制造業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)操技能課件-制造費(fèi)用的歸集和分配

制造業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)操技能主講：張文惠浩天云會(huì)計(jì)專修學(xué)校項(xiàng)目二化工制造業(yè)會(huì)計(jì)核算

三、制造費(fèi)用的歸集與分配制造費(fèi)用指生產(chǎn)車間為管理和組織本車間生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。主要包括生產(chǎn)車間管理人員的職工薪酬、差旅費(fèi)、租賃費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、污水費(fèi)用、季節(jié)性和停車檢修期間的停工損失、檢測費(fèi)等。制造費(fèi)用發(fā)生時(shí)按照項(xiàng)目二化工制造業(yè)會(huì)計(jì)核算發(fā)生的項(xiàng)目在“制造費(fèi)用”科目歸集，月末全額轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本—制造費(fèi)用“，按一定的合理比例分配計(jì)入各產(chǎn)品成本。（一）制造費(fèi)用的歸集根據(jù)管理需要，“制造費(fèi)用”科目應(yīng)按照支付憑證或成本分配表來歸集，可以按生產(chǎn)車間開設(shè)明細(xì)賬，項(xiàng)目二化工制造業(yè)會(huì)計(jì)核算賬內(nèi)按照費(fèi)用項(xiàng)目開設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算。它們的核算內(nèi)容包括以下19項(xiàng)：

(1)車間管理人員工資。車間管理人員工資是指生產(chǎn)車間管理人員、輔助后勤人員等非一線直接從事生產(chǎn)的人員工資；一線直接生產(chǎn)人員非生產(chǎn)旗艦店工資也記入本項(xiàng)目，非一線生產(chǎn)員工提供直接生產(chǎn)時(shí)，其相應(yīng)的工資應(yīng)從本項(xiàng)目轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本中的直接工資項(xiàng)目。項(xiàng)目二化工制造業(yè)會(huì)計(jì)核算

(2)交通費(fèi)。交通費(fèi)是指企業(yè)為車間職工上下班而支付的交通車輛費(fèi)用，主要指汽油費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)等。

(3)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)。勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)指按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和范圍給車間職工的勞動(dòng)保護(hù)用品，防暑降溫、保健飲食品的費(fèi)用和勞動(dòng)保護(hù)宣傳費(fèi)用。

(4)折舊費(fèi)。折舊費(fèi)是指車間所使用的固定資產(chǎn)按規(guī)定計(jì)提的折舊費(fèi)。項(xiàng)目二化工制造業(yè)會(huì)計(jì)核算

(5)修理費(fèi)。修理費(fèi)是指生產(chǎn)車間所用固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用，包括大修理費(fèi)用支出。

(6)租賃費(fèi)。租賃費(fèi)是指車間使用的從外部租入的各種固定資產(chǎn)和用具等按規(guī)定列支的租金。

(7)物料消耗。物料消耗是指車間管理部門耗用的一般消耗材料，不包括固定資產(chǎn)修理和勞務(wù)保護(hù)用材料。項(xiàng)目二化工制造業(yè)會(huì)計(jì)核算

(8)低值易耗品攤銷。低值易耗品攤銷是指車間所使用的低值易耗品的攤銷。

(9)生產(chǎn)用工具費(fèi)，生產(chǎn)用工具費(fèi)是指車間生產(chǎn)耗用的生產(chǎn)用工具費(fèi)。

(10)試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)。試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)是指車間發(fā)生的對(duì)材料、半成品、成品和儀器儀表燈試驗(yàn)、檢驗(yàn)費(fèi)。項(xiàng)目二化工制造業(yè)會(huì)計(jì)核算

(11)季節(jié)性修理期間的停工損失。季節(jié)性修理期間的停工損失是指因生產(chǎn)的季節(jié)性需要而必須停工，生產(chǎn)車間停工期間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

(12)取暖費(fèi)。取暖費(fèi)是指車間管理部門所支付的取暖費(fèi)，包括取暖用燃料、蒸汽、熱水和爐具等支出。

(13)水電費(fèi)。水電費(fèi)是指車間管理部門由于消耗水、電和照明用材料等而支付的非直接生產(chǎn)費(fèi)用。項(xiàng)目二化工制造業(yè)會(huì)計(jì)核算

(14)辦公費(fèi)。辦公費(fèi)是指車間生產(chǎn)管理部門的通信費(fèi)用以及文具、印刷和辦公用品等辦公費(fèi)用；政府部門的宣傳經(jīng)費(fèi)，包括學(xué)習(xí)資料、照相洗印費(fèi)以及按規(guī)定開支的報(bào)刊訂閱費(fèi)等。

(15)差旅費(fèi)。差旅費(fèi)是指按照規(guī)定報(bào)銷生產(chǎn)車間職工因公外出的各種差旅費(fèi)、住宿費(fèi)和通勤費(fèi)；市內(nèi)交通項(xiàng)目二化工制造業(yè)會(huì)計(jì)核算費(fèi)和午餐補(bǔ)貼；按規(guī)定給職工及其家屬的調(diào)轉(zhuǎn)、搬家費(fèi)；按規(guī)定支付給患職業(yè)病的職工去外地就醫(yī)的交通費(fèi)、住宿費(fèi)和伙食補(bǔ)貼等。

(16)運(yùn)輸費(fèi)。運(yùn)輸費(fèi)是指生產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的場內(nèi)運(yùn)輸部門和廠外運(yùn)輸機(jī)構(gòu)所提供的運(yùn)輸費(fèi)用，包括其辦公用車輛的養(yǎng)路費(fèi)、管理費(fèi)、耗用燃料及其他材料等費(fèi)用。項(xiàng)目二化工制造業(yè)會(huì)計(jì)核算

(17)保險(xiǎn)費(fèi)。保險(xiǎn)費(fèi)是指應(yīng)由車間負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)用

(18)技術(shù)組織措施費(fèi)。技術(shù)組織措施費(fèi)是指因生產(chǎn)工藝布局調(diào)整等原因發(fā)生的費(fèi)用。

(19)其他制造費(fèi)用。其他制造費(fèi)用是指除了上述所列，零星發(fā)生的其他由車間負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。如果有因項(xiàng)目二化工制造業(yè)會(huì)計(jì)核算季節(jié)性生產(chǎn)和大修理期間而停工發(fā)生的損失，可另設(shè)“季節(jié)性、修理期間的停工損失”項(xiàng)目。（二）制造費(fèi)用的分配制造費(fèi)用的分配方法有四種：

1.生產(chǎn)工人工時(shí)比例法

生產(chǎn)工人工時(shí)比例法簡稱生產(chǎn)工時(shí)比例法，是按項(xiàng)目二化工制造業(yè)會(huì)計(jì)核算照各種產(chǎn)品所耗用生產(chǎn)工人工時(shí)的比例而進(jìn)行分配制造費(fèi)用的一種方法。生產(chǎn)工時(shí)一般是指實(shí)際工時(shí)，也可以用定額工時(shí)計(jì)算。

制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額÷各種產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)總數(shù)或定額工時(shí)總數(shù)

該種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)總數(shù)或定額工時(shí)總數(shù)×制造費(fèi)用分配率項(xiàng)目二化工制造業(yè)會(huì)計(jì)核算

2.生產(chǎn)工人工資比例法 生產(chǎn)工人工資比例法是按照計(jì)入各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)工人實(shí)際工資的比例而分配制造費(fèi)用的一種方法。

制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額÷各種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額項(xiàng)目二化工制造業(yè)會(huì)計(jì)核算

某種產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資×制造費(fèi)用分配率

3.機(jī)器工時(shí)比例法機(jī)器工時(shí)比例法是按照各種產(chǎn)品生產(chǎn)所用機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間的比例分配制造費(fèi)用的方法。這種方法適用于產(chǎn)品生產(chǎn)的機(jī)械化程度較高的車間。因?yàn)樵谶@種車間的制造費(fèi)用中，與機(jī)器設(shè)備使用有關(guān)的費(fèi)用比重比較大，而這一部項(xiàng)目二化工制造業(yè)會(huì)計(jì)核算分費(fèi)用與機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)的時(shí)間有著密切的聯(lián)系。采用這種方法，必須具備各種產(chǎn)品所用機(jī)器工時(shí)的原始記錄。

由于制造費(fèi)用包括各種性質(zhì)和用途的費(fèi)用，為了提高分配結(jié)果的合理性，在增加核算工作量不多的情況下，也可以將制造費(fèi)用加以分類，例如分為與機(jī)器設(shè)備使用有關(guān)的費(fèi)用和由于管理、組織生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用兩類，分別采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄟM(jìn)行分配；例如前者可按項(xiàng)目二化工制造業(yè)會(huì)計(jì)核算機(jī)器工時(shí)比例分配，后者可按生產(chǎn)工時(shí)比例分配。

采用機(jī)器工時(shí)分配法分配制造費(fèi)用的程序如下：

(1)分別按生產(chǎn)單位歸集本期發(fā)生的制造費(fèi)用；

(2)確定各生產(chǎn)單位耗用機(jī)器工時(shí)的總量

(3)根據(jù)各生產(chǎn)單位歸集的制造費(fèi)用和耗用的機(jī)器工時(shí)總量，分別計(jì)算出各生產(chǎn)單位的制造費(fèi)用分配率；項(xiàng)目二化工制造業(yè)會(huì)計(jì)核算

(4)根據(jù)各產(chǎn)品耗用的機(jī)器工時(shí)和制造費(fèi)用分配率計(jì)算出各產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用數(shù)額。

計(jì)算公式如下：某生產(chǎn)單位制造費(fèi)用分配率=該生產(chǎn)單位本期歸集的制造費(fèi)用總額/該生產(chǎn)單位本期耗用的機(jī)器總工時(shí)某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品耗用的機(jī)器工時(shí)×該生產(chǎn)單位制造費(fèi)用分配率項(xiàng)目二化工制造業(yè)會(huì)計(jì)核算

4.年度計(jì)劃分配率分配法計(jì)劃分配率法是指分配制造費(fèi)用時(shí)不論各月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用為多少，均按各種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)和年度計(jì)劃分配率，計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用的一種方法。其計(jì)算公式如下：制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率=年度制造費(fèi)用計(jì)劃總額÷年度各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)之和項(xiàng)目二化工制造業(yè)會(huì)計(jì)核算某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該月該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)數(shù)×制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率按照年度計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用時(shí)，年度內(nèi)各月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用與按計(jì)劃分配率計(jì)算分配的制造費(fèi)用會(huì)出現(xiàn)一定的差額，既“制造費(fèi)用”賬戶月末可能有余額。年終時(shí)，應(yīng)將差額調(diào)整計(jì)入12月份的產(chǎn)品成項(xiàng)目二化工制造業(yè)會(huì)計(jì)核算本。調(diào)整時(shí)，如果制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額大于計(jì)劃分配額，用藍(lán)字補(bǔ)記；如果實(shí)際發(fā)生額小于計(jì)劃分配額，則用紅字沖減。按計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用，手續(xù)簡便，特別適用于季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)或車間，但要求企業(yè)或車間具有較高的計(jì)劃管理水平。否則，計(jì)劃分配額與實(shí)際發(fā)生數(shù)差項(xiàng)目二化工制造業(yè)會(huì)計(jì)核算異過大，就會(huì)影響分配結(jié)果的準(zhǔn)確性，最終導(dǎo)致產(chǎn)品成本的數(shù)據(jù)不實(shí)。計(jì)劃分配率法的應(yīng)用：采用計(jì)劃分配率法分配制造費(fèi)用的程序如下：首先，根據(jù)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下的各生產(chǎn)單位制造費(fèi)用的年度預(yù)算和年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額直接人工工時(shí)計(jì)算項(xiàng)目二化工制造業(yè)會(huì)計(jì)核算確定計(jì)劃分配率；其次，根據(jù)各月的實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)直接人工工時(shí)和計(jì)劃分配率分配當(dāng)月制造費(fèi)用；最后，采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄕ{(diào)整按計(jì)劃分配率計(jì)算分配的制造費(fèi)用和實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用的差額。（三）制造費(fèi)用的主要賬務(wù)處理

(1)生產(chǎn)車間發(fā)生的機(jī)物料消耗:借：制造費(fèi)用貸：原材料等科目項(xiàng)目二化工制造業(yè)會(huì)計(jì)核算

(2)發(fā)生的生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬:借：制造費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬

(3)生產(chǎn)車間計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊:借：制造費(fèi)用貸：累計(jì)折舊項(xiàng)目二化工制造業(yè)會(huì)計(jì)核算

(4)生產(chǎn)車間支付的辦公費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)等:借：制造費(fèi)用貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金等科目

(5)發(fā)生季節(jié)性的停工損失:借：制造費(fèi)用貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、銀行存款等科目項(xiàng)目二化工制造業(yè)會(huì)計(jì)核算

(6)將制造費(fèi)用分配計(jì)入有關(guān)的成本核算對(duì)象:借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本