《政府會(huì)計(jì)制度》下財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的會(huì)計(jì)核算探討

引言《政府會(huì)計(jì)制度》背景下，財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是會(huì)計(jì)期末處理重要的會(huì)計(jì)科目，正確處理會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余工作，可以有效把《政府會(huì)計(jì)制度》落實(shí)。2019年《政府會(huì)計(jì)制度》開始施行，基于行政單位的會(huì)計(jì)作業(yè)，體現(xiàn)出收支科目處理過程的繁瑣性，同時(shí)科目設(shè)置以及核算模式都出現(xiàn)顯著變動(dòng)，若尚未透徹性的掌握結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余概念，可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)處理問題，難以保障財(cái)務(wù)決算報(bào)表的準(zhǔn)確性?；诖耍芯控?cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余相關(guān)的會(huì)計(jì)核算方式，以下是筆者進(jìn)行的具體研究。一、《政府會(huì)計(jì)制度》下財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)科目設(shè)置科目設(shè)置過程中，現(xiàn)有的行政單位會(huì)計(jì)設(shè)置對(duì)應(yīng)科目，即財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，然而《政府會(huì)計(jì)制度》明確財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)科目，從某種程度上而言會(huì)計(jì)核算變動(dòng)應(yīng)該以明細(xì)核算為主。（一）設(shè)置會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正以及以往年度支出收回項(xiàng)目等相關(guān)科目《政府會(huì)計(jì)制度》中提出年初余額調(diào)整的概念，也就是科目核算工作由于受到會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正因素的影響以及受到以往年度支出收回項(xiàng)目因素的影響，相關(guān)人員要及時(shí)優(yōu)化財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金，在年末結(jié)賬完成后保持科目中不存在余額。（二）設(shè)置財(cái)政撥款調(diào)撥業(yè)務(wù)等相關(guān)科目《政府會(huì)計(jì)制度》中提出下列明細(xì)科目，這些科目均和財(cái)政撥款業(yè)務(wù)存在關(guān)聯(lián)。首先是歸集調(diào)入，科目的具體核算要結(jié)合其他部門進(jìn)行財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)金額調(diào)入的過程，顧及具體調(diào)增額度數(shù)額或調(diào)入的資金數(shù)額。在年末完成結(jié)賬工作，保持明細(xì)科目中不存在余額。其次是歸集調(diào)出，科目的具體核算要結(jié)合其他部門進(jìn)行財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)金額調(diào)出的過程，顧及具體調(diào)減額度數(shù)額或調(diào)出的額度數(shù)額。在年末完成結(jié)賬工作后，保持明細(xì)科目中不存在余額。再次是歸集上繳，科目的具體核算要結(jié)合上繳財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的過程，也就是核銷額度數(shù)額或者上繳資金數(shù)額，在年末完成結(jié)賬工作后，保持明細(xì)科目中不存在余額。最后是單位內(nèi)部調(diào)劑，科目的具體核算應(yīng)得到財(cái)政部門批準(zhǔn)，改變財(cái)政撥款結(jié)余資金運(yùn)用渠道，作用于行政單位沒有完成等項(xiàng)目金額調(diào)整上，同樣在年末完成結(jié)賬工作后，使得明細(xì)科目中不存在余額。（三）設(shè)置年末財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目等相關(guān)科目其一，本年收支結(jié)轉(zhuǎn)，表明科目實(shí)際核算部門某個(gè)年度把財(cái)政撥款的收入與支出金額相抵后剩余的金額，在年末完成結(jié)賬工作后，保持明細(xì)科目中不存在余額。其二，累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)。表明科目實(shí)際核算部門在滾存過程中存有的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)金額，統(tǒng)計(jì)科目年末貸方余額，對(duì)行政部門財(cái)政撥款滾存項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)金額加以統(tǒng)計(jì)?！墩畷?huì)計(jì)制度》背景下設(shè)置明細(xì)科目，一方面對(duì)現(xiàn)有機(jī)制內(nèi)的任意規(guī)范內(nèi)容轉(zhuǎn)變?yōu)閺?qiáng)制規(guī)范內(nèi)容，另一方面對(duì)年末收支結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目加以本年收支結(jié)轉(zhuǎn)的科目，對(duì)現(xiàn)有機(jī)制內(nèi)的基本支出結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)容以及項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)容加以累積結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目規(guī)定，實(shí)現(xiàn)二級(jí)明細(xì)科目的核算工作。最后借助累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)的科目內(nèi)容凸顯本部門滾存結(jié)轉(zhuǎn)金額，由此財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)科目設(shè)置出現(xiàn)一定變動(dòng)。二、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余會(huì)計(jì)核算的變化考慮到科目設(shè)置，對(duì)于行政單位的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的項(xiàng)目以及財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的項(xiàng)目，《政府會(huì)計(jì)制度》背景下把兩個(gè)概念分別進(jìn)行財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的科目設(shè)置以及財(cái)政撥款結(jié)余的科目設(shè)置，下面對(duì)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余會(huì)計(jì)核算的變化加以研究。（一）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)科目的會(huì)計(jì)核算現(xiàn)有行政單位會(huì)計(jì)制度表明：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)要轉(zhuǎn)變?yōu)榛局С鼋Y(jié)轉(zhuǎn)以及項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)，前者是基于人員經(jīng)費(fèi)以及日常公用經(jīng)費(fèi)的理念完成會(huì)計(jì)核算；后者是基于某個(gè)項(xiàng)目內(nèi)容加以具體的會(huì)計(jì)核算。行政事業(yè)單位制定的會(huì)計(jì)制度，把和財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)變化相關(guān)原因的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)科目設(shè)置，包含結(jié)余轉(zhuǎn)賬科目、收支轉(zhuǎn)賬科目、歸集上繳科目、年初余額調(diào)整科目、剩余結(jié)轉(zhuǎn)科目與單位內(nèi)部調(diào)劑科目等。站在《政府會(huì)計(jì)制度》的視角下，對(duì)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)科目加以具體化劃分。首先是年初余額調(diào)整，也就是和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正存在關(guān)系的內(nèi)容、和以往年度收支存在關(guān)系的內(nèi)容；其次是歸集調(diào)入科目、歸集調(diào)出科目、歸集上繳科目以及單位內(nèi)部調(diào)劑科目，也就是和財(cái)政撥款項(xiàng)目存在關(guān)系的內(nèi)容；最后是本年收支結(jié)轉(zhuǎn)科目與累積結(jié)轉(zhuǎn)科目，也就是和年末撥款項(xiàng)目存在關(guān)系的內(nèi)容。由此《政府會(huì)計(jì)制度》背景下設(shè)置明細(xì)科目，不單單體現(xiàn)現(xiàn)有制度任意整理轉(zhuǎn)變?yōu)閺?qiáng)制整理的現(xiàn)象，還把年末收入支出結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行本年收支結(jié)轉(zhuǎn)科目擬定；對(duì)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)以及項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)的項(xiàng)目進(jìn)行以累積結(jié)轉(zhuǎn)為前提的二次核算科目，另外利用累積結(jié)轉(zhuǎn)科目凸顯行政部門財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)量。（二）財(cái)政撥款結(jié)余科目的會(huì)計(jì)核算現(xiàn)有行政單位的會(huì)計(jì)制度表明：財(cái)政撥款結(jié)余項(xiàng)目要結(jié)合項(xiàng)目的進(jìn)行情況和收支分類項(xiàng)目的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并且結(jié)合管理需求分析財(cái)政撥款變動(dòng)影響因素進(jìn)行明細(xì)科目擬定，包含結(jié)余轉(zhuǎn)賬科目、歸集上繳科目、年初余額調(diào)整科目與剩余結(jié)余科目。針對(duì)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余項(xiàng)目，要結(jié)合支出功能科目的情況開展會(huì)計(jì)核算工作。在《政府會(huì)計(jì)制度》的影響下，科目轉(zhuǎn)變?yōu)橄铝忻骷?xì)科目。首先是年初余額調(diào)整科目，也就是和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正存在關(guān)系的內(nèi)容、與以往年度支出存在關(guān)系的內(nèi)容；其次是歸集上繳以及單位內(nèi)部調(diào)劑，也就是和財(cái)政撥款結(jié)余金額調(diào)節(jié)存在關(guān)系的內(nèi)容；最后是結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入以及累積結(jié)余，即和撥款結(jié)余項(xiàng)目存在關(guān)系的內(nèi)容，依托累計(jì)結(jié)余對(duì)科目加以明細(xì)處理，代表著行政機(jī)構(gòu)撥款結(jié)余的金額。三、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理舉例分析（一）和年初余額調(diào)整有關(guān)的科目會(huì)計(jì)核算科目核算受到會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正因素影響、受到以往年度支出因素影響的業(yè)務(wù)。1.增加資金的明細(xì)科目核算方式。在2020年末，某行政事業(yè)單位采購某工程需求的一種材料金額是3萬元，財(cái)務(wù)充當(dāng)工程物資的形式列入賬目。2021年起始階段具體使用此種工程材料，了解到工程材料出現(xiàn)質(zhì)量問題無法使用，在一系列協(xié)商之下退回原來的廠家，原貨款由銀行存款支付。具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)如下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借方會(huì)計(jì)科目記作銀行存款3萬元，貸方會(huì)計(jì)科目記作工程物資：庫存材料3萬元。需要注意的是，如果上年實(shí)施工程支出，要把貸方科目記作在建工程；如果屬于非建筑項(xiàng)目支出的情況，要把貸方科目記作以往年度盈余調(diào)整。預(yù)算會(huì)計(jì)：借方科目記作資金結(jié)存中零余額用款額度、貨幣資金3萬元，貸方科目記作財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)：年初余額調(diào)整XX項(xiàng)目3萬元。2.優(yōu)化減少資金核算方式。在2020年末，某行政事業(yè)單位進(jìn)行某個(gè)項(xiàng)目建設(shè)，支出的資金是43萬元，付款過程中，會(huì)計(jì)工作者輸入信息錯(cuò)誤，直接當(dāng)作34萬元實(shí)施項(xiàng)目支出統(tǒng)計(jì)工作，2020年末這個(gè)項(xiàng)目沒有建設(shè)結(jié)束，2021年1月份發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤及時(shí)更正，將銀行存款進(jìn)行補(bǔ)充支出9萬元。那么會(huì)計(jì)處理如下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借方科目在建工程B項(xiàng)目9萬元、貸方科目銀行存款9萬元。需要注意的是，如果屬于基本支出項(xiàng)目，借方科目要記為以前年度盈余調(diào)整。預(yù)算會(huì)計(jì)：借方科目是財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)年初余額調(diào)整9萬元，貸方科目資金結(jié)存貨幣資金9萬元。（二）和歸集調(diào)入有關(guān)的科目會(huì)計(jì)核算科目核算結(jié)合規(guī)定要求從其他部門進(jìn)行財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金具體調(diào)入時(shí)，調(diào)增額度數(shù)額或調(diào)入資金金額，這是本科目核算的核心內(nèi)容。在2020年4月份，某行政事業(yè)單位結(jié)合財(cái)政單位批復(fù)條件，從其他單位內(nèi)部調(diào)入財(cái)政撥款項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)資金33萬元，用于某個(gè)建設(shè)項(xiàng)目上，已經(jīng)獲取相應(yīng)款項(xiàng)。那么會(huì)計(jì)處理如下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借方科目記作銀行存款33萬元、貸方科目記作累計(jì)盈余33萬元；預(yù)算會(huì)計(jì)：借方科目記作資金結(jié)存貨幣資金33萬元，貸方科目記作財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)：歸集調(diào)入某項(xiàng)目33萬元。（三）和歸集調(diào)出有關(guān)的科目會(huì)計(jì)核算科目核算結(jié)合規(guī)定要求從其他部門進(jìn)行財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金具體調(diào)出時(shí)，調(diào)減額度數(shù)額或調(diào)出資金金額，這是本科目核算的核心內(nèi)容。比如2021年6月份，某行政事業(yè)單位按照上級(jí)的指令，不再實(shí)施A工程項(xiàng)目，財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金80萬元被調(diào)出該單位，轉(zhuǎn)給其他單位運(yùn)用這筆資金，款項(xiàng)以銀行存款的形式支出。那么會(huì)計(jì)處理如下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借方科目記作累計(jì)盈余80萬元、貸方科目記作銀行存款80萬元；預(yù)算會(huì)計(jì)：借方科目記作財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)中歸集調(diào)出A工程項(xiàng)目80萬元、貸方科目記作資金結(jié)存貨幣資金80萬元。（四）和歸集上繳有關(guān)的科目會(huì)計(jì)核算科目核算滿足上繳財(cái)政撥款項(xiàng)目需求，具體核銷的額度數(shù)額或者上繳資金數(shù)額，這是會(huì)計(jì)核算的研究依據(jù)。比如在2021年11月份，某行政事業(yè)單位結(jié)合財(cái)政單位文件，對(duì)甲項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)政撥款，結(jié)轉(zhuǎn)資金金額是64萬元，對(duì)應(yīng)款項(xiàng)已經(jīng)借助銀行得以支付。那么會(huì)計(jì)處理如下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借方科目記作累計(jì)盈余64萬元、貸方科目記作銀行存款64萬元；預(yù)算會(huì)計(jì)：借方科目記作財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)中歸集上繳甲項(xiàng)目64萬元、貸方科目記作資金結(jié)存貨幣資金64萬元。（五）和單位內(nèi)部調(diào)劑有關(guān)的科目會(huì)計(jì)核算科目核算得到財(cái)政單位允許調(diào)整財(cái)政撥款結(jié)余金額的使用方向，作用在某單位中其他項(xiàng)目的經(jīng)營。比如在2020年10月，某行政事業(yè)單位在財(cái)政單位的許可之下，把以往年度甲項(xiàng)目財(cái)政撥款結(jié)余資金100萬元，作用在沒有結(jié)束建設(shè)進(jìn)程的乙項(xiàng)目上。那么會(huì)計(jì)處理如下，預(yù)算會(huì)計(jì)：借方科目記作財(cái)政撥款結(jié)余中單位內(nèi)部調(diào)劑甲項(xiàng)目100萬元、貸方科目記作財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)：單位內(nèi)部調(diào)劑乙項(xiàng)目100萬元。（六）和本年收支結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)的科目會(huì)計(jì)核算重點(diǎn)是科目核算部門本年度對(duì)應(yīng)財(cái)政撥款收入與支出金額相抵后剩余資金。比如某行政事業(yè)單位在2020年的整個(gè)年度中有財(cái)政撥款預(yù)算收入項(xiàng)目，金額是4900萬元，包含工程項(xiàng)目建設(shè)資金1800萬元，財(cái)政撥款預(yù)算支出項(xiàng)目金額是4300萬元，包含工程項(xiàng)目支出資金1400萬元。在年末時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)在結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款預(yù)算收入項(xiàng)目時(shí)，借方科目記作財(cái)政撥款預(yù)算收入：基本支出3100萬元、項(xiàng)目支出1800萬元；貸方科目記作財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)：本年收支結(jié)轉(zhuǎn)中基本支出3100萬元、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)1800萬元。（七）和累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)的科目會(huì)計(jì)核算科目核算是行政事業(yè)單位滾存財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)科目、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)科目內(nèi)容，同時(shí)在基本支出結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)科目下設(shè)置人員經(jīng)費(fèi)模塊、日常公用經(jīng)費(fèi)模塊加以明細(xì)核算；在項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)置明細(xì)科目按照具體項(xiàng)目進(jìn)行具體核算。舉例以累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)科目為核心的核算業(yè)務(wù)，比如在2021年12月末，按照《政府會(huì)計(jì)制度》要求將行政事業(yè)單位的多個(gè)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目資金余額轉(zhuǎn)入累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)科目，年末轉(zhuǎn)賬之前多個(gè)賬戶金額表述如下，年初余額調(diào)整：貸方發(fā)生額36萬元、借方發(fā)生額11萬元、貸方余額25萬元，歸集調(diào)入：貸方余額360萬元，歸集調(diào)出：借方余額80萬元，歸集上繳：借方余額43萬元，單位內(nèi)部調(diào)劑：貸方余額100萬元，那么會(huì)計(jì)處理如下，預(yù)算會(huì)計(jì)：借方科目記作財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)：年初余額調(diào)整25萬元、歸集調(diào)入360萬元、單位內(nèi)部調(diào)劑100萬元；貸方科目記作財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)：累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)中年初余額調(diào)整25萬元、歸集調(diào)入360萬元、單位內(nèi)部調(diào)劑100萬元；借方科目財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)：累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)中歸集調(diào)出80萬元、歸集上繳43萬元；貸方科目財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)歸集調(diào)出80萬元、歸集上繳43萬元。結(jié)語綜上，基于《政府