長期股權(quán)投資權(quán)益法的賬務(wù)處理

會計(jì)實(shí)操文庫1/7長期股權(quán)投資權(quán)益法的賬務(wù)處理（一）適用范圍對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。投資方在判斷對被投資單位是否具有共同控制、重大影響時(shí)，應(yīng)綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過子公司間接持有的股權(quán)。長期股權(quán)投資的取得方式被投資單位初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量個別報(bào)表合并報(bào)表企業(yè)合并子公司1.同控：權(quán)益結(jié)合法2.非同控：購買法成本法權(quán)益法非企業(yè)合并合營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)購買法權(quán)益法—（二）權(quán)益法理念權(quán)益法，是指投資以初始投資成本（購買法）計(jì)量后，在持有期間內(nèi)，根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)享有（或應(yīng)分擔(dān)）被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額調(diào)整其投資賬面價(jià)值的方法。即：長期股權(quán)投資=被投資單位凈資產(chǎn)份額=被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額+商譽(yù)。（三）科目設(shè)置長期股權(quán)投資——投資成本（投資時(shí)點(diǎn)）——損益調(diào)整（投資后凈損益及利潤分配變動）——其他綜合收益（投資后其他綜合收益變動）——其他權(quán)益變動（投資后其他權(quán)益變動）（四）權(quán)益法的賬務(wù)處理1.投資成本情形初始投資成本的調(diào)整初始投資成本＞取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額商譽(yù)=初始投資成本-應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額>0【提示】該投資成本包含可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額和不可辨認(rèn)的商譽(yù)兩部分，能夠反映“凈資產(chǎn)份額”，無需調(diào)整初始投資成本＜投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額初始投資成本不能反映“凈資產(chǎn)份額”，需要調(diào)增借：長期股權(quán)投資—投資成本貸：營業(yè)外收入【提示】“初始投資成本”是初始計(jì)量的結(jié)果，與調(diào)整后的“投資成本”是不同的概念2.損益調(diào)整情形投資損益的確認(rèn)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整貸：投資收益（調(diào)整后的凈利潤×持股比例）若發(fā)生凈虧損，則相反分錄被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整由上可知，在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資代表的是享有被投資單位的凈資產(chǎn)的份額，投資收益代表的是享有被投資單位凈損益的份額?！伴L期股權(quán)投資”和“投資收益”，就像兩個“壓縮包”一樣，分別把被投資單位的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表按照份額壓縮到了投資方的報(bào)表中。所以，也可以這么認(rèn)為，權(quán)益法是合并報(bào)表的另一種表現(xiàn)形式。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在確認(rèn)應(yīng)享有（或分擔(dān)）被投資單位的凈利潤（或凈虧損）時(shí)，在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：（1）被投資單位采用的會計(jì)政策和會計(jì)期間與投資方不一致的，應(yīng)按投資方的會計(jì)政策和會計(jì)期間對被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益。（考試一般不涉及這一情形）（2）以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，以及有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對被投資單位凈利潤的影響。投資方取得投資時(shí)，被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同的，未來期間，在計(jì)算歸屬于投資方應(yīng)享有的凈利潤或應(yīng)承擔(dān)的凈虧損時(shí)，應(yīng)考慮對被投資單位計(jì)提的折舊額、攤銷額以及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等進(jìn)行調(diào)整。（3）對于投資方或納入投資方合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷。順流交易是指投資方向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投出或出售資產(chǎn)。逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資方投出出售資產(chǎn)。未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資方或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中的，在計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷。投資單位應(yīng)確認(rèn)的投資收益=抵銷后的凈利潤×持股比例=（被投資單位凈利潤-順流交易或逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益）×持股比例借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益（4）合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理3.其他綜合收益被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動的常見事項(xiàng)投資單位的會計(jì)處理①自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額②其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值變動③其他債權(quán)投資信用減值準(zhǔn)備④金融資產(chǎn)重分類計(jì)入其他綜合收益的金額⑤外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益貸：其他綜合收益或相反分錄4.其他權(quán)益變動其他所有者權(quán)益變動，即被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動。被投資單位其他所有者權(quán)益變動投資單位會計(jì)處理①其他股東對被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變動等（被動稀釋，2023年新增內(nèi)含商譽(yù)的結(jié)轉(zhuǎn)問題）；②接受其他股東的資本性投入；③資產(chǎn)評估等所引起的所有者權(quán)益變動；④收到專項(xiàng)撥款形成資本公積；（了解）⑤發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分；（了解）⑥以權(quán)益結(jié)算的股份支付形成資本公積；（了解）⑦與上述事項(xiàng)相關(guān)的所得稅影響形成資本公積借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動貸：資本公積—其他資本公積2023年教材新增：權(quán)益法下，因其他投資方對被投資單位增資而導(dǎo)致投資方的持股比例被稀釋，且稀釋后投資方仍對被投資單位采用權(quán)益法核算的情況下，投資方在調(diào)整相關(guān)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值時(shí)，面臨是否應(yīng)當(dāng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)初始投資時(shí)形成的“內(nèi)含商譽(yù)”問題