基礎會計 課件 06會計憑證

基礎會計高等院校公共課系列精品教材會計憑證第六章會計憑證概述01會計憑證的概念與作用(一)會計憑證的概念會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務事項發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。通過填制或者取得會計憑證，可以明確企業(yè)的經(jīng)濟責任。會計憑證主要包括以下幾個方面的含義。(1)會計憑證是表明經(jīng)濟業(yè)務事項已經(jīng)發(fā)生和完成的依據(jù)(過去的交易或者事項)。(2)會計憑證是登記賬簿的依據(jù)。(3)會計憑證是明確經(jīng)濟責任、具有法律效力的書面證明。會計憑證的概念與作用(二)會計憑證的作用合法取得并正確填制和審核會計憑證，是會計核算的基本方法之一，也是整個會計核算工作的起點，在保證會計資料的真實性和完整性、明確經(jīng)濟責任、進行會計監(jiān)督等方面具有重要意義。會計憑證的作用主要體現(xiàn)在以下3個方面。1.記錄經(jīng)濟業(yè)務，提供記賬依據(jù)會計憑證是登記賬簿的依據(jù)，通過填制和審核會計憑證，可以全面地記錄企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，并及時、可靠地反映會計信息，對確保會計信息的質量、提供記賬依據(jù)具有重要作用。2.明確經(jīng)濟責任，強化內(nèi)部控制會計憑證除記錄有關經(jīng)濟業(yè)務的基本內(nèi)容外，必須由相關部門和有關人員簽章，明確業(yè)務責任人，增強經(jīng)辦人員及其他有關人員的責任感，強化內(nèi)部控制；同時，也有利于以后發(fā)現(xiàn)問題及時查明責任歸屬人員。3.監(jiān)督經(jīng)濟活動，控制經(jīng)濟運行通過審核會計憑證，可以檢查各項經(jīng)濟業(yè)務是否符合相關法律法規(guī)政策和制度等規(guī)定；是否符合會計主體目標、財務收支計劃及預算，是否有違法亂紀和鋪張浪費行為等問題。對于檢查出的問題，應當采取積極有效的措施予以解決，實現(xiàn)對經(jīng)濟活動的控制，有效地發(fā)揮會計的監(jiān)督作用。會計憑證的種類會計憑證按照填制的程序和用途可以分為原始憑證和記賬憑證。(一)原始憑證原始憑證，是指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)，它是填制記賬憑證的依據(jù)。原始憑證的作用主要是記載經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生過程和具體內(nèi)容。原始憑證記載的信息是整個企業(yè)會計信息系統(tǒng)運行的起點，原始憑證的質量將直接影響會計信息的質量。常用的原始憑證包括現(xiàn)金收據(jù)、采購材料的發(fā)票、銀行進賬單、差旅費報銷單、產(chǎn)品入庫單、領料單和出差乘坐的車船票等。(二)記賬憑證記賬憑證，又稱記賬憑單，是指會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。由于記賬憑證中具體指明了應借、應貸的會計賬戶和金額，因此，記賬憑證又稱為分錄憑證。記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證編制，也可以根據(jù)同類原始憑證匯總編制或根據(jù)原始憑證匯總表編制。記賬憑證的主要作用是確定會計分錄，進行賬簿登記。記賬憑證是登記總分類賬簿和明細分類賬簿的依據(jù)，它能全面反映經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟活動，明確相關人員的責任。原始憑證02原始憑證的種類原始憑證可以按照取得來源、格式、填制的手續(xù)和內(nèi)容進行分類。(一)按取得的來源分類原始憑證按照取得的來源可分為自制原始憑證和外來原始憑證。1.自制原始憑證自制原始憑證是指由本單位有關部門和人員，在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟業(yè)務時填制的，僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證，如領料單、收料單、產(chǎn)品入庫單和借款單等。單位內(nèi)部使用的領料單格式，如表6-1所示。原始憑證的種類(一)按取得的來源分類2.外來原始憑證外來原始憑證是指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證，如購買原材料從供貨單位取得的增值稅專用發(fā)票、職工出差報銷的飛機票、火車票和餐飲費發(fā)票等。增值稅專用發(fā)票的格式，如圖6-1所示。2014年8月1日起啟用新版增值稅專用發(fā)票樣本，如圖6-1所示。原始憑證的種類(二)按照格式分類原始憑證按照格式的不同可分為通用憑證和專用憑證。1.通用憑證通用憑證是指由有關部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。通用憑證的使用范圍因制作部門的不同而有所差異，可以是某一地區(qū)、某一行業(yè)，也可以是全國。例如，某省(市)通用的發(fā)票、收據(jù)等；由中國人民銀行印制的在全國范圍通用的銀行轉賬結算憑證；由國家稅務總局統(tǒng)一印制的全國通用的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票等。增值稅普通發(fā)票格式，如圖6-2所示。原始憑證的種類2.專用憑證專用憑證是指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證，如到倉庫領取材料的領料單、出差人員的差旅費報銷單、固定資產(chǎn)的折舊計算表、無形資產(chǎn)攤銷表和制造費用的分配表等。無形資產(chǎn)攤銷表，如表6-2所示。(二)按照格式分類原始憑證的種類(三)按填制的手續(xù)和內(nèi)容分類原始憑證按照填制的手續(xù)和內(nèi)容可分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證。1.一次憑證一次憑證是指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟業(yè)務且僅一次有效的原始憑證，所有的外來原始憑證和大部分的自制原始憑證都屬于一次憑證，如領料單、報銷憑單、收據(jù)、購貨發(fā)票、發(fā)貨票、收料單、借款單、銀行結算憑證等。收料單格式，如表6-3所示。原始憑證的種類2.累計憑證累計憑證是指在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟業(yè)務且多次有效的原始憑證。工業(yè)企業(yè)用的限額領料單就是一種典型的累計憑證。累計憑證的特點是在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質的經(jīng)濟業(yè)務，隨時結出累計數(shù)和結余數(shù)，它可以簡化核算手續(xù)并按照費用限額進行費用控制，期末按實際發(fā)生額來記賬。限額領料單的一般格式，如表6-4所示。(三)按填制的手續(xù)和內(nèi)容分類原始憑證的種類3.匯總憑證匯總憑證是指對一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容相同的若干張原始憑證，按照一定標準綜合填制的原始憑證。匯總憑證既可提供經(jīng)營管理所需要的總量目標，又可簡化核算手續(xù)和記賬的工作，如發(fā)料憑證匯總表、收料憑證匯總表、現(xiàn)金收入?yún)R總表、工資結算匯總表、銷售日報、差旅費報銷單等。其中，發(fā)料憑證匯總表是一種常用的匯總憑證，其格式，如表6-5所示。(三)按填制的手續(xù)和內(nèi)容分類原始憑證的基本內(nèi)容原始憑證的格式和內(nèi)容因經(jīng)濟業(yè)務和經(jīng)營管理的不同而有所差異，但原始憑證應具備以下基本內(nèi)容(也稱原始憑證要素)：①憑證的名稱；②填制憑證的日期；③填制憑證單位名稱或者填制人姓名；④經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；⑤接受憑證單位名稱；⑥經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容；⑦數(shù)量、單價和金額。在實際會計工作中，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理和特殊業(yè)務的需要，某些原始憑證除上述基本內(nèi)容外，也可以增加必要的內(nèi)容。對于不同單位經(jīng)常發(fā)生的共同性質的經(jīng)濟業(yè)務，相關部門可以制定統(tǒng)一的憑證格式。例如，銀行統(tǒng)一印制的銀行匯票、轉賬支票和現(xiàn)金支票等原始憑證中就標明了結算雙方單位的名稱、賬號和金額等內(nèi)容。交通運輸部統(tǒng)一印制的鐵路運單，憑證中標明了發(fā)貨單位、收貨單位、提貨方式等內(nèi)容。原始憑證的填制要求原始憑證是編制記賬憑證的依據(jù)，也是會計核算中最基礎的原始資料。由于絕大部分的原始憑證都不是由財會人員填制的，而是由相關單位或本單位相關業(yè)務人員填制的。因此，原始憑證必須經(jīng)過本單位財會人員的審核才能登記入賬。掌握原始憑證正確的填制方法，不僅可以保證原始憑證的質量，而且還能保證企業(yè)會計核算工作的質量。(一)原始憑證填制的基本要求原始憑證的填制需要符合以下幾點要求。1.記錄要真實單位必須實事求是地填寫經(jīng)濟業(yè)務，原始憑證填制的日期、業(yè)務內(nèi)容、數(shù)量、金額等必須與實際情況完全符合，以確保憑證內(nèi)容真實可靠。2.內(nèi)容要完整原始憑證中要求填寫的項目要逐項填寫齊全，不可遺漏和省略；需要注意的是年、月、日要按照填制原始憑證的實際日期進行填寫；名稱要齊全，不能簡化；品名和用途要填寫明確，不能含糊不清；有關部門和人員的簽名和蓋章必須齊全。3.匯總憑證匯總憑證是指對一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容相同的若干張原始憑證，按照一定標準綜合填制的原始憑證。匯總憑證既可提供經(jīng)營管理所需要的總量目標，又可簡化核算手續(xù)和記賬的工作，如發(fā)料憑證匯總表、收料憑證匯總表、現(xiàn)金收入?yún)R總表、工資結算匯總表、銷售日報、差旅費報銷單等。其中，發(fā)料憑證匯總表是一種常用的匯總憑證，其格式，如表6-5所示。原始憑證的填制要求(一)原始憑證填制的基本要求5.編號要連續(xù)各種憑證要連續(xù)編號或分類編號，以便查找。如果原始憑證已預先印制編號，如發(fā)票、收據(jù)、支票等重要憑證，都有連續(xù)編號，在寫壞作廢時要加蓋“作廢”戳記，連同存根一起妥善保管，不得隨意撕毀。6.不得涂改、刮擦、挖補原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應該加蓋出具單位的印章。原始憑證金額有誤的，應當由出具原始憑證的單位重新開具，不得在原始憑證上進行更正。7.填制要及時各種原始憑證必須填寫及時，做到不拖延、不積壓、不事后補填，并按規(guī)定的程序及時送交會計機構、會計人員進行審核。原始憑證的填制要求(二)自制原始憑證的填制要求不同的自制原始憑證，填制要求也有所不同。1.一次憑證的填制一次憑證應在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時，由相關業(yè)務人員一次填制完成。該憑證只能反映一項經(jīng)濟業(yè)務，或者同時反映若干項同一性質的經(jīng)濟業(yè)務。一次憑證是一次有效的憑證，其中有些是自制的原始憑證，如收料單、領料單、工資結算表、制造費用分配表等；有些是外來的原始憑證，如增值稅專用發(fā)票、稅收繳款書、各種銀行結算憑證等。下面以“收料單”和“領料單”的填制為例，介紹一次憑證的填制方法。(1)“收料單”是企業(yè)購入材料驗收入庫時，由倉庫保管人員根據(jù)購入材料的實際驗收情況，填制的一次性原始憑證。企業(yè)外購材料，應履行入庫手續(xù)，由倉庫保管人員根據(jù)供貨單位開來的發(fā)票賬單，嚴格審核，對運達入庫的材料仔細計量，并按實收數(shù)量認真填制“收料單”?！笆樟蠁巍蓖ǔＲ皇饺?lián)，一聯(lián)留倉庫，據(jù)以登記材料物資明細賬和材料卡片；一聯(lián)隨發(fā)票賬單交會計部門報賬；一聯(lián)交采購部門存查。(2)“領料單”是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時，由經(jīng)辦人員填制的，一般只反映一項經(jīng)濟業(yè)務，或者同時反映若干項同類性質的經(jīng)濟業(yè)務。企業(yè)、車間或部門從倉庫中領用各種材料，都應當履行出庫手續(xù)，由領料經(jīng)辦人根據(jù)需要材料的情況填寫“領料單”，并經(jīng)主管領導批準到倉庫領用材料。倉庫保管員根據(jù)“領料單”，審核其用途，認真計量發(fā)放材料，并在領料單上簽章?！邦I料單”一式三聯(lián)，一聯(lián)留領料部門備查；一聯(lián)留倉庫，據(jù)以登記材料物資明細賬和材料卡片；一聯(lián)交會計部門或月末經(jīng)匯總后交會計部門據(jù)以進行總分類核算。原始憑證的填制要求2.累計憑證的填制累計憑證應在每次經(jīng)濟業(yè)務完成后，由相關人員在同一張憑證上重復填制完成。該憑證能在一定時期內(nèi)不斷重復地反映同類經(jīng)濟業(yè)務的完成情況。最典型的累計憑證是限額領料單。下面以“限額領料單”為例說明累計原始憑證的填制方法。“限額領料單”由生產(chǎn)計劃部門根據(jù)下達的生產(chǎn)任務和材料消耗定額按每種材料用途分別開出，可在有效期內(nèi)(一般為一個月)，只要領用數(shù)量不超過限額就可以累計多次使用的領料憑證。一料一單，一般一式兩聯(lián)，一聯(lián)交倉庫據(jù)以發(fā)料，另一聯(lián)交領料部門據(jù)以領料。領料單位領料時，在該單內(nèi)注明請領數(shù)量，經(jīng)負責人簽章批準后，持往倉庫領料。倉庫發(fā)料時，根據(jù)材料的品名、規(guī)格在限額內(nèi)發(fā)料，同時將實發(fā)數(shù)量及限額余額(限額結余)填寫在“限額領料單”內(nèi)，領、發(fā)料雙方在單內(nèi)簽章，月末在“限額領料單”內(nèi)結出實發(fā)數(shù)量和金額轉交會計部門，據(jù)以計算材料費用，并作材料減少的核算。使用“限額領料單”領料，全月不能超過生產(chǎn)計劃部門下達的全月領用限額量。3.匯總憑證的填制匯總憑證應由相關人員在匯總一定時期內(nèi)反映同類經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證后填制完成。該憑證只能將類型相同的經(jīng)濟業(yè)務進行匯總，不能匯總兩類或兩類以上的經(jīng)濟業(yè)務。(二)自制原始憑證的填制要求原始憑證的填制要求(三)外來原始憑證的填制要求外來原始憑證是在企業(yè)同外單位發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務時由外單位的相關人員填制完成的，因此，本單位會計人員在登記發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務時，要注意外來原始憑證的填制內(nèi)容是否完整規(guī)范。外來原始憑證一般由稅務局等部門統(tǒng)一印制，或經(jīng)稅務部門批準由經(jīng)營單位印制，在填制時加蓋出具憑證單位的公章方可有效。對于一式多聯(lián)的原始憑證必須用復寫紙?zhí)讓懟虼蛴C套打。下面以購入原材料取得增值稅普通發(fā)票為例來說明外來原始憑證的填制方法。原始憑證的審核為了如實反映經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生和完成情況，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，保證會計信息的真實、合法、完整和準確，會計人員必須對原始憑證進行嚴格審核。(一)原始憑證的審核內(nèi)容原始憑證審核的內(nèi)容主要包括以下幾個方面。1.審核原始憑證的真實性原始憑證作為會計信息的基本信息來源，其真實性對會計信息的質量具有重要的影響，其真實性的審核包括憑證日期是否真實、業(yè)務內(nèi)容是否真實、數(shù)據(jù)是否真實等。對原始憑證，必須有填制單位的公章和填制人員的簽章；對自制原始憑證，必須有經(jīng)辦部門和經(jīng)辦人員的簽名或蓋章；對通用原始憑證，還應當審核憑證本身的真實性，以防作假。2.審核原始憑證的合法性合法性審核是以國家的有關方針、政策、法令、規(guī)定等為依據(jù)，審查原始憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務是否合法，有無違反財經(jīng)制度的行為。企業(yè)應當杜絕不合法的業(yè)務，自覺遵紀守法。3.審核原始憑證的合理性審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟業(yè)務是否符合企業(yè)經(jīng)濟活動的需要，是否符合企業(yè)有關的計劃和預算等。原始憑證的審核(一)原始憑證的審核內(nèi)容4.審核原始憑證的完整性完整性審核主要是按原始憑證基本要素，審核原始憑證的內(nèi)容是否完整，各項目是否按規(guī)定填寫齊全，手續(xù)是否完備。5.審核原始憑證的正確性審核原始憑證記載的各項內(nèi)容是否正確，包括以下3方面內(nèi)容：①接受原始憑證單位的名稱是否正確。②金額的填寫和計算是否正確。主要審核阿拉伯數(shù)字是否分位填寫，不得連寫。小寫金額前要標明“￥”字樣，中間不能留有空位。大寫金額前要加“人民幣”字樣，大寫金額與小寫金額要相符。③更正是否正確。原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重新開具，不得在原始憑證上更正。原始憑證有其他錯誤的，應當由出具單位重開或者更正，更正處應當加蓋出具單位的印章。6.審核原始憑證的及時性原始憑證的及時性是保證會計信息及時性的基礎。及時性審核主要包括原始憑證填制是否及時，是否按規(guī)定程序進行憑證的傳遞。審核時應注意審查原始憑證的填制日期，尤其是對于支票、銀行匯票、銀行本票等時效性較強的原始憑證，更應仔細驗證其簽發(fā)日期。原始憑證的審核(二)原始憑證審核后的處理1.不同情況下審核結果的處理(1)對于完全符合要求的原始憑證，應及時以此為依據(jù)編制記賬憑證入賬。(2)對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給相關經(jīng)辦人員，由經(jīng)辦人員負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或者重新開具后，再辦理正式的會計入賬手續(xù)。(3)對于不真實、不合法的原始憑證，單位會計機構和會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告。2.原始憑證錯誤的更正為了規(guī)范原始憑證的填制，明確相關人員的經(jīng)濟責任，防止相關人員利用原始憑證舞弊。更正原始憑證錯誤的具體要求有以下幾點。(1)原始憑證上所記載的各項內(nèi)容均不得進行涂改。隨意進行涂改的原始憑證即為無效憑證，不能作為填制記賬憑證或登記會計賬簿的依據(jù)。(2)原始憑證上記載的內(nèi)容出現(xiàn)錯誤的，應當由開具單位重新開具或進行更正，并在更正處加蓋出具單位的印章。(3)原始憑證上填制的金額出現(xiàn)錯誤的，不得更正，只能由原始憑證的出具單位重新開具。(4)原始憑證的開具單位應當依法開具準確無誤的原始憑證，對填制有誤的原始憑證負有更正和重新開具的法律義務，不得拒絕重開或更正。記賬憑證03記賬憑證的種類記賬憑證可按不同的標準進行分類，按照用途分，可分為專用記賬憑證和通用記賬憑證；按照填列方式分，可分為單式記賬憑證和復式記賬憑證。(一)按憑證的用途分類1.專用記賬憑證專用記賬憑證是指分類反映經(jīng)濟業(yè)務的記賬憑證，按其反映的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容分，可分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。(1)收款憑證。收款憑證是指用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務的記賬憑證。收款憑證根據(jù)相關庫存現(xiàn)金和銀行存款的收入業(yè)務的原始憑證進行填制，收款憑證是登記庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬及相關明細賬和總賬等賬簿的依據(jù)，也是出納人員收訖款項的依據(jù)。收款憑證的格式，如表6-9所示。記賬憑證的種類(一)按憑證的用途分類(2)付款憑證。付款憑證是指用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務的記賬憑證。付款憑證根據(jù)相關庫存現(xiàn)金和銀行存款支付業(yè)務的原始憑證進行填制，付款憑證是登記庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬及相關明細賬和總賬等賬簿的依據(jù)，也是出納人員支付款項的依據(jù)。付款憑證的格式，如表6-10所示。記賬憑證的種類(3)轉賬憑證。轉賬憑證是指用于記錄不涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務的記賬憑證。轉賬憑證根據(jù)相關轉賬業(yè)務的原始憑證填制，是登記相關明細賬和總賬等賬簿的依據(jù)。計提固定資產(chǎn)折舊、車間領用原材料、產(chǎn)成品入庫等編制的記賬憑證均屬于轉賬憑證。轉賬憑證的格式,如表6-11所示。(一)按憑證的用途分類記賬憑證的種類2.通用記賬憑證通用記賬憑證是指用來反映所有經(jīng)濟業(yè)務的記賬憑證，為各類經(jīng)濟業(yè)務所共同使用，其格式與轉賬憑證基本相同。通用記賬憑證的格式，如表6-12所示。(一)按憑證的用途分類記賬憑證的種類(二)按憑證的填列方式分類1.單式記賬憑證單式記賬憑證是指只填列經(jīng)濟業(yè)務所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。單式記賬憑證中，只填列借方科目的稱為借項記賬憑證，只填列貸方科目的稱為貸項記賬憑證。一項經(jīng)濟業(yè)務涉及幾個會計科目，就填制幾張單式記賬憑證。單式記賬憑證反映的內(nèi)容單一，便于匯總每一個會計科目的發(fā)生額，便于分工記賬。但是，填制工作量大，且不能在一張憑證上反映經(jīng)濟業(yè)務的全貌，內(nèi)容分散，也不便于查賬，還易出差錯。單式記賬憑證的一般格式和內(nèi)容，如表6-13和表6-14所示。記賬憑證的種類(二)按憑證的填列方式分類記賬憑證的種類(二)按憑證的填列方式分類2.復式記賬憑證復式記賬憑證是將每一項經(jīng)濟業(yè)務所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張憑證中反映的一種記賬憑證。在實際工作中，大多數(shù)單位都使用復式記賬憑證，是應用最普遍的記賬憑證。上述收款憑證、付款憑證、轉賬憑證和通用記賬憑證均屬于復式記賬憑證。復式記賬憑證可以集中反映一項經(jīng)濟業(yè)務會計科目的對應關系，便于了解有關經(jīng)濟業(yè)務的全貌，有利于檢查會計分錄的正確性，可以減少記賬憑證的數(shù)量和填制記賬憑證的工作量，但不便于會計崗位上的分工記賬。記賬憑證的基本內(nèi)容記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤后的原始憑證按照經(jīng)濟業(yè)務事項的內(nèi)容進行分類整理，并運用相關會計科目，確定會計分錄后填制的會計憑證。它作為登記賬簿的依據(jù)，因其所反映經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容不同、各單位規(guī)模大小及其對會計核算繁簡程度的要求不同，其內(nèi)容也有所差異。但為了滿足單位記賬的基本要求，記賬憑證應具備以下7個方面的基本內(nèi)容。(1)填制記賬憑證的日期。記賬憑證是在哪一天填制的，就填制當天的日期。填制月末結轉業(yè)務的記賬憑證時，記賬憑證的日期則為當月最后一天的日期。記賬憑證應及時填制，一般稍晚于原始憑證填制的時間。(2)記賬憑證編號。專用記賬憑證一般分為收、付、轉3類編號，也可細分為現(xiàn)收、現(xiàn)付、銀收、銀付、轉賬5類編號。記賬憑證的基本內(nèi)容記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤后的原始憑證按照經(jīng)濟業(yè)務事項的內(nèi)容進行分類整理，并運用相關會計科目，確定會計分錄后填制的會計憑證。它作為登記賬簿的依據(jù)，因其所反映經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容不同、各單位規(guī)模大小及其對會計核算繁簡程度的要求不同，其內(nèi)容也有所差異。但為了滿足單位記賬的基本要求，記賬憑證應具備以下7個方面的基本內(nèi)容。(1)填制記賬憑證的日期。記賬憑證是在哪一天填制的，就填制當天的日期。填制月末結轉業(yè)務的記賬憑證時，記賬憑證的日期則為當月最后一天的日期。記賬憑證應及時填制，一般稍晚于原始憑證填制的時間。(2)記賬憑證編號。專用記賬憑證一般分為收、付、轉3類編號，也可細分為現(xiàn)收、現(xiàn)付、銀收、銀付、轉賬5類編號。(3)經(jīng)濟業(yè)務摘要。摘要應能清晰的反映經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容，同時應簡明扼要。(4)會計科目。(5)金額。(6)記賬憑證后所附原始憑證的張數(shù)(附件數(shù))。記賬憑證是依據(jù)原始憑證編制的，其審核也離不開所附原始憑證。(7)填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構負責人、會計主管等有關人員的簽名或者蓋章。收款憑證和付款憑證還需有單位的出納人員簽名或蓋章。記賬憑證的填制要求記賬憑證根據(jù)審核無誤的原始憑證或者原始憑證匯總表填制。記賬憑證填制正確與否，直接影響整個會計系統(tǒng)最終提供信息的質量。與原始憑證的填制相同，記賬憑證也有記錄真實，內(nèi)容完整，手續(xù)完備，填制及時等要求。(一)記賬憑證填制的基本要求(1)記賬憑證各項內(nèi)容必須完整。(2)記賬憑證的書寫應當清楚、規(guī)范。(3)除結賬和更正錯賬可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附原始憑證。附件張數(shù)的計算方法有兩種情況：一種是按構成記賬憑證金額的原始憑證或原始憑證匯總表計算張數(shù)，如報銷差旅費等零散票券，可以粘貼在一張紙上，作為一張原始憑證；另一種是以原始憑證的自然張數(shù)為準，作為多張原始憑證。記賬憑證的填制要求對于原始憑證的粘貼方式，也有兩種特殊情況：一種是一張原始憑證涉及幾張記賬憑證，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附上該原始憑證的復印件；另一種是當一張原始憑證所列的支出需要由幾個單位共同負擔時，應當由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應負擔的單位。原始憑證分割單，如表6-15所示。記賬憑證的填制要求(4)記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制；但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。(5)記賬憑證應連續(xù)編號。記賬憑證應由主管該項業(yè)務的會計人員，按業(yè)務發(fā)生的先后順序并按不同種類的記賬憑證采用“字號編號法”連續(xù)編號，如銀收字1號、現(xiàn)收字2號、現(xiàn)付字1號、銀付字2號。如果一項經(jīng)濟業(yè)務借貸方會計科目較多，在一張記賬憑證上填寫不完，需要填制兩張以上(含兩張)記賬憑證的，可以采用“分數(shù)編號法”編號，如轉字8\frac{1}{3}號、轉字8\frac{2}{3}號、轉字8\frac{3}{3}號。為便于監(jiān)督，防止舞弊，反映付款業(yè)務的會計憑證不得由出納人員編號。(6)填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應當重新填制。①已登記入賬的記賬憑證在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。②如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍字，調(diào)減金額用紅字。③發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。(7)記賬憑證填制完成后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處畫線注銷。記賬憑證的填制要求(二)收款憑證的填制要求收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質填寫“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”；日期填寫的是填制本憑證的日期；右上角填寫填制收款憑證的順序號；“摘要”填寫對所記錄的經(jīng)濟業(yè)務的簡要說明；“貸方總賬科目”填寫與收入“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”相對應的會計科目；“?”是指該憑證已登記賬簿的標記，防止經(jīng)濟業(yè)務重記或漏記；“金額”是指該項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生額；該憑證右邊“附單據(jù)×張”是指本記賬憑證所附原始憑證的張數(shù)；最下邊分別由有關人員簽章，以明確經(jīng)濟責任。記賬憑證的填制要求(三)付款憑證的填制要求付款憑證是根據(jù)審核無誤的有關庫存現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務的原始憑證填制的。付款憑證的填制方法與收款憑證基本相同，不同的是在付款憑證的左上角應填列貸方科目，即“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，“借方科目”欄應填寫與“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”相對應的一級科目和明細科目。對于涉及“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的相互劃轉業(yè)務，如將現(xiàn)金存入銀行或從銀行提取現(xiàn)金，為了避免重復記賬，一般只填制付款憑證，不再填制收款憑證，如從銀行提取現(xiàn)金，填制“銀行存款付款憑證”；將現(xiàn)金存入銀行，填制現(xiàn)金付款憑證。記賬憑證的填制要求(四)轉賬憑證的填制要求轉賬憑證通常是根據(jù)有關轉賬業(yè)務的原始憑證填制的。轉賬憑證中“總賬科目”和“明細科目”欄應填寫應借、應貸的總賬科目和明細科目，借方科目應記金額應在同一行的“借方金額”欄填列，貸方科目應記金額應在同一行的“貸方金額”欄填列，“借方金額”欄合計數(shù)與“貸方金額”欄合計數(shù)應相等。此外，某些既涉及收款業(yè)務或付款業(yè)務，又涉及轉賬業(yè)務的綜合性業(yè)務，可分開填制不同類型的記賬憑證。為了保證會計信息的質量，在記賬之前應由有關稽核人員對記賬憑證進行嚴格的審核，審核的內(nèi)容主要包括以下幾項。1.內(nèi)容是否真實審核記賬憑證是否有原始憑證為依據(jù)，所附原始憑證的內(nèi)容是否與記賬憑證的內(nèi)容一致，記賬憑證匯總表的內(nèi)容與其所依據(jù)的記賬憑證的內(nèi)容是否一致等。2.項目是否齊全審核記賬憑證各項目的填寫是否齊全，如日期、憑證編號、摘要、會計科目、金額和所附原始憑證張數(shù)，以及有關人員簽章等。記賬憑證的填制要求(四)轉賬憑證的填制要求3.科目是否正確審核記賬憑證的應借、應貸科目是否正確，賬戶對應關系是否清晰，所使用的會計科目是否符合《企業(yè)會計準則》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定。4.金額是否正確審核記賬憑證的金額與原始憑證的有關金額是否一致，記賬憑證匯總表的金額與記賬憑證的金額合計是否相等，原始憑證中的數(shù)量、單價、金額計算是否正確等。5.書寫是否規(guī)范審核記賬憑證中記錄的文字是否工整、數(shù)字是否清晰，以及已發(fā)現(xiàn)的錯誤是否按規(guī)定進行更正等。6.手續(xù)是否完備審核出納人員在辦理收款或付款經(jīng)濟業(yè)務時，是否在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記。除此之外，在審核記賬憑證的過程中，如果發(fā)現(xiàn)差錯，應查明原因，按規(guī)定辦法及時處理和更正。只有經(jīng)過審核無誤的記賬憑證，才能作為登記賬簿的依據(jù)。會計憑證的傳遞與保管04會計憑證的傳遞會計憑證的傳遞是指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部各有關部門和人員之間的傳送程序。會計憑證的傳遞，應當滿足內(nèi)部控制制度的要求，使傳遞程序合理有效，同時盡量節(jié)約傳遞時間，減少傳遞的工作量。各單位應根據(jù)具體情況確定每一種會計憑證的傳遞程序和方法。會計憑證的傳遞包括傳遞程序和傳遞時間。各單位應根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務特點、內(nèi)部機構設置、人員分工和管理要求，具體規(guī)定各種憑證的傳遞程序；根據(jù)有關部門和經(jīng)辦人員辦理業(yè)務的情況，確定憑證的傳遞時間。另外，會計憑證在傳遞過程中的交接手續(xù)，應當做到交接手續(xù)完備、嚴密和責任明確。憑證的收發(fā)、交接都應當按照一定的手續(xù)制度辦理，以保證會計憑證的安全和完整。會計憑證的保管會計憑證的保管是指會計憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。會計憑證作為記賬的依據(jù)，是重要的會計檔案和經(jīng)濟資料。本單位及其他有關單位，可能因為各種需要查閱會計憑證，尤其是發(fā)生貪污、盜竊或違法亂紀行為時，會計憑證還是依法處理的有效依據(jù)。因此，任何單位在完成經(jīng)濟業(yè)務手續(xù)和記賬后，必須將會計憑證按規(guī)定的立卷歸檔制度形成會計檔案資料，妥善保管，以便日