納稅會(huì)計(jì)課件：企業(yè)所得稅扣除及相關(guān)業(yè)務(wù)納稅申報(bào)表 分析及填報(bào)

企業(yè)所得稅扣除處理和會(huì)計(jì)比較及相關(guān)納稅申報(bào)表填報(bào)

第一節(jié)企業(yè)所得稅扣除處理和會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)比較

企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形成的成本、費(fèi)用、稅金和損失等業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量，是企業(yè)會(huì)計(jì)核算和企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目處理的重要內(nèi)容。現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例對(duì)有關(guān)企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量等要素，都做出了明確的規(guī)定。從會(huì)計(jì)核算角度，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)期間，使企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)減少的業(yè)務(wù)，主要包括成本、費(fèi)用、稅金和各項(xiàng)損失性質(zhì)的支出。企業(yè)所得稅扣除業(yè)務(wù)的處理及扣除相關(guān)的納稅申報(bào)表附表的填報(bào)，必須在分析企業(yè)所得稅法規(guī)中有關(guān)所得稅扣除業(yè)務(wù)的基本規(guī)定，以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉及的成本、費(fèi)用、稅金及損失基本規(guī)定的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)所得稅扣除業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行比較分析，確定所得稅和會(huì)計(jì)的差異。

一、企業(yè)所得稅扣除業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)的一般比較分析（一）企業(yè)所得稅扣除范圍和減少會(huì)計(jì)利潤(rùn)業(yè)務(wù)范圍的比較1．企業(yè)所得稅扣除的基本范圍企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的基本范圍。《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。同時(shí)，在企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中對(duì)成本、費(fèi)用、稅金和損失做出了解釋。2．減少會(huì)計(jì)利潤(rùn)業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有專門(mén)設(shè)置成本費(fèi)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》規(guī)定：“費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與對(duì)所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。對(duì)比費(fèi)用與損失兩個(gè)項(xiàng)目，費(fèi)用是日常活動(dòng)發(fā)生的；損失是非日常活動(dòng)發(fā)生的。”3.企業(yè)所得稅扣除范圍和減少會(huì)計(jì)利潤(rùn)業(yè)務(wù)范圍的比較企業(yè)所得稅確認(rèn)的扣除項(xiàng)目將減少應(yīng)納稅所得額，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的成本費(fèi)用將減少企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)。企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目和會(huì)計(jì)減少收益的項(xiàng)目都包括成本、費(fèi)用、稅金及損失，企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目和會(huì)計(jì)減少當(dāng)期利潤(rùn)的業(yè)務(wù)范圍構(gòu)成基本相同。（二）企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目的計(jì)量與會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)的基本比較1.企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目計(jì)量的稅法規(guī)定企業(yè)所得稅法規(guī)從體現(xiàn)企業(yè)所得稅扣除合理性原則的角度，對(duì)部分準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目規(guī)定了扣除的標(biāo)準(zhǔn)和限額。在企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)，對(duì)扣除項(xiàng)目金額的確定，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。2.會(huì)計(jì)對(duì)減少會(huì)計(jì)利潤(rùn)項(xiàng)目的計(jì)量會(huì)計(jì)對(duì)減少會(huì)計(jì)利潤(rùn)的項(xiàng)目計(jì)量的業(yè)務(wù)處理沒(méi)有給出限定性標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)“企業(yè)在日常活動(dòng)或者非日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與對(duì)所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出”形成的成本、費(fèi)用和損失，在以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的原則下進(jìn)行計(jì)量。3.企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目的計(jì)量與會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)的比較企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)，稅前扣除項(xiàng)目的計(jì)量，在稅法合理性原則之下，對(duì)特定項(xiàng)目通過(guò)列舉的方式規(guī)定了扣除計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)；會(huì)計(jì)沒(méi)有對(duì)特定項(xiàng)目的計(jì)量進(jìn)行限制。對(duì)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目和會(huì)計(jì)相關(guān)成本、費(fèi)用及損失范圍基本一致的基礎(chǔ)上，由于稅法對(duì)特定扣除項(xiàng)目的計(jì)量規(guī)定了標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)在特定項(xiàng)目的計(jì)量上將出現(xiàn)差異，差異一般為永久性的（廣告宣傳費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)因超過(guò)限額的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)扣除，所以企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)的差異為暫時(shí)性差異），在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的扣除項(xiàng)目金額時(shí)，必須對(duì)企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)的差異進(jìn)行調(diào)整。二、企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目和會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)的具體比較

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！保云髽I(yè)所得稅扣除項(xiàng)目包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，所得稅扣除項(xiàng)目處理和會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)表現(xiàn)出協(xié)調(diào)性的同時(shí)存在差異。（一）企業(yè)所得稅成本與會(huì)計(jì)成本的比較分析（二）企業(yè)所得稅費(fèi)用和會(huì)計(jì)費(fèi)用的比較分析（三）企業(yè)所得稅損失和會(huì)計(jì)損失的比較分析三、企業(yè)所得稅分列舉扣除項(xiàng)目處理和會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)的比較企業(yè)所得稅法規(guī)對(duì)允許扣除的部分項(xiàng)目的具體處理進(jìn)行了列舉，并對(duì)其中部分項(xiàng)目的扣除進(jìn)行了限定。按照企業(yè)所得稅列舉項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)不同費(fèi)用和支出（管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出）比較如下：（一）工資薪金支出；（二）職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)；（三）各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)；（四）借款費(fèi)用；（五）匯兌損失；（六）業(yè)務(wù)招待費(fèi)；（七）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；（八）企業(yè)提取的專項(xiàng)基金；

（九）租賃費(fèi)；（十）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)支出；（十一）手續(xù)費(fèi)傭金；(十二)公益性捐贈(zèng)；（十三）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)(技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi))；（十四）安置殘疾人員所支付的工資

四、企業(yè)所得稅扣除及相關(guān)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)差異分析的總結(jié)（一）企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)成本、費(fèi)用、稅金及損失等扣除項(xiàng)目確認(rèn)上的差異（二）企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)成本、費(fèi)用、稅金及損失等扣除項(xiàng)目計(jì)量上的差異（三）企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目和會(huì)計(jì)差異的調(diào)整方法第二節(jié)企業(yè)所得稅扣除處理相關(guān)納稅申報(bào)表分析填報(bào)

一、《成本費(fèi)用明細(xì)表》(附表二)分析填報(bào)（一）《成本費(fèi)用明細(xì)表》（企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表二）的構(gòu)成《成本費(fèi)用明細(xì)表》其基本構(gòu)成詳見(jiàn)表9-1。《成本費(fèi)用明細(xì)表》的成本費(fèi)用包括銷(xiāo)售成本、營(yíng)業(yè)外支出及期間費(fèi)用三項(xiàng)；其中，銷(xiāo)售成本包括會(huì)計(jì)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本及營(yíng)業(yè)外支出和稅收口徑的視同銷(xiāo)售成本。（二）《成本費(fèi)用明細(xì)表》填報(bào)依據(jù)和內(nèi)容1.《成本費(fèi)用明細(xì)表》填報(bào)依據(jù)（1）《成本費(fèi)用明細(xì)表》填報(bào)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例以及企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等核算的“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其它業(yè)務(wù)成本”、“期間費(fèi)用”和“營(yíng)業(yè)外支出”。（2）《成本費(fèi)用明細(xì)表》填報(bào)，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)，所得稅和會(huì)計(jì)在成本確認(rèn)上出現(xiàn)的差異，應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)所得稅成本的“視同銷(xiāo)售成本”。（3）《成本費(fèi)用明細(xì)表》形成的數(shù)據(jù)，需要按不同項(xiàng)目分別填入《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》和《納稅調(diào)整明細(xì)表》相關(guān)項(xiàng)目中。2.《成本費(fèi)用明細(xì)表》有關(guān)項(xiàng)目填報(bào)說(shuō)明第1行“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）成本合計(jì)”：填報(bào)納稅人根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本和按稅收規(guī)定視同銷(xiāo)售確認(rèn)的成本。第2行“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”：根據(jù)不同行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)分別填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度核算的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。第7行“其他業(yè)務(wù)成本”：根據(jù)不同行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)分別填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度核算的其他業(yè)務(wù)成本。第12行“視同銷(xiāo)售成本”：填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)上不作為銷(xiāo)售核算、但按照稅收規(guī)定視同銷(xiāo)售確認(rèn)的應(yīng)稅成本。本行數(shù)據(jù)填入附表三第21行第4列。第16至24行“營(yíng)業(yè)外支出”：填報(bào)納稅人與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。本行數(shù)據(jù)填入主表第12行。第25至28行“期間費(fèi)用”：填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度核算的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的數(shù)額。（三）《成本費(fèi)用明細(xì)表》和主表及其他附表的關(guān)系1.《成本費(fèi)用明細(xì)表》和主表《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的關(guān)系第2行“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”+7行“其他業(yè)務(wù)成本”填列《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的第2行“營(yíng)業(yè)成本”。第16“營(yíng)業(yè)外支出”填入主表第12行“營(yíng)業(yè)外支出”。第26行“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用”填入主表第4行“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用”。第27行“管理費(fèi)用”填入主表第5行“管理費(fèi)用”。第28行“財(cái)務(wù)費(fèi)用”填入主表第6行“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。2.《成本費(fèi)用明細(xì)表》和《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）的關(guān)系第12行“視同銷(xiāo)售成本”計(jì)入《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）的21行相應(yīng)項(xiàng)目。（四）《成本費(fèi)用明細(xì)表》主要業(yè)務(wù)填報(bào)的具體分析《成本費(fèi)用明細(xì)表》填報(bào)的重點(diǎn)為“視同銷(xiāo)售成本”。根據(jù)上述所得稅和會(huì)計(jì)收入業(yè)務(wù)的比較，收入范圍確認(rèn)所得稅和會(huì)計(jì)的差異在《收入明細(xì)表》中“視同銷(xiāo)售收入”中填列，視同銷(xiāo)售收入應(yīng)配比的成本在《成本費(fèi)用明細(xì)表》13行、14行和15行中填列。如果視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生，同時(shí)伴隨納稅人消費(fèi)稅等其他應(yīng)配比的應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生，形成應(yīng)納稅款，因所得稅視同銷(xiāo)售收入應(yīng)配比的稅金未計(jì)入會(huì)計(jì)的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，所以應(yīng)在《納稅調(diào)整明細(xì)表》40行扣除類(lèi)項(xiàng)目“其它”填列，做納稅調(diào)減處理。企業(yè)需要設(shè)置臺(tái)賬（納稅調(diào)整備查賬），序時(shí)記錄所得稅和會(huì)計(jì)在成本、費(fèi)用確認(rèn)及計(jì)量方面的差異，以供相關(guān)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)使用。

二、《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表》（附表七）分析填報(bào)（一）《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表》填報(bào)依據(jù)和內(nèi)容根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、相關(guān)稅收政策，以及國(guó)家統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，填報(bào)納稅人廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的基本情況。具體包括：其一，本年發(fā)生的全部廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的有關(guān)情況；其二，以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額，按稅收規(guī)定本年可扣除額；其三，本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額?！稄V告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表》形成的數(shù)據(jù)填入《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三），形成納稅調(diào)增或納稅調(diào)減的結(jié)果?！稄V告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表》可做納稅調(diào)整臺(tái)帳使用。（二）有關(guān)項(xiàng)目填報(bào)要求第1行“本年度廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出”：填報(bào)納稅人本期實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用的金額。第2行“不允許扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出”：填報(bào)稅收規(guī)定不允許扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的金額。第3行“本年度符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出”：本行等于本表第1行－2行。第4行“本年計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入”：一般工商企業(yè)：填報(bào)附表一（1）第1行的“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)”數(shù)額；金融企業(yè)：填報(bào)附表一（2）第1行“營(yíng)業(yè)收入”＋第38行“按稅法規(guī)定視同銷(xiāo)售的收入”；事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位：填報(bào)主表第1行“營(yíng)業(yè)收入”。第5行“稅收規(guī)定的扣除率”：填報(bào)按照稅收規(guī)定納稅人適用的扣除率。第6行“本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額”：金額等于本表第4×5行。第7行“本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出納稅調(diào)整額”：當(dāng)?shù)?行≤第6行,本行＝本表第2行；當(dāng)?shù)?行＞第6行,本行＝本表第1－6行。第8行“本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額”：當(dāng)?shù)?行＞第6行,本行=本表第3-6行；當(dāng)?shù)?行≤第6行,本行填0。第9行“加：以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額”：填報(bào)以前年度允許稅前扣除但超過(guò)扣除限額未扣除、結(jié)轉(zhuǎn)扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的金額。第10行“減：本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額”：當(dāng)?shù)?行≥第6行,本行填0；當(dāng)?shù)?行＜第6行,第3－6行差額如果小于或者等于第9行“以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額”，直接將差額填入本行；其差額如果大于第9行“以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額”，本行＝第9行。第11行“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額”：本行＝本表第8＋9－10行。（三）《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表》與其它附表的關(guān)系《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表》和《收入明細(xì)表》及《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）存在邏輯關(guān)系。1.本表與《收入明細(xì)表》（附表一）的關(guān)系第4行“本年計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入”來(lái)源于《收入明細(xì)表》第1行的“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)”數(shù)額。2.本表與《納稅調(diào)整明細(xì)表》的關(guān)系第7行“本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出納稅調(diào)整額”填入《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）第27行“廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出”第3列“調(diào)增金額”。第10行“減：本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額”填入《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）第27行“廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出”第4列“調(diào)減金額”。三、《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）——扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目分析填報(bào)（一）《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》扣除類(lèi)項(xiàng)目的構(gòu)成（二）《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》扣除類(lèi)項(xiàng)目填報(bào)依據(jù)及與其它附表的關(guān)系1.根據(jù)附表數(shù)據(jù)填列的項(xiàng)目《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》扣除類(lèi)項(xiàng)目填報(bào)數(shù)據(jù)一部分來(lái)源于相關(guān)附表。第21行“視同銷(xiāo)售成本”，數(shù)據(jù)來(lái)源于《成本費(fèi)用明細(xì)表》12行“視同銷(xiāo)售成本”；第27行“廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”，數(shù)據(jù)來(lái)源于《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表》（附表七）；第39行“加計(jì)扣除”，數(shù)據(jù)來(lái)源于《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》（附表五）。2.根據(jù)日常記錄填列的項(xiàng)目對(duì)沒(méi)有通過(guò)相關(guān)附表反映的項(xiàng)目，需要通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)和日常設(shè)置的“納稅調(diào)整輔助賬”記錄的所得稅和會(huì)計(jì)差異的數(shù)據(jù)進(jìn)行填報(bào)。（三）《納稅調(diào)整明細(xì)表》扣除類(lèi)項(xiàng)目填報(bào)說(shuō)明第20行“二、扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目”：填報(bào)扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目第21行至第40行的合計(jì)數(shù)。第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”不填報(bào)。第21行“1.視同銷(xiāo)售成本”：第2列“稅收金額”填報(bào)按照稅收規(guī)定視同銷(xiāo)售應(yīng)確認(rèn)的成本。第22行“2.工資薪金支出”：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的工資薪金。如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調(diào)增金額”；如本行第1列＜第2列，第2列減去第1列的差額填入本行第4列“調(diào)增金額”。第23行“3.職工福利費(fèi)支出”：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)入成本費(fèi)用的職工福利費(fèi)；第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的職工福利費(fèi)，金額小于等于第22行“工資薪金支出”第2列“稅收金額”×14%；如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調(diào)增金額”，如本行第1列＜第2列，如本行第1列＜第2列，第2列減去第1列的差額填入本行第4列“調(diào)增金額”。第24行“4.職工教育經(jīng)費(fèi)支出”：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)入成本費(fèi)用的教育經(jīng)費(fèi)支出；第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的職工教育經(jīng)費(fèi)，金額小于等于第22行“工資薪金支出”第2列“稅收金額”×2.5%，或國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的金額；如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調(diào)增金額”，如本行第1列＜第2列，如本行第1列＜第2列，第2列減去第1列的差額填入本行第4列“調(diào)增金額”。第25行“5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出”：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)入成本費(fèi)用的工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出。第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，金額等于第22行“工資薪金支出”第2列“稅收金額”×2%減去沒(méi)有工會(huì)專用憑據(jù)列支的工會(huì)經(jīng)費(fèi)后的余額，如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調(diào)增金額”，如本行第1列＜第2列，如本行第1列＜第2列，第2列減去第1列的差額填入本行第4列“調(diào)增金額”。第26行“6.業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出”：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)入成本費(fèi)用的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出；第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的金額。比較“本行第1列×60%”與“附表一（1）《收入明細(xì)表》第1行×5‰”或“附表一（2）《金融企業(yè)收入明細(xì)表》第1＋38行合計(jì)×5‰”或“本行第1列×60%”兩數(shù)，孰小者填入本行第2列。如本行第1列≥第2列，本行第1列減去第2列的余額填入本行第3列“調(diào)增金額”，第4列“調(diào)減金額”不填。如本行第1列<第2列，第3列“調(diào)增金額”，第4列“調(diào)減金額”均不填。第27行“7.廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出”：第3列“調(diào)增金額”取自附表八《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表》第7行“本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出納稅調(diào)整額”，第4列“調(diào)減金額”取自附表八《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表》第10行“本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額”。第1列“賬載金額”和第2列“稅收金額”不填。第28行“8.捐贈(zèng)支出”：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度實(shí)際發(fā)生的捐贈(zèng)支出。第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的捐贈(zèng)支出的金額。如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調(diào)增金額”，第4列“調(diào)減金額”不填；如本行第1列＜第2列，第3列“調(diào)增金額”、第4列“調(diào)減金額”均不填。第29行“9.利息支出”：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度實(shí)際發(fā)生的向非金融企業(yè)借款計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出的金額；第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的利息支出的金額。如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調(diào)增金額”，第4列“調(diào)減金額”不填；如本行第1列＜第2列，第3列“調(diào)增金額”、第4列“調(diào)減金額”均不填。第30行“10.住房公積金”：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度實(shí)際發(fā)生的住房公積金的金額；第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的住房公積金的金額。如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調(diào)增金額”，第4列“調(diào)減金額”不填；如本行第1列＜第2列，第3列“調(diào)增金額”、第4列“調(diào)減金額”均不填。第31行“11.罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失”：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度實(shí)際發(fā)生的罰金、罰款和被罰沒(méi)財(cái)物損失的金額，不包括納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)。第3列“調(diào)增金額”等于第1列；第2列“稅收金額”和第4列“調(diào)減金額”不填。第32行“12.稅收滯納金”：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度實(shí)際發(fā)生的稅收滯納金的金額。第3列“調(diào)增金額”等于第1列；第2列“稅收金額”和第4列“調(diào)減金額”不填。第33行“13.贊助支出”：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度實(shí)際發(fā)生且不符合稅收規(guī)定的公益性捐贈(zèng)的贊助支出的金額。第3列“調(diào)增金額”等于第1列；第2列“稅收金額”和第4列“調(diào)減金額”不填。廣告性的贊助支出按廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的規(guī)定處理，在第27行“廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出”中填報(bào)。第34行“14.各類(lèi)基本社會(huì)保障性繳款”：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度實(shí)際發(fā)生的各類(lèi)基本社會(huì)保障性繳款的金額，包括基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)；第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的各類(lèi)基本社會(huì)保障性繳款的金額。本行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調(diào)增金額”；如本行第1列＜第2列，第3列“調(diào)增金額”、第4列“調(diào)減金額”均不填。第35行“15.補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)”：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度實(shí)際發(fā)生的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的金額；第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的金額。如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調(diào)增金額”，如本行第1列＜第2列，則第3列“調(diào)增金額”、第4列“調(diào)減金額”均不填。第36行“16.與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用”：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度實(shí)際發(fā)生的、與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)并在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額。第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的相關(guān)金額。第37行“17.與取得收入無(wú)關(guān)的支出”：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度實(shí)際發(fā)生的、與取得收入無(wú)關(guān)的支出的金額。第3列“調(diào)增金額”等于第1列；第2列“稅收金額”和第4列“調(diào)減金額”不填。第38行“18.不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用”：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度實(shí)際發(fā)生的、不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用的金額。第3列“調(diào)增金額”等于第1列；第2列“稅收金額”和第4列“調(diào)減金額”不填。第39行“19.加計(jì)扣除”：第4列“調(diào)減金額”取自附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第9行“加計(jì)扣除額合計(jì)”金額。第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”和第3列“調(diào)增金額”不填。第40行“20.其他”：填報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致、進(jìn)行納稅調(diào)整的其他扣除類(lèi)項(xiàng)目金《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》—扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目，填報(bào)所得稅和會(huì)計(jì)與企業(yè)所得稅扣除相關(guān)的差異調(diào)整業(yè)務(wù)，主要包括以下幾類(lèi)內(nèi)容。(四)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目的主要業(yè)務(wù)填報(bào)的具體分析1.成本、費(fèi)用、稅金及損失確認(rèn)所得稅和會(huì)計(jì)的差異調(diào)整成本、費(fèi)用、稅金及損失確認(rèn)所得稅和會(huì)計(jì)的差異，反映在《納稅調(diào)整明細(xì)表》中第21行“視同銷(xiāo)售成本”、第31行“罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失”、第32行“稅收滯納金”、第33行“贊助支出”、第36行“與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用”、第37行“與取得收入無(wú)關(guān)的支出”、第39行“加計(jì)扣除”及第40行“其他”。企業(yè)應(yīng)根據(jù)相關(guān)附表或納稅調(diào)整備查賬形成的數(shù)據(jù)進(jìn)行填報(bào)。由于上述業(yè)務(wù)所得稅和會(huì)計(jì)的差異一般表現(xiàn)為永久性差異（未實(shí)現(xiàn)融資收益或費(fèi)用除外），所以每一項(xiàng)目一般產(chǎn)生納稅調(diào)增的結(jié)果。根據(jù)成本、費(fèi)用、稅金及損失確認(rèn)所得稅和會(huì)計(jì)差異的分析，其主要包括以下業(yè)務(wù)內(nèi)容。（1）企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售成本這一業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)形成的成本在《成本費(fèi)用明細(xì)表》13、14、15行中，其《成本費(fèi)用明細(xì)表》12行合計(jì)數(shù)，填列到《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第21行“扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目”的第1項(xiàng)“視同銷(xiāo)售成本”中，形成納稅調(diào)減的結(jié)果。

詳見(jiàn)本章例9-1的分析。（2）會(huì)計(jì)“營(yíng)業(yè)外支出”核算的企業(yè)所得稅不允許扣除項(xiàng)目會(huì)計(jì)“營(yíng)業(yè)外支出”核算的“稅收滯納金；罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；超過(guò)扣除限額的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)和非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出；贊助支出；與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出及未經(jīng)審批的資產(chǎn)損失”，上述業(yè)務(wù)在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》相應(yīng)項(xiàng)目中填列，形成納稅調(diào)增的結(jié)果。2.扣除項(xiàng)目計(jì)量上所得稅和會(huì)計(jì)的差異調(diào)整成本、費(fèi)用、稅金及損失等扣除項(xiàng)目，如果實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)不符合所得稅條件或者超過(guò)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，產(chǎn)生所得稅和會(huì)計(jì)計(jì)量上的差異，反映在《納稅調(diào)整明細(xì)表》相關(guān)項(xiàng)目中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)相關(guān)附表或納稅調(diào)整備查賬形成的數(shù)據(jù)進(jìn)行填報(bào)。由于上述業(yè)務(wù)所得稅和會(huì)計(jì)的差異一般表現(xiàn)為永久性差異，所以每一項(xiàng)目可能產(chǎn)生納稅調(diào)增的結(jié)果（職工教育經(jīng)費(fèi)和廣告費(fèi)除外），其主要包括以下業(yè)務(wù)內(nèi)容?！翱鄢?lèi)調(diào)整項(xiàng)目”的第2項(xiàng)“工資薪金支出”；第3項(xiàng)“職工福利費(fèi)支出”；第4項(xiàng)“職工教育經(jīng)費(fèi)支出”；第5項(xiàng)“工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出”；第6項(xiàng)“業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出”；第7項(xiàng)“廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出”；第8項(xiàng)“捐贈(zèng)支出”；第9項(xiàng)“利息支出”；第10項(xiàng)“住房公積金”；第14項(xiàng)“各類(lèi)基本社會(huì)保障性繳款”；第15項(xiàng)“補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)”；第19項(xiàng)“加計(jì)扣除”。第三節(jié)《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（附表四）的分析填報(bào)

一、企業(yè)所得稅虧損彌補(bǔ)的法規(guī)分析（一）企業(yè)所得稅虧損的確定《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。”

根據(jù)上述企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)稅收虧損確定的基本公式如下：稅收虧損=每一納稅年度的收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除＜0企業(yè)所得稅虧損金額在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》填報(bào)中形成。（二）企業(yè)所得稅虧損彌補(bǔ)的方法《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。（三）企業(yè)重組結(jié)轉(zhuǎn)的虧損彌補(bǔ)《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）規(guī)定：“可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。……被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)?！倍?、《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（附表四）填報(bào)依據(jù)及內(nèi)容稅收虧損及虧損彌補(bǔ)的依據(jù)根據(jù)《中華人民