債權(quán)和債務(wù)的終止確認(rèn)時點_第1頁
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會計實操文庫1/4債權(quán)和債務(wù)的終止確認(rèn)時點一、總括介紹1.債務(wù)重組中涉及的債權(quán)和債務(wù)的終止確認(rèn),應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》有關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債終止確認(rèn)的規(guī)定。2.終止確認(rèn)的時點債權(quán)人債權(quán)人在收取債權(quán)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止時終止確認(rèn)債權(quán)債務(wù)人債務(wù)人在債務(wù)的現(xiàn)時義務(wù)解除時終止確認(rèn)債務(wù)3.債務(wù)重組通常需要經(jīng)歷較長時間,例如破產(chǎn)重整中進行的債務(wù)重組。只有在符合上述終止確認(rèn)條件時才能終止確認(rèn)相關(guān)債權(quán)和債務(wù),并確認(rèn)債務(wù)重組相關(guān)損益。4.對于在報告期間已經(jīng)開始協(xié)商、但在報告期資產(chǎn)負(fù)債表日后的債務(wù)重組,不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項?!咀⒁狻?.對于終止確認(rèn)的債權(quán),債權(quán)人應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備中對應(yīng)該債權(quán)終止確認(rèn)部分的金額。對于終止確認(rèn)的分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債權(quán)【其他債權(quán)投資】,之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出,計入當(dāng)期損益(投資收益)。二、詳細(xì)規(guī)定(一)以資產(chǎn)清償債務(wù)或?qū)鶆?wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具對于以資產(chǎn)清償債務(wù)或者將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進行的債務(wù)重組:債權(quán)人由于債權(quán)人在擁有或控制相關(guān)資產(chǎn)時,通常其收取債權(quán)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利也同時終止,債權(quán)人一般可以終止確認(rèn)該債權(quán)債務(wù)人由于債務(wù)人通過交付資產(chǎn)或權(quán)益工具解除了其清償債務(wù)的現(xiàn)時義務(wù),債務(wù)人一般可以終止確認(rèn)該債務(wù)(二)修改其他條款1.對于債權(quán)人,債務(wù)重組通過調(diào)整債務(wù)本金、改變債務(wù)利息、變更還款期限等修改合同條款方式進行的,合同修改前后的交易對手方?jīng)]有發(fā)生改變,合同涉及的本金、利息等現(xiàn)金流量很難在本息之間及債務(wù)重組前后做出明確分割,即很難單獨識別合同的特定可辨認(rèn)現(xiàn)金流量。因此通常情況下,應(yīng)當(dāng)整體考慮是否對全部債權(quán)的合同條款做出了實質(zhì)性修改。2.對于債務(wù)人,如果對債務(wù)或部分債務(wù)的合同條款做出“實質(zhì)性修改”形成重組債務(wù),或者債權(quán)人與債務(wù)人之間簽訂協(xié)議,以承擔(dān)“實質(zhì)上不同”的重組債務(wù)方式替換債務(wù),債務(wù)人應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)原債務(wù),同時按照修改后的條款確認(rèn)一項新金融負(fù)債。(三)組合方式債權(quán)人對于債權(quán)人,與上述“修改其他條款”部分的分析類似,通常情況下應(yīng)當(dāng)整體考慮是否終止確認(rèn)全部債權(quán)。由于組合方式涉及多種債務(wù)重組方式,一般可以認(rèn)為對全部債權(quán)的合同條款做出了實質(zhì)性修改,從而終止確認(rèn)全部債權(quán),并按照修改后的條款確認(rèn)新金融資產(chǎn)債務(wù)人對于債務(wù)人,組合中以資產(chǎn)清償債務(wù)或者將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進行的債務(wù)重組,如果債務(wù)人清償該部分債務(wù)的現(xiàn)時義務(wù)已經(jīng)解除,應(yīng)當(dāng)終止確

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