某公司財(cái)務(wù)控制論文

摘要隨著企業(yè)改革的不斷深入，現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，為了應(yīng)對日益劇烈的市場競爭，形成了很多以資本關(guān)系為紐帶的企業(yè)集團(tuán)。財(cái)務(wù)控制是財(cái)務(wù)人員按照相關(guān)的財(cái)務(wù)法規(guī)、財(cái)務(wù)制度，在一定的組織架構(gòu)內(nèi)，通過恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)，對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，從財(cái)務(wù)的角度進(jìn)行監(jiān)督、約束和指導(dǎo)，它包括組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置、人員的安排、系統(tǒng)的管理，涉及到資產(chǎn)保護(hù)、保證賬目和財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性和完整性的有關(guān)方法、程序和組織規(guī)劃。財(cái)務(wù)控制的目的就是要防范風(fēng)險(xiǎn)，標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)營，保障企業(yè)整個(gè)體系平安穩(wěn)健運(yùn)行。通過論述,本文認(rèn)為良好的財(cái)務(wù)控制體系既是公司現(xiàn)代化管理的需要，也是加強(qiáng)公司財(cái)務(wù)管理、控制不良行為的需要。本文對山河藥業(yè)公司的本錢和往來賬款進(jìn)行了設(shè)計(jì)，提出了建設(shè)財(cái)務(wù)控制的思路與方法，為標(biāo)準(zhǔn)山河藥業(yè)公司財(cái)務(wù)控制提供了科學(xué)思路,對其他企業(yè)也有一定的借鑒作用?！娟P(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)控制本錢控制往來賬管理AbstractAlongwiththeenterprisereform,thegradualestablishmentofmodernenterprisesystem,inordertodealwithincreasinglyfiercecompetitioninthemarket,formedalotofcapitalrelationshipasthelinkenterprisegroups.Financialcontrolisthefinancialpersonnelinaccordancewithrelevantfinancialregulations,financialsystem,incertainorganization,withintheframeworkoftheauthorization,throughappropriateenterprises'businessactivities,fromafinancialperspectiveofsupervisionandrestraintandguidance,anditincludesorganizationalstructureSettings,personnelarrangement,systemmanagement,involvingassetprotectionandensuretheauthenticityandaccountsandfinancialreportabouttheintegrityofthemethods,proceduresandorganizationalplanning.Thepurposeofthefinancialcontrolistoriskprevention,regulatingthebusinessenterprisethewholesystem,ensuresafeandsteadyoperation.Thispaperarguesthatgoodfinancialcontrolsystemisboththeneedofthemodernmanagement,butalsotostrengthencorporatefinancialmanagement,controlbadbehaviorneeds.Inthispaperthecostofpharmaceuticalcompanysunvocompanydesignandcorrespondencereceivable,putforwardtheconstructionofthefinancialcontrolideaandmethod,inordertoregulatethefinancialcontrolriverspharmaceuticalcompanyprovidesthescientificthoughtofotherenterprisesalsohavecertainreference.KeywordsCostcontrolfinancialcontrolmanagementofcurrentaccount目錄摘要IAbstractII第1章緒論11.1研究背景及意義1研究背景1研究意義21.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀31.2.1國外研究現(xiàn)狀3國內(nèi)研究現(xiàn)狀4第2章企業(yè)財(cái)務(wù)控制概述62.1企業(yè)財(cái)務(wù)控制概述62.2對企業(yè)財(cái)務(wù)控制根本理論72.3企業(yè)財(cái)務(wù)控制普遍意義72.4企業(yè)財(cái)務(wù)控制的主要表現(xiàn)8第3章山河藥業(yè)公司財(cái)務(wù)控制問題與分析93.1公司簡介93.2公司財(cái)務(wù)現(xiàn)狀分析9償債能力分析11營運(yùn)能力分析12盈利能力分析133.3公司財(cái)務(wù)問題分析14本錢費(fèi)用管理問題分析14應(yīng)收賬款處理問題分析19第4章山河藥業(yè)公司財(cái)務(wù)控制的解決方法224.1財(cái)務(wù)本錢狀況解決方法22財(cái)務(wù)本錢狀況的問題22管理人員解決方案23本錢費(fèi)用的解決方案23期間費(fèi)用及其他費(fèi)用的控制244.2財(cái)務(wù)往來賬管理解決方法26應(yīng)收賬款的控制26人員自身素質(zhì)問題的解決方案27結(jié)束語29致謝30參考文獻(xiàn)31第1章緒論1.1研究背景及意義研究背景隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度確實(shí)立，建立和完善財(cái)務(wù)控制制度，是企業(yè)健康有序開展的需要。對建立企業(yè)財(cái)務(wù)控制的意義、原那么及方法進(jìn)行了具體的闡述，對現(xiàn)階段我國企業(yè)財(cái)務(wù)控制中存在的問題進(jìn)行了深入的剖析，并針對存在的問題，提出了標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)財(cái)務(wù)控制的對策。企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制是以集團(tuán)公司為主的控制主體,在一定環(huán)境下,通過一系列制度安排,利用專門的程序和方法,旨在正確協(xié)調(diào)企業(yè)集團(tuán)各種財(cái)務(wù)關(guān)系并使生產(chǎn)、經(jīng)營、管理活動(dòng)到達(dá)既定財(cái)務(wù)目標(biāo)的系統(tǒng),它附屬于財(cái)務(wù)治理范疇,但又具有相對的獨(dú)立性。財(cái)務(wù)控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以標(biāo)準(zhǔn)化和系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。以往財(cái)務(wù)控制的研究在宏觀上,偏重于財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)政和稅收的監(jiān)督;在微觀上,側(cè)重于對資金、技術(shù)的內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)控制,尤其是本錢的控制。財(cái)務(wù)控制理論始終未從財(cái)務(wù)管理學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)中提煉出來,對其本質(zhì)屬性進(jìn)行探索。一直到不完全契約經(jīng)濟(jì)學(xué)的開展與延伸,現(xiàn)代的財(cái)務(wù)學(xué)者才站在公司治理的角度,將財(cái)務(wù)控制理論作為一個(gè)獨(dú)立而又重要的財(cái)務(wù)學(xué)分支,重視其制度安排、機(jī)制建設(shè)和框架構(gòu)建。研究財(cái)務(wù)控制失效時(shí)，總是從系統(tǒng)內(nèi)部的相互牽制、相互監(jiān)督及相互復(fù)核等工作程序上尋找原因,而沒有充分意識到財(cái)務(wù)控制和公司治理結(jié)構(gòu)相互脫節(jié)以及公司治理結(jié)構(gòu)本身存在的缺陷所導(dǎo)致的財(cái)務(wù)控制失效的問題。隨著我國改革開放的不斷深入和經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步完善,出現(xiàn)了企業(yè)集團(tuán)化開展的趨勢,這極大的改變了我國國民經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)。由此新的問題也隨之出現(xiàn),企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大,組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜,財(cái)務(wù)控制失效問題已成為困擾各大企業(yè)集團(tuán)的難題。正是因?yàn)槠髽I(yè)集團(tuán)內(nèi)部沒有依據(jù)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、委托代理關(guān)系理清財(cái)務(wù)控制思路,致使企業(yè)集團(tuán)未能形成一個(gè)完善的財(cái)務(wù)控制體系。此外，對我國企業(yè)集團(tuán)的生存與開展提出了更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，世界經(jīng)濟(jì)一體化,知識經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)、自身改革等復(fù)雜環(huán)境也對我國企業(yè)集團(tuán)的生存與開展提出了挑戰(zhàn)。此種背景下,研究如何加大企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制力度、提升企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平更具有十分重要的理論意義和實(shí)踐價(jià)值。1.1.2研究意義隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速開展，中小型企業(yè)的數(shù)量在不斷增長，并已成為促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)開展和保持社會(huì)穩(wěn)定等方面的主要力量之一。但中小企業(yè)也面臨許多困難和問題，它在市場競爭中處于弱勢地位。有些國有企業(yè)在國家的支持和推動(dòng)下,通過聯(lián)合、兼并、控股、參股等方式,組建了一批具有一定規(guī)模和實(shí)力的企業(yè)集團(tuán)。這些在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期開展起來的國有企業(yè)集團(tuán),在運(yùn)行中暴露出了諸多財(cái)務(wù)控制方面的問題,如控制能力弱化、控制方法不健全等等,這些問題嚴(yán)重影響了企業(yè)集團(tuán)的營運(yùn)效率和健康開展,國有企業(yè)集團(tuán)開展的實(shí)踐迫切需要與之相適應(yīng)的現(xiàn)代集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)控制理論來指導(dǎo)。本研究正是為了加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及防范能力，提高自身的競爭力和生命力，尋找并建立適合自己的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，進(jìn)而保證企業(yè)正常和高效運(yùn)營，實(shí)現(xiàn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo)，使企業(yè)自身的價(jià)值得到最大的發(fā)揮。財(cái)務(wù)控制體系的建立能夠保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的平安完整。制度對財(cái)產(chǎn)物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財(cái)產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費(fèi)、貪污、盜竊、挪用等問題發(fā)生；能夠提高會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性。正確可靠的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是企業(yè)經(jīng)營管理者了解過去、控制目前、預(yù)測未來、作出決策的必要條件，而內(nèi)部管理控制系統(tǒng)通過制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，科學(xué)地進(jìn)行職責(zé)分工，使會(huì)計(jì)資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，從而有效地防止錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性。國家制定的一系列財(cái)政紀(jì)律及法規(guī)，都要求企業(yè)通過建立財(cái)務(wù)控制制度來落實(shí)，企業(yè)通過實(shí)施財(cái)務(wù)控制制度以進(jìn)行自我約束，遵循國家的財(cái)政紀(jì)律和法規(guī)；能夠保證企業(yè)高效率經(jīng)營，圖1-1表示的是財(cái)務(wù)控制和公司治理的關(guān)系?？茖W(xué)的財(cái)務(wù)內(nèi)部管理控制制度，能夠合理地對企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部門及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo)，保證企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)有序、高效地進(jìn)行。公司治理有效性公司治理有效性財(cái)務(wù)控制財(cái)務(wù)控制圖1-1財(cái)務(wù)控制與公司治理關(guān)系1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀國外研究現(xiàn)狀20世紀(jì)初，西方資本主義經(jīng)濟(jì)得到了較大的開展，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，競爭日趨劇烈，本錢上下成為企業(yè)生存和開展的關(guān)鍵。泰羅、法約爾等人的管理理論應(yīng)運(yùn)而生，控制本錢成為當(dāng)時(shí)財(cái)務(wù)控制的主題。20世紀(jì)50年代之后，資源短缺、通貨膨脹、政府干預(yù)、科技進(jìn)步等外部環(huán)境因素企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，要求企業(yè)財(cái)務(wù)控制，不僅要控制現(xiàn)在，還要參加對未來活動(dòng)的控制。20世紀(jì)70年代，威爾森、科斯等人創(chuàng)立了委托代理理論。這樣財(cái)務(wù)控制就分為兩個(gè)層次：董事控制經(jīng)理，經(jīng)理控制企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)，同時(shí)董事會(huì)可以委派財(cái)務(wù)總監(jiān)約束經(jīng)理的逆向選擇行為。然而國際方面主要是在審計(jì)上的研究。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)2001年在其發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)框架標(biāo)準(zhǔn)》中定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化和標(biāo)準(zhǔn)化的方法，來對風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序進(jìn)行評估和改善，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)。”可以看出，內(nèi)部審計(jì)職能不僅要考慮傳統(tǒng)的監(jiān)督職能，更要強(qiáng)調(diào)通過評價(jià)而促進(jìn)經(jīng)營管理活動(dòng)效率的提高。美國的Treaday委員會(huì)在2006年7月發(fā)表了著名的COSO報(bào)告，COSO表示財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是一個(gè)過程，受企業(yè)董事、管理當(dāng)局和其他員工影響，旨在保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。它認(rèn)為財(cái)務(wù)控制整體構(gòu)架主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素構(gòu)成。COSO報(bào)告首次把財(cái)務(wù)控制從原來的平面結(jié)構(gòu)開展立體框架模式，代表著國際上的財(cái)務(wù)控制方面最高研究水平。國外財(cái)務(wù)控制系為達(dá)成管理目標(biāo)，提供合理保證的管理工具。因此，財(cái)務(wù)控制制度是否適切有效，有賴妥善的管理。每一政府機(jī)構(gòu)主管均必須建立適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)控制制度，隨時(shí)加以復(fù)核及更新，以確保財(cái)務(wù)控制制度能夠維持有效運(yùn)作。最高審計(jì)機(jī)關(guān)也負(fù)有確保適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)控制責(zé)任，同時(shí)應(yīng)敦促并支持：每一政府單位應(yīng)根據(jù)本準(zhǔn)那么，建立詳細(xì)的組織性財(cái)務(wù)控制制度；各機(jī)關(guān)應(yīng)對財(cái)務(wù)控制制度加以復(fù)核，以確保各項(xiàng)控制均能維持正常運(yùn)作，并達(dá)成預(yù)期的結(jié)果。國內(nèi)研究現(xiàn)狀我國財(cái)務(wù)控制理論研究起源于20世紀(jì)八十年代，但與西方內(nèi)部管理控制在近20年的快速開展相比，我國財(cái)務(wù)控制理論研究亟待加強(qiáng)。我國的《內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)》是以COSO報(bào)告為根底。研究內(nèi)容涉及財(cái)務(wù)控制各個(gè)方面，研究結(jié)果說明：中國目前企業(yè)財(cái)務(wù)控制理論研究已經(jīng)與國際接軌；但研究仍局限在COSO框架中分析；財(cái)務(wù)控制概念的認(rèn)識仍以財(cái)會(huì)/審計(jì)為導(dǎo)向財(cái)務(wù)控制實(shí)際設(shè)計(jì)等操作方面顯得力不從心。我國大局部企業(yè)管理層甚至許多內(nèi)審人員李星辰、銀利紅等對財(cái)務(wù)控制的內(nèi)涵與外延的理解還停留在第一階段，認(rèn)為財(cái)務(wù)控制就是“職責(zé)分工、崗位別離、授權(quán)授信等”與國際水平還有相當(dāng)?shù)牟罹唷Ｎ覈鴮W(xué)者李鳳鳴認(rèn)為：企業(yè)面臨兩個(gè)根本問題：一是如何適應(yīng)外部環(huán)境變化;二是如何協(xié)調(diào)內(nèi)部資源的有效利用。企業(yè)對外部環(huán)境的適應(yīng)性建立在內(nèi)部協(xié)調(diào)性的根底之上，因此，財(cái)務(wù)控制是企業(yè)最根底性的工作，也是企業(yè)賴以生存和開展的有效管理工具。然而，近年來局部企業(yè)會(huì)計(jì)造假行為普遍，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。一些企業(yè)國有資產(chǎn)大量流失，效益嚴(yán)重滑坡，陷入困境。造成這種狀況，既有外部原因，如會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么不夠完善、財(cái)政和證券監(jiān)管不力、中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)不標(biāo)準(zhǔn)等；不可無視的內(nèi)部原因，即企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部監(jiān)督弱化，缺乏對經(jīng)營者的有效監(jiān)督和約束機(jī)制。我國企業(yè)內(nèi)部管理控制脆弱乏力主要表現(xiàn)在：企業(yè)內(nèi)控制度制定環(huán)節(jié)存在缺乏；企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象比較嚴(yán)重；會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有限；內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用發(fā)揮有限。第2章企業(yè)財(cái)務(wù)控制概述2.1企業(yè)財(cái)務(wù)控制概述隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和開展,企業(yè)的規(guī)模變大,功能變強(qiáng),分工變細(xì),協(xié)作變多,是對現(xiàn)代企業(yè)管理提出挑戰(zhàn)。財(cái)務(wù)控制是指在財(cái)務(wù)管理過程中，利用有關(guān)的信息和特定手段，對企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)施加影響或調(diào)節(jié)，確保企業(yè)及其內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員全面落實(shí)及實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算的過程。它是財(cái)務(wù)管理重要環(huán)節(jié)或根本職能，與財(cái)務(wù)預(yù)測、決策、分析與評價(jià)一起成為財(cái)務(wù)管理的系統(tǒng)或全部職能。財(cái)務(wù)控制是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)期財(cái)務(wù)目標(biāo)，由企業(yè)各級財(cái)務(wù)管理主體根據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)制度等，不僅包括企業(yè)最高管理適當(dāng)用來授權(quán)與指揮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種方法也對企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面，以及影響和制約公司財(cái)務(wù)績效的各因素實(shí)施約束。見圖2-1財(cái)務(wù)控制框架圖?？刂苹顒?dòng)由此可見完善的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)離不開財(cái)務(wù)控制根底的建立。財(cái)務(wù)控制的綜合性最終表現(xiàn)為資產(chǎn)、本錢、利潤這些綜合指標(biāo)上?？刂苹顒?dòng)董事會(huì)、人力資源政策和實(shí)物、權(quán)貴分派體系、價(jià)值觀董事會(huì)、人力資源政策和實(shí)物、權(quán)貴分派體系、價(jià)值觀控制環(huán)境控制環(huán)境目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)評估財(cái)務(wù)控制整體結(jié)構(gòu)目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)評估財(cái)務(wù)控制整體結(jié)構(gòu)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)、職責(zé)劃分、內(nèi)部稽核、信息處理業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)、職責(zé)劃分、內(nèi)部稽核、信息處理信息管理、有效溝通持續(xù)監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)信息與溝通信息管理、有效溝通持續(xù)監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)信息與溝通監(jiān)督監(jiān)督圖2-1財(cái)務(wù)控制框架2.2對企業(yè)財(cái)務(wù)控制根本理論有效的組織機(jī)構(gòu)建設(shè)是保證財(cái)務(wù)控制有效實(shí)施的首要條件，沒有有效的組織機(jī)構(gòu)來管理和協(xié)調(diào)，財(cái)務(wù)控制就會(huì)無處下手，就會(huì)出現(xiàn)孤軍奮戰(zhàn)，孤立無援的局面，而導(dǎo)致失控。在與民營企業(yè)合作的過程中公司逐漸建立了以財(cái)務(wù)部門為中心，以其他部門為輔助的財(cái)務(wù)控制組織機(jī)構(gòu)。財(cái)務(wù)部門是財(cái)務(wù)預(yù)算的主要執(zhí)行機(jī)構(gòu)和制定部門，其他組織要為財(cái)務(wù)預(yù)算提供相關(guān)數(shù)據(jù)和資料，保證財(cái)務(wù)預(yù)算的順利實(shí)施，這樣有利的將財(cái)務(wù)預(yù)算層層分解，層層落實(shí)。財(cái)務(wù)控制雖然是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的一種手段，但并不說明它僅僅是企業(yè)財(cái)務(wù)部門的事情，它涉及到企業(yè)內(nèi)部的各級組織機(jī)構(gòu)，只是由于各自承當(dāng)責(zé)任不同，所盡的義務(wù)也就存在著一定的差異。也正是因?yàn)檫@一點(diǎn)，在涉及到某一具體責(zé)任的承當(dāng)問題時(shí)，各組織機(jī)構(gòu)之間極易產(chǎn)生矛盾。這些矛盾將阻礙著財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行。因此，正確處理好各部門之間的關(guān)系十分必要。2.3企業(yè)財(cái)務(wù)控制普遍意義財(cái)務(wù)控制是對企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部管理控制，由于控制對象的獨(dú)特性，財(cái)務(wù)控制有兩個(gè)不同于生產(chǎn)與研發(fā)控制、采購與銷售控制等其他管理控制子系統(tǒng)的特性。一是財(cái)務(wù)控制是一種價(jià)值控制。財(cái)務(wù)控制以財(cái)務(wù)預(yù)算為主要控制手段，以價(jià)值形式予以反映；財(cái)務(wù)控制需要借助價(jià)值手段來實(shí)現(xiàn)，無論責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報(bào)告、業(yè)績考核，還是企業(yè)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)和人員之間的相互制約關(guān)系，都需借助價(jià)值指標(biāo)。二是財(cái)務(wù)控制是一種綜合控制。財(cái)務(wù)控制不僅可以將各種性質(zhì)不同的業(yè)務(wù)綜合起來進(jìn)行控制，還可以將不同崗位、不同部門、不同層次的業(yè)務(wù)活動(dòng)綜合起來進(jìn)行控制。有效的財(cái)務(wù)控制，是保障企業(yè)平穩(wěn)運(yùn)行的前提。通過建立資金控制、本錢費(fèi)用控制、財(cái)務(wù)人員管理、財(cái)務(wù)信息控制等，使藥品行業(yè)建立了較為完善的財(cái)務(wù)控制體系，降低了企業(yè)運(yùn)營中的風(fēng)險(xiǎn)，提高了財(cái)務(wù)控制能力。2.4企業(yè)財(cái)務(wù)控制的主要表現(xiàn)資金是企業(yè)的血脈,所有管理活動(dòng)都需要有足夠的資金作為物資根底,資金管理的效率上下和效果的好壞,將直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營的總體效益的優(yōu)劣。藥品行業(yè)是資本密集型行業(yè),需要大量的資金投入,在日后銷售中又會(huì)收回大量資金。藥品行業(yè)這種大量資金的經(jīng)常性收入、支出,更突出了對資金的管理的重要性。本錢費(fèi)用控制的方法很多,一般應(yīng)從方案、定額、比照、分析、考核等方面來著手進(jìn)行全方位控制。在進(jìn)行控制之前，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立本錢管理體系、信息處理中心，將來自各方面的信息以數(shù)字化的方式向各方反應(yīng)，以供決策者決定,使企業(yè)以最優(yōu)方式，設(shè)計(jì)最正確的本錢，去參與市場競爭。銷售部門通過市場調(diào)查,分析產(chǎn)品銷售情況，將調(diào)查結(jié)果上報(bào)決策層。決策層、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、采購、財(cái)務(wù)等部門討論調(diào)查結(jié)果,提出老產(chǎn)品改良和新產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案,采購部門提供材料價(jià)格；生產(chǎn)部門提供工藝流程、生產(chǎn)方式等情況；設(shè)備部門提供設(shè)備及設(shè)備利用情況；勞資、人事部門提供勞動(dòng)定額。各部門將數(shù)據(jù)材料交財(cái)務(wù)部門,由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)計(jì)、分析，得出老產(chǎn)品改良和新產(chǎn)品設(shè)計(jì)的可行性報(bào)告，將其上報(bào)決策層，最后由決策層、各部門綜合分析，全面考慮本錢費(fèi)用后，再進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)和生產(chǎn)。第3章山河藥業(yè)公司財(cái)務(wù)控制問題與分析3.1公司簡介山河藥業(yè)公司創(chuàng)始于1994年，生產(chǎn)基地座落于中國哈爾濱市五?？h山河屯，于2003年3月通過GMP認(rèn)證，市專業(yè)從事藥品、保健品、中藥材料、植物提取物、中藥制劑、醫(yī)療器械的開發(fā)、生產(chǎn)、銷售及出口貿(mào)易的綜合型醫(yī)藥企業(yè)。公司擁有一流的生產(chǎn)設(shè)備和設(shè)施，完善的科研體系及現(xiàn)代化的檢測器材。產(chǎn)品劑型有口服液、糖漿劑、茶劑、合劑等。公司擁有現(xiàn)代化先進(jìn)的GMP口服液、茶劑生產(chǎn)線、不斷推陳出新，開發(fā)系列功能保健口服液、袋泡茶產(chǎn)品，以適應(yīng)市場新的需求，使傳統(tǒng)的茶葉飲品與中藥的功能療效相結(jié)合，是功能性保健食品成功的典范。公司一貫堅(jiān)持“以市場為導(dǎo)向，視信譽(yù)為生命”的宗旨，產(chǎn)品出口到加拿大、美國、英國、瑞士、香港等二十多個(gè)國家和地區(qū)，產(chǎn)品以質(zhì)量優(yōu)、價(jià)格合理及良好的售后效勞獲得國內(nèi)外各項(xiàng)殊榮、深受廣闊客戶贊美。3.2公司財(cái)務(wù)現(xiàn)狀分析山河藥業(yè)公司處在初創(chuàng)期，各自的工程都是剛剛開始，雖然正在快速進(jìn)行各種管理制度的建設(shè)和人才的引進(jìn)，但是在當(dāng)時(shí)財(cái)務(wù)管理體系很不完善，然而在長期的經(jīng)營實(shí)踐中,隨著企業(yè)對內(nèi)加強(qiáng)管理,對外滿足社會(huì)需求，而逐漸產(chǎn)生并開展起來的自我調(diào)節(jié)、自我約束系統(tǒng)。在不同的企業(yè)開展階段，受當(dāng)時(shí)或當(dāng)?shù)靥囟ń?jīng)營實(shí)踐和管理制度的影響，它往往具有不同的內(nèi)容、形態(tài)和作用。企業(yè)在財(cái)務(wù)控制開展理論、動(dòng)因理論和一般原那么等的指導(dǎo)下，在總體思路范圍內(nèi)，為使企業(yè)財(cái)務(wù)控制體系到達(dá)效勞于企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)，到達(dá)對經(jīng)營活動(dòng)的財(cái)務(wù)控制，就必須使財(cái)務(wù)控制體系對每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，控制好各個(gè)要點(diǎn)。這樣，在財(cái)務(wù)控制領(lǐng)域,企業(yè)必須建立有效的財(cái)務(wù)制度,確定根本財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)工作流程,來標(biāo)準(zhǔn)成員企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。山河藥業(yè)公司對財(cái)務(wù)控制主要表達(dá)在資金控制、本錢控制等方面,在這些控制領(lǐng)域中建立了符合企業(yè)管理要求的制度,以助于完成對企業(yè)的有效監(jiān)督與控制。步入市場經(jīng)濟(jì)這些年來,由于公司銷售情況一直較好,效益不錯(cuò),粗放的管理模式得以繼續(xù)。而近年來,由于原材料漲價(jià)、國內(nèi)同行業(yè)之間競爭加劇、許多控制制度跟不上，管理力度不夠，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、及時(shí)性、準(zhǔn)確性等情況的出現(xiàn),公司上下都感到了市場經(jīng)濟(jì)的壓力,認(rèn)識到企業(yè)必須提高企業(yè)管理水平,增強(qiáng)企業(yè)競爭。健康的資金流是去生存和開展的根底。由于市場競爭，山河藥業(yè)資金管理水平明顯落后，突出外表財(cái)務(wù)管理控制之“虛”，資金管理之“散”，監(jiān)督考核環(huán)節(jié)之“弱”和管理方式、手段落后，效率底下等方面。而我們針對公司財(cái)務(wù)控制問題,本文進(jìn)行了系統(tǒng)調(diào)查分析,主要從公司財(cái)務(wù)部門主要營運(yùn)能力、償債能力、盈利能力等方面現(xiàn)行工作流程和現(xiàn)行做法進(jìn)行分析。詳細(xì)內(nèi)容見表3-1所示。表3-1山河藥業(yè)公司2008-2010度局部數(shù)額2008年2009年2010年貨幣資金〔億元〕1.1044.1923.748應(yīng)收賬款〔億元〕4.36.1589.913平均存貨6.7225.3125.164流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)11.12719.08214.567資產(chǎn)總計(jì)11.920.78316.347應(yīng)付賬款3.3325.1596.601預(yù)收賬款5.7688.4951.914流動(dòng)負(fù)債合計(jì)10.28714.94210.351負(fù)債合計(jì)10.28714.94210.369股東權(quán)益合計(jì)1.5045.2365.978借款1.141.3650.08應(yīng)收賬款/主營業(yè)務(wù)收入32.68%34.69%38.62%應(yīng)付賬款/主營業(yè)務(wù)本錢33.72%35.51%41.82%償債能力分析償債能力是指企業(yè)歸還所欠債務(wù)的能力,是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的重要內(nèi)容,是財(cái)務(wù)分析的重要組成局部，也是企業(yè)的債權(quán)人、投資人、材料供給單位等關(guān)心的重要問題、對債權(quán)人來說，企業(yè)要具有充分的償債能力，才能保證其債券的平安，按期取得利息，到期收還本金。對投資者來說，如果企業(yè)的歸還能力出現(xiàn)了問題，就會(huì)牽制企業(yè)經(jīng)營管理人員的大量精力去籌措資金，應(yīng)付還債。難以全神貫注于經(jīng)營管理，還是增加企業(yè)籌資的難度，或加大臨時(shí)性緊急籌資的本錢，影響企業(yè)盈利能力。所以將來必是要以其資產(chǎn)或勞務(wù)償付的，當(dāng)然，企業(yè)的盈利也可以用于歸還債務(wù)。企業(yè)的償債能力具體也就具體表現(xiàn)在能否即使、有效地歸還其到期債務(wù)。流動(dòng)比率反映的是企業(yè)以其所擁有的流動(dòng)資產(chǎn)歸還其流動(dòng)負(fù)債的能力。該比率的應(yīng)用廣泛，但還是存在其局限性。流動(dòng)比率反映企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，因?yàn)橛?jì)算此比率的流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的值來源于企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表，是靜態(tài)報(bào)表。他只反映在報(bào)表日企業(yè)以其擁有的流動(dòng)資產(chǎn)歸還其所承當(dāng)流動(dòng)負(fù)債的能力。而“企業(yè)對其所負(fù)擔(dān)的債務(wù)的歸還過程恰恰是動(dòng)態(tài)過程”，因?yàn)槊恳豁?xiàng)歸還的到期時(shí)間都不相同的，企業(yè)的分期歸還其債務(wù)的。速動(dòng)比率是企業(yè)速動(dòng)資產(chǎn)與速動(dòng)負(fù)債的比率。速凍資產(chǎn)包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款等流動(dòng)資產(chǎn)。這一比率用以衡量企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中可以立即用于償付流動(dòng)負(fù)債的能力。詳細(xì)內(nèi)容見表3-2所示。表3-2為山河藥業(yè)公司08、09、10年償債能力系數(shù)2008年2009年2010年流動(dòng)比率1.01.281.4速動(dòng)比率0.950.920.9資產(chǎn)負(fù)債率0.950.720.63從流動(dòng)比率、速動(dòng)比率以及資產(chǎn)負(fù)債率三個(gè)指標(biāo)對企業(yè)的償債能力進(jìn)行分析,其指標(biāo)均與藥業(yè)行業(yè)平均指標(biāo)接近,企業(yè)償債能力良好。償債能力是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的重要表達(dá)，適當(dāng)?shù)呐e債經(jīng)營可以為企業(yè)創(chuàng)造更多價(jià)值，現(xiàn)代企業(yè)也是充分利用外來資金本錢低的優(yōu)點(diǎn)，將自有自己與外來資金相結(jié)合而實(shí)現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營的。營運(yùn)能力分析營運(yùn)能力主要指企業(yè)營運(yùn)資產(chǎn)的效率與效益。企業(yè)營運(yùn)資產(chǎn)的效率主要指資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率或周轉(zhuǎn)次數(shù)。企業(yè)營運(yùn)資產(chǎn)的效益通常是指企業(yè)的產(chǎn)出額與資產(chǎn)占用額之間的比率。企業(yè)營運(yùn)能力分析就是要通過反映企業(yè)資產(chǎn)營運(yùn)效率與效益的指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算與分析，評價(jià)企業(yè)的營運(yùn)能力,為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益指明方向。存貨周轉(zhuǎn)率反映的是存貨資金與它周轉(zhuǎn)所完成的銷貨本錢之間的比率，這是一組衡量企業(yè)銷售能力強(qiáng)弱和存貨是否過量的重要指標(biāo)，是分析企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)效率的又一依據(jù)。企業(yè)在一般情況下，存在周轉(zhuǎn)的速度快，即存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)多，周轉(zhuǎn)天數(shù)短，說明企業(yè)的銷售效率高，庫存積壓少，營運(yùn)資本中被除數(shù)存貨占用的比得相對較小，這無疑會(huì)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。反之，存貨周轉(zhuǎn)率低那么是企業(yè)管理不善經(jīng)營情況欠佳。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，又稱收賬比率，是指在一定期間內(nèi)，一定量的應(yīng)收賬款資金循環(huán)周轉(zhuǎn)的次數(shù)或循環(huán)一次所需要的天數(shù)，是衡量應(yīng)收賬款變現(xiàn)速度的一個(gè)重要指標(biāo)。詳細(xì)內(nèi)容見表3-3所示。表3-3山河藥業(yè)公司盈利能力分析指標(biāo)2008年2009年2010年存貨周轉(zhuǎn)率0.320.340.37應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率2.352.883.48流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率〔次〕0.580.60.62對于以上對于山河藥業(yè)公司營運(yùn)能力指標(biāo)的分析，與藥品行業(yè)平均水平比，其本錢偏高，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率低。用營運(yùn)能力也稱資金周轉(zhuǎn)率額能力，借以判斷和評價(jià)企業(yè)經(jīng)營管理水平和資源利用效率的上下。如果資金周轉(zhuǎn)狀況好，周轉(zhuǎn)速度快，就說明企業(yè)營運(yùn)能力比較強(qiáng)。企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)狀況與企業(yè)的供產(chǎn)銷各方面關(guān)系密切。企業(yè)經(jīng)營管理水平的上下，直接左右資金的循環(huán)時(shí)間和周轉(zhuǎn)速度。資金周轉(zhuǎn)的重要意義就在于為進(jìn)一步提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和增強(qiáng)企業(yè)營運(yùn)能力指明方向?？傊ㄟ^對企業(yè)營運(yùn)能力指標(biāo)的分析評價(jià)，就能夠正確判斷企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力及企業(yè)資產(chǎn)使用效率，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。盈利能力分析盈利能力通常是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)贏利。因此,企業(yè)盈利能力十分重要。盈利能力主要用企業(yè)資金利潤率、銷售利潤率、本錢費(fèi)用利潤率去評價(jià)。企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的好壞最終可通過企業(yè)的盈利能力來反映。無論是企業(yè)的經(jīng)理人員、債權(quán)人,還是股東(投資人)都非常關(guān)心企業(yè)的盈利能力,并重視對利潤率及其變動(dòng)趨勢的分析與預(yù)測。從企業(yè)的角度來看，企業(yè)從事經(jīng)營活動(dòng),其直接目的是最大眼度地賺取利潤并維持企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定地經(jīng)營和開展。持續(xù)穩(wěn)定地經(jīng)營和開展是獲取利潤的根底；而最大限度的獲取利潤又是企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定開展的目標(biāo)和保證：只有在不斷地獲取利潤的根底上，企業(yè)才可能開展;同樣,盈利能力較強(qiáng)的企業(yè)比盈利能力軟弱的企業(yè)具有更大的話力和更好的開展前景；因此，盈利能力是企業(yè)經(jīng)營人員最重要的業(yè)績衡量標(biāo)準(zhǔn)和發(fā)現(xiàn)問題、改良企業(yè)管理的突破口。詳細(xì)內(nèi)容見表3-4所示。對企業(yè)經(jīng)理人員來說，進(jìn)行企業(yè)盈利能力分析的目的具體表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：利用盈利能力的有關(guān)指標(biāo)反映和衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績；通過盈利能力分析發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的問題。取利潤的能力，相對于一定的資源投入、一定的收入而言。利潤是企業(yè)內(nèi)外有關(guān)各方都關(guān)心的中心問題、利潤是投資者取得投資收益、債權(quán)人收取本息的資金來源,是經(jīng)營者經(jīng)營業(yè)績和管理效能的集中表現(xiàn),也是職工集體福利設(shè)施不斷完善的重要保障。利潤率越高,盈利能力越強(qiáng),企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的好壞最終可通過企業(yè)的盈利能力分析來反映。表3-4山河藥業(yè)公司應(yīng)收賬款增長比率2008年2009年2010年銷售利潤率38%43%61%應(yīng)收賬款/主營業(yè)務(wù)收入32.58%34.69%38.62%應(yīng)付賬款/主營業(yè)務(wù)本錢32.46%35.51%41.82%表中銷售利潤率與同行業(yè)53%相近,銷售能力良好。盈利能力是企業(yè)各環(huán)節(jié)經(jīng)營活動(dòng)的具體表現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營的好壞、都會(huì)通過盈利能力表現(xiàn)出來。通過對盈利能力的深入分析,可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中的重大問題,進(jìn)而采取措施解決問題,提高企業(yè)收益水平。1.應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)收入比重這種方法是衡量山河藥業(yè)公司銷售質(zhì)量,并且還可以進(jìn)一步評價(jià)出企業(yè)的盈利質(zhì)量,比方10年的比重是28.62%,這說明每銷售一批藥品賒銷的比重為0.2862,如果這個(gè)比重到達(dá)50%,說明公司一半的賬面利潤是由賒銷收入而來,從而分析企業(yè)盈利質(zhì)量,因此可見,這一指數(shù)越低越好,山河藥業(yè)公司的這一指數(shù)不合理,應(yīng)收賬款比重過高。2.應(yīng)付賬款占主營業(yè)務(wù)本錢比重這種方法是衡量企業(yè)應(yīng)付賬款占主營業(yè)務(wù)本錢的比重,比方09年的比重是31.82%,那么那么說明企業(yè)債務(wù)與其生產(chǎn)出來的本錢比重為31.82%。從這兩個(gè)比率不難分析出,該藥業(yè)公司的往來賬項(xiàng)指數(shù)不合理,而已從橫向來看,這個(gè)比率每年在呈遞增趨勢,企業(yè)盈利能力狀況不好。3.3公司財(cái)務(wù)問題分析本錢費(fèi)用管理問題分析山河藥業(yè)公司的本錢管理側(cè)重于宏觀需要。本錢管理是企業(yè)經(jīng)營管理的一個(gè)重要組成局部，本錢管理的主體應(yīng)該是企業(yè)，本錢管理的動(dòng)力也應(yīng)來自于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，但是有些企業(yè)并未充分意識到這一點(diǎn)，本錢管理僅限于國家公布的財(cái)務(wù)法規(guī)中有關(guān)本錢條例的遵守和執(zhí)行上，本錢管理側(cè)重于宏觀需要，而忽略本錢管理對企業(yè)經(jīng)營管理的重要作用。本錢是一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率的綜合表達(dá)，是企業(yè)內(nèi)部投入和產(chǎn)出的比照關(guān)系，低本錢意味著以較少的資源投入提供更多的產(chǎn)品和效勞，從而意味著高效率，但未必就是高效益。我國許多企業(yè)按照本錢習(xí)性劃分和核算產(chǎn)品本錢，通過提高產(chǎn)量可以降低單位產(chǎn)品分擔(dān)的固定本錢，如此，產(chǎn)量越高，單位產(chǎn)品本錢就越低，在銷售量不變得情況下，企業(yè)的利潤也越高。這種做法導(dǎo)致企業(yè)不管市場對產(chǎn)品的需求如何，片面地通過提高產(chǎn)量來降低產(chǎn)品本錢，通過存貨的積壓，將生產(chǎn)過程發(fā)生的本錢轉(zhuǎn)移或隱藏于存貨，提高短期利潤。造成這種現(xiàn)象的原因就在于企業(yè)的本錢管理缺乏市場觀念，導(dǎo)致了產(chǎn)量越大，本錢越低，利潤越高。山河藥業(yè)公司的本錢管理理論和內(nèi)容僵化、手段老化。許多企業(yè)只注意生產(chǎn)過程中的本錢管理，無視供給過程和銷售過程的本錢管理；只注意投產(chǎn)后的本錢管理，無視投產(chǎn)前產(chǎn)品設(shè)計(jì)以及生產(chǎn)要素合理組織的本錢管理。一些企業(yè)的事前本錢管理薄弱，本錢預(yù)測、本錢決策缺乏標(biāo)準(zhǔn)性、制度性，可有可無；本錢方案缺乏科學(xué)性、嚴(yán)肅性、可增可減，因此，造成事中、事后本錢管理的盲目性。在其本錢的具體核算中，只注重財(cái)務(wù)本錢核算，缺少管理本錢核算；注重生產(chǎn)本錢的核算，而無視產(chǎn)品設(shè)計(jì)過程中的本錢以及銷售本錢的核算。至于本錢管理的手段仍處于手工操作階段，缺乏現(xiàn)代化管理手段?，F(xiàn)代本錢管理的一個(gè)根本要求是本錢信息提供的及時(shí)性、全面性和準(zhǔn)確性。而手工操作是很難到達(dá)這些要求的。山河藥業(yè)公司的本錢管理過分依賴現(xiàn)有的本錢會(huì)計(jì)系統(tǒng)，不能滿足企業(yè)實(shí)行全面本錢管理的需要，傳統(tǒng)本錢管理系統(tǒng)未能采用靈活多樣的本錢方法，使得本錢管理陷于單純的為降低本錢而降低本錢的怪圈，不能提供決策所需的正確信息，不能深入反映經(jīng)營過程，不能提供各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)的本錢信息，以及各個(gè)環(huán)節(jié)本錢發(fā)生的前因后果，有時(shí)甚至出現(xiàn)連編制本錢報(bào)表的人也難以解釋自己的“產(chǎn)品”本錢構(gòu)成的為難局面，從而誤導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的制定。山河藥業(yè)公司的本錢信息的嚴(yán)重扭曲。傳統(tǒng)的本錢核算系統(tǒng)建立在“業(yè)務(wù)量是影響本錢的唯一因素”這一假定根底之上，本錢的核算過程過分簡裝化。在過去高度勞動(dòng)密集型企業(yè)里，對核算所作的這種簡單假定(即以直接人工小時(shí)數(shù)或產(chǎn)量為依據(jù)來分配間接費(fèi)用)，通常不會(huì)嚴(yán)重扭曲產(chǎn)品本錢。但在現(xiàn)代化的制造環(huán)境下，直接人工本錢比例大大下降，制造費(fèi)用所占比例大幅度上升，再使用傳統(tǒng)的本錢計(jì)算方法會(huì)產(chǎn)生不合理現(xiàn)象。用在產(chǎn)品本錢中占有比重越來越小的直接人工本錢去分配占有比重越來越大的制造費(fèi)用;分配越來越多與工時(shí)不相關(guān)的作業(yè)費(fèi)用；忽略不同批量產(chǎn)品實(shí)際消耗的差異。使用傳統(tǒng)本錢核算法將導(dǎo)致產(chǎn)品本錢信息的嚴(yán)重扭曲，使企業(yè)錯(cuò)誤地選擇產(chǎn)品經(jīng)營方向。對本錢估算缺乏,沒有一個(gè)系統(tǒng)的規(guī)劃,導(dǎo)致工程的回報(bào)率達(dá)不到根本回報(bào)率。工程本錢估算誤差大,沒有一個(gè)系統(tǒng)的歸納計(jì)算方法，具體內(nèi)容見圖3-1預(yù)算流程。提出預(yù)算目提出預(yù)算目標(biāo)年度經(jīng)營目標(biāo)經(jīng)營規(guī)劃公司匯總上執(zhí)行財(cái)務(wù)部匯總上年預(yù)算執(zhí)行預(yù)算草案總預(yù)算草案審批圖3-1預(yù)算流程1.工程決策中缺乏系統(tǒng)的可行性分析和本錢精細(xì)測算。2.工程決策組織缺乏專業(yè)人員參與,尤其是本錢管理的專業(yè)人員沒有參與到工程決策分析中。3.多年以來，公司眾多藥品工程皆由公司少數(shù)人決定,沒有工程評審得環(huán)節(jié)，加上缺乏標(biāo)準(zhǔn)化的經(jīng)營管理，公司的不少地產(chǎn)工程要么微利，要么虧本，甚至有的工程在前期已經(jīng)投入較大資金的情況下,因后期經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的加大而不得不放棄。分析原因主要是:工程決策方法不科學(xué),投資決策缺少定量分析；織機(jī)構(gòu)建設(shè)不完善,人力資源組織不力；造成預(yù)算估計(jì)缺乏的原因是沒有科學(xué)的預(yù)算體系。山河藥業(yè)公司該工程的年投資回報(bào)率為6.7%低于公司同期內(nèi)部資金拆借利率為12％。造成回報(bào)率過低的原因就是對本錢超支造成工程結(jié)果與估算產(chǎn)牛較大差距,未能實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。年華投資回報(bào)率6.7%<資金拆借利率12%。在初步設(shè)計(jì)階段影響工程投資的可能性為75%-95%。首先，由于生產(chǎn)資料價(jià)格不斷上漲,造成中小企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值流失嚴(yán)重,價(jià)值補(bǔ)償缺乏，而且中小企業(yè)本身管理水平不高,一般會(huì)使物流管理出現(xiàn)失控,導(dǎo)致能源的嚴(yán)重浪費(fèi),產(chǎn)品損失本錢增加。再次，中小企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備陳舊,工藝技術(shù)落后,運(yùn)輸管理不善。同時(shí),由于核算人員思想上不重視,統(tǒng)計(jì)不及時(shí),甚至可能有為到達(dá)某一目的進(jìn)行人為調(diào)節(jié)本錢數(shù)字,導(dǎo)致中小企業(yè)本錢信息核算失真,本錢核算不實(shí),企業(yè)虛盈實(shí)虧。最后，中小企業(yè)管理者本錢管理意識薄弱,沒有充分認(rèn)識到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益必須加強(qiáng)本錢管理的重要意義。中小企業(yè)盡管在主營業(yè)務(wù)收入上投入了很多,但是由于本錢費(fèi)用增長超速,使得營業(yè)利潤的增長速度滯后于主營業(yè)務(wù)收入的增長速度,許多中小企業(yè)的本錢費(fèi)用利潤率甚至低于零。1.大多數(shù)中小企業(yè)尚未建立管理信息系統(tǒng)，或未將系統(tǒng)末端延伸至生產(chǎn)班組。即不是由班組直接將原始數(shù)據(jù)輸入系統(tǒng)，采用填寫報(bào)表，再由專業(yè)人員將報(bào)表數(shù)據(jù)統(tǒng)一匯總或輸入電腦。有的操作工和班組長不認(rèn)真填報(bào)工時(shí)、材料消耗等表格,造成漏報(bào)數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)失真?；驎?huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。如常規(guī)性的印單(票)分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原那么等得不到真正的落實(shí);會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持;人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤本錢、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤;資產(chǎn)不清、債務(wù)不實(shí)等等。2.國很多企業(yè)的管理者素較低，主要表達(dá)在以下幾個(gè)方面:缺乏現(xiàn)代企業(yè)管理理念和技術(shù)，經(jīng)營管理上存在著短視行為；缺乏長遠(yuǎn)的內(nèi)部控制觀，創(chuàng)新意識缺乏。對內(nèi)部控制的理解還停留在部控制就是會(huì)計(jì)控制，就是各類規(guī)章制度、條條框框的階段，沒有把內(nèi)部控制在整個(gè)企業(yè)經(jīng)營管理的策略高度來考慮；領(lǐng)導(dǎo)者缺乏控制意識，凌駕于內(nèi)部控制制度之上。許多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者為領(lǐng)導(dǎo)者本身不應(yīng)受內(nèi)部控制的制約，應(yīng)有充分的“靈活、自主”權(quán)。典型的“言堂”決策機(jī)制，就是這種狀況的代表；缺乏倫理道德觀念和良好的職業(yè)操守。有的企業(yè)管理者只知道利用職牟取私利，根本不關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營管理。曾在全國掀起軒然大波的“巨人危機(jī)”，就表達(dá)出我國企業(yè)的一個(gè)通病，管層缺乏科學(xué)、長遠(yuǎn)的內(nèi)部控制觀?！熬奕宋C(jī)”爆發(fā)后，中國人民銀行派了個(gè)工作組到珠海檢查，檢查結(jié)果讓人吃驚一截至19%年底，巨人大廈修建所用的1.6億資金，都來源于公司自有資金和賣樓花所得收入，沒有一分銀行信貸。而眾所知，巨人集團(tuán)的轟然倒塌主要?dú)w因于資金缺乏，資金鏈的斷裂。假設(shè)巨人集團(tuán)部財(cái)務(wù)制度健全，理財(cái)循環(huán)的內(nèi)部控制制度完善，就不至于如此。因此，應(yīng)盡快提高企業(yè)管理者的素質(zhì)、理解和提高企業(yè)內(nèi)部控制的控制范圍。當(dāng)然首先企業(yè)管理者自己首先必須具有控制意識，并將自己置于控制之下。領(lǐng)導(dǎo)者所面對的風(fēng)險(xiǎn)、壓力、個(gè)人性格和個(gè)人偏好都直接或間接影響內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。而在許多西方國家，由于市場經(jīng)濟(jì)比較完善，根本上己形成一個(gè)比較成熟的經(jīng)理人才市場。我國這方面的起步比較晚，還未形成一個(gè)約束、監(jiān)督與鼓勵(lì)經(jīng)理人員的外部機(jī)制，管理者自我完善和自我提高的動(dòng)力和壓力比較小。因此，有必要在我國積極培育職業(yè)經(jīng)理人市場，形成一個(gè)良性的競爭環(huán)境。3.缺乏技術(shù)人員,工作效率低中小企業(yè)工人流動(dòng)很大,易造成人們的主人翁意識不強(qiáng)、工作積極性不高、職業(yè)危機(jī)感不濃、競爭意識不夠；他們非常關(guān)心短效勞動(dòng)的投入和回報(bào),對企業(yè)的長遠(yuǎn)利益和開展并不關(guān)心。另外,中小企業(yè)對員工的薪酬管理比較簡單、粗放,很多企業(yè)員工的勞動(dòng)報(bào)酬比較固定且相互之間的差距不大。在報(bào)酬設(shè)計(jì)上既存在平均主義的大鍋飯，也存在部門之間的分配不公,責(zé)權(quán)利關(guān)系不夠明確,績效考核較模糊，員工工作的被動(dòng)性較強(qiáng)，勞動(dòng)效率不高。4.設(shè)備管理方面存在的問題。一是生產(chǎn)設(shè)備開工率缺乏、使用效率不高、綜合利用效果較差、閑置生產(chǎn)能力較大；二是許多企業(yè)機(jī)器設(shè)備的管理和使用缺少專人管理，很多機(jī)器設(shè)備因長期不能得到有效維護(hù)和保養(yǎng),老化速度較快;三是固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代速度滯后，機(jī)器設(shè)備的超期服役現(xiàn)象嚴(yán)重，由此導(dǎo)致生產(chǎn)質(zhì)量下降和廢次品率上升。5.生產(chǎn)環(huán)節(jié)管理落后,生產(chǎn)技術(shù)水平低。小型企業(yè)的生產(chǎn)以手工操作為主,技術(shù)含量不高,產(chǎn)品制造的精確度較低,主觀隨意性較大,不合格率較高,返工現(xiàn)象明顯。企業(yè)的生產(chǎn)流程不夠清晰,設(shè)計(jì)不夠科學(xué)合理,產(chǎn)品本錢核算不標(biāo)準(zhǔn)、不精確。6.平安管理、績效管理等方面存在的問題主要表現(xiàn)在企業(yè)注重生產(chǎn)、輕視平安,企業(yè)員工的勞動(dòng)保護(hù)意識不強(qiáng),缺乏平安生產(chǎn)的常識,違反平安規(guī)定的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。另外,許多中小企業(yè)績效考核指標(biāo)不成體系或根本沒有指標(biāo),考評比較主觀、隨意,全面的績效考核制度尚未建立和健全。7.采購本錢過高，各種費(fèi)用超支嚴(yán)重。原材料采購價(jià)格上漲，導(dǎo)致采購本錢偏高，采購人員所采購的材料價(jià)格、質(zhì)量等沒有監(jiān)督制度。加之,對外應(yīng)酬面廣，行政管理費(fèi)用難以控制，這勢必會(huì)增加產(chǎn)品的本錢。應(yīng)收賬款處理問題分析在現(xiàn)代商品經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)之間的商品交易大都建立在商業(yè)信用根底上以賒銷方式實(shí)現(xiàn)的。商業(yè)信用在擴(kuò)大銷售、拓展市場、降低經(jīng)營本錢、強(qiáng)化企業(yè)市場競爭地位和實(shí)力、進(jìn)而實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)營等方面，有著其他任何結(jié)算方式都無法比較的優(yōu)勢。然而，企業(yè)采用賒銷的銷售方式，雖然在賬面上能夠形成大量的收入，但這些應(yīng)收賬款實(shí)際上能夠收回的金額由于企業(yè)內(nèi)外部的各種原因要大打折扣。所以企業(yè)最終實(shí)現(xiàn)的收入不是應(yīng)收賬款的賬面額度。在應(yīng)收賬款收回之前，企業(yè)的這局部由應(yīng)收賬款代表的資產(chǎn)價(jià)值是存在不確定性的。因此對于一個(gè)企業(yè)來講，應(yīng)收賬款的存在本身就是包含一定風(fēng)險(xiǎn)的，企業(yè)一方面想借助于它來促進(jìn)銷售，擴(kuò)大銷售收入，增強(qiáng)競爭能力，同時(shí)又希望盡量防止由于應(yīng)收賬款的存在而給企業(yè)帶來的資金周轉(zhuǎn)困難、壞賬損失等弊端。如何處理和解決好這一對立又統(tǒng)一的問題呢，本文將通過對山河藥業(yè)公司的應(yīng)收賬款管理中存在問題及其原因的分析，為企業(yè)建立起一套應(yīng)收賬款管理系統(tǒng)，對企業(yè)應(yīng)收賬款的管理提出改良建議，為企業(yè)更好的開展提供支持和幫助。隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快和中國參加世貿(mào)組織，國際、國內(nèi)市場正加速合并成一個(gè)統(tǒng)一的大市場。市場競爭日趨劇烈，普遍呈現(xiàn)買方市場的特征。企業(yè)作為以盈利為目的經(jīng)濟(jì)組織，為了擴(kuò)大產(chǎn)品銷售量，有效的刺激購置力，提高產(chǎn)品的競爭能力和市場占有率，最終增加企業(yè)的利潤，除了提高產(chǎn)品質(zhì)量和價(jià)格優(yōu)惠等經(jīng)營手段外，大量運(yùn)用商業(yè)信用促銷。使得信用交易方式逐步取代傳統(tǒng)交易方式，企業(yè)應(yīng)收賬款的產(chǎn)生成為必然。但是，由于我國的市場經(jīng)濟(jì)秩序還不標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)之間的信用狀況良蕎不齊，企業(yè)墊支在應(yīng)收賬款上的資金逐年上升，應(yīng)收賬款在企業(yè)資產(chǎn)總額中比例有日益擴(kuò)大的趨勢。因此，如何從根本上解決企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下的問題，對企業(yè)防范壞賬風(fēng)險(xiǎn)，減少三角債的發(fā)生，降低企業(yè)的經(jīng)營管理本錢，保證企業(yè)正常運(yùn)行的合理現(xiàn)金流量，改善企業(yè)自身在同行競爭的地位，提高企業(yè)市場竟?fàn)幜Φ榷季哂兄匾饬x。與其他資產(chǎn)形式如現(xiàn)金相比，應(yīng)收賬款具有以下特點(diǎn)：1.等價(jià)性價(jià)值等價(jià)原那么要求企業(yè)賒銷出去的商品，無論是以貨幣歸還，還是以物來還，在賬面上，兩者必須保持相等。盡管應(yīng)收賬款的真實(shí)價(jià)值在一定的時(shí)間收到通貨、匯率等因素的影響，但是我們可以通過調(diào)整企業(yè)利潤，使賬面價(jià)真實(shí)價(jià)值保持一致。一般來講，很少有應(yīng)收賬款是計(jì)收利息的。按照現(xiàn)行國法，計(jì)收的利息視同價(jià)外收費(fèi)，還應(yīng)繳納增值稅，減少企業(yè)的當(dāng)期利潤。2.回收性財(cái)產(chǎn)所有權(quán)要求按等值原那么在一定時(shí)期收回原來賒銷出去的貨款?；厥盏膬r(jià)物可以是貨幣資金，也可以是等價(jià)的實(shí)物，也可以是擔(dān)保的資產(chǎn)，還可以是擔(dān)保的資產(chǎn)變賣后所收回的現(xiàn)金。但也有可能由于風(fēng)險(xiǎn)的存在，什么也收不回因?yàn)閷?shí)物已被消費(fèi)、使用，已不存在或已失去原來的價(jià)值。回收是債權(quán)人的一權(quán)利。3.期限性應(yīng)收賬款一般有約定的期限。因?yàn)榻灰椎碾p方在交易行為發(fā)生之前，都得訂交易合同，規(guī)定賬款的歸還期限、歸還方式及歸還額等明細(xì)條款。有的出現(xiàn)可抗力或無意遵守協(xié)議或無賴，最終導(dǎo)致應(yīng)收賬款出現(xiàn)歸還期不確定甚至是無期限。但應(yīng)收賬款仍是有期限的。4.風(fēng)險(xiǎn)性應(yīng)收賬款是對未來一定時(shí)期內(nèi)索取貨款的一種債權(quán)。風(fēng)險(xiǎn)是時(shí)間的函數(shù)，用雙方在未來都有蒙受意外損失的可能。對債權(quán)的一方來說，存在由于債務(wù)人守信用或缺乏資金而賴賬的風(fēng)險(xiǎn);存在由于不可抗力的事件導(dǎo)致血本無歸的風(fēng)存在由于通貨膨脹而使資產(chǎn)貶值的風(fēng)險(xiǎn);還存在由于市場利率上升，證券市場跌而引起擔(dān)保資產(chǎn)貶值的風(fēng)險(xiǎn)等。5.國際性隨著經(jīng)濟(jì)全球化與一體化的到來，中國作為WTO成員國，中國企業(yè)面對的戶范圍將不再局限于國內(nèi)，而是世界。外資企業(yè)要進(jìn)來，中資企業(yè)要出去，交將沒有國界的界限，從而導(dǎo)致應(yīng)收賬款跨出國界，出現(xiàn)了國際化的趨勢，時(shí)不還存在反傾銷調(diào)查。由于世界各國對國際企業(yè)稅收征管原那么(屬地原那么和國別那么)與減免方法存在不同的處理方法(免稅法、稅款扣除法、稅收抵免法和簽稅務(wù)協(xié)定)，那么在存在應(yīng)收賬款的情況下，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的企業(yè)經(jīng)營成果將有很大水分，從而會(huì)對國際資本市場造成影響。山河藥業(yè)公司的08-10年應(yīng)收賬款的增長比率增長迅速,大量借款、佘款未能及時(shí)收回,導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高。對于企業(yè)08-10年應(yīng)收賬款增長比率加劇的情況進(jìn)行分析。我以下幾方面?zhèn)儗?yīng)收賬款分析可歸納為：首先,從源頭上,對于局部客戶信譽(yù)沒有一個(gè)系統(tǒng)的評定和劃分,導(dǎo)致局部借款不及時(shí)收回導(dǎo)致成了呆賬、死賬。再次,銷售人員為了謀求個(gè)人利益,提高自己業(yè)績,導(dǎo)致應(yīng)收賬款提升。第4章山河藥業(yè)公司財(cái)務(wù)控制的解決方法4.1財(cái)務(wù)本錢狀況解決方法財(cái)務(wù)本錢狀況的問題設(shè)計(jì)上的浪費(fèi)是先天性的浪費(fèi),因此產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段的本錢、費(fèi)用控制將對以后批量生產(chǎn)時(shí)的產(chǎn)品制造本錢起決定性作用,將長期對生產(chǎn)本錢產(chǎn)生潛在的影響,屬于本錢控制中的事前控制,是本錢費(fèi)用管理的重中之重。在控制方法上,首先要對各種設(shè)計(jì)方案進(jìn)行技術(shù)上的可行性評估,進(jìn)而再對設(shè)計(jì)的邊際奉獻(xiàn)通過差量分析法、相關(guān)損益分析法等,選擇邊際奉獻(xiàn)大的方案,在滿足產(chǎn)品技術(shù)指標(biāo)要求的情況下,選擇本錢最低的設(shè)計(jì)方案。企業(yè)設(shè)計(jì)新產(chǎn)品時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：一是必須堅(jiān)持從實(shí)際需求出發(fā),設(shè)計(jì)出好用、好修、好看的產(chǎn)品。二是應(yīng)當(dāng)從企業(yè)和用戶的最大價(jià)值出發(fā),以最低的本錢,實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品必要的功能,。三是企業(yè)的設(shè)計(jì)人員要對產(chǎn)品進(jìn)行價(jià)值分析。企業(yè)設(shè)計(jì)部門應(yīng)組織有關(guān)設(shè)計(jì)人員對所設(shè)計(jì)的產(chǎn)品進(jìn)行功能分析,減少不必要的功能。見圖4-1所示。文檔資料本錢目標(biāo)文檔資料本錢目標(biāo)合同管理方案進(jìn)度銷售管理質(zhì)量平安管理追蹤報(bào)告財(cái)務(wù)資金分析材料設(shè)備工程評估圖4-1山河藥業(yè)開發(fā)整體流程圖管理人員解決方案新的開展模式、新的管理方法,對本錢管理人員也提出了新的要求：從專業(yè)型向復(fù)合型管理人才轉(zhuǎn)變。要擅于領(lǐng)悟新的工作思路,擅于學(xué)習(xí)相關(guān)專業(yè)知識。對于貫穿于運(yùn)營整個(gè)過程的本錢管理工作,缺乏營銷、設(shè)計(jì)等專業(yè)知識是本錢管理工作前置的巨大障礙,聽不懂、看不懂就意味著沒有發(fā)言、決策的能力和資格。對其他專業(yè)知識的了解和掌握是本錢與各專業(yè)之間溝通的橋梁；從核算型向價(jià)值創(chuàng)造型管理人才轉(zhuǎn)變。按照以客戶為中心的思想,本錢管理人員應(yīng)將更多的精力投入到創(chuàng)造更大的客戶價(jià)值的工作上。在結(jié)算、簽證變更等核算型工作上應(yīng)加大對咨詢公司的運(yùn)用,通過有效的咨詢公司管理,來降低此類工作的占用時(shí)間,提升工作效率。將工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到參與整體公司的經(jīng)營管理,提升工程盈利能力和價(jià)值創(chuàng)造上；要有永恒不變的執(zhí)行力。思路、方法、工具固然重要,如何堅(jiān)決的執(zhí)行下去也同樣重要。要有較強(qiáng)的溝通能力,擅于與公司內(nèi)各部門、各合作伙伴進(jìn)行溝通,擅于利用各方資源；要有對咨詢公司等合作伙伴進(jìn)行管理和培養(yǎng)的能力。藥業(yè)本錢管理模式中目標(biāo)本錢、責(zé)任本錢管理一方面是對設(shè)計(jì)、施工、銷售等過程的限額控制;另一方面,通過工程管理軟件的應(yīng)用,對工期/本錢進(jìn)行動(dòng)態(tài)預(yù)測和快速調(diào)整,為銷售、財(cái)務(wù)部門及時(shí)提供其控制決策所需的本錢、效益的信息。作業(yè)過程本錢管理那么是工程開發(fā)各階段本錢控制的保障體系。4.1.3本錢費(fèi)用的解決方案直接材料本錢是構(gòu)成產(chǎn)品本錢的重要局部,對產(chǎn)品本錢的敏感系數(shù)較高。直接材料本錢的上下取決于材料價(jià)格的上下和材料的消耗量多少,取決于產(chǎn)品材料定額準(zhǔn)確與否及控制管理水平的上下。首先,努力降低材料的采購本錢。要建立一支高素質(zhì)的采購隊(duì)伍,設(shè)立專門機(jī)構(gòu)對采購價(jià)格進(jìn)行審核,制訂方案價(jià)格,將實(shí)際價(jià)格與方案價(jià)格比照分析,以考核采購人員工作成效。另外,還應(yīng)建立一套高效率的市場信息網(wǎng)絡(luò),可以在大量的信息中篩選價(jià)廉物美的采購方案,大宗材料要實(shí)行招標(biāo)采購。其次,要完善一系列結(jié)算把關(guān)制度,把好材料的入庫關(guān)和出庫關(guān)。倉儲(chǔ)保管員和質(zhì)量檢驗(yàn)員要及時(shí)反應(yīng)材料是否短缺及質(zhì)量問題。其次,努力降低材料消耗量。根據(jù)設(shè)計(jì)部門提供的單位產(chǎn)品材料的標(biāo)準(zhǔn)用量,作為材料投入的依據(jù),對超過標(biāo)準(zhǔn)用量的材料,應(yīng)由生產(chǎn)部門提前申請,并說明具體原因,作為修改定額及補(bǔ)料依據(jù)。再次,在保證生產(chǎn)的前提下,控制材料的采購批量,合理分期分批采購。運(yùn)用“ABC”管理法,對企業(yè)庫存材料進(jìn)行控制管理。對價(jià)值高、占產(chǎn)品本錢比重較大的材料進(jìn)行重點(diǎn)管理,制定最低儲(chǔ)藏量和最高儲(chǔ)藏量。同時(shí)根據(jù)生產(chǎn)方案確定最優(yōu)經(jīng)濟(jì)訂貨量。做到既確保材料儲(chǔ)藏又能防止材料積壓占用資金,從而降低企業(yè)資金本錢。直接人工本錢控制。其方法主要是以提高勞動(dòng)生產(chǎn)率來降低人工本錢,包括對職工進(jìn)行崗前培訓(xùn)和定期輪訓(xùn),提高職工的業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作效率;定期對企業(yè)的定額進(jìn)行核實(shí),對工時(shí)定額的正確性進(jìn)行驗(yàn)證,修改不合理的定額。制造費(fèi)用的控制。對各項(xiàng)費(fèi)用要進(jìn)行本錢性態(tài)分析,區(qū)別各項(xiàng)費(fèi)用的性態(tài)關(guān)系,進(jìn)而提出控制意見。對無性態(tài)關(guān)系的費(fèi)用,那么要按照規(guī)定的總額控制。如制造費(fèi)用中的水、電、氣等輔助材料費(fèi)用可控性較大,可通過編制彈性預(yù)算,確定費(fèi)用本期生產(chǎn)耗用發(fā)生額,進(jìn)而將指標(biāo)下到達(dá)車間進(jìn)行考核;制造費(fèi)用中的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)應(yīng)實(shí)行總額控制。同時(shí)還要制定公平、合理、有效的獎(jiǎng)罰制度,定期跟蹤考核,及時(shí)調(diào)整偏差。4.1.4期間費(fèi)用及其他費(fèi)用的控制產(chǎn)品銷售費(fèi)用的控制。為在銷售環(huán)節(jié)恰到好處地既減少費(fèi)用支出,又能充分調(diào)動(dòng)銷售人員的積極性,使產(chǎn)品始終有一個(gè)暢通的銷路,并且貨款又能及時(shí)回收,切實(shí)可行的方法就是對銷售部門實(shí)行多層次承包。下面的這個(gè)承包方案可作為實(shí)際工作中的參考：確定產(chǎn)品銷售的方案價(jià)格,銷售人員實(shí)際的銷售價(jià)格與方案價(jià)格的差額作為計(jì)提的銷售費(fèi)用,同時(shí)把當(dāng)期銷售回款占當(dāng)期銷售收入的比值作為兌現(xiàn)計(jì)提銷售費(fèi)用的系數(shù)。這是一個(gè)既表達(dá)鼓勵(lì)機(jī)制,不但使銷售費(fèi)用始終處于可控狀態(tài),同時(shí)也可以使企業(yè)的利益得到保證。管理費(fèi)用的控制。管理費(fèi)用的控制一般實(shí)行總額控制,綜合上年的實(shí)際發(fā)生情況和當(dāng)年銷售預(yù)測,編制管理費(fèi)用預(yù)算,對預(yù)算指標(biāo)按可控性進(jìn)行分解,并下到達(dá)各管理部門作為其控制指標(biāo)。制定獎(jiǎng)罰制度,按月考核。對金額較大的費(fèi)用在支出和報(bào)銷時(shí)要履行申報(bào)審批制度。財(cái)務(wù)費(fèi)用的控制。首先,加強(qiáng)企業(yè)的資金預(yù)算和資金調(diào)度。在編制資金預(yù)算時(shí),應(yīng)結(jié)合生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算,同時(shí)根據(jù)生產(chǎn)部門確定的生產(chǎn)方案、采購方案,編制企業(yè)資金調(diào)度月、日安排表,嚴(yán)格控制支票的簽發(fā)和現(xiàn)金的支付。對采購人員實(shí)行總費(fèi)用承包,以控制其采購時(shí)的資金本錢,對銷售人員實(shí)行銷售額和規(guī)定的回款額相掛鉤的考核方法,并且規(guī)定現(xiàn)款回款比率。其次,實(shí)行資金統(tǒng)一調(diào)度,提高資金的使用效率,減少資金沉淀,取消所屬單位、部門的獨(dú)立賬戶,由公司對資金實(shí)行統(tǒng)一調(diào)度,可以增強(qiáng)資金的使用效率,同時(shí)也能減少財(cái)務(wù)費(fèi)用支出。見圖4-2所示。目標(biāo)本錢目標(biāo)本錢實(shí)際本錢檢查比照工程實(shí)施工程實(shí)施建立目標(biāo)做出調(diào)整圖4-2山河藥業(yè)公司規(guī)劃開發(fā)階段流程圖4.2財(cái)務(wù)往來賬管理解決方法應(yīng)收賬款的控制首先,對應(yīng)收賬款的事前控制,設(shè)立獨(dú)立的資信管理部門。其次,建立科學(xué)的客戶檔案,系統(tǒng)的對客戶進(jìn)行信譽(yù)評價(jià)。最后,健全內(nèi)部控制制度,針對銷售人員只顧自身利益,提高自己業(yè)績的問題上,從業(yè)務(wù)上,實(shí)行交易審批程序,交易審批程序執(zhí)行的主體為經(jīng)營部經(jīng)理。公司要對交易審批程序執(zhí)行情況定期地進(jìn)行監(jiān)督檢查。在付款程序上,可以先由業(yè)務(wù)員填寫付款申請書,采取本部實(shí)行總經(jīng)理和財(cái)務(wù)雙簽制度,這樣層層把關(guān),保證公司的每一筆支出都正常和有記錄的,在結(jié)算方式上考慮兩個(gè)方面：既從自身角度出發(fā)平安及時(shí)的收回全部貨款,保證公司的資金周轉(zhuǎn)和應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率；由從客戶的角度出發(fā),選擇的結(jié)算方式應(yīng)具有競爭力,目標(biāo)是在二者之間權(quán)衡。建立賒銷申報(bào)制度,公司要對應(yīng)收賬款加強(qiáng)管理,不能只從銷售人員口中了解情況,應(yīng)當(dāng)建立健全賒銷申報(bào)制度嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款的發(fā)生,應(yīng)收賬款列賬后,申報(bào)部門的負(fù)責(zé)人及經(jīng)辦人員就成了該筆款項(xiàng)的責(zé)任人,并在資信部門的配合、監(jiān)督下對款項(xiàng)的回收負(fù)全責(zé)。應(yīng)收賬款的動(dòng)態(tài)跟蹤管理,根據(jù)前面對應(yīng)收賬款的分類,我們要針對不同的應(yīng)收賬款類型采取不同的催收控制措施。其次,應(yīng)收賬款到期后,可能會(huì)因種種原因而沒有及時(shí)付款,建議此時(shí)賒銷人員應(yīng)采取早期催收策略。最后,經(jīng)過早期催收工作,仍然收不回的應(yīng)收賬款,即為收款失敗應(yīng)收賬款。根據(jù)應(yīng)收賬款的事前、事中和事后控制的情況,填寫應(yīng)收賬款執(zhí)行分析表,支出各控制環(huán)節(jié)的缺陷,提出改良意見,并及時(shí)反應(yīng)給事前控制階段,重新評估事前控制的可靠性和可行性,并及時(shí)作出相應(yīng)的調(diào)整和修正,如減少對某客戶的信用額度直至取消信用額度等,以便將應(yīng)收賬款的質(zhì)量管理工作提升到一個(gè)更高的層次。人員自身素質(zhì)問題的解決方案從思想上要重視往來賬的核對往來賬涉及到一個(gè)單位債權(quán)債務(wù)關(guān)系的大小,往來賬管理得好,該收的錢就能收回來,該付的錢也能延遲支付,這樣才能有效利用資金,減少壞賬,保證財(cái)產(chǎn)物資不受損失。領(lǐng)導(dǎo)干部要率先垂范,以身作那么,該決策的時(shí)候要準(zhǔn)確決策,該審批的時(shí)候一定要及時(shí)審批,保證往來賬的及時(shí)、順利核算；相關(guān)的會(huì)計(jì)人員要嚴(yán)格履行自己的職責(zé),準(zhǔn)確核算,及時(shí)對賬,發(fā)揚(yáng)愛崗敬業(yè)、團(tuán)結(jié)協(xié)作的精神,做一名合格的往來賬會(huì)計(jì)。領(lǐng)導(dǎo)干部、尤其是財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)要經(jīng)常催促檢查往來賬管理的各個(gè)環(huán)節(jié),發(fā)現(xiàn)矛盾及時(shí)調(diào)解,出現(xiàn)問題及時(shí)解決,將不利于往來賬核算的一切因素消滅在萌芽狀態(tài)。核算往來賬時(shí)才會(huì)沒有后顧之憂,核對起來也才會(huì)易如反掌。從制度上要完善往來賬的管理往來賬的產(chǎn)生涉及采購、銷售、管理等各個(gè)環(huán)節(jié),因此影響往來賬核算的因素比較多,往來賬的核算難度也比較大。對于往來賬管理,提出四點(diǎn)建議：選擇認(rèn)真負(fù)責(zé)、愛崗敬業(yè)、業(yè)務(wù)熟練、善于協(xié)調(diào)并能執(zhí)行財(cái)務(wù)制度的會(huì)計(jì)人員,以保證往來賬核算和核對工作的順利進(jìn)行。制定往來賬的工作程序,明確往來賬責(zé)任人,設(shè)定制單、審核、記賬、對賬各環(huán)節(jié)的方法,規(guī)定定期對賬時(shí)間,檢查對賬結(jié)果。明確往來賬的崗位職責(zé),往來賬會(huì)計(jì)要負(fù)責(zé)審核往來賬的原始單據(jù)和會(huì)計(jì)科目,準(zhǔn)確登記賬簿,及時(shí)核對賬目,協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)、采購、銷售、管理等各個(gè)環(huán)節(jié)上的賬務(wù)關(guān)系,保證往來賬的及時(shí)、準(zhǔn)確、順利核算。要制定往來賬的獎(jiǎng)懲制度,檢查各個(gè)環(huán)節(jié)的工作情況,對表現(xiàn)好的要給予鼓勵(lì)和表揚(yáng),對出現(xiàn)問題、甚至違反財(cái)務(wù)制度的要給予批評和懲罰。