稅法（第3版）課件：印花稅

印花稅內(nèi)容提綱第三節(jié)計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算第一節(jié)概述第二節(jié)征稅范圍、納稅人和稅率第五節(jié)申報和繳納第四節(jié)減免稅優(yōu)惠第一節(jié)概述一、印花稅的概念印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟憑證所征收的一種稅。二、印花稅的特點印花稅與其他稅種相比，具有如下特點：（1）兼有憑證稅和行為稅性質(zhì)。（2）征稅范圍廣泛。（3）稅率低、稅負(fù)輕。（4）由納稅人自行完成納稅義務(wù)。第二節(jié)征稅范圍、納稅人和稅率一、征稅范圍（一）經(jīng)濟合同（1）購銷合同。包括供應(yīng)、預(yù)購、采購、購銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補償、易貨等合同；還包括各出版單位與發(fā)行單位（不包括訂閱單位和個人）之間訂立的圖書、報刊、音像征訂憑證（國務(wù)院令第11號）。對于工業(yè)、商業(yè)、物資、外貿(mào)等部門經(jīng)銷和調(diào)撥商品，物資供應(yīng)的調(diào)撥單（或其他名稱的單、卡、書、表等），應(yīng)當(dāng)區(qū)分其性質(zhì)和用途，看其是作為部門內(nèi)執(zhí)行計劃使用的，還是代替合同使用的，以確定是否貼花。凡屬于明確雙方供需關(guān)系，據(jù)以供貨和結(jié)算，具有合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定繳納印花稅（國稅發(fā)[1991]155號）。對納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅（財稅[2006]162號）。對發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間（國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)、南方電網(wǎng)公司系統(tǒng)內(nèi)部各級電網(wǎng)互供電量除外）簽訂的購售電合同按購銷合同征收印花稅。電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅（財稅[2006]162號）。（2）加工承攬合同。包括加工、定做、修繕、印刷、廣告、測繪、測試等合同（國務(wù)院令第11號）。（3）建設(shè)工程勘察設(shè)計合同。包括勘察、設(shè)計合同的總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同（國務(wù)院令第11號）。（4）建筑安裝工程承包合同。包括建筑、安裝工程承包合同的總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同（國務(wù)院令第11號）。（5）財產(chǎn)租賃合同。包括租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設(shè)備等合同；還包括企業(yè)、個人出租門店、柜臺等所簽訂的合同，但不包括企業(yè)與主管部門簽訂的租賃承包合同（國務(wù)院令第11號、國稅地字[1988]25號）。（6）貨物運輸合同。包括民用航空運輸、鐵路運輸、海上運輸、內(nèi)河運輸、公路運輸和聯(lián)運合同（國務(wù)院令第11號）。（7）倉儲保管合同。包括倉儲、保管合同或作為合同使用的倉單、棧單（或稱入庫單）。對某些使用不規(guī)范的憑證不便計稅的，可就其結(jié)算單據(jù)作為計稅貼花的憑證（國務(wù)院令第11號）。（8）借款合同。包括銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同（國務(wù)院令第11號）。（9）財產(chǎn)保險合同。包括財產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用等保險合同（國務(wù)院令第11號）。（10）技術(shù)合同。包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同（國務(wù)院令第11號）。其中，技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同包括專利申請轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的合同，不包括專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施許可所書立的合同。后者適用于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”合同（國稅地字[1989]34號）。技術(shù)咨詢合同是合同當(dāng)事人就有關(guān)項目的分析、論證、評價、預(yù)測和調(diào)查訂立的技術(shù)合同，而一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花（國稅地字[1989]34號）。技術(shù)服務(wù)合同的征稅范圍包括技術(shù)服務(wù)合同、技術(shù)培訓(xùn)合同和技術(shù)中介合同（國稅地字[1989]34號）。此外，在確定應(yīng)稅經(jīng)濟合同的范圍時，特別需要注意以下三個問題：（1）具有合同性質(zhì)的憑證應(yīng)視同合同征稅（國務(wù)院令第11號）。（2）未按期兌現(xiàn)合同亦應(yīng)貼花（國稅地字[1988]25號）。（3）同時書立合同和開立單據(jù)的貼花方法（國稅地字[1988]25號）?！纠?3-1·單選題】(2017年注會)下列合同中,應(yīng)按照“技術(shù)合同”稅目征收印花稅的是(

)。A.工程合同B.會計制度咨詢合同C.稅務(wù)籌劃咨詢合同D.經(jīng)濟法律咨詢合同【答案】A【解析】技術(shù)咨詢合同,是當(dāng)事人就有關(guān)項目的分析、論證、預(yù)測和調(diào)查訂立的技術(shù)合同。但一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢,其所立合同不貼印花。（二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移即財產(chǎn)權(quán)利關(guān)系的變更行為，表現(xiàn)為產(chǎn)權(quán)主體發(fā)生變更。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)是在產(chǎn)權(quán)的買賣、交換、繼承、贈與、分割等產(chǎn)權(quán)主體變更過程中，由產(chǎn)權(quán)出讓人與受讓人之間所訂立的民事法律文書（財稅字[1988]255號）。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)5項（國務(wù)院令第11號）。另外，土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅（財稅[2006]162號）。特別提示：具體內(nèi)容如表13—1所示。類別行為適用稅目專利類轉(zhuǎn)讓專利權(quán)，專利實施許可產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓技術(shù)合同非專利類轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)使用權(quán)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓技術(shù)合同表13-1【例13-2·多選題】(2018年注會)下列合同中,應(yīng)按照”產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目繳納印花稅的有(

)。A.商品房銷售合同B.專利實施許可合同C.股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同D.專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓合同【答案】ABC【解析】選項ABC按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)”繳納印花稅，選項D按照“技術(shù)合同”繳納印花稅。【例13-3·單選題】(2018年稅務(wù)師)下列合同中,應(yīng)按照”技術(shù)合同”繳納印花稅的是(

)。A.設(shè)備測試合同B.專利申請轉(zhuǎn)讓合同C.專利實施許可合同D.專利權(quán)轉(zhuǎn)讓合同【答案】B【解析】技術(shù)合同包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同，其中技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同包括專利申請轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的合同，但不包括專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施許可所書立的合同。后者適用于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”合同。（三）營業(yè)賬簿（財稅字[1988]255號）按照營業(yè)賬簿反映的內(nèi)容不同，在稅目中分為記載資金的賬簿（簡稱資金賬簿）和其他營業(yè)賬簿兩類，以便于分別采用按金額計稅和按件計稅兩種計稅方法。（1）資金賬簿，是指載有固定資產(chǎn)原值和自有流動資金的總分類賬簿，或者專門設(shè)置的記載固定資產(chǎn)原值和自有流動資金的賬簿。（2）其他營業(yè)賬簿，是反映除資金資產(chǎn)以外的其他生產(chǎn)經(jīng)營活動內(nèi)容的賬簿，即資金賬簿以外的，歸屬于財務(wù)會計體系的生產(chǎn)經(jīng)營用賬冊，包括日記賬簿和各明細(xì)分類賬簿。（3）有關(guān)營業(yè)賬簿征免范圍應(yīng)明確的若干問題如表13—2所示。（1）核算形式（國稅地字[1988]25號）一級核算形式的單位財會部門設(shè)置的賬簿貼花分級核算形式的單位財會部門和設(shè)置在其他部門和車間的明細(xì)分類賬均貼花（2）事業(yè)單位（國稅地字[1988]25號）實行差額預(yù)算管理記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿，按其他賬簿定額貼花，不記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿不貼花經(jīng)費來源自收自支對其營業(yè)賬簿，應(yīng)就記載資金的賬簿和其他賬簿分別按規(guī)定貼花。表13-2（3）跨地區(qū)經(jīng)營的分支機構(gòu)（由各分支機構(gòu)在其所在地繳納）（國稅地字[1988]25號）上級單位核撥資金的記載資金的賬簿按核撥的賬面資金數(shù)額計稅貼花上級單位不核撥資金的只就其他賬簿按定額貼花（4）增量貼花的幾種情形（凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花）（財稅[2003]183號）實行公司制改造并經(jīng)縣以上政府和有關(guān)部門批準(zhǔn)的企業(yè)在改制過程中成立的新企業(yè)（重新辦理法人登記的），其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金以合并或分立方式成立的新企業(yè)表13-2（續(xù)）（4）增量貼花的幾種情形（凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花）（財稅[2003]183號）企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金企業(yè)其他會計科目記載的資金轉(zhuǎn)為實收資本或資本公積的資金（5）其他（國稅地字[1988]25號）車間、門市部、倉庫設(shè)置的不屬于會計核算范圍或雖屬會計核算范圍，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計簿、臺賬等，不貼花對會計核算采用單頁表式記載資金活動情況，以表代賬的，在未形成賬簿（賬冊）前，暫不貼花，待裝訂成冊時，按冊貼花表13-2（續(xù)）（四）權(quán)利、許可證照（國務(wù)院令第11號）權(quán)利、許可證照是政府授予單位、個人某種法定權(quán)利和準(zhǔn)予從事特定經(jīng)濟活動的各種證照的統(tǒng)稱。包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證等。【例13-4·多選題】(2018年稅務(wù)師)下列權(quán)利許可證照，應(yīng)征收印花稅的有(

)。A.房屋產(chǎn)權(quán)證B.商標(biāo)注冊證C.工商營業(yè)執(zhí)照D.會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可證E.土地使用證【答案】ABCE【解析】權(quán)利、許可證照是政府授予單位、個人某種法定權(quán)利和準(zhǔn)予從事特定經(jīng)濟活動的各種證照的統(tǒng)稱。包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證等。（五）經(jīng)財政部門確定征稅的其他憑證適用于中國境內(nèi)，并在中國境內(nèi)具備法律效力的應(yīng)稅憑證，無論在中國境內(nèi)或者境外書立，均應(yīng)依照印花稅的規(guī)定貼花（財稅字[1988]255號）。二、納稅人凡在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用屬于征稅范圍內(nèi)所列憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅人（國務(wù)院令第11號），如表13—3所示。納稅人具體情況注意問題（1）立合同人指各類合同的當(dāng)事人，即對憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人當(dāng)事人的代理人有代理納稅的義務(wù)凡由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書立的應(yīng)稅憑證，其當(dāng)事人各方都是印花稅的納稅人，應(yīng)各就其所持憑證的計稅金額履行納稅義務(wù)（2）立據(jù)人訂立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的單位和個人（3）立賬簿人設(shè)立并使用營業(yè)賬簿的單位和個人（4）領(lǐng)受人領(lǐng)取或接受并持有權(quán)利、許可證照的單位和個人（5）使用人（財稅字[1988]255號）在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用應(yīng)稅憑證的單位和個人（6）電子憑證簽訂人（財稅[2006]162號）納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收表13-3

【例13-5·多選題】(2016年注稅)下列單位,屬于印花稅納稅人的有()。A.技術(shù)合同的簽訂單位B.貸款合同的擔(dān)保單位C.電子應(yīng)稅憑證的簽訂單位D.簽訂運輸合同的承運單位E.發(fā)放商標(biāo)注冊證的商標(biāo)局【答案】ACD【解析】選項B,擔(dān)保單位不屬于納稅人;選項E,發(fā)放商標(biāo)注冊證的商標(biāo)局不屬于印花稅納稅人。三、稅率現(xiàn)行印花稅采用比例稅率和定額稅率兩種稅率（國務(wù)院令第11號），如表13—4所示。稅率形式應(yīng)稅憑證稅率比例稅率借款合同0.05‰購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同0.3‰加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、貨物運輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、記載資金的營業(yè)賬簿0.5‰財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財產(chǎn)保險合同、股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)（2008年9月19日起，單邊征收）1‰定額稅率其他營業(yè)賬簿；權(quán)利、許可證照每件5元表13-4特別提示1：根據(jù)國家稅務(wù)總局等的規(guī)定，股份制企業(yè)向社會公開發(fā)行的股票，對買賣、繼承、贈與所書立的A股、B股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)實行單邊收取，對出讓方按1‰的稅率征收證券（股票）交易印花稅,對受讓方不再征稅（財稅明電[2008]2號）。2014年6月1日起，在上海證券交易所、深圳證券交易所、全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買賣、繼承、贈與優(yōu)先股所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，均依書立時實際成交金額，由出讓方按1‰的稅率計算繳納證券（股票）交易印花稅（財稅[2014]46號）。2014年6月1日起，在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買賣、繼承、贈與股票所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，依書立時實際成交金額，由出讓方按1‰的稅率計算繳納證券（股票）交易印花稅（財稅[2014]47號）。自2016年12月5日起,香港市場投資者通過深港通買賣、繼承、贈與深圳證券交易所上市A股,按照內(nèi)地現(xiàn)行稅制規(guī)定繳納證券(股票)交易印花稅。內(nèi)地投資者通過深港通買賣、繼承、贈與香港聯(lián)交所上市股票,按照香港特別行政區(qū)現(xiàn)行稅法規(guī)定繳納印花稅(財稅[2016]127號)。自2016年1月1日起,將證券交易印花稅由現(xiàn)行按中央97%、地方3%比例分享全部調(diào)整為中央收入(國發(fā)明電[2015]3號)。自試點開始之日（首只創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證（簡稱CDR）取得國務(wù)院證券監(jiān)督管理機構(gòu)的發(fā)行批文之日）起三年內(nèi)，在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR，按照實際成交金額，由出讓方按1‰的稅率繳納證券交易印花稅（財政部稅務(wù)總局證監(jiān)會公告〔2019〕52號）。特別提示2：在確定適用稅率時，如果一份合同載有一個或幾個經(jīng)濟事項，可以同時適用一個或幾個稅率分別計算貼花。但屬于同一筆金額或幾個經(jīng)濟事項金額未分開的，應(yīng)按其中的較高稅率計算納稅，而不是分別按多種稅率貼花（財稅字[1988]255號）。第三節(jié)計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算一、計稅依據(jù)印花稅根據(jù)不同征稅項目，分別實行從價計征和從量計征兩種征收方法。實行從價計稅的憑證，以憑證所載金額為計稅依據(jù)。具體規(guī)定如下：（1）各類經(jīng)濟合同，以合同上所記載的金額、收入或費用為計稅依據(jù)（國務(wù)院令第11號）。1）購銷合同的計稅依據(jù)為購銷金額，不得作任何扣除，特別是調(diào)劑合同和易貨合同，應(yīng)包括調(diào)劑、易貨的全額。在商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經(jīng)濟行為的合同。對此，應(yīng)按合同所載的購、銷金額合計數(shù)計稅貼花。合同未列明金額的，應(yīng)按合同所載購、銷數(shù)量，依照國家牌價或市場價格計算應(yīng)納稅額（國稅發(fā)[1991]155號）?！纠?3-6·單選題】(2012年注會)甲汽車輪胎廠與乙汽車制造廠簽訂了一份貨物交換合同,甲以價值65萬元的輪胎交換乙的兩輛汽車,同時甲再支付給乙3萬元差價。對此項交易,甲應(yīng)繳納印花稅()。A.195元B.390元C.399元D.408元【答案】C【解析】甲應(yīng)繳納印花稅=(65×2+3)×0.3‰×10000=399(元)2）加工承攬合同的計稅依據(jù)是加工或承攬收入的金額。相關(guān)內(nèi)容總結(jié)如表13—5所示。情形計稅規(guī)定由受托方提供原材料（國稅地字[1988]25號）在合同中分別記載加工費金額與原材料金額的加工費金額按加工承攬合同0.5‰計稅原材料金額按購銷合同0.3‰計稅合同中未分別記載的就全部金額依照加工承攬合同計稅貼花，稅率0.5‰由委托方提供原材料對委托方提供的主要材料或原料金額不計稅貼花無論加工費和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費的合計數(shù)，依照加工承攬合同計稅貼花，稅率0.5‰表13-5【例13-7·單選題】（2011年注會）某中學(xué)委托一服裝廠加工校服，合同約定布料由學(xué)校提供，價值50萬元，學(xué)校另支付加工費10萬元，下列各項關(guān)于計算印花稅的表述中，正確的是（）。A.學(xué)校應(yīng)以50萬元的計稅依據(jù)，按銷售合同的稅率計算印花稅B.服裝廠應(yīng)以50萬元的計稅依據(jù)，按銷售合同的稅率計算印花稅C.服裝廠應(yīng)以10萬元加工費為計稅依據(jù)，按加工承攬合同的稅率計算印花稅D.服裝廠和學(xué)校均以60萬元為計稅依據(jù)，按照加工承攬合同的稅率計算印花稅【答案】C【解析】對委托方提供的主要材料或原料金額不計稅貼花，以加工費依照加工承攬合同計稅貼花。3）建設(shè)工程勘察設(shè)計合同的計稅依據(jù)為勘察、設(shè)計收取的費用（即勘察、設(shè)計收入）。4）建筑安裝工程承包含同的計稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費用。如果施工單位將自己承包的建設(shè)項目再分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉(zhuǎn)包含同，仍應(yīng)按所載金額另行貼花（財稅字[1988]255號）?！纠?3-8·計算題】(2006年注會)地處縣城的某建筑工程公司具備建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì),2005年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下:總承包一項工程,承包合同記載總承包額9000萬元,其中建筑勞務(wù)費3000萬元,建筑、裝飾材料6000萬元。又將總承包額的1/3轉(zhuǎn)包給某安裝公司,轉(zhuǎn)包合同記載勞務(wù)費1000萬元,建筑、裝飾材料2000萬元。建筑工程公司簽訂合同應(yīng)繳納多少印花稅?【答案及解析】建筑工程公司簽訂合同應(yīng)繳納印花稅=9000×0.3‰+3000×0.3‰=3.6(萬元)。5）財產(chǎn)租賃合同的計稅依據(jù)為租賃金額(即租金收入)。6）貨物運輸合同的計稅依據(jù)為取得的運輸費金額（即運費收入），不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等（見表13—6）。情形計稅規(guī)定國內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運（國稅發(fā)[1990]173號）在起運地統(tǒng)一結(jié)算全程運費以全程運費為計稅依據(jù)，由起運地運費結(jié)算雙方繳納印花稅分程結(jié)算運費以分程運費作為計稅依據(jù)，分別由辦理運費結(jié)算的各方繳納印花稅情形計稅規(guī)定國際貨運（國稅發(fā)[1990]173號）由我國運輸企業(yè)運輸?shù)倪\輸企業(yè)所持的運費結(jié)算憑證，以本程運費為計稅依據(jù)計算應(yīng)納稅額托運方所持的運費結(jié)算憑證，以全程運費為計稅依據(jù)計算應(yīng)納稅額由外國運輸企業(yè)運輸進出口貨物的運輸企業(yè)所持的運費結(jié)算憑證免納印花稅托運方所持的運費結(jié)算憑證應(yīng)計算應(yīng)納稅額國際貨運運費結(jié)算憑證在國外辦理的應(yīng)在憑證轉(zhuǎn)回我國境內(nèi)時按規(guī)定繳納印花稅表13-6（續(xù)）【例13-9·單選題】(2017年注稅)甲公司進口一批貨物,由境外的乙公司負(fù)責(zé)承運,雙方簽訂的運輸合同注明所運輸貨物價值1000萬元,運輸費用25萬元和保險費5000元,下列關(guān)于印花稅的稅務(wù)處理,正確的是(

)。A.甲公司應(yīng)繳納印花稅75元B.甲公司應(yīng)繳納印花稅125元C.甲公司和乙公司免征印花稅D.乙公司應(yīng)繳納印花稅125元【答案】B【解析】由外國運輸企業(yè)運輸進出口貨物的,運輸企業(yè)所持的運費結(jié)算憑證免納印花稅,托運方所持的運費結(jié)算憑證,應(yīng)以運費金額為計稅依據(jù)繳納印花稅。所以乙公司不交印花稅,甲公司應(yīng)繳納印花=25×10000×0.5‰=125元。7）倉儲保管合同的計稅依據(jù)為倉儲保管的費用（即保管費收入）。8）借款合同的計稅依據(jù)為借款金額。針對實際借貸活動中不同的借款形式，稅法規(guī)定了不同的計稅方法（國稅地字[1988]30號），如表13—7所示。具體形式計稅方法（1）一項信貸業(yè)務(wù)既簽整體借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的以借款合同所載金額為依據(jù)計稅貼花（2）一項信貸業(yè)務(wù)只填開借據(jù)作為合同使用的以借據(jù)所載金額為依據(jù)計稅貼花具體形式計稅方法（3）流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定期限和最高限額內(nèi)隨借隨還，該合同一般按年（期）簽訂以其規(guī)定的最高限額為依據(jù)，在簽訂時貼花一次；期限及限額內(nèi)不簽訂新合同的，不再另貼印花（4）借款方以財產(chǎn)做抵押，取得抵押貸款的合同按借款合同貼花（5）借款方因無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時就雙方簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的規(guī)定計稅貼花表13-7（續(xù)）具體形式計稅方法（6）銀行及其他金融組織融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同按合同所載租金總額，暫按借款合同計稅（7）銀團借款各方分別在所執(zhí)正本上，按各自的借款金額計稅貼花（8）基建貸款按年度用款計劃分年簽訂借款合同，最后一年簽訂包含分合同的總借款合同按分合同分別貼花，最后簽訂的總合同，只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計稅貼花表13-7（續(xù)）【例13—10·單選題】（2012年注稅）2011年7月甲公司開業(yè)，實收資本500萬元；與銀行簽訂一份融資租賃合同，合同注明金額1000萬元；當(dāng)月受乙公司委托加工產(chǎn)品，合同約定由乙公司提供原材料200萬元，甲公司收取加工費10萬元。2011年7月甲公司應(yīng)繳納印花稅（）元。

A.2050 B.3030 C.3050 D.3550【答案】C【解析】對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同貼花。應(yīng)繳納印花稅=500×0.5‰×10000+1000×0.05‰×10000+10×0.5‰×10000=3050（元）。9）財產(chǎn)保險合同的計稅依據(jù)為支付（收?。┑谋ｋU費金額，不包括所保財產(chǎn)的金額。10）技術(shù)合同的計稅依據(jù)為合同所載的價款、報酬或使用費。為了鼓勵技術(shù)研究開發(fā)，對技術(shù)開發(fā)合同，只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)。但對合同約定按研究開發(fā)經(jīng)費一定比例作為報酬的，應(yīng)按一定比例的報酬金額貼花（國稅地字[1989]34號）?！纠?3—11·單選題】（2012年注稅）2011年9月甲公司作為受托方簽訂技術(shù)開發(fā)合同一份，合同約定技術(shù)開發(fā)金額共計1000萬元，其中研究開發(fā)費用與報酬金額之比為4∶1。另外，作為承包方簽訂建筑安裝工程承包合同一份，承包總金額300萬元，將其中的100萬元工程分包給另一單位，并簽訂分包合同。甲公司2011年9月應(yīng)繳納印花稅（）元。

A.1500 B.1800 C.2600 D.3000【答案】B【解析】對合同約定按研究開發(fā)經(jīng)費一定比例作為報酬的，應(yīng)按一定比例的報酬貼花。應(yīng)繳納印花稅=200×0.3‰×10000+（300+100）×0.3‰×10000=1800（元）。（2）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)以書據(jù)中所載的金額為計稅依據(jù)（國務(wù)院令第11號）。（3）記載資金的營業(yè)賬簿，以實收資本和資本公積的兩項合計金額為計稅依據(jù)（國務(wù)院令第11號），如表13—8所示。（1）記載資金的營業(yè)賬簿以實收資本和資本公積的兩項合計金額為計稅依據(jù)，凡資金賬簿在次年度的實收資本和資本公積未增加的（國稅發(fā)[1994]25號）對其不再計算貼花（2）實收資本和資本公積兩項的合計金額大于原已貼花資金的（國稅發(fā)[1994]25號）就增加的部分補貼印花（3）其他營業(yè)賬簿（國務(wù)院令第11號）計稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)（4）對有經(jīng)營收入的事業(yè)單位記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿按每件5元貼花不記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿不貼花表13-8【例13—12·單選題】（2012年注會）下列關(guān)于印花稅計稅依據(jù)的表述中，正確的是（）。A.技術(shù)合同的計稅依據(jù)包括研發(fā)經(jīng)費B.財產(chǎn)保險合同的計稅依據(jù)包括所保財產(chǎn)的金額C.貨物運輸合同的計稅依據(jù)包括貨物裝缷費和保險費D.記載資金賬簿的計稅依據(jù)為“實收資本”和“資本公積”的合計金額【答案】D（4）確定合同計稅依據(jù)時應(yīng)當(dāng)注意的一個問題是，有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實現(xiàn)利潤分成；財產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定了月（天）租金標(biāo)準(zhǔn)而無期限。對于這類合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花（國稅地字[1988]25號）。（二）從量計稅情況下計稅依據(jù)的確定實行從量計稅的其他營業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照，以計稅數(shù)量為計稅依據(jù)（國務(wù)院令第11號）。二、印花稅應(yīng)納稅額的計算（一）應(yīng)納稅額的計算方法具體內(nèi)容如表13—9所示。稅率形式適用范圍應(yīng)納稅額計算定額稅率其他營業(yè)賬簿；權(quán)利、許可證照應(yīng)納稅額=憑證件數(shù)×固定稅額（5元）比例稅率其他稅目應(yīng)納稅額=計稅金額×比例稅率表13-9特別提示：計稅依據(jù)及稅率的一般規(guī)定如表13—10所示。合同或憑證計稅依據(jù)稅率購銷合同購銷金額0.3‰加工承攬合同（1）受托方提供原材料的加工、定做合同，材料和加工費分開記載的，分別按照購銷合同和加工承攬合同貼花；未分別記載的，按全部金額依照加工承攬合同貼花（2）委托方提供原料或主要材料的加工合同，按照合同中規(guī)定的受托方的加工費收入和提供的輔助材料金額之和，按加工承攬合同貼花0.5‰建設(shè)工程勘察設(shè)計合同收取的費用0.5‰表13-10合同或憑證計稅依據(jù)稅率建筑安裝工程承包合同承包金額0.3‰財產(chǎn)租賃合同租賃金額，如果經(jīng)計算，稅額不足1元的，按1元貼花1‰貨物運輸合同運輸費用，但不包括所運貨物的金額以及裝卸費用和保險費用等0.5‰借款合同借款金額，有具體規(guī)定0.05‰財產(chǎn)保險合同保險費收入1‰倉儲合同倉儲保管的費用（即保管費收入）1‰技術(shù)合同合同所載金額（不含研發(fā)經(jīng)費）0.3‰產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所載金額0.5‰表13-10（續(xù)）合同或憑證計稅依據(jù)稅率營業(yè)賬簿記載資金的賬簿的計稅依據(jù)為“實收資本”與“資本公積”兩項合計金額0.5‰其他賬簿按件計稅5元權(quán)利許可證照按件計稅5元表13-10（續(xù)）（二）計算印花稅應(yīng)納稅額應(yīng)當(dāng)注意的問題（1）按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及市場價格計算金額，依適用稅率貼足印花（財稅字[1988]255號）。（2）應(yīng)稅憑證所載金額為外國貨幣的，按憑證書立當(dāng)日國家外匯管理局公布的外匯牌價折合人民幣，計算應(yīng)納稅額（財稅字[1988]255號）。（3）同一憑證由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方所執(zhí)的一份全額貼花（國務(wù)院令第11號）。（4）同一憑證因載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅率，如分別載有金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花（財稅字[1988]255號）。（5）已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補貼印花稅票（國務(wù)院令第11號）。（6）按比例稅率計算納稅而應(yīng)納稅額又不足1角的，免納印花稅；應(yīng)納稅額在1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計，滿5分的按1角計算貼花。對財產(chǎn)租賃合同的應(yīng)納稅額超過1角但不足1元的，按1元貼花（國務(wù)院令第11號）。【例13—13·單選題】(2018年稅務(wù)師)2018年2月甲公司與乙公司簽訂一份設(shè)備采購合同，價款為2000萬元；兩個月后因采購合同作廢，又改簽為融資租賃合同，租賃總額為2100萬元，甲公司應(yīng)繳納印花稅(

)元。A.2700B.8100C.7050D.7500【答案】C【解析】應(yīng)繳納印花稅=(2000×0.3‰+2100×0.05‰)×10000=7050(元)。第四節(jié)減免稅優(yōu)惠一、基本優(yōu)惠根據(jù)《印花稅暫行條例》及其實施細(xì)則和其他有關(guān)稅法的規(guī)定，下列憑證免納印花稅：（1）已繳納印花稅的憑證副本或抄本（國務(wù)院令第11號、財稅字[1988]255號）。（2）財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)（國務(wù)院令第11號）。（3）國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購合同（財稅字[1988]255號）。（4）無息、貼息貸款合同（財稅字[1988]255號）。（5）外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同（財稅字[1988]255號）。二、其他優(yōu)惠（1）房地產(chǎn)管理部門與個人訂立的租房合同，凡房屋屬于用于生活居住的，暫免貼花（國稅地字[1988]25號）。(2)軍事貨物運輸、搶險救災(zāi)物資運輸,以及新建鐵路臨管線運輸?shù)鹊奶厥庳涍\憑證,免征印花稅。（3）證券（股票）交易印花稅的稅收優(yōu)惠。1）對經(jīng)國務(wù)院和省級人民政府決定或批準(zhǔn)進行的國有（含國有控股）企業(yè)改組改制而發(fā)生的上市公司國有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓行為，暫不征收證券（股票）交易印花稅。對不屬于上述情況的上市公司國有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓行為，仍應(yīng)征收證券（股票）交易印花稅（國稅函[2004]941號）。2）對全國社會保障基金理事會委托社?；鹜顿Y管理人運用社?；鹳I賣證券應(yīng)繳納的印花稅實行先征后返;對社保基金持有的證券,在社?；鹱C券賬戶之間的劃撥過戶,不屬于印花稅的征稅范圍,不征收印花稅(財稅〔2003〕134號)。3）自2003年1月1日起,繼續(xù)對投資者(包括個人和機構(gòu))買賣封閉式證券投資基金免征印花稅(財稅〔2004〕173號)。4）國有股東按照《境內(nèi)證券市場轉(zhuǎn)持部分國有股充實全國社會保障基金實施辦法》(財企〔2009〕94號)向全國社會保障基金理事會轉(zhuǎn)持國有股,免征證券(股票)交易印花稅(財稅〔2009〕103號)。（4）企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅征免規(guī)定如表13—11所示（財稅[2003]183號）。憑證項目情況貼花規(guī)定資金賬簿公司制改造改制重辦法人登記的新企業(yè)，新啟用資金賬簿記載的資金或建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金原已貼花的部分不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花以合并或分立方式成立的新企業(yè)，新啟用的資金賬簿企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增的資金增加的資金按規(guī)定貼花企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金其他會計科目轉(zhuǎn)為實收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花憑證項目情況貼花規(guī)定應(yīng)稅合同改制前簽訂但未履行完的已貼花的各類應(yīng)稅合同，改制后僅改變執(zhí)行主體但未改變內(nèi)容條款的不再貼花產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，例如中國郵政集團公司（財稅[2010]92號）免予貼花表13-11（續(xù)）（5）證券投資者保護基金有限責(zé)任公司發(fā)生的下列憑證和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)享受印花稅的優(yōu)惠政策（財稅[2006]104號）：1）新設(shè)立的資金賬簿免征印花稅。2）與中國人民銀行簽訂的再貸款合同、與證券公司行政清算機構(gòu)簽訂的借款合同，免征印花稅。3）接收被處置證券公司財產(chǎn)簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征印花稅。4）以保護基金自有財產(chǎn)和接收的受償資產(chǎn)與保險公司簽訂的財產(chǎn)保險合同，免征印花稅。值得注意的是：與保護基金有限責(zé)任公司簽訂上述應(yīng)稅合同或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，只是對保護基金有限責(zé)任公司免征印花稅，對應(yīng)稅合同或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)相關(guān)的其他當(dāng)事人應(yīng)照章征收印花稅。（6）廉租住房、經(jīng)濟適用住房和住房租賃的稅收優(yōu)惠如下（財稅[2008]24號）：1）開發(fā)商在經(jīng)濟適用住房、商品住房項目中配套建造廉租住房，在商品住房項目中配套建造經(jīng)濟適用住房，如能提供政府部門出具的相關(guān)材料，可按廉租住房、經(jīng)濟適用住房建筑面積占總建筑面積的比例免征開發(fā)商應(yīng)繳納的印花稅。2）對個人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅。3)對廉租住房、經(jīng)濟適用住房經(jīng)營管理單位與廉租住房、經(jīng)濟適用住房相關(guān)的印花稅以及廉租住房承租人、經(jīng)濟適用住房購買人涉及的印花稅予以免征。（7）自2019年1月1日至2021年12月31日，對與高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同，免征印花稅（財稅〔2019〕14號）。（8）自2019年1月1日至2020年12月31日，對飲水工程運營管理單位為建設(shè)飲水工程取得土地使用權(quán)而簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，以及與施工單位簽訂的建設(shè)工程承包合同，免征印花稅（財政部、稅務(wù)總局公告第67號）。

（9）自2016年12月5日起,香港市場投資者通過滬股通和深股通參與股票擔(dān)保賣空涉及的股票借入、歸還,暫免征收證券(股票)交易印花稅(財稅〔2016〕127號)。

（10）對社?；饡⑸绫；鹜顿Y管理人管理的社?；疝D(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)，免征社?；饡?、社?；鹜顿Y管理人應(yīng)繳納的印花稅(財稅〔2018〕94號)。

（11）對社?；饡梆B(yǎng)老基金投資管理機構(gòu)運用養(yǎng)老基金買賣證券應(yīng)繳納的印花稅實行先征后返；養(yǎng)老基金持有的證券，在養(yǎng)老基金證券賬戶之間的劃撥過戶，不屬于印花稅的征收范圍，不征收印花稅。對社保基金會及養(yǎng)老基金投資管理機構(gòu)管理的養(yǎng)老基金轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)，免征社?；饡梆B(yǎng)老基金投資管理機構(gòu)應(yīng)繳納的印花稅(財稅〔2018〕95號)。（12）自2018年1月1日至2020年12月31日，易地扶貧搬遷項目實施主體（以下簡稱項目實施主體）取得用于建設(shè)安置住房的土地，免征印花稅。安置住房建設(shè)和分配過程中應(yīng)由項目實施主體、項目單位繳納的印花稅，予以免征。在商品住房等開發(fā)項目中配套建設(shè)安置住房的，按安置住房建筑面積占總建筑面積的比例，計算應(yīng)予免征項目實施主體、項目單位相關(guān)的印花稅。對項目實施主體購買商品住房或者回購保障性住房作為安置住房房源的，免征印花稅(財稅〔2018〕135號)。

(13)自2019年1月1日至2021年12月31日，為支持小微企業(yè)發(fā)展，省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征印花稅（不含證券交易印花稅）（財稅〔2019〕13號）。特別提示：自2018年5月1日起，對按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅（財稅[2018]50號）。（14）對商品儲備管理公司及其直屬庫資金賬簿免征印花稅;對其承擔(dān)商品儲備業(yè)務(wù)過程中書立的購銷合同免征印花稅，對合同其他各方當(dāng)事人應(yīng)繳納的印花稅照章征收（財政部、稅務(wù)總局公告2019年第77號）?！纠?3-14·多選題】(2018年稅務(wù)師)根據(jù)印花稅相關(guān)規(guī)定，下列說法正確的有(

)。A.資金賬簿按實收資本和資本公積合計金額減半征收印花稅B.印刷合同按加工承攬合同征收印花稅C.納稅人以電子形式簽訂的合同應(yīng)征收印花稅D.在中國境外簽訂的，適用于中國境內(nèi)并在境內(nèi)有法律效力的合同應(yīng)征收印花稅E.出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書訂購單不征收印花稅【答案】ABCD【解析】選項E，應(yīng)征收印花稅。第五節(jié)申報和繳納一、印花稅的繳納方法印花稅的納稅方法有自行貼花、匯貼或匯繳和委托代征三種方法，如表13—12所示。方法適用范圍具體規(guī)定自行貼花（國務(wù)院令第11號）應(yīng)稅憑證較少或貼花次數(shù)較少的納稅人自行計算應(yīng)納稅額，自行購買印花稅票，自行一次貼足印花稅票并加以注銷或劃銷對于已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補貼印花稅票，但多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用方法適用范圍具體規(guī)定匯貼或匯繳（財稅字[1988]255號）應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的納稅人匯貼：當(dāng)一份憑證應(yīng)納稅額超過500元時，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)申請?zhí)顚懤U款書或者完稅憑證匯繳：同一種類應(yīng)稅憑證需要頻繁貼花的。匯總繳納的期限，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)確定，但最長不得超過