納稅會(huì)計(jì)與稅收籌劃課件：營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算

營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算本章要點(diǎn)：1.營(yíng)業(yè)稅概述2.營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算3.營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表的填制第一節(jié)營(yíng)業(yè)稅概述概念：營(yíng)業(yè)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事各種應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位及個(gè)人,就其取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。歷程：2008年11月5日，《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》2012年1月1日，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革。2013年8月1起，在全國(guó)范圍內(nèi)試點(diǎn)，同時(shí)增加廣播影視服務(wù)業(yè)。2014年1月1日起,試點(diǎn)范圍增加了鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政服務(wù)業(yè)。2014年6月1日起,把電信業(yè)納入增值稅征收范圍。1.1納稅人（一）納稅人的一般規(guī)定凡在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位及個(gè)人,都是營(yíng)業(yè)稅的納稅人。（二）納稅人的特殊規(guī)定(1)單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的,承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱“承包人”)發(fā)生應(yīng)稅行為,承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱“發(fā)包人”)名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的,以發(fā)包人為納稅人;否則,以承包人為納稅人。(2)金融保險(xiǎn)業(yè)納稅人包括銀行、信用合作社、證券公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、財(cái)務(wù)公司、信托公司、證券投資基金、保險(xiǎn)公司,以及其他經(jīng)中國(guó)人民銀行、中國(guó)證監(jiān)會(huì)、中國(guó)保監(jiān)會(huì)、中國(guó)銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立且經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)。（三）扣繳義務(wù)人(1)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的,以受讓方或者購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。(2)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人?！炯磳W(xué)即用】下列各項(xiàng)關(guān)于營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人的說法,正確

的有(

)。A.建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的,總承包人為納稅義務(wù)人B.政策性銀行不屬于營(yíng)業(yè)稅納稅人C.境外單位在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的,以其代理人為營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人D.單位或個(gè)人舉行演出,由他人售票的(演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的除外),以售票者為扣繳義務(wù)人[解析]建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的,分包或轉(zhuǎn)包者為納稅義務(wù)人,總承包人為扣繳義務(wù)人。銀行,包括中國(guó)人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行,均屬于營(yíng)業(yè)稅金融業(yè)納稅義務(wù)人。單位或個(gè)人舉行演出,由他人售票的,其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的,其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款也以售票者為扣繳義務(wù)人。答案:C。1.2稅目和稅率稅目征收范圍稅率建筑業(yè)包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)3%金融保險(xiǎn)業(yè)包括貸款、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)、其他金融業(yè)務(wù)和保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。(注:有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃已納入“營(yíng)改增”范疇。)5%文化體育業(yè)包括文化業(yè)和體育業(yè)(注:廣播影視服務(wù)已納入“營(yíng)改增”范疇。)要點(diǎn)提醒：以租賃方式為文化活動(dòng)、體育比賽提供場(chǎng)所,不屬于“文化體育業(yè)”稅目的征稅范圍,應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。3%娛樂業(yè)包括經(jīng)營(yíng)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺(tái)球廳、高爾夫球場(chǎng)、保齡球場(chǎng)、游藝場(chǎng)等。5%~20%服務(wù)業(yè)包括部分代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、租賃業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。(注:倉儲(chǔ)業(yè)、廣告業(yè)和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃,已納入“營(yíng)改增”范疇。)5%轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)。(注:轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)和轉(zhuǎn)讓商譽(yù),已納入“營(yíng)改增”范疇。)5%銷售不動(dòng)產(chǎn)包括銷售建筑物或構(gòu)筑物和銷售其他土地附著物5%1.3應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰金及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用,但不包括納稅人代政府或政府部門收取的行政事業(yè)性收費(fèi)(基金)。要點(diǎn)計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定建筑業(yè)(1)納稅人將建筑工程分包給其他單位的,以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。(2)納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾)的,不論與對(duì)方如何結(jié)算,其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款,但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款。納稅人提供裝飾勞務(wù)的,其營(yíng)業(yè)額包括向?qū)Ψ绞杖〉脑牧?、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款。(3)自建自售,應(yīng)按提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)和銷售不動(dòng)產(chǎn)分別征收營(yíng)業(yè)稅。其自建行為的營(yíng)業(yè)額和單位將不動(dòng)產(chǎn)贈(zèng)與他人的營(yíng)業(yè)額,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定順序核定。核定順序?yàn)?①按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定;②按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定;③按下列公式核定:營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或者工程成本×(1+成本利潤(rùn)率)/(1-營(yíng)業(yè)稅稅率)要點(diǎn)計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定金融保險(xiǎn)業(yè)(1)一般貸款業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為貸款利息收入(包括各種加息、罰息等)。(2)外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù),以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。(3)金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額為手續(xù)費(fèi)(傭金)類的全部收入。(4)辦理初保業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為納稅人經(jīng)營(yíng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款,即向被保險(xiǎn)人收取的全部保險(xiǎn)費(fèi)。娛樂業(yè)營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,包括門票收費(fèi),臺(tái)位費(fèi),點(diǎn)歌費(fèi),煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費(fèi)及經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。服務(wù)業(yè)納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的,以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。要點(diǎn)計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定其他對(duì)于納稅人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的,稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序核定其營(yíng)業(yè)額:(1)按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定。(2)按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定。(3)按下列公式核定:營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或者工程成本×(1+成本利潤(rùn)率)/(1-營(yíng)業(yè)稅稅率)公式中的成本利潤(rùn)率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算2.1會(huì)計(jì)科目的設(shè)置企業(yè)在計(jì)算和繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí),應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”明細(xì)科目?！皯?yīng)交營(yíng)業(yè)稅”明細(xì)科目的貸方發(fā)生額反映企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅,借方發(fā)生額反映企業(yè)已繳納的營(yíng)業(yè)稅;期末貸方余額反映企業(yè)尚未繳納的營(yíng)業(yè)稅,期末借方余額反映企業(yè)多繳納的營(yíng)業(yè)稅。2.2納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)核算1.營(yíng)業(yè)稅納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)核算納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù),計(jì)算出應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅后做如下會(huì)計(jì)分錄:借:營(yíng)業(yè)稅金及附加貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅[案例4—1]某建筑工程公司承攬一項(xiàng)寫字樓的建筑工程,合同規(guī)定工程價(jià)款400萬元,由建設(shè)單位提供一部分建筑材料,價(jià)款為80萬元。工程結(jié)束時(shí)一次性結(jié)算工程價(jià)款。計(jì)算該業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。[解析]該公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(4000000+800000)×3%=144000(元)其會(huì)計(jì)分錄為:借:營(yíng)業(yè)稅金及附加 144000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1440002.工商企業(yè)兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的,應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,分別征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅。未分別核算或者未準(zhǔn)確核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營(yíng)業(yè)額。實(shí)行分別核算的非應(yīng)稅勞務(wù)收入,應(yīng)在“其他業(yè)務(wù)收入”科目中核算,按規(guī)定應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅,在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目中核算。[案例4—2]某建材裝飾材料商店(增值稅一般納稅人)兼營(yíng)家庭裝修,并實(shí)行分別核算。3月,該店銷售建筑裝飾材料收入702000元(含稅價(jià)),提供家庭裝修勞務(wù)收入210000元。[解析]該店應(yīng)納增值稅=702000/(1+17%)×17%=102000(元)該店應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=210000×3%=6300(元)借:銀行存款 702000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 102000借:銀行存款 210000貸:其他業(yè)務(wù)收入 210000借:營(yíng)業(yè)稅金及附加 6300貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 63003.納稅人出租土地使用權(quán)或出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算納稅人將土地使用權(quán)租賃或不動(dòng)產(chǎn)出租給其他個(gè)人或者單位時(shí),對(duì)其提供服務(wù)所取得的收入總額按照租賃業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。[案例4—3]某工業(yè)企業(yè)將一棟閑置廠房出租給另一企業(yè)時(shí),取得收入總額50000元。計(jì)算該工業(yè)企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。[解析]該企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=50000×5%=2500(元)其會(huì)計(jì)分錄為:借:營(yíng)業(yè)稅金及附加 2500貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 25002.3納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得的收入,按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,扣除無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)繳納的稅費(fèi)后,如有收益,記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目;如為損失,記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。會(huì)計(jì)分錄為:借:銀行存款或:借:銀行存款累計(jì)攤銷營(yíng)業(yè)外支出貸:無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅貸:無形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅[案例4—4]某建筑工程公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)土地使用權(quán),獲得收入10萬元,該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面余額為3萬元,已計(jì)提攤銷5000元。(暫不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅等稅種。)[解析]

無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=10×5%=0.5(萬元)其會(huì)計(jì)分錄為:借:銀行存款 100000累計(jì)攤銷 5000貸:無形資產(chǎn) 30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 5000營(yíng)業(yè)外收入 700002.4納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn),其應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目中核算。會(huì)計(jì)分錄為:借:營(yíng)業(yè)稅金及附加貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅其他企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅,在“固定資產(chǎn)清理”科目中核算。會(huì)計(jì)分錄為:借:固定資產(chǎn)清理貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅[案例4—5]某房地產(chǎn)開發(fā)公司在項(xiàng)目竣工前,預(yù)售商品房收入400萬元,項(xiàng)目竣工后,商品房全部售出獲收入2800萬元,做會(huì)計(jì)分錄。(暫不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅等稅種。)[解析]收到預(yù)售房款時(shí):借:銀行存款 4000000貸:預(yù)收賬款 4000000預(yù)提應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅:借:待攤費(fèi)用——營(yíng)業(yè)稅金及附加 200000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 200000繳納預(yù)提營(yíng)業(yè)稅:借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 200000貸:銀行存款 200000實(shí)現(xiàn)收入辦理結(jié)算:借:預(yù)收賬款 4000000銀行存款 24000000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 28000000結(jié)算整個(gè)項(xiàng)目應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅:借:營(yíng)業(yè)稅金及附加 1400000貸:待攤費(fèi)用——營(yíng)業(yè)稅金及附加 200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1200000補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅:借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1200000貸:銀行存款 1200000

[案例4—6]某工業(yè)企業(yè)出售一棟廠房,廠房的原始價(jià)值為2000萬元,已提折舊1050萬元,出售收入1500萬元已存入銀行。用銀行存款支付清理費(fèi)用3萬元。(暫不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅等稅種。)[解析]根據(jù)這項(xiàng)業(yè)務(wù),企業(yè)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理:該企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=1500×5%=75(萬元)其會(huì)計(jì)分錄為:轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)清理時(shí):借:固定資產(chǎn)清理 9500000累計(jì)折舊 10500000貸:固定資產(chǎn) 20000000取得出售固定資產(chǎn)收入時(shí):借:銀行存款 15000000貸:固定資產(chǎn)清理 15000000計(jì)算應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅額時(shí):借:固定資產(chǎn)清理 750000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 750000支付清理費(fèi)用時(shí):借:固定資產(chǎn)清理 30000貸:銀行存款 30000結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理時(shí):借:固定資產(chǎn)清理 4720000貸:營(yíng)業(yè)外收入 47200002.5扣繳義務(wù)人代扣營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算扣繳義務(wù)人代扣營(yíng)業(yè)稅時(shí),會(huì)計(jì)分錄為:借:應(yīng)付賬款貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅2.6納稅人繳納營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算納稅人繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí),會(huì)計(jì)分錄為:借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅貸:銀行存款第三節(jié)營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表的填制1.營(yíng)業(yè)稅納稅人應(yīng)按規(guī)定及時(shí)辦理納稅申報(bào),并如實(shí)填寫《營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表》2.營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表填寫實(shí)例[案例4—7]某賓館設(shè)有餐飲、住宿、歌舞娛樂、畫廊、商品銷售業(yè)務(wù),并能分賬核算兼營(yíng)業(yè)務(wù),是增值稅小規(guī)模納稅人,3月收入情況如下:(1)餐廳的餐飲收入為20萬元,另有加收15%服務(wù)費(fèi)的收入3萬元。(2)歌廳取得門票收入2萬元,酒水飲料收入5萬元。(3)客房住宿收入10萬元,因旅客不慎毀壞浴缸,收取房費(fèi)之外的賠償0.3萬元。(4)小賣部銷售商品收入3.09萬元。(已知當(dāng)?shù)貖蕵窐I(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率為20%。)要求計(jì)算:(1)該賓館當(dāng)月餐廳境內(nèi)收入應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅。(2)該賓