粽子涉及的增值稅視同銷售的會計處理

會計實操文庫1/5粽子涉及的增值稅視同銷售的會計處理（一）增值稅視同銷售的問題1、視同銷售判定根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費，以及將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，應(yīng)視同銷售。因此，前面幾個案例中，【案例-1】會計上直接確認了銷售，不需要視同銷售；【案例-2】是外購的不可抵扣進項稅額；【案例-4】屬于"促銷滿贈"或"買一送一"的捆綁銷售，只要開具發(fā)票滿足稅法規(guī)定，就不需要視同銷售；【案例-3】、【案例-5】、【案例-8】需要視同銷售；【案例-7】由于免征增值稅，不需要視同銷售，進項稅額也不能抵扣。2、視同銷售價格的確定按《增值稅暫行條例實施細則》（財政部令第65號）如下規(guī)定確定銷售額：第十六條納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）。屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。上述這段話的意思：如果企業(yè)生產(chǎn)的粽子本來就在對外銷售，那么視同銷售的價格就是近期同類粽子的平均銷售價格（不是最低，也不是最高?。?；如果企業(yè)生產(chǎn)的粽子沒有對外銷售，僅僅就是發(fā)給員工，那么就可以按照市面上同類粽子的平均銷售價格確定。當然，粽子是大眾化商品，不可能沒有其他納稅人銷售，因此組稅計價在此是不會用到的。3、自制粽子的增值稅稅率問題稅率會是一個問題嗎？還真是一個問題，我擔心有些財務(wù)人員分不清粽子的稅率！粽子的稅率都是13%？——錯！不一定！??！雖然我前面用到的稅率全是13%。營改增后，餐飲行業(yè)外賣食品的稅率是6%，所以餐飲企業(yè)將自制的粽子發(fā)給員工，是不是稅率就應(yīng)該是6%呢？或者，一般的企業(yè)到餐飲行業(yè)去購買打包帶走的粽子，稅率是不是也是應(yīng)該是6%？但是，如果餐飲企業(yè)不給員工發(fā)粽子，而是在過節(jié)期間宴請員工"吃"粽子呢？按照營改增財稅（2016）36號文：單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)，不需要繳納增值稅的。至于員工吃不完"打包"帶了一點回家，也是節(jié)約糧食的"美德"哦！對于餐飲服務(wù)企業(yè)銷售自制的粽子，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅［2016］140號）第九條規(guī)定：提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照‘餐飲服務(wù)’繳納增值稅。對于生產(chǎn)型企業(yè)自制的粽子，都是13%嗎？如果回答是的，估計是沒有生活經(jīng)驗的人且對稅法也沒有深刻理解的人。粽子有兩種形態(tài)：生的和熟的。如果不信，建議到菜市場去走走看！熟的，毫無疑問，稅率應(yīng)該是13%。但是，對于"生的"，只要不是速凍食品，稅率應(yīng)該是低稅率9%。為什么這樣說？請看《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財稅字[1995]52號）在糧食類的規(guī)定：切面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉等糧食復制品，也屬于本貨物的征稅范圍。以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品，不屬于本貨物的征稅范圍。生的粽子就是糯米外加粽葉等，然后用線包裹，屬于簡單組合加工在一起，一般也不會速凍或抽真空包裝，因此還是屬于農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品。即便是鮮肉粽子或臘肉粽子，鮮肉和臘肉都是屬于低稅率的。當然，如果粽子經(jīng)過加工變成熟的了或者速凍的，那就是13%。市面上銷售的粽子，出于保存與保質(zhì)的要求，基本上都是熟的或速凍的，且多數(shù)是抽真空包裝。因此，不能因市面銷售的稅率是13%，就盲目斷定所有的粽子稅率都是13%，需要從工藝和產(chǎn)品特性去判斷。如果在擺地攤期間，某食品公司直接在小區(qū)門口，現(xiàn)場包粽子，現(xiàn)場銷售或贈送，沒有速凍也沒有加工成熟食，而是讓居民購回家后自己去加熱為熟的，這時的稅率就應(yīng)該按照低稅率9%計算。（二）外購粽子的處理1.如果企業(yè)發(fā)的粽子是外購的，按規(guī)定其進項稅額自然不能抵扣。如果外