財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

第8章會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)副教授：尹光輝5/6/20241報(bào)表審計(jì)概述主要報(bào)表審計(jì)期初余額審計(jì)期后事項(xiàng)審計(jì)或有事項(xiàng)審計(jì)5/6/202428.1報(bào)表審計(jì)概述5/6/20243一、報(bào)表審計(jì)的意義－－兩權(quán)分離及金融資本市場(chǎng)的形成，而引發(fā)的“職業(yè)經(jīng)理”階層和受托經(jīng)營(yíng)管理，導(dǎo)致了對(duì)其責(zé)任履行的檢查，審計(jì)得以產(chǎn)生。－－更為重要的是，受托者所生成的會(huì)計(jì)報(bào)告要取信于各方利害關(guān)系人，以便于作出正確的經(jīng)濟(jì)決策，必須經(jīng)過(guò)獨(dú)立審計(jì)人進(jìn)行審計(jì)，以揭示其公允性和合法性。－－同時(shí)也是為了應(yīng)對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化、國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的需要。5/6/20244二、報(bào)表審計(jì)的目的公允性合法性

一貫性5/6/20245三、審計(jì)的范圍－－主要應(yīng)由獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則決定。資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表報(bào)表附注相關(guān)附表相關(guān)的賬簿和憑證以及可能追加的審計(jì)程序5/6/20246四、報(bào)表審計(jì)的程序?qū)徲?jì)計(jì)劃審計(jì)實(shí)施審計(jì)報(bào)告5/6/202478.2主要報(bào)表審計(jì)5/6/20248一、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)

“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”的正確性項(xiàng)目是否齊全、完備報(bào)表之間的勾稽關(guān)系負(fù)債表與賬簿的勾稽關(guān)系各項(xiàng)目數(shù)據(jù)的相互關(guān)系必要時(shí)的賬實(shí)、賬證、賬表核對(duì)5/6/20249二、利潤(rùn)表審計(jì)有關(guān)項(xiàng)目之間數(shù)量計(jì)算的正確性項(xiàng)目的齊全、完備性報(bào)表之間的勾稽關(guān)系利潤(rùn)表與有關(guān)賬簿的勾稽關(guān)系各項(xiàng)目的重要性及數(shù)據(jù)的異常性

會(huì)計(jì)資料的正確、可靠、公允、合法5/6/202410三、現(xiàn)金流量表審計(jì)表的內(nèi)在機(jī)理及數(shù)據(jù)的正確性項(xiàng)目的齊全與完備現(xiàn)金等價(jià)物確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的一致性項(xiàng)目列示的規(guī)范性期后事項(xiàng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響5/6/2024118.3期初余額審計(jì)5/6/202412一、期初余額審計(jì)的必要性－－期初余額，是指審計(jì)人員首次接受委托時(shí)，所審計(jì)會(huì)計(jì)期間期初已存在的余額。以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了前期交易、事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理的結(jié)果。－－之所以必要，主要在于本期報(bào)表的形成是以期初余額為基礎(chǔ)，其正確與否不僅對(duì)本期報(bào)表產(chǎn)生影響，更重要的是將影響審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷。－－還在于為了判明其對(duì)本期所審報(bào)表的影響程度：上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額；所采用的會(huì)計(jì)政策；上期期末業(yè)已存在的或有事項(xiàng)及承諾。5/6/202413二、期初余額審計(jì)有無(wú)重大影響的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)結(jié)轉(zhuǎn)是否正確或恰當(dāng)表述會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)會(huì)計(jì)政策與本期是否一致5/6/202414三、期初余額對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響－－可能存在重大影響，且無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)。－－存在嚴(yán)重影響的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，應(yīng)由被審單位予以披露，否則審計(jì)人員應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。－－如前任審計(jì)人員出具了帶說(shuō)明段的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)人員應(yīng)予以關(guān)注并考慮相關(guān)事項(xiàng)對(duì)本期報(bào)表的影響，同時(shí)的報(bào)告中適當(dāng)反映。5/6/2024158.4期后事項(xiàng)審計(jì)5/6/202416一、期后事項(xiàng)審計(jì)的意義－－期后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的，以及審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)告公布日發(fā)生的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響的事項(xiàng)。－－因其不僅可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表，而且可能影響審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。所以應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。－－所以進(jìn)行期后事項(xiàng)審計(jì)不僅可以提高會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的完整性，保證審計(jì)質(zhì)量，而且可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，區(qū)分審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任，維護(hù)職業(yè)形象。5/6/202417二、期后事項(xiàng)的種類(lèi)資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的期后事項(xiàng)審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)告公布日發(fā)生的期后事項(xiàng)－－審計(jì)報(bào)告日之前的期后事項(xiàng)，審計(jì)人員負(fù)有審計(jì)的責(zé)任，即應(yīng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，以確認(rèn)和處理存在的期后事項(xiàng)。－－主要還在于為報(bào)表的公允、合法提供補(bǔ)充佐證。當(dāng)影響報(bào)表金額時(shí)，應(yīng)要求調(diào)整與披露。5/6/202418三、期后事項(xiàng)的審計(jì)－－結(jié)合對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序；－－專(zhuān)為發(fā)現(xiàn)所審會(huì)計(jì)年度必須關(guān)注的事項(xiàng)另行實(shí)施的審計(jì)程序。詢(xún)問(wèn)被審單位管理當(dāng)局及人員審閱有關(guān)資料5/6/202419四、期后事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響－－對(duì)于被審單位拒絕調(diào)整的重大期后事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)視其會(huì)計(jì)報(bào)表不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)發(fā)表只對(duì)意見(jiàn)不對(duì)范圍的保留意見(jiàn)；－－如被拒絕調(diào)整的期后事項(xiàng)特別重大，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性和合法性，應(yīng)發(fā)表否定意見(jiàn)。5/6/2024208.5或有事項(xiàng)審計(jì)5/6/202421一、或有事項(xiàng)審計(jì)的意義－－或有事項(xiàng)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。－－包括商業(yè)票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟或仲裁、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）等。－－特點(diǎn)是企業(yè)不能控制。－－有利于促使被審單位正確確認(rèn)、合理計(jì)量子及恰當(dāng)披露或有事項(xiàng)，確保會(huì)計(jì)信息相關(guān)可靠、充分透明；同時(shí)也有利于確保會(huì)計(jì)報(bào)表的完整性，提高審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，從而有效地保護(hù)審計(jì)人員。5/6/202422二、或有資產(chǎn)與或有負(fù)債及其審計(jì)認(rèn)定－－或有資產(chǎn)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)所形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。其結(jié)果具有不確定性。－－或有負(fù)債是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)所形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。其結(jié)果具有不確定性。5/6/202423三、或有事項(xiàng)審計(jì)的主要目標(biāo)與程序－－目標(biāo)：或有事項(xiàng)的存在性與完整性；確認(rèn)與計(jì)量的合法性、合理性；披露的充分性與恰當(dāng)性；發(fā)現(xiàn)未記錄的或有事項(xiàng)。－－程序：詢(xún)問(wèn)被審單位確定、評(píng)價(jià)與控制或有事項(xiàng)的方針、政策和工作程序；索取有關(guān)資料；向律師函證對(duì)或有事項(xiàng)的認(rèn)定；向銀行函證有無(wú)貼現(xiàn)和擔(dān)保；復(fù)核有無(wú)稅務(wù)拖欠與糾紛；復(fù)核董事會(huì)記錄有無(wú)訴訟或未決訴訟及其他事項(xiàng)；被審單位的有關(guān)承諾等。5/6/202424四、或有事項(xiàng)審計(jì)的主要內(nèi)容－－審查與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)被確認(rèn)為負(fù)債的合法性；－－審查被確認(rèn)為負(fù)債的與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)，其計(jì)量的合理性；－－審查被確認(rèn)負(fù)債的清償所需支出，其預(yù)期收到的補(bǔ)償金額認(rèn)定的正確性；－－被確認(rèn)的負(fù)債是否在負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映以及恰當(dāng)?shù)呐?；－－是否在?bào)表附注中披露了承兌匯票形成的或有負(fù)債、未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債、擔(dān)保形成的或有負(fù)債；－－是否正確披露了或有資產(chǎn)。5/6/202425五、或有事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響－－對(duì)于不合理、不合法、不正確、不充分、不公允的或有事項(xiàng)，應(yīng)提請(qǐng)被審單位以適當(dāng)形式予以披露或正確、合理地進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量。－－如遭拒絕，審計(jì)人員應(yīng)運(yùn)用其專(zhuān)業(yè)判斷確定其重要程度，并考慮是否在審計(jì)報(bào)告中反映及發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型。5/6/2024268.6管理當(dāng)局聲明書(shū)5/6/202427被審單位管理當(dāng)局向?qū)徲?jì)人員提供的與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的陳述。5/6/202428一、聲明書(shū)的作用－－明確了審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任，為被審單位管理當(dāng)局應(yīng)負(fù)的會(huì)計(jì)責(zé)任提供了依據(jù)；－－對(duì)于管理當(dāng)局就審計(jì)人員所提出的問(wèn)題進(jìn)行了回答，做成了局面記錄，從而為保護(hù)審計(jì)人員提供了證據(jù)。5/6/202429二、聲明書(shū)的內(nèi)容－－標(biāo)題－－收件人－－聲明內(nèi)容－－簽章－－日期5/6/202430三、編制審計(jì)報(bào)