(fā)支出50萬元，因合計金額小于明顯微小錯報的臨界值，未予累積。『正確答案』事項序號是否恰當(是/否)理由(2)否是否構(gòu)成重大錯報還應(yīng)當考慮錯報的性質(zhì)。是否恰當。如不恰當，簡要說明理由?！赫_答案』第九篇

完成審計篇——第一節(jié)

對錯報的評價注冊會計師《審計》第7頁資料五：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了重大事項的處理情況，部分內(nèi)容摘錄如下：…………要求：針對資料五第(1)至(3)項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。(1)2018年1月初，甲公司對某型號汽車實施召回，免費更換安全氣囊，預(yù)計將發(fā)生更換費用4000萬元。管理層在2017年度財務(wù)報表中確認了該項費用并進行了披露。A注冊會計師在對更換費用及相關(guān)披露實施審計程序后，認可了管理層的處理?！赫_答案』事項序號是否恰當(是/

否)理由(2)否注冊會計師仍應(yīng)當要求管理層提供有關(guān)未更正錯報的書面聲明/書面聲明可以增加有關(guān)不同意某事項構(gòu)成錯報的表述。(2)因不同意A注冊會計師提出的某些審計調(diào)整建議，管理層拒絕在書面聲明中說明未更正錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表整體的影響不重大?？紤]到未更正錯報對財務(wù)報表的影響很小，A注冊會計師同意管理層不提供該項聲明。『正確答案』事項序號是否恰當(是/否)理由(4)否兩筆錯報金額均大于明顯微小錯報的臨界值/兩筆錯報不能相互抵銷，應(yīng)予以累積。事項序號是否恰當(是/否)理由(1)是——第九篇

完成審計篇——第一節(jié)

對錯報的評價注冊會計師《審計》第8頁1.注冊會計師對被審計單位會計實務(wù)(包括會計政策、會計估計和財務(wù)報表披露)重大方面的質(zhì)量的看法。會計實務(wù)的質(zhì)量方面進行的溝通事項：會計政策；會計估計；報表披露；相關(guān)事項。2.審計工作中遇到的重大困難。審計工作中遇到的重大困難可能包括：(1)管理層在提供審計所需信息時出現(xiàn)嚴重拖延；(2)不合理地要求縮短完成審計工作的時間；(3)為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)需要付出的努力遠遠超過預(yù)期；(4)無法獲取預(yù)期的信息；(5)管理層對注冊會計師施加的限制；(6)管理層不愿意按照要求對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力進行評估，或不愿意延長評估期間。注意：在某些情況下，這些困難可能構(gòu)成對審計范圍的限制，導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表非無保留意見。3.已與管理層討論或需要書面溝通的重大事項，可能包括：(1)當年發(fā)生的重大事項或交易；(2)影響被審計單位的業(yè)務(wù)環(huán)境，以及可能影響重大錯報風險的經(jīng)營計劃和戰(zhàn)略；(3)對管理層就會計或?qū)徲媶栴}向其他專業(yè)人士進行咨詢的關(guān)注；第1頁第九篇

完成審計篇——第二節(jié)

與治理層溝通(自選動作)第

01

講

完成階段的溝通事項第二節(jié)

與治理層溝通(自選動作)學(xué)習(xí)地圖：●完成階段的溝通事項●與治理層溝通的過程知識點

9.2.1

完成階段的溝通事項鏈接：與治理層溝通的事項：1.“規(guī)定動作”：①與財務(wù)報表審計相關(guān)的責任；②注冊會計師的獨立性；③計劃的審計范圍和時間安排。2.“自選動作”：①審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題；②值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷；③補充事項。一、審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題第九篇

完成審計篇——第二節(jié)

與治理層溝通(自選動作)注冊會計師《審計》(4)管理層在首次委托或連續(xù)委托注冊會計師時，就會計實務(wù)、審計準則應(yīng)用、審計或其他服務(wù)費用與注冊會計師進行的討論或書面溝通；(5)與管理層存在意見分歧的重大事項，但因事實不完整或初步信息造成并在隨后通過進一步獲取相關(guān)事實或信息得以解決的初始意見分歧除外。4.影響審計報告形式和內(nèi)容的情形。5.審計中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認為對監(jiān)督財務(wù)報告過程重大的其他事項。其他事項可能包括已更正的其他信息存在的對事實的重大錯報或重大不一致。二、值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷(一)內(nèi)部控制缺陷與值得關(guān)注的內(nèi)控缺陷1.內(nèi)部控制缺陷，是指在下列任一情況下內(nèi)部控制存在的缺陷：(1)某項控制的設(shè)計、執(zhí)行或運行不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表錯報；(2)缺少用以及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表錯報的必要控制。2.值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，是指注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷，認為足夠重要從而值得治理層關(guān)注的內(nèi)部控制的一個缺陷或多個缺陷的組合。(二)通報內(nèi)部控制缺陷1.向治理層通報的內(nèi)控缺陷注冊會計師應(yīng)當以書面形式及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。2.向管理層通報的內(nèi)控缺陷注冊會計師還應(yīng)當及時向相應(yīng)級別的管理層通報下列內(nèi)部控制缺陷：①已向或擬向治理層通報的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，除非在具體情況下不適合直接向管理層通報；某些識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，可能引發(fā)對管理層的誠信或勝任能力的質(zhì)疑。因此，直接向管理層通報這些缺陷可能是不適當?shù)?。【教師提示】對于①的情形，?yīng)當采用書面形式進行溝通。第2頁·值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷·(1)控制環(huán)境無效的證據(jù)，例如：①與管理層經(jīng)濟利益相關(guān)的重大交易沒有得到治理層適當審查；②識別出被審計單位內(nèi)部控制未能防止的管理層舞弊(無論是否重大)；③管理層未能對以前已經(jīng)溝通的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷采取適當?shù)募m正措施。(2)風險評估失效①被審計單位內(nèi)部缺乏通常應(yīng)當建立的風險評估過程；②被審計單位風險評估過程無效的證據(jù)，例如，管理層未能識別出注冊會計師預(yù)期被審計單位

的風險評估過程應(yīng)當識別出的重大錯報風險。(3)控制的設(shè)計或執(zhí)行①沒有有效應(yīng)對識別出的特別風險的證據(jù)(如缺乏針對這種風險的控制)；②注冊會計師實施程序發(fā)現(xiàn)的、被審計單位的內(nèi)部控制未能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的錯報；③重述以前公布的財務(wù)報表，以更正由于錯誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯報。(4)對控制的監(jiān)督管理層無力監(jiān)督財務(wù)報表編制的證據(jù)。第九篇

完成審計篇——第二節(jié)

與治理層溝通(自選動作)注冊會計師《審計》②在審計過程中識別出的、其他方尚未向管理層通報而注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認為足夠重要從而值得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制其他缺陷。【教師提示】對于②的情形，即“通報值得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制其他缺陷”不需要采取書面形式，可以采取口頭形式。3.對通報信息的說明在向治理層和管理層提供信息時，應(yīng)特別說明：(1)注冊會計師執(zhí)行審計工作的目的是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見；(2)審計工作包括考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，其目的是設(shè)計適合具體情況的審計程序，并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見；(3)報告的事項僅限于注冊會計師在審計過程中識別出的、認為足夠重要從而值得向治理層報告的缺陷。(三)對未糾正內(nèi)部控制缺陷的考慮管理層和治理層可能已經(jīng)注意到注冊會計師在審計過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，并且可能由于成本或其他方面的考慮而選擇不糾正這些缺陷。1.無論管理層和治理層在確定是否糾正這些缺陷時如何考慮相關(guān)的成本或其他因素，注冊會計師仍應(yīng)

當以書面形式及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。2.如果仍未采取糾正措施，注冊會計師在以前審計中向治理層和管理層通報過值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷這一事實，并不能降低注冊會計師再次通報的必要性。如果以前通報過的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷依然存在，當期通報可以重復(fù)以前通報中的描述，或簡單提及以前的通報。注冊會計師可以詢問管理層或治理層(如適用)為何該缺陷尚未得到糾正，如果缺乏合理的解釋，未能采取措施本身就可能代表一個值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。3.如果注冊會計師已在上期向管理層通報了值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷以外的其他內(nèi)部控制缺陷，并且管理層出于成本或其他方面的原因而選擇不糾正這些缺陷，注冊會計師沒有必要在本期重復(fù)通報。但是，如果管理層發(fā)生變化，或注冊會計師注意到新信息使注冊會計師和管理層改變以前對該缺陷的

理解，注冊會計師重新通報這些其他缺陷可能是適當?shù)摹Ｈ?、補充事項注冊會計師可能注意到一些補充事項，雖然這些事項不一定與監(jiān)督財務(wù)報告流程有關(guān)，但對治理層監(jiān)督被審計單位的戰(zhàn)略方向或與被審計單位受托責任相關(guān)的義務(wù)很可能是重要的。這些事項可能包括與治理結(jié)構(gòu)或過程有關(guān)的重大問題、缺乏適當授權(quán)的高級管理層作出的重大決策或行動。注意：在確定是否與治理層溝通補充事項時，注冊會計師可能就其注意到的某類事項與適當層級的管理層進行討論，除非在具體情形下不適合這么做?！窘處熃庾x】如果需要溝通補充事項，注冊會計師使治理層注意下列事項可能是適當?shù)模?1)識別和溝通這類事項對審計目的(旨在對財務(wù)報表形成意見)而言，只是附帶的；(2)除對財務(wù)報表形成審計意見所需實施的審計程序外，沒有專門針對這些事項實施其他程序；(3)沒有實施程序來確定是否還存在其他的同類事項。第3頁第九篇

完成審計篇——第二節(jié)

與治理層溝通(自選動作)注冊會計師《審計》第九篇

完成審計篇——第二節(jié)

與治理層溝通(自選動作)第

02

講

與治理層溝通的過程知識點

9.2.2

與治理層溝通的過程一、確立溝通過程(一)與管理層的溝通在與治理層溝通某些事項前，注冊會計師可能就這些事項與管理層討論，除非這種做法并不適當。如果被審計單位設(shè)有內(nèi)部審計，注冊會計師可以在與治理層溝通前與內(nèi)部審計人員討論相關(guān)事項。(二)與第三方的溝通在向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件時，在書面溝通文件中聲明以下內(nèi)容：(1)書面溝通文件僅為治理層的使用而編制，在適當?shù)那闆r下也可供集團管理層和集團注冊會計師使用，但不應(yīng)被第三方依賴；(2)注冊會計師對第三方不承擔責任；(3)書面溝通文件向第三方披露或分發(fā)的任何限制。應(yīng)當注意的是，除非法律法規(guī)要求向第三方提供注冊會計師與治理層的書面溝通文件的副本，否則注冊會計師在向第三方提供前可能需要事先征得治理層同意。二、溝通的形式除準則必須書面溝通的事項外，對于其他事項，注冊會計師可以采用口頭或書面的方式溝通。必須書面溝通的事項包括：(1)對于審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題，如果根據(jù)職業(yè)判斷認為采用口頭形式溝通不適當，注冊會計師應(yīng)當以書面形式與治理層溝通。(2)對于審計準則要求的注冊會計師的獨立性，注冊會計師也應(yīng)當以書面形式與治理層溝通。(3)注冊會計師應(yīng)當以書面形式向治理層通報值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。書面溝通可能包括向治理層提供審計業(yè)務(wù)約定書。在審計實務(wù)中，注冊會計師一般采用致治理層的溝通函件的方式進行書面溝通。三、溝通的時間安排1.對于計劃事項的溝通，通常在審計業(yè)務(wù)的早期進行，如系首次接受委托，溝通可以隨同對業(yè)務(wù)約定條款的協(xié)商一并進行。2.對于審計中遇到的重大困難，如果治理層能夠協(xié)助注冊會計師克服這些困難，或者這些困難可能導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見，可能需要盡快溝通；注意：如果識別出值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，注冊會計師可能在進行書面溝通前，盡快向治理層口頭溝通。3.當《中國注冊會計師審計準則第1504號—在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》適用時，注冊會計師可以在討論審計工作的計劃范圍及時間安排時溝通對關(guān)鍵審計事項的初步看法；注冊會計師在溝通重大審計發(fā)現(xiàn)時也可以與治理層進行更加頻繁的溝通，以進一步討論此類事項。第1頁第九篇

完成審計篇——第二節(jié)

與治理層溝通(自選動作)注冊會計師《審計》4.無論何時(如承接一項非審計服務(wù)和在總結(jié)性討論中)就獨立性的不利影響和相關(guān)防范措施作出了重要判斷，就獨立性進行溝通都可能是適當?shù)摹?.總結(jié)性討論可能有溝通審計中發(fā)現(xiàn)的問題(包括注冊會計師對被審計單位會計實務(wù)質(zhì)量的看法)的

適當?shù)臅r間。6.當同時審計通用目的和特殊目的財務(wù)報表時，注冊會計師協(xié)調(diào)溝通的時間安排可能是適當?shù)摹?兩種審計的溝通時間相協(xié)調(diào))四、溝通過程的充分性注冊會計師應(yīng)當評價其與治理層之間的雙向溝通是否足以實現(xiàn)審計目標。注意：如果認為雙向溝通不充分，注冊會計師應(yīng)當評價其對重大錯報風險評估及獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的能力的影響，并采取適當?shù)拇胧?.有助于評價溝通過程充分性的審計證據(jù)注冊會計師不需要設(shè)計專門程序以支持其對與治理層之間的雙向溝通的評價。這種評價可以建立在為其他目的而實施的審計程序所獲取的審計證據(jù)的基礎(chǔ)上。2.溝通不充分的應(yīng)對措施不充分的雙向溝通可能意味著令人不滿意的控制環(huán)境，影響注冊會計師對重大錯報風險的評估。同時存在一種風險，即注冊會計師可能不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以形成對財務(wù)報表的審計意見。3.如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，注冊會計師應(yīng)采取下列主要措施：(1)根據(jù)范圍受到限制發(fā)表非無保留意見；(2)與第三方(如監(jiān)管機構(gòu))、被審計單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員(如企業(yè)的業(yè)主、股東大會中的股東)或?qū)膊块T負責的政府部門進行溝通；(3)在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定；(4)就采取不同措施的后果征詢法律意見。五、對溝通過程的記錄(審計工作底稿)注冊會計師應(yīng)當記錄與治理層溝通的重大事項，包括記錄那些對于表明形成審計報告的合理基礎(chǔ)、證明審計工作的執(zhí)行遵循了審計準則和其他法律法規(guī)要求而言很重要的事項。溝通的記錄要求附錄：其他與管理層、治理層的溝通規(guī)范一、對舞弊的溝通(一)與管理層的溝通

1.當注冊會計師已獲取的信息表明存在或可能存在舞弊，盡快提請適當層級的管理層關(guān)注這一事項是第2頁溝通形式記錄要求口頭形式注冊會計師應(yīng)當將其包括在審計工作底稿中，并記錄溝通的時間和對象。書面形式注冊會計師應(yīng)當保存一份溝通文件的副本，作為審計工作底稿的一部分。第九篇

完成審計篇——第二節(jié)

與治理層溝通(自選動作)注冊會計師《審計》很重要的。即使該事項(如被審計單位組織結(jié)構(gòu)中處于較低職位的員工挪用小額公款)可能被認為不重要，注冊會計師也應(yīng)當這樣做。2.確定擬溝通的適當層級的管理層，需要運用職業(yè)判斷，并且這一決定受串通舞弊的可能性、舞弊嫌疑的性質(zhì)和重要程度等事項的影響。通常情況下，適當層級的管理層至少要比涉嫌舞弊的人員高出一個級別。

(二)與治理層的溝通1.如果確定或懷疑舞弊涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔重要職責的員工以及其舞弊行為可能導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的其他人員，注冊會計師應(yīng)當盡早就此類事項與治理層溝通。2.如果懷疑舞弊涉及管理層，注冊會計師應(yīng)當將此懷疑向治理層通報，并與其討論為完成審計工作所必需的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。3.如果根據(jù)判斷認為還存在與治理層職責相關(guān)的、涉及舞弊的其他事項，注冊會計師應(yīng)當就此與治理層溝通。涉及舞弊的其他事項通常包括：(1)對管理層評估的性質(zhì)、范圍和頻率的疑慮，這些評估是針對旨在防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的控制及財務(wù)報表可能存在的重大錯報風險而實施的；(2)管理層未能恰當應(yīng)對識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷或舞弊；(3)注冊會計師對被審計單位控制環(huán)境的評價，包括對管理層勝任能力和誠信的疑慮；(4)可能表明存在編制虛假財務(wù)報告的管理層行為；(5)對超出正常經(jīng)營過程的交易的授權(quán)的適當性和完整性的疑慮。(三)與監(jiān)管機構(gòu)的溝通如果識別出舞弊或懷疑存在舞弊，注冊會計師應(yīng)當確定是否有責任向被審計單位以外的機構(gòu)報告。盡管注冊會計師對客戶信息負有的保密義務(wù)可能妨礙這種報告，但如果法律法規(guī)要求注冊會計師履行報告責任，注冊會計師應(yīng)當遵守法律法規(guī)的規(guī)定。二、集團審計中的溝通規(guī)范(一)與集團管理層溝通舞弊事項**如果集團項目組識別出舞弊或組成部分注冊會計師提請集團項目組關(guān)注舞弊，或者有關(guān)信息表明可能存在舞弊，集團項目組應(yīng)當及時向適當層級的集團管理層通報，以便管理層告知主要負責防止和發(fā)現(xiàn)舞弊事項的人員。(二)對組成部分信息的通報1.組成部分注冊會計師可能需要對組成部分財務(wù)報表發(fā)表審計意見，集團項目組應(yīng)當要求集團管理層告知組成部分管理層其尚未知悉的、集團項目組注意到的可能對組成部分財務(wù)報表產(chǎn)生重要影響的事項。2.如果集團管理層拒絕向組成部分管理層通報該事項，集團項目組應(yīng)當與集團治理層進行討論。如果該事項仍未得到解決，集團項目組在遵守法律法規(guī)和職業(yè)準則有關(guān)保密要求的前提下，應(yīng)當考慮是否建議組成部分注冊會計師在該事項得到解決之前，不對組成部分財務(wù)報表出具審計報告。3.集團項目組向集團治理層通報的事項，可能包括組成部分注冊會計師提請集團項目組關(guān)注，并且集團項目組根據(jù)職業(yè)判斷認為與集團治理層責任相關(guān)的重大事項。(三)與集團治理層的溝通第3頁第九篇

完成審計篇——第二節(jié)

與治理層溝通(自選動作)注冊會計師《審計》1.對組成部分財務(wù)信息擬執(zhí)行工作的類型的概述；2.在組成部分注冊會計師對重要組成部分財務(wù)信息擬執(zhí)行的工作中，集團項目組計劃參與其工作的性質(zhì)的概述；3.對組成部分注冊會計師的工作作出的評價，引起集團項目組對其工作質(zhì)量產(chǎn)生疑慮的情形；4.集團審計受到的限制，如集團項目組接觸某些信息受到的限制；5.涉及集團管理層、組成部分管理層、在集團層面控制中承擔重要職責的員工以及其他人員(在舞弊行為導(dǎo)致集團財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的情況下)的舞弊或舞弊嫌疑。**與集團治理層的溝通可以在集團審計過程中的不同時點進行。三、與治理層溝通關(guān)聯(lián)方相關(guān)事項除非治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應(yīng)當與治理層溝通審計工作中發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大事項。1.管理層有意或無意未向注冊會計師披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易；2.識別出的未經(jīng)適當授權(quán)和批準的、可能產(chǎn)生舞弊嫌疑的重大關(guān)聯(lián)方交易；

3.注冊會計師與管理層在按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定披露重大關(guān)聯(lián)方交易方面存在分歧；4.違反適用的法律法規(guī)有關(guān)禁止或限制特定類型關(guān)聯(lián)方交易的規(guī)定；5.在識別被審計單位最終控制方時遇到的困難。【2020年·綜合題】(節(jié)選)資料五：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了重大事項的處理情況，部分內(nèi)容摘錄如下：(3)A注冊會計師在審計中發(fā)現(xiàn)甲公司采購總監(jiān)存在受賄行為，立即與總經(jīng)理溝通了該事項，獲悉董事會已收到內(nèi)部員工舉報，正在進行調(diào)查。A注冊會計師認為無需再與董事會或股東會溝通。第4頁【2019年·綜合題】(節(jié)選)資料五：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了重大事項的處理情況，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)A注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)，甲公司出納利用內(nèi)部控制缺陷挪用公司資金600萬元。

甲公司管理層追回了該款項，并將出納開除。因該事項未對甲公司造成損失，且管理層已向治理層匯報，A注冊會計師認為無需再與治理層溝通。要求：(4)針對資料五第(1)至(4)項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由?！赫_答案』事項序號是否恰當(是/否)理由(1)否該事項表明存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺，應(yīng)當與治理層溝通第九篇

完成審計篇——第二節(jié)

與治理層溝通(自選動作)注冊會計師《審計》【2022年·單選題】下列各項中，注冊會計師應(yīng)當以書面形式與治理層溝通的是()。A.注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責任B.注冊會計師識別出的特別風險C.注冊會計師識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷D.注冊會計師計劃的審計范圍和時間安排『正確答案』C『答案解析』注冊會計師應(yīng)當以書面形式及時向治理層溝通審計過程中發(fā)現(xiàn)的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。【2021年·單選題】下列選項中，注冊會計師應(yīng)當以書面形式與治理層溝通的是(

)。A.注冊會計師識別出的管理層未向注冊會計師披露的重大關(guān)聯(lián)方交易B.注冊會計師識別出的可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況C.注冊會計師識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷D.被審計單位管理層對注冊會計師執(zhí)行審計工作的范圍施加的限制『正確答案』C『答案解析』選項C，注冊會計師應(yīng)當以書面形式向治理層通報值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。選項ABD屬于審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題，可以以口頭或書面形式與治理層溝通?！?020年·單選題】下列各項溝通中，注冊會計師應(yīng)當采用書面形式的是()。A.在接受委托前，與前任注冊會計師進行溝通B.在接受委托后，與前任注冊會計師進行溝通C.在上市公司審計中，與治理層溝通關(guān)鍵審計事項D.在上市公司審計中，與治理層溝通注冊會計師的獨立性『正確答案』D『答案解析』與前任注冊會計師溝通，可以采用書面或口頭形式。與治理層溝通關(guān)鍵審計事項，并非必須采用書面溝通的要求?！?022年·多選題】(回憶版)如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，注冊會計師可以采取的措施有()。第5頁事項序號是否恰當(是/

否)理由(3)否舞弊涉及管理層/在內(nèi)部控制中承擔重要職責的員工，應(yīng)當與治理層溝通要求：針對資料五第(1)至(4)項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由?！赫_答案』第九篇

完成審計篇——第二節(jié)

與治理層溝通(自選動作)注冊會計師《審計》A.考慮對審計報告的影響B(tài).在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)解除審計業(yè)務(wù)約定C.與監(jiān)管機構(gòu)溝通D.征詢法律意見『正確答案』ABCD『答案解析』如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，注冊會計師可以采取下列措施：(1)根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無保留意見；(2)

就采取不同措施的后果征詢法律意見；(3)與第三方(如監(jiān)管機構(gòu))、被審計單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員(如企業(yè)的業(yè)主、股東大會中的股東)或?qū)膊块T負責的政府部門進行溝通；(4)在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定?！?021年·綜合題】(節(jié)選)資料五：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了錯報評價及重大事項的處理情況，部分內(nèi)容摘錄如下：(3)A注冊會計師在出具審計報告前與甲公司的審計委員會進行了會議溝通。因甲公司編制的會議紀要與實際情況不符，A注冊會計師另行編制了一份紀要，

并將其副本連同甲公司編制的紀要一起致送審計委員會。要求：針對資料五第(1)至(3)項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)?！赫_答案』事項序號是否恰當(是/否)理由(3)是——第九篇

完成審計篇——第二節(jié)

與治理層溝通(自選動作)注冊會計師《審計》第6頁(二)總體復(fù)核階段分析程序的特點在總體復(fù)核階段執(zhí)行分析程序，所進行的比較和使用的手段與風險評估程序中使用的分析程序基本相同，但兩者的目的不同。在總體復(fù)核階段實施的分析程序主要在于強調(diào)并解釋財務(wù)報表項目自上個會計期間以來發(fā)生的重大變化，以證實財務(wù)報表中列報的所有信息與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致，與注冊會計師取得的審計證據(jù)一致。兩者的主要差別在于實施分析程序的時間和重點不同，以及所取得的數(shù)據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量不同。另外，因為在總體復(fù)核階段實施的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披露提供實質(zhì)性的保證水平，因此并不如實質(zhì)性分析程序那樣詳細和具體，而往往集中在財務(wù)報表層次。(三)再評估重大錯報風險在運用分析程序進行總體復(fù)核時，如果識別出以前未識別的重大錯報風險，注冊會計師應(yīng)當重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額和披露評估的風險是否恰當，并在此基礎(chǔ)上重新評價之前計劃的審計程序是否充分，是否有必要追加審計程序。二、項目組內(nèi)實施復(fù)核要求(一)復(fù)核人員會計師事務(wù)所針對業(yè)務(wù)執(zhí)行的質(zhì)量目標應(yīng)當包括由經(jīng)驗較為豐富的項目組成員對經(jīng)驗較為缺乏的項目組成員的工作進行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核。會計師事務(wù)所應(yīng)當基于這一質(zhì)量目標，確定有關(guān)復(fù)核的政策和程序。對一些較為復(fù)雜、審計風險較高的領(lǐng)域，需要指派經(jīng)驗豐富的項自組成員執(zhí)行復(fù)核，必要時可以由項第1頁實施階段運用的強制要求風險評估階段強制要求實質(zhì)性程序階段建議使用，但非強制要求完成審計工作階段強制要求在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，注冊會計師運用分析程序的目的是確定財務(wù)報表整體是否與其對被審計單位的了解一致，注冊會計師應(yīng)當圍繞這一目的運用分析程序。運用分析程序要求第三節(jié)

實施底稿復(fù)核學(xué)習(xí)地圖：●項目組內(nèi)實施復(fù)核●項目質(zhì)量復(fù)核管理第九篇

完成審計篇——第三節(jié)

實施底稿復(fù)核第

01

講

實施底稿復(fù)核知識點

9.3.1

項目組內(nèi)實施復(fù)核一、運用分析程序進行總體復(fù)核(一)總體要求第九篇

完成審計篇——第三節(jié)

實施底稿復(fù)核注冊會計師《審計》(四)項目合伙人復(fù)核1.項目合伙人應(yīng)當對管理和實現(xiàn)審計項目的高質(zhì)量承擔總體責任。項目合伙人應(yīng)當在審計過程中的適當時點復(fù)核審計工作底稿，包括與下列方面相關(guān)的工作底稿：(1)重大事項；(2)重大判斷，包括與在審計中遇到的困難或有爭議事項相關(guān)的判斷，以及得出的結(jié)論；(3)根據(jù)項目合伙人的職業(yè)判斷，與項目合伙人的職責有關(guān)的其他事項。項目合伙人記錄復(fù)核的范圍和時間?！窘處熖崾尽宽椖亢匣锶藨?yīng)當確定，審計項目組成員在審計項目執(zhí)行過程中，將職業(yè)準則以及會計師事務(wù)所的政策和程序從實質(zhì)上執(zhí)行到位，避免審計項目組成員僅簡單勾畫程序表格而未實質(zhì)性執(zhí)行程序、程序與目標不一致、程序執(zhí)行不到位、審計工作底稿記錄不完整等問題，確保審計項目組成員恰當記錄判斷過程、程序執(zhí)行情況及得出的結(jié)論。2.在審計報告日或?qū)徲媹蟾嫒罩?，項目合伙人?yīng)當通過復(fù)核審計工作底稿與審計項目組討論，確信已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，支持得出的結(jié)論和擬出具的審計報告。3.在簽署審計報告前，為確保擬出具的審計報告適合審計項目的具體情況，項目合伙人應(yīng)當復(fù)核財務(wù)報表、審計報告以及相關(guān)的審計工作底稿，包括對關(guān)鍵審計事項的描述(如適用)。4.項目合伙人應(yīng)當在與管理層、治理層或相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)簽署正式書面溝通文件之前對其進行復(fù)核。目合伙人執(zhí)行復(fù)核。(二)復(fù)核范圍復(fù)核人員需要考慮的事項：◆審計工作是否已按照職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行；◆重大事項是否已提請進一步考慮；◆相關(guān)事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結(jié)論是否已得到記錄和執(zhí)行；◆是否需要修改已執(zhí)行審計工作的性質(zhì)、時間安排和范圍；◆已執(zhí)行的審計工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當記錄；◆已獲取的審計證據(jù)是否充分、適當；◆審計程序的目標是否已實現(xiàn)。(三)復(fù)核時間審計項目復(fù)核貫穿審計全過程，隨著審計工作的開展，復(fù)核人員在審計計劃階段、執(zhí)行階段和完成階段及時復(fù)核相應(yīng)的工作底稿。審計復(fù)核審計階段復(fù)核內(nèi)容計劃階段復(fù)核記錄審計策略和審計計劃的工作底稿執(zhí)行階段復(fù)核記錄控制測試和實質(zhì)性程序的工作底稿完成階段復(fù)核記錄重大事項、審計調(diào)整及未更正錯報的工作底稿第九篇

完成審計篇——第三節(jié)

實施底稿復(fù)核注冊會計師《審計》第2頁【2020年·單選題】下列有關(guān)分析程序的說法中，錯誤的是()。A.注冊會計師不需要在所有審計業(yè)務(wù)中運用分析程序B.對某些重大錯報風險，分析程序可能比細節(jié)測試更有效C.分析程序并不適用于所有財務(wù)報表認定D.分析程序所使用的信息可能包括非財務(wù)數(shù)據(jù)『正確答案』A『答案解析』注冊會計師在風險評估階段和審計結(jié)束時的總體復(fù)核階段必須運用分析程序，選項A說法錯誤?！?019年·多選題】下列審計程序中，注冊會計師在所有審計業(yè)務(wù)中均應(yīng)當實施的有()。A.了解被審計單位的內(nèi)部控制B.在臨近審計結(jié)束時，運用分析程序?qū)ω攧?wù)報表進行總體復(fù)核C.實施用作風險評估的分析程序D.將財務(wù)報表與會計記錄進行核對『正確答案』ABCD『答案解析』以上四項均屬于在所有審計業(yè)務(wù)中應(yīng)當實施的事項?！?021年·多選題】下列選項中，項目合伙人應(yīng)當在審計過程中復(fù)核的有()。A.與重大事項相關(guān)的審計工作底稿B.與重大判斷相關(guān)的審計工作底稿C.財務(wù)報表和審計報告D.項目質(zhì)量復(fù)核人員編制的復(fù)核記錄『正確答案』ABC『答案解析』通常是由項目質(zhì)量復(fù)核人員復(fù)核項目合伙人的工作底稿，而不是項目合伙人復(fù)核項目質(zhì)量復(fù)核人員的工作底稿，選項A錯誤。項目合伙人應(yīng)當在審計過程中的適當時點復(fù)核審計工作底稿，包括與下列方面相關(guān)的工作底稿：(1)重大事項(選項A)；(2)重大判斷(選項B)，包括與在審計中遇到的困難或有爭議事項相關(guān)的判斷，以及得出的結(jié)論；(3)根據(jù)項目合伙人的職業(yè)判斷，與項目合伙人的職責有關(guān)的其他事項。財務(wù)報表和審計報告，也屬于項目合伙人需要復(fù)核的內(nèi)容，選項C正確。知識點

9.3.2

項目質(zhì)量復(fù)核管理一、項目質(zhì)量復(fù)核基本概念(一)基本概念1.項目質(zhì)量復(fù)核，是指在報告日或報告日之前，項目質(zhì)量復(fù)核人員對項目組作出的重大判斷及據(jù)此得出的結(jié)論作出的客觀評價。第3頁第九篇

完成審計篇——第三節(jié)

實施底稿復(fù)核注冊會計師《審計》2.項目質(zhì)量復(fù)核人員，是指會計師事務(wù)所中實施項目質(zhì)量復(fù)核的合伙人或其他類似職位的人員，或者由會計師事務(wù)所委派實施項目質(zhì)量復(fù)核的外部人員。(二)項目質(zhì)量復(fù)核的范圍

1.會計師事務(wù)所應(yīng)當就項目質(zhì)量復(fù)核制定政策和程序，并對下列業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量復(fù)核：(1)上市實體財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)；(2)法律法規(guī)要求實施項目質(zhì)量復(fù)核的審計業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù)；(3)會計師事務(wù)所認為，為應(yīng)對一項或多項質(zhì)量風險，有必要實施項目質(zhì)量復(fù)核的審計業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù)。【教師解讀】上市實體，是指其股份、股票或債券在法律法規(guī)認可的證券交易所報價或掛牌，或在法律法規(guī)認可的證券交易所或其他類似機構(gòu)的監(jiān)管下進行交易的實體。2.項目質(zhì)量復(fù)核人員實施的項目質(zhì)量復(fù)核的程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，因項目或客戶的性質(zhì)和具體情況而異。例如，如果某一項目需要項目組作出的重大職業(yè)判斷較少，則項目質(zhì)量復(fù)核人員需要執(zhí)行的程序可能較為簡單。(三)項目質(zhì)量復(fù)核的責任1.項目質(zhì)量復(fù)核是對項目組作出的重大判斷和據(jù)此得出的結(jié)論作出的客觀評價。項目質(zhì)量復(fù)核人員對重大判斷的評價是在適用的法律法規(guī)和職業(yè)準則框架下作出的。然而，項目質(zhì)量復(fù)核并不旨在評價整個項目是否遵守了適用的法律法規(guī)和職業(yè)準則的規(guī)定，或者會計師事務(wù)所的政策和程序。2.項目質(zhì)量復(fù)核人員不是項目組成員。執(zhí)行項目質(zhì)量復(fù)核，并不改變項目合伙人對項目實施質(zhì)量管理以高質(zhì)量執(zhí)行業(yè)務(wù)的責任，以及對項目組成員進行指導(dǎo)和監(jiān)督并復(fù)核其工作的責任。項目質(zhì)量復(fù)核人員并不需要獲取證據(jù)以支持項目的意見或結(jié)論，但是，項目組在回應(yīng)項目質(zhì)量復(fù)核過程中提出的問題時可能獲取進一步證據(jù)。二、項目質(zhì)量復(fù)核人員的委派(一)項目質(zhì)量復(fù)核人員的基本要求1.會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，要求將委派項目質(zhì)量復(fù)核人員的職責分配給會計師事務(wù)所內(nèi)具有履行該職責所需的勝任能力及適當權(quán)威性的人員。這些政策和程序應(yīng)當要求該人員在全所范圍內(nèi)(包括分所或分部)統(tǒng)一委派項目質(zhì)量復(fù)核人員。負責委派項目質(zhì)量復(fù)核人員的人員需要獨立于項目組。因此，對于接受項目質(zhì)量復(fù)核的項目,其項目組成員不能負責委派本項目的項目質(zhì)量復(fù)核人員。2.會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，以明確項目質(zhì)量復(fù)核人員的任職資質(zhì)要求。這些政策和程序應(yīng)當要求項目質(zhì)量復(fù)核人員不得作為項目組成員，并且應(yīng)當同時滿足下列條件：(1)具備適當?shù)膭偃文芰?，包括充足的時間和適當?shù)臋?quán)威性以實施項目質(zhì)量復(fù)核。項目質(zhì)量復(fù)核人員的勝任能力應(yīng)當至少與項目合伙人相當。(2)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求，包括與項目質(zhì)量復(fù)核人員如何應(yīng)對對其客觀性和獨立性產(chǎn)生的不利影響相關(guān)的職業(yè)道德要求，并在實施項目質(zhì)量復(fù)核時保持獨立、客觀、公正。(3)遵守與項目質(zhì)量復(fù)核人員任職資質(zhì)要求相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定(如有)。3.會計師事務(wù)所內(nèi)部的項目質(zhì)量復(fù)核人員應(yīng)當是合伙人或類似職位的人員，且在面對來自項目合伙人或會計師事務(wù)所內(nèi)部其他人員的壓力時能夠堅持原則。第4頁第九篇

完成審計篇——第三節(jié)

實施底稿復(fù)核注冊會計師《審計》2.會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，規(guī)定在為某一項目具體委派項目質(zhì)量復(fù)核人員時，應(yīng)當充分考慮擬委派人員的勝任能力和客觀性。(1)除非出現(xiàn)特殊情況，應(yīng)當盡量避免在同一年度內(nèi)需要實施項目質(zhì)量復(fù)核的兩個項目之間交叉實施項目質(zhì)量復(fù)核，即由某一項目的項目合伙人對另一項目實施項目質(zhì)量復(fù)核，同時由后者的項目合伙人對前者實施項目質(zhì)量復(fù)核。(2)對于在特殊情況下出現(xiàn)的交叉實施項目質(zhì)量復(fù)核的情況，會計師事務(wù)所可以制定相關(guān)政策和程序，例如，要求取得質(zhì)量管理主管合伙人和業(yè)務(wù)主管合伙人的批準，并至少每年重新評估和批準一次。3.當項目質(zhì)量復(fù)核人員意識到其不再符合任職資質(zhì)要求時，應(yīng)當通知會計師事務(wù)所適當人員，并采取下列措施：(1)如果項目質(zhì)量復(fù)核尚未開始，不再承擔項目質(zhì)量復(fù)核責任；(2)如果項目質(zhì)量復(fù)核已經(jīng)開始實施，立即停止實施項目質(zhì)量復(fù)核。三、實施項目質(zhì)量復(fù)核(一)事務(wù)所的政策和程序針對項目質(zhì)量復(fù)核的實施，會計師事務(wù)所應(yīng)當制定與下列方面相關(guān)的政策和程序：(1)項目質(zhì)量復(fù)核人員有責任根據(jù)準則的規(guī)定，在項目的適當時點實施復(fù)核程序，以為客觀評價項目組作出的重大判斷和據(jù)此得出的結(jié)論奠定適當基礎(chǔ)；(2)項目合伙人與項目質(zhì)量復(fù)核相關(guān)的責任，包括禁止項目合伙人在收到項目質(zhì)量復(fù)核人員按照相關(guān)規(guī)定就已完成項目質(zhì)量復(fù)核發(fā)出的通知前簽署報告；(3)項目組與項目質(zhì)量復(fù)核人員就某項重大判斷進行討論的性質(zhì)和范圍對項目質(zhì)量復(fù)核人員的客觀性產(chǎn)生不利影響的情形，以及在這些情形下需要采取的適當行動。(二)項目質(zhì)量復(fù)核的程序在實施項目質(zhì)量復(fù)核時，項目質(zhì)量復(fù)核人員應(yīng)當實施下列程序：1.閱讀并了解下列信息：第5頁注意：項目質(zhì)量復(fù)核人員也可能是會計師事務(wù)所委派的外部人員。(1)項目質(zhì)量復(fù)核人員對實施項目質(zhì)量復(fù)核承擔總體責任；(2)為項目質(zhì)量復(fù)核提供協(xié)助的人員，項目質(zhì)量復(fù)核人員負責確定對該等人員進行指導(dǎo)和監(jiān)督，以及對該等人員的工作進行復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍。(二)對委派項目質(zhì)量復(fù)核人員的特殊考慮1.會計師事務(wù)制定的政策和程序，應(yīng)當涵蓋前任項目合伙人被委任為項目質(zhì)量復(fù)核人員而對其客觀性產(chǎn)生不利影響的情形。這些政策和程序應(yīng)當規(guī)定一段冷卻期，并要求在冷卻期結(jié)束之前，前任項目合伙人