存貨盤點后的會計賬務(wù)處理

財稅實操會計實操文庫存貨盤點后的會計賬務(wù)處理存貨盤點的結(jié)果不外乎就兩種情況：盤盈或盤虧。其中，盤虧也可能包括雖然數(shù)量沒有短少，但是存貨已經(jīng)過期變質(zhì)等情況。存貨盤點結(jié)束后，接下來該做些什么工作呢？一、及時作出賬務(wù)處理（一）存貨盤盈的會計處理1、報經(jīng)批準(zhǔn)前：企業(yè)對于盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報告單”所列金額，作如下處理：借：原材料、庫存商品等貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢2、報經(jīng)批準(zhǔn)后：盤盈的存貨,通常是由企業(yè)日常收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的，盤盈的存貨，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后，做如下處理：借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢貸：管理費用如果是采購時，供應(yīng)商隨貨贈送的樣品、贈品等，平時無辦理入庫手續(xù)等原因造成的：借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入（二）存貨盤虧的會計處理1、報經(jīng)批準(zhǔn)前：①企業(yè)對于盤虧的存貨,根據(jù)“存貨盤存報告單”所列金額，作如下處理：借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢貸：原材料、庫存商品等②存貨發(fā)生非正常損失引起存貨盤虧：借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢貸：原材料等貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)2、報經(jīng)批準(zhǔn)后：對于盤虧的存貨應(yīng)根據(jù)造成盤虧的原因,分別情況進行處理：①屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常收發(fā)計量上的差錯,報經(jīng)批準(zhǔn)后：借：管理費用貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢②屬于應(yīng)由過失人賠償?shù)膿p失，賬務(wù)處理為：借：其他應(yīng)收款貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢③屬于自然災(zāi)害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：營業(yè)外支出—非常損失其他應(yīng)收款——保險賠款貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢二、做好存貨損失的稅前扣除申報資料的準(zhǔn)備對于在盤存中發(fā)現(xiàn)的存貨盤虧損失，在滿足稅法規(guī)定的條件下，是可以得到稅前扣除，并不是全部需要進行所得稅納稅調(diào)增的。要想得到稅前扣除，就需要按照《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)局公告2011年第25號，以下簡稱25號公告）的規(guī)定準(zhǔn)備稅前扣除的認(rèn)定申報資料，具體分三種情況：（一）存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：1、存貨計稅成本確定依據(jù)；2、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件；3、存貨盤點表；4、存貨保管人對于盤虧的情況說明。（二）存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：1、存貨計稅成本的確定依據(jù)；2、企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料；3、涉及責(zé)任人賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況說明；4、該項損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。（三）存貨被盜損失，為其計稅成本扣除保險理賠以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：1、存貨計稅成本的確定依據(jù)；2、向公安機關(guān)的報案記錄；3、涉及責(zé)任人和保險公司賠償?shù)模瑧?yīng)有賠償情況說明等。三、存貨盤虧稅前扣除的申報（一）資料報送時間企業(yè)在進行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務(wù)機關(guān)報送。（二）申報方式企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。企業(yè)在申報資產(chǎn)損失稅前扣除過程中不符合上述要求的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)不予受理。按照上述規(guī)定，年終盤點存貨盤虧損失，只有正常損耗引起的盤虧才可以是清單申報，其余的盤虧、丟失、毀損、被盜等大部分都應(yīng)是專項申報。鑒于按照25號公告進行存貨損失申報對于商業(yè)零售企業(yè)工作量過大情況，國家稅務(wù)局在2014年出臺了一個公告（《關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告》），商業(yè)零售企業(yè)可以放寬政策申報。商業(yè)零售企業(yè)的財務(wù)朋友可以自己百度一下該公告，在此就不贅述了。四、案例實務(wù)【案例一】甲公司2016年年終盤點發(fā)現(xiàn)，有一批原材料A材料盤虧了100公斤。A材料賬面單價100元/公斤，但是上年度已經(jīng)計提了存貨跌價準(zhǔn)備，計提標(biāo)準(zhǔn)是5/公斤，截止盤存時尚未沖轉(zhuǎn)過。經(jīng)查明，存貨盤虧的原因系發(fā)出時計量工具出現(xiàn)偏差所致。經(jīng)該公司總經(jīng)理辦公會研究決定，責(zé)任人由于未按規(guī)定校準(zhǔn)計量工具賠償500元，其余計入2015年管理費用。會計處理分析：①盤虧時：借：待處理財產(chǎn)損益9500.00元存貨跌價準(zhǔn)備500.00元貸：原材料10000.00元②經(jīng)批準(zhǔn)后處理：借：管理費用9000.00元其他應(yīng)收款500.00元貸：待處理財產(chǎn)損益9500.00元稅務(wù)處理：①增值稅：A材料盤虧，不屬于“因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失”，因此其進項稅額不需要做轉(zhuǎn)出處理。②企業(yè)所得稅：可以稅前扣除的金額=100*100.00—500.00（賠款）=9500.00元申報形式：專項申報應(yīng)提交的認(rèn)定證據(jù)：企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；存貨盤點表；存貨的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；存貨盤虧、丟失情況說明等。納稅調(diào)整：由于盤虧的材料在會計計提過存貨跌價準(zhǔn)備，故存貨的會計賬面價值與稅務(wù)的計稅基礎(chǔ)不一致，會計賬面價值低于計稅基礎(chǔ)，應(yīng)做應(yīng)納稅所得額的調(diào)減。材料盤虧損失在稅前扣除的條件是必須按規(guī)定報送相關(guān)證明材料，且以專項申報的形式申報（該情況不屬于國家稅務(wù)總局公告2011年第25號規(guī)定清單申報的情形）?！景咐恳夜臼且患肄r(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)，一般納稅人。2016年8月收購的一批農(nóng)副產(chǎn)品，因為連續(xù)下雨而在9月初腐爛變質(zhì)報廢，收購金額10000.00元。經(jīng)公司研究決定，負(fù)有相關(guān)責(zé)任的3人合計處罰5000元作為賠償。會計處理分析：①收購時，可以按收購價抵扣增值稅進項稅額=10000.00*13%=1300元。借：原材料8700.00元應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1300.00元貸：庫存現(xiàn)金10000.00元②管理不善腐爛變質(zhì)，應(yīng)做進項稅額轉(zhuǎn)出。借：待處理財產(chǎn)損益10000.00元貸：原材料8700.00元應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1300.00元③批準(zhǔn)后處理：借：其他應(yīng)收款5000.00元營業(yè)外支出5000.00貸：待處理財產(chǎn)損益10000.00元納稅調(diào)整：①增值稅：由于不善造成的非正常損失，其進項稅額不得抵扣，已經(jīng)抵扣的應(yīng)做進項稅額轉(zhuǎn)出。②企業(yè)所得稅：由于增值稅進項稅額不得抵