數(shù)據資產入表理論與實踐

數(shù)2024.01據資產入理論與實踐表目錄CATALOG數(shù)據入表發(fā)展歷程01暫行規(guī)定簡要解讀02入表思路實現(xiàn)邏輯03入表步驟關鍵環(huán)節(jié)04實例演示05數(shù)據資產入表發(fā)展歷程PART01延遲符數(shù)據資產化發(fā)展進程2019年2020年2021年2022年2023年變革年戰(zhàn)略年啟動年建設年入表年10月，中共中央國務院《中國共產黨十九屆中央委員會第四次全體會議公報》，首次將數(shù)據納入生產要素。4月，《中共中央國務院關于構建更加完善的要素市場化配置體制機制的意見》出臺，明確提出加快培育數(shù)據要素市場。12月21日，國務院辦公廳發(fā)布《要素市場化配置綜合改革試點總體方案》，選擇工作基礎較好、發(fā)展?jié)摿^大的城市群、都市圈或中心城市等，開展要素市場化配置綜合改革試點。3月25日，印發(fā)《中共中央國務院關于加快建設全國統(tǒng)一大市場的意見》12月02日印發(fā)《中共中央國務院關于構建數(shù)據基礎制度更好發(fā)揮數(shù)據要素作用的意》。8月1日，財政部印發(fā)《企業(yè)數(shù)據資源相關會計處理暫行規(guī)定》，自2024年1月1日起施行，發(fā)揮會計在服務數(shù)據資源業(yè)務和數(shù)字經濟發(fā)展方面的基礎性作用。第五生產要素數(shù)據要素市場化改革試點統(tǒng)一大市場數(shù)據資產化數(shù)據資產的“三權”數(shù)據相關權屬指2022年發(fā)布的《中共中央國務院關于構建數(shù)據基礎制度更好發(fā)揮數(shù)據要素作用的意見》中提到“三權”:數(shù)據資源持有權、數(shù)據加工使用權、數(shù)據產品經營權。數(shù)據資源持有權:強調的是權利人防御他人侵擾或者干涉的自主管控力。數(shù)據加工使用權:使用權強調的是自我使用，主要保護的是數(shù)據持有人可以自主使用數(shù)據，不受別人的干擾。數(shù)據產品經營權:經營權強調的是可以對外經營。數(shù)據資產入表暫行規(guī)定PART02延遲符數(shù)據入表暫行規(guī)定數(shù)據資源作為一種新型要素，正在成為企業(yè)內部運行和價值創(chuàng)造的小要組成部分。然而，企業(yè)持有的數(shù)據資源原目前尚無作為財務報表中的資產得到確認，因而影響數(shù)據價值的發(fā)揮與釋放，以及資本市場的資源有效配置。背景本規(guī)定旨在對企業(yè)數(shù)據資源的確認、計量和披露等進行要求和規(guī)范，以期指導和推進企業(yè)的數(shù)據資源入表過程。目標為規(guī)范企業(yè)數(shù)據資源相關會計處理,強化相關會計信息披露,根據《中華人民共和國會計法》和企業(yè)會計準則等相關規(guī)定,現(xiàn)對企業(yè)數(shù)據資源的相關會計處理規(guī)定如下:一、關于適用范圍本規(guī)定適用于企業(yè)按照企業(yè)會計準則相關規(guī)定確認為無形資產或存貨等資產類別的數(shù)據資源,以及企業(yè)合法擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的、但由于不滿足企業(yè)會計準則相關資產確認條件而未確認為資產的數(shù)據資源的相關會計處理?！镀髽I(yè)數(shù)據資源相關會計處理暫行規(guī)定》二、關于數(shù)據資源會計處理適用的準則企業(yè)應當按照企業(yè)會計準則相關規(guī)定,根據數(shù)據資源的持有目的、形成方式、業(yè)務模式,以及與數(shù)據資源有關的經濟利益的預期消耗方式等,對數(shù)據資源相關交易和事項進行會計確認、計量和報告。1.企業(yè)使用的數(shù)據資源符合《企業(yè)會計準則第6號-無形資產》(財會[2006]3號以下簡稱無形資產準則)規(guī)定的定義和確認條件的,應當確認為無形資產；2.企業(yè)應當按照無形資產準則、《<企業(yè)會計準則第6號》《企業(yè)數(shù)據資源相關會計處理暫行規(guī)定》數(shù)據入表暫行規(guī)定適用范圍(1)企業(yè)按照企業(yè)會計準則相關規(guī)定確認為無形資產或存貨等資產類別的數(shù)據資源。(2)企業(yè)合法擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的，但由于不滿足企業(yè)會計準則相關資產確認條件而未確認為資產的數(shù)據資源的相關會計處理。1適用方式企業(yè)應當采用未來適用法應用本規(guī)定，本規(guī)定施行前已經費用化計入損益的數(shù)據資源相關支出不再調整。2適用準則企業(yè)應當按照企業(yè)會計準則相關規(guī)定，根據數(shù)據資源的持有目的、形成方式、業(yè)務模式，以及與數(shù)據資源有關的經濟利益的預期消耗方式等，對數(shù)據資源相關交易和事項進行會計確認、計量和報告。(1)持有目的:可以分為內部使用的數(shù)據資源和對外交易的數(shù)據資源;(2)形成方式:主要指企業(yè)數(shù)據資源是源于內部開發(fā)外部購買還是其他方式;(3)業(yè)務模式:指企業(yè)與數(shù)據資源有關的商業(yè)模式、服務提供方式等;(4)經濟利益的預期消耗方式:企業(yè)數(shù)據資源在未來各個期間的收入產生情況，以及相配比的費用和損耗。3數(shù)據資產入表實現(xiàn)邏輯PART03延遲符數(shù)據資產化實現(xiàn)邏輯增資增資：通過將數(shù)據以會計信息的形式進行數(shù)量化表達，將企業(yè)在數(shù)據業(yè)務方面的財務狀況展現(xiàn)給投資者的過程。收益：讓數(shù)據更接近錢，數(shù)據就能變成錢。增值增值：盤點和入表的過程，以及數(shù)據使用場景和數(shù)據衍生價值的挖掘過程，是公司市值的調節(jié)系數(shù)(倍增器)。收益：獲得資本市場的認可，將未來收益變成現(xiàn)時收益信息化費用（成本）資產（可帶來收益）資本化財務報表優(yōu)化生產資料化數(shù)據服務產出數(shù)據資產交易資產負債表利潤表調節(jié)利潤表（加）利潤表（減）數(shù)據資產化實現(xiàn)邏輯數(shù)字化部門處境改善(不再是花錢而是增資產)信息化項目資產管理項目存貨無形資產如果企業(yè)持有數(shù)據資源用于內部使用和對外服務，且數(shù)據持有權權屬不發(fā)生轉移的，應確認為無形資產;如果企業(yè)持有數(shù)據資源用于出售，且數(shù)據相關權屬轉移至購買方，則應確認為存貨。數(shù)據資產化實現(xiàn)邏輯數(shù)據資產成本法數(shù)據資產成本法入表就是低價獲得新資產；成本低價建倉《數(shù)據資產倉)；獲得后續(xù)產品的定價依據。收益法數(shù)據資產收益法估值就是資產開始增值；數(shù)據資源變數(shù)據產品就是增值過程（低價變高價)；數(shù)據資產市場法估值就是資產增值達到預期可以開始變現(xiàn)；市場法數(shù)據產品形成一定的交易規(guī)模，其價值就能被公允(高價變公允價就是收獲期)入表資產類別存貨無形資產數(shù)據資產入表實現(xiàn)步驟PART04延遲符數(shù)據資產入表進程數(shù)據資產盤點數(shù)據范圍認定數(shù)據類型梳理制定盤點規(guī)則問題清單跟蹤1數(shù)據合規(guī)確權數(shù)據合規(guī)評估數(shù)據法律盡調制定權屬評估數(shù)據血緣分析2數(shù)據資產治理數(shù)據標準管理數(shù)據分類分級數(shù)據清洗治理數(shù)據多元融合數(shù)據質量管理數(shù)據安全管理...3數(shù)據資產運營數(shù)據產品管理數(shù)據授權管理數(shù)據場景管理數(shù)據算法管理數(shù)據交易管理...4數(shù)據資產評估數(shù)據質量評估數(shù)據產品評估數(shù)據產品定價數(shù)據資產評估數(shù)據收益分配...5數(shù)據資產入表數(shù)據資產識別數(shù)據資產判定數(shù)據價值評估成本歸集分攤資產列報披露...6第一步：數(shù)據資產入表形成原始資產前置條件入表前評估信息化程度評估：信息化為數(shù)據入表的前置條件；數(shù)據治理程度|數(shù)據管理能力評估：DCMM/DAMA幫助企業(yè)確認自己是否只備有效利用自身數(shù)據的能力。數(shù)據資產入表前改造工作:數(shù)據分類分級工具準備、數(shù)據成本計量工具準備、財務系統(tǒng)準備等。1準備階段資產分級分類確認資產類型:無形資產或存貨確認資產類別和安全等級:

數(shù)據分類和數(shù)據。2實施階段資產評估資產成本構成梳理:錢都花去哪了。會計計量入表:以什么科目記入成本。后續(xù)計量準備:攤銷、減值和終止確認。3第二步：原始資產形成無形資產前置條件入表前評估第一步:數(shù)據商業(yè)價值確認(前置條件)數(shù)據是否存在真正的需方:要有真實的市場需求。(可行性評估)數(shù)據需方愿意以什么方式付費:價格和付費方式決定數(shù)據能否形成穩(wěn)定持續(xù)的收益。(投產比分析)1準備階段資產分級分類第二步:數(shù)據產品設計及梳理(準備階段)數(shù)據資源以什么形式成為產品:數(shù)據模型或是軟件服務。(產品設計)數(shù)據產品以什么商業(yè)模式產生可持續(xù)現(xiàn)金流:特許經營、軟件授權還是其他方式。(商業(yè)模式設計)2實施階段資產評估第三步:數(shù)據產品運營生態(tài)體系搭建(實施階段)數(shù)據產品開發(fā):系統(tǒng)建設。《數(shù)據產品開發(fā))數(shù)據產品的供給渠道搭建:直營或分銷。《銷售體系搭建)數(shù)據產品的結算系統(tǒng)搭建:利益分配機制。(分潤機制搭建)數(shù)據品牌的建設:最后每個行業(yè)只會有少數(shù)幾個品牌存活。(營銷體系搭建）3第三步：原始資產形成存貨資產前置條件入表前評估形成數(shù)據金融資產1準備階段資產分級分類設立數(shù)據資產管理項目2實施階段資產評估數(shù)據資產證券化3金融資產，是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權益工具以及符合下列條件之一的資產:1.從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產的合同權利。例如，其他的銀行存款、應收賬款、應收票據和發(fā)放的貸款等均屬于金融資產。而預付賬款不是金融資產，引起產生的未來經濟利益是商品或服務，不是收取現(xiàn)金或其他金融資產的權利。2.在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產或金融負債的合同權利。例如，企業(yè)購入的看漲期權或看跌期權等衍生工具。數(shù)據資產入表三大關鍵點數(shù)據資產確認根據“資產”“無形資產”“的確認條件，數(shù)據資產的確認需要通過以下五部分內容共同進行判斷。確認依據：過去的交易或事項擁有或控制的預期能帶來經濟利益經濟利益很有可能流入成本或價值能可靠計量關鍵輸入：數(shù)據資產盤點數(shù)據資產授權鏈路分析數(shù)據資產全生命和周期分析數(shù)據資產運營情況梳理數(shù)據資產業(yè)務價值鏈路分析數(shù)據資產識別實現(xiàn)數(shù)據資產入表1根據數(shù)據資產的類型“存貨”或“無形資產”，建立數(shù)據資源的成本歸集與分攤機制。確認依據：初始計量后續(xù)計量關鍵輸入：數(shù)據資產血緣分析數(shù)據資產研發(fā)成本識別與分攤數(shù)據資產價值評估(成本法)對于確認為數(shù)據資產的數(shù)據資產，披露內容包含強制披露與資源披露。入表數(shù)據資產:在會計報表附注中對數(shù)據資源相關會計信息進行披露。自愿披露有重要意義的其他相關信息未確認為資產的數(shù)據資源:自愿披露有重要意義的相關信息數(shù)據資產披露信息評估23數(shù)據資產入表演示實例PART05延遲符數(shù)據資產入表演示項目外購的開發(fā)獲得其他方式一、賬面原值1.期初余額2.本期增加金額其中：購入內部研發(fā)其他增加3.本期減少金額4.期末余額產業(yè)定位：定位為產業(yè)數(shù)據服務提供商；產品線定位：基于企業(yè)自主采集和專有自主研發(fā)的數(shù)據，提供所處行業(yè)的商品的價格數(shù)據、快訊、分析等數(shù)據服務產品。產品供應形式：用戶以付費訂閱形式購買服務，可通過網頁端、移動端、數(shù)據終端實現(xiàn)訂閱，屬于標準化產品。資產類型：用戶獲取的數(shù)據內容基本一致，不具有排他性和獨占性，因此應將獲取或開發(fā)該數(shù)據產品的相關支出確認為無形資產，適用無形資產會計準則進行初始確認、后續(xù)計量及報告披露。01數(shù)據資產管理主體定位無形資產數(shù)據資產入表演示數(shù)據資源成本，主要構成為外采數(shù)據成本和自行采編成本外采數(shù)據成本，主要是購買外部供應商數(shù)據，按照各事業(yè)部收入比例分攤成本，自行采編成本包括人工成本和辦公費、差旅費等其他成本2022年—2024年數(shù)據產品成本情況。在發(fā)生相關支出時，企業(yè)借記“無形資產一一數(shù)據資產”貸記“應付職工薪酬/應付賬款/累計折舊”等科目。假設2024年企業(yè)首次確認數(shù)據資產為無形資產，按成本進行初始計量，暫不考慮攤銷、減值及處置影響，各期末無形資產情況。02數(shù)據資產初步確認無形資產資產分類2022年2023年2024年數(shù)據終端1234562345634567合計賬面原值2022年2023年2024年期初余額1234562345634567本期增加10000期末余額133456合計數(shù)據資產入表演示后續(xù)計量：主要包括攤銷、減值及終止確認等內容。攤銷?？紤]到數(shù)據時效性逐年遞減的實際情況，采用年數(shù)總和法進行攤銷。在計提攤銷時，企業(yè)借記“主營業(yè)務成本”，貸記“累計攤銷”科目，不考慮減值及處置影響；按照稅法規(guī)定，無形資產在不低于10年的攤銷期內按照直線法進行攤銷的部分準予稅前扣除。03后續(xù)計量無形資產累計攤銷2022年2023年2024年期初余額1334562345634567本期計提10000期末余額123456合計累計攤銷2022年2023年2024年稅法口徑123456會計口徑133456稅會差異10000合計數(shù)據資產入表演示減值：當存在可能發(fā)生減值的跡象(比如數(shù)據已經很少被使用或內部證據表明經濟績效已經低于或者將低于預期等)，應當進行減值測試。由于不存在活躍的數(shù)據市場，數(shù)據資產公允價值較難確定，可以采用預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來計量可收回金額。在發(fā)生減值時，企業(yè)借記“資產減值損失”，貸記“無形資產減值準備”科目。03后續(xù)計量無形資產終止確認（1）出售：企業(yè)整體出售數(shù)據資產時，應該將取得的價款與該數(shù)據資產賬面價值的差額，作為資產處置利得和損失，計入當期損益。（2）失效：當數(shù)據資產因毀損、監(jiān)管或法律等原因無法給企業(yè)帶來經濟利益時，對于企業(yè)來說不再具有價值，應當及時轉銷數(shù)據資產賬面價值，借記“營業(yè)外支出、累計攤銷、無形資產減值準備”，貸記“無形資產”科目。數(shù)據資產入表演示數(shù)據資源為自行開發(fā)的數(shù)據資源，無形資產；應在報告無形資產科目下進行相應披露04報告披露無形資產賬面原值白行開發(fā)的數(shù)級資源無形資產2026.06.0005.12.312024.13.3一、照面原值1、期研金額X,XXK,QDX.XXX.0O2.本期增加金額I,XXT.0DX,XXX.0OI,XXX.DD其中：階置內部研愛X,XXX.0D