稅法（第3版）課件：耕地占用稅

耕地占用稅內(nèi)容提綱第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算第一節(jié)概述第五節(jié)申報(bào)和繳納第二節(jié)納稅人和征稅范圍第四節(jié)稅收優(yōu)惠第一節(jié)概述

一、耕地占用稅的概念

耕地占用稅是對(duì)占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，就其實(shí)際占用的耕地按面積征收的一種稅，它屬于對(duì)特定土地資源占用課稅。《耕地占用稅法》自2019年9月1日起施行。

二、耕地占用稅的特點(diǎn)

耕地占用稅作為一個(gè)出于特定目的、對(duì)特定的土地資源課征的稅種，與其他稅種相比，具有比較鮮明的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)在：兼具資源稅與特定行為稅的性質(zhì)；采用地區(qū)差別稅率；在占用耕地環(huán)節(jié)一次性課征。 【例14—1?單選題】根據(jù)耕地占用稅的相關(guān)規(guī)定，耕地是指種植農(nóng)業(yè)作物的土地以及在占用之前（）年內(nèi)屬于規(guī)定范圍的耕地或農(nóng)用土地（2010年注稅）。A.1 B.2 C.3 D.4 【答案】C 【解析】占用之前3年內(nèi)屬于規(guī)定范圍的耕地或農(nóng)用土地，也視為耕地。第二節(jié)納稅人和征稅范圍

一、納稅人(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第2號(hào))

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，為占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個(gè)人（國(guó)務(wù)院令第511號(hào)）。注：個(gè)人,包括個(gè)體工商戶、農(nóng)村承包經(jīng)營(yíng)戶以及其他個(gè)人。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)耕地占用稅法》實(shí)施辦法，具體如下：

經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，納稅人為農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中標(biāo)明的建設(shè)用地人；農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中未標(biāo)明建設(shè)用地人的，納稅人為用地申請(qǐng)人，其中用地申請(qǐng)人為各級(jí)人民政府的，由同級(jí)土地儲(chǔ)備中心、自然資源主管部門或政府委托的其他部門、單位履行耕地占用稅申報(bào)納稅義務(wù)。未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，納稅人為實(shí)際用地人。

二、征稅范圍

耕地占用稅的征稅范圍為國(guó)家所有和集體所有的耕地（國(guó)務(wù)院令第511號(hào)）。此處耕地是指種植農(nóng)業(yè)作物的土地。

如種植糧食作物、經(jīng)濟(jì)作物的農(nóng)田，還包括種植蔬菜和果樹(shù)的菜地、園地(包括花圃、苗圃、菜園、果園、桑園和其他種植經(jīng)濟(jì)林木的土地)及其附屬的土地（如田間道路等）。 【例14—2?多選題】根據(jù)耕地占用稅有關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)土地中屬于耕地的有（）（2011年注會(huì)）。

A.果園

B.花圃

C.茶園

D.菜地 【答案】ABCD 【解析】耕地是指種植農(nóng)業(yè)作物的土地，包括菜地、園地。其中，園地包括花圃、苗圃、茶園、果園、桑園和其他種植經(jīng)濟(jì)林木的土地。

此外，耕地占用稅的征稅范圍還應(yīng)該包括如下兩種情況：

（1）占用園地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，視同占用耕地征收耕地占用稅（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第49號(hào)）；

（2）占用林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域?yàn)┩康绕渌r(nóng)用地建房或從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)，比照占用耕地征收耕地占用稅（國(guó)務(wù)院令第511號(hào)）。歸納交易環(huán)節(jié)持有環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)讓方承受方增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅、所得稅契稅、印花稅、耕地占用稅城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、計(jì)稅依據(jù)

耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的應(yīng)稅土地面積（包括經(jīng)批準(zhǔn)占用面積和未經(jīng)批準(zhǔn)占用面積）為計(jì)稅依據(jù)，以平方米為單位，按所占土地當(dāng)?shù)剡m用稅額計(jì)稅，實(shí)行一次性征收(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第2號(hào))。

二、稅率(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第2號(hào))

各地適用稅額，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在《耕地占用稅暫行條例》規(guī)定的稅額幅度內(nèi)，根據(jù)本地區(qū)情況核定。

耕地占用稅的稅額如下：（一）人均耕地不超過(guò)一畝的地區(qū)（以縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)為單位，下同），每平方米為十元至五十元；（二）人均耕地超過(guò)一畝但不超過(guò)二畝的地區(qū)，每平方米為八元至四十元；（三）人均耕地超過(guò)二畝但不超過(guò)三畝的地區(qū)，每平方米為六元至三十元；（四）人均耕地超過(guò)三畝的地區(qū)，每平方米為五元至二十五元。

自2019年9月1日起，各地區(qū)耕地占用稅的適用稅額，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)人均耕地面積和經(jīng)濟(jì)發(fā)展等情況，在規(guī)定的稅額幅度內(nèi)提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案。各省、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅適用稅額的平均水平，不得低于《耕地占用稅法》所附《各省、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅平均稅額表》規(guī)定的平均稅額。

特別提示：每一地區(qū)單位最高稅額是單位最低稅額的5倍。

經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)且人均耕地特別少的地區(qū)，適用稅額可以適當(dāng)提高，但是提高的部分最高不得超過(guò)上述規(guī)定稅額的50%（國(guó)務(wù)院令第511號(hào)）。各地平均稅額如表14-2所示。地區(qū)每平方米平均稅額（元）上海45北京40天津35江蘇、浙江、福建、廣東30遼寧、湖北、湖南25河北、安徽、江西、山東、河南、重慶、四川22.5廣西、海南、貴州、云南、陜西20山西、吉林、黑龍江17.5內(nèi)蒙古、西藏、甘肅、青海、寧夏、新疆12.5表14-2

占用基本農(nóng)田的,應(yīng)當(dāng)按照《耕地占用稅法》確定的當(dāng)?shù)剡m用稅額，加按百分之一百五十征收。自2019年9月1日起，占用基本農(nóng)田以外的優(yōu)質(zhì)耕地，適用稅額可以適當(dāng)提高，但是提高的部分最高不得超過(guò)當(dāng)?shù)剡m用稅額的50%。在人均耕地低于零點(diǎn)五畝的地區(qū)，省、自治區(qū)、直轄市可以根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展情況，適當(dāng)提高耕地占用稅的適用稅額，但提高的部分不得超過(guò)《耕地占用稅法》第四條第二款確定的適用稅額的百分之五十?！纠?4—3?多選題】（2015年注稅）下列關(guān)于耕地占用稅的說(shuō)法正確的是(

)。

A.占用園地從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)，視同占用耕地征收耕地占用

B.耕地占用稅由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收C.減免耕地占用稅后納稅人改變?cè)嫉赜猛?，不再屬于減免稅情

形的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳耕地占用稅D.耕地占用稅采用地區(qū)差別比例稅率E.醫(yī)院內(nèi)職工住房占用耕地的,應(yīng)按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅【答案】ABCE【解析】選項(xiàng)D，耕地占用稅采用地區(qū)差別定額稅率，而非比例稅率。

三、稅額計(jì)算（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第2號(hào)）應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=實(shí)際占用耕地面積（平方米）×適用定額稅率注：實(shí)際占用的耕地面積，包括經(jīng)批準(zhǔn)占用的耕地面積和未經(jīng)批準(zhǔn)占用的耕地面積?！纠?4—4?計(jì)算題】假設(shè)某市一家企業(yè)新占用62500平方米耕地用于工業(yè)建設(shè)，所占耕地適用的定額稅率為18元/平方米，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納的耕地占用稅?！敬鸢讣敖馕觥繎?yīng)納稅額=62500×18=1125000（元）?！纠?4—5?多選題】（2016年注稅）某縣直屬中心醫(yī)院，2016年5月6日到土地管理部門辦理農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批手續(xù)，占用耕地9萬(wàn)平方米，其中醫(yī)院內(nèi)職工住房占用果樹(shù)園地1.5萬(wàn)平方米，占用養(yǎng)殖水面1萬(wàn)平方米，所占耕地適用的稅額為20元/平方米。下列關(guān)于耕地占用稅的說(shuō)法正確的有(

)。

A.該醫(yī)院耕地占用稅的計(jì)稅依據(jù)是2.5萬(wàn)平方米B.該醫(yī)院應(yīng)繳納耕地占用稅50萬(wàn)元C.耕地占用稅在納稅人獲準(zhǔn)占用耕地環(huán)節(jié)一次性課征D.養(yǎng)殖水面屬于其他農(nóng)用地,不屬于耕地占用稅征稅范圍E.該醫(yī)院占用耕地的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為2016年5月6日當(dāng)天【答案】ABCE【解析】縣級(jí)以上人民政府衛(wèi)生行政部門批準(zhǔn)設(shè)立的醫(yī)院內(nèi)專用于提供醫(yī)護(hù)服務(wù)的場(chǎng)所及配套設(shè)施是免征耕地占用稅的，醫(yī)院內(nèi)職工住房及養(yǎng)殖水面占用耕地要正常交稅。耕地占用稅計(jì)稅依據(jù)是2.5萬(wàn)平方米，耕地占用稅=2.5×20=50(萬(wàn)元)。

第四節(jié)稅收優(yōu)惠

一、免征耕地占用稅

（1）軍事設(shè)施占用耕地（國(guó)務(wù)院令第511號(hào)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第49號(hào)）。

（2）學(xué)校、幼兒園、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)占用耕地（國(guó)務(wù)院令第511號(hào)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第49號(hào)）。

（3）對(duì)災(zāi)區(qū)住房倒塌的農(nóng)（牧）民重建住房占用耕地的，在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分免征耕地占用稅（財(cái)稅[2010]107號(hào)，財(cái)稅[2013]58號(hào)，國(guó)發(fā)[2014]57號(hào)）。

（4）以下占用土地行為不征收耕地占用稅（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第2號(hào)）：

1）占用耕地建設(shè)農(nóng)田水利設(shè)施的； 2）建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域?yàn)┩康绕渌r(nóng)用地的； 3)農(nóng)村居民經(jīng)批準(zhǔn)搬遷，原宅基地恢復(fù)耕種，凡新建住宅占用耕地不超過(guò)原宅基地面積的。 【例14—6?單選題】(2018稅務(wù)師)下列占用耕地的行為中,不征收耕地占用稅的是(

)。

A.農(nóng)田水利占用耕地B.醫(yī)院內(nèi)職工住房占用耕地C.城區(qū)內(nèi)機(jī)動(dòng)車道占用耕地D.專用鐵路和鐵路專用線占用耕地【答案】A

【解析】農(nóng)田水利不論是否包含建筑物、構(gòu)筑物占用耕地，均不屬于耕地占用稅征稅范圍，不征收耕地占用稅。

二、減征耕地占用稅

（1）鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場(chǎng)跑道、停機(jī)坪、港口、航道、水利工程占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅（國(guó)務(wù)院令第511號(hào)）。

（2）農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅（國(guó)務(wù)院令第511號(hào)）。

農(nóng)村居民占用耕地建住宅，是指農(nóng)村居民經(jīng)批準(zhǔn)在戶口所在地按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)占用耕地建設(shè)自用住宅（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第49號(hào)）。 (3)自2019年9月1日起，農(nóng)村烈士遺屬、因公犧牲軍人遺屬、殘疾軍人以及符合農(nóng)村最低生活保障條件的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)新建自用住宅，免征耕地占用稅。(4)自2019年1月1日至2021年12月31日，為支持小微企業(yè)發(fā)展，省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征耕地占用稅（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）。

特別提示：稅人改變?cè)嫉赜猛?，不再屬于免征或減征情形的，應(yīng)自改變用途之日起30日內(nèi)申報(bào)補(bǔ)繳稅款，補(bǔ)繳稅款按改變用途的實(shí)際占用耕地面積和改變用途時(shí)當(dāng)?shù)剡m用稅額計(jì)算。 【例14—7?單選題】（2018年注會(huì)）下列單位占用的耕地中，應(yīng)減征耕地占用稅的是(

)。 A.幼兒園B.養(yǎng)老院C.港口D.省政府批準(zhǔn)成立的技工學(xué)校 【答案】C 【解析】鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場(chǎng)跑道、停機(jī)坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。 【例14—8?單選題】（2018年稅務(wù)師）農(nóng)村居民王某，2018年6月經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地2000平方米，其中1500平方米用于種植大棚蔬菜，500平方米用于新建自用住宅（符合當(dāng)?shù)匾?guī)定標(biāo)準(zhǔn)）。假設(shè)耕地占用稅為20元每平方米，王某當(dāng)年應(yīng)繳納耕地占用稅(

)。 A.5000B.10000C.30000D.40000 【答案】A 【解析】農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。500×20×50%=5000（元）

歸納免征耕地占用稅（1）軍事設(shè)施占用耕地（2）學(xué)校、幼兒園、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)占用耕地（3）災(zāi)區(qū)住房倒塌的農(nóng)（牧）民重建住房減征耕地占用稅（1）鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場(chǎng)跑道、停機(jī)坪、港口、航道、水利工程占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅（2）農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅經(jīng)審核批準(zhǔn)后，免征或減征農(nóng)村烈士家屬、殘疾軍人、鰥寡孤獨(dú)以及革命老根據(jù)地、少數(shù)民族聚居區(qū)和邊遠(yuǎn)貧困山區(qū)生活困難的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)新建住宅繳納耕地占用稅有困難

免征或減征耕地占用稅后，納稅人改變?cè)嫉赜猛?，不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)?shù)剡m用稅額補(bǔ)繳耕地占用稅（國(guó)務(wù)院令第511號(hào)，財(cái)稅[2009]19號(hào)）第五節(jié)申報(bào)和繳納

一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)占用耕地的,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收到土地管理部門辦理占用農(nóng)用地手續(xù)通知的當(dāng)天;未批準(zhǔn)占用的,為實(shí)際占用的當(dāng)天(財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第49號(hào))。自2019年9月1日起，耕地占用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收到自然資源主管部門辦理占用耕地手續(xù)的書面通知的當(dāng)日。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起三十日內(nèi)申報(bào)繳納耕地占用稅。

自然資源主管部門憑耕地占用稅完稅憑證或者免稅憑證和其他有關(guān)文件發(fā)放建設(shè)用地批準(zhǔn)書。已享受減免稅的應(yīng)稅土地改變用途,不再屬于減免稅范圍的,耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人改變土地用途的當(dāng)天(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第2號(hào))。

未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為自然資源主管部門認(rèn)定的納稅人實(shí)際占用耕地的當(dāng)日。因挖損、采礦塌陷、壓占、污染等損毀耕地的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為自然資源、農(nóng)業(yè)農(nóng)村等相關(guān)部門認(rèn)定損毀耕地的當(dāng)日。二、納稅期限

獲準(zhǔn)占用應(yīng)稅土地的單位或者個(gè)人應(yīng)當(dāng)在收到土地管理部門的通知之日起30日內(nèi)向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納耕地占用稅（國(guó)務(wù)院令第511號(hào)）；未經(jīng)批準(zhǔn)占用應(yīng)稅土地的納稅人，應(yīng)在實(shí)際占地之日起30日內(nèi)申報(bào)繳納耕地占用稅（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第2號(hào)）。三、納稅地點(diǎn)

納稅人占用耕地，應(yīng)當(dāng)在耕地所在地申報(bào)納稅。四、征收管理（國(guó)務(wù)院令第511號(hào)）

（1）自2019年9月1日起，納稅人因建設(shè)項(xiàng)目施工或者地質(zhì)勘查臨時(shí)占用耕地，應(yīng)當(dāng)繳納耕地占用稅。納稅人在批準(zhǔn)臨時(shí)占用耕地期滿之日起一年內(nèi)依法復(fù)墾，恢復(fù)種植條件的，全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅。

注： 臨時(shí)占用耕地，是指經(jīng)自然資源主管部門批準(zhǔn)，在一般不超過(guò)2年內(nèi)臨時(shí)使用耕地并且沒(méi)有修建永久性建筑物的行為。

因挖損、采礦塌陷、壓占、污染等損毀耕地屬于稅法所稱的非農(nóng)業(yè)建設(shè)，應(yīng)依照稅法規(guī)定繳納耕地占用稅；自自然資源、農(nóng)業(yè)農(nóng)村等相關(guān)部門認(rèn)定損毀耕地之日起3年內(nèi)依法復(fù)墾或修復(fù)，恢復(fù)種植條件的，比照（1）規(guī)定辦理退稅。