注冊會計師《會計》知識點總結

2014年注冊會計師《會計》知識點匯總資料來源于考試寶典，更多資料請參考:546FE8A6A6CE12014年注冊會計師《會計》知識點匯總2014年注冊會計師考試《會計》預習知識點第一章知識點:會計基本假設與會計基礎1.會計主體界定會計核算的空間范圍。法律主體一定是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。例如，獨立核算的事業(yè)部、分公司;需要編制合并報表的企業(yè)集團等。2.持續(xù)經(jīng)營界定會計核算的時間范圍。只有設定企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的，才能按企業(yè)會計準則的要求進行正常的會計處理。應用:采用歷史成本計價、在歷史成本的基礎上進一步采用計提折舊的方法(包括攤銷)等，都是基于企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的。3.會計分期將持續(xù)不斷的經(jīng)營期間劃分為一個個首尾相接、間距相等的會計期間，這種劃分是人為假定的。會計期間通常包括年度和中期，年度的劃分通常是1月1日到12月31日;中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間，包括季度以及半年度。應用:產(chǎn)生了當期與其他期間的差別，從而出現(xiàn)了權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別，進而有折舊、攤銷、遞延這樣的會計處理方法等。4.貨幣計量會計確認、計量和報告以貨幣計量，貨幣是商品的一般等價物，不使用其他計量單位。應用:我國境內(nèi)的企業(yè)，其會計核算通常以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定某種外幣作為記賬本位幣。貨幣計量的局限性:(1)貨幣計量的背后隱含著幣值不變的假設會計業(yè)務中常常將不同時點的貨幣金額進行匯總比較，這是以幣值不變?yōu)榍疤岬?，這在實際生活中受到持續(xù)通貨膨脹的沖擊。發(fā)生劇烈的通貨膨脹時要啟動通貨膨脹會計或物價變動會計。(2)有些影響企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的因素，往往難以用貨幣來計量比如，企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場競爭力等?；谝陨蟽牲c缺陷，需要通過報表的附注等表外披露來彌補貨幣計量的局限性。5.會計基礎:權責發(fā)生制企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎。即以權責關系而不以現(xiàn)金收付為依據(jù)確認收入和費用等。收付實現(xiàn)制是與權責發(fā)生制相對應的一種會計基礎，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認收入和費用等的依據(jù)。知識點:會計信息質(zhì)量要求1.可靠性企業(yè)的會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)來進行會計處理?？煽啃砸髸嬓畔⒁３滞暾椭辛ⅰＨ鐚嵎从称髽I(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。2.相關性企業(yè)應當提供與投資者等決策相關的信息。會計信息應當具有反饋價值和預測價值。3.可理解性會計信息應當清晰明了，便于理解和使用。4.可比性(1)縱向可比:同一企業(yè)不同時期可比要求企業(yè)采用的會計政策在前后各期保持一致，不得隨意改變?？梢宰兏鼤嬚叩那闆r:一是有關法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)變更會計政策;二是改變會計政策后能夠更恰當?shù)胤从称髽I(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。(2)橫向可比:不同企業(yè)相同會計期間可比要按照國家統(tǒng)一規(guī)定的會計處理方法進行核算。5.實質(zhì)重于形式經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式:企業(yè)應按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。具體體現(xiàn):融資租賃的核算(承租人需要比照自有資產(chǎn)進行核算)、長期股權投資后續(xù)計量成本法與權益法的選擇、收入的確認(回購價固定的售后回購業(yè)務)、關聯(lián)方交易的確定、合并報表的編制等。6.重要性會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者事項。重要性需從項目的性質(zhì)和金額的大小兩個方面來判斷。關鍵看其是否導致決策上的差別，如果有差別則視為具有重要性。體現(xiàn):如持有至到期投資確認投資收益采用實際利率法，當票面利率與實際利率相差不大的時候(不具有重要性)，可用票面利率來計算實際利息。7.謹慎性對交易或者事項的會計確認、計量和報告應當保持必要的謹慎，不應高估資產(chǎn)或收益，低估負債或費用。企業(yè)不可以設置秘密準備體現(xiàn):固定資產(chǎn)的加速折舊、對資產(chǎn)計提減值準備、企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段支出計入當期損益、預計負債的確認、遞延所得稅資產(chǎn)的確認等。8.及時性及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。在規(guī)定期限內(nèi)報告，都符合及時性要求。知識點:資產(chǎn)1.定義:是指過去的交易、事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。2.特征:(1)由過去的交易或者事項所形成:包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項。預期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。(2)由企業(yè)擁有或者控制(融資租入固定資產(chǎn)):是指企業(yè)享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業(yè)所控制;(3)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益:是指直接或者間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力預期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的業(yè)務體現(xiàn):1)待處理財產(chǎn)損失(不得作為資產(chǎn)列報)2)計提資產(chǎn)減值準備(計入資產(chǎn)減值損失)3)某項無形資產(chǎn)已被其他新技術等所替代，并且該項無形資產(chǎn)已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，應當將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期損益(計入營業(yè)外支出)3.確認條件:(1)與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);(2)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。知識點:負債1.定義:是指過去的交易或事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。2.特征:(1)負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的;(2)負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè);(3)負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務:該現(xiàn)時義務包括法定義務和推定義務;3.確認條件:(1)與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè);(2)未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。知識點:所有者權益1.定義:是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。又稱凈資產(chǎn)。2.確認條件:取決于資產(chǎn)及負債的確認條件。3.內(nèi)容:(1)所有者投入的資本(實收資本或股本;資本公積—資本溢價或股本溢價)(2)直接計入所有者權益的利得和損失(資本公積—其他資本公積)(3)留存收益(盈余公積、未分配利潤)知識點:收入1.定義:是指企業(yè)在日?；顒又兴纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。2.特征:(1)企業(yè)在日?；顒又行纬傻?(2)會導致經(jīng)濟利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本;(3)最終會導致所有者權益的增加。3.確認條件:(1)與收入相關的經(jīng)濟利益應當很可能流入企業(yè);(2)會導致資產(chǎn)的增加或負債的減少;(3)經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠地計量。知識點:費用1.定義:是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。2.特征:(1)企業(yè)在日常活動中發(fā)生的;(2)會導致經(jīng)濟利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤;(3)最終會導致所有者權益的減少。3.確認條件:(1)與費用相關的經(jīng)濟利益應當很可能流出企業(yè);(2)經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結果會導致資產(chǎn)的減少或負債的增加;(3)經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠地計量。知識點:利潤1.定義:是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。2.內(nèi)容:(1)收入減去費用后的凈額(營業(yè)利潤);(2)直接計入當期利潤的利得和損失(營業(yè)外收入和營業(yè)外支出)。知識點:會計計量屬性1.歷史成本:主要計量屬性資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置時所付出的對價的公允價值計量;負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。2.重置成本:資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量;如盤盈資產(chǎn)計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。3.可變現(xiàn)凈值:存貨期末計價在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。4.現(xiàn)值:資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量;如資產(chǎn)減值等計量。負債按照預計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。5.公允價值:(狹義)資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。體現(xiàn):交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等2014年注冊會計師考試《會計》預習知識點第二章知識點:金融資產(chǎn)的定義和分類?定義:金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括:庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、股權投資、債權投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。注意:本章不包括貨幣資金及長期股權投資。?分類:企業(yè)在初始確認時就應按照管理者的意圖、風險管理上的要求和資產(chǎn)的性質(zhì)，將資產(chǎn)分為以下四類:(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn);(2)持有至到期投資;(3)貸款和應收款項;(4)可供出售金融資產(chǎn)。?要求:上述分類一經(jīng)確定，不應隨意變更。第一類金融資產(chǎn)和后面的三類不能夠相互重分類;后面的三類之間也不能隨意重分類。后面三類金融資產(chǎn)之間重分類的要求:如，持有至到期投資，在符合條件的情況下，可以重分類為可供出售金融資產(chǎn);可供出售金融資產(chǎn)也可以重分類為持有至到期投資，但同樣要符合一定的條件。知識點:繼續(xù)涉入的情形1.繼續(xù)涉入的判斷企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬的，應當分別下列情況處理:(1)放棄了對該金融資產(chǎn)控制的，應當終止確認該金融資產(chǎn)。(2)未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應當按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認有關金融資產(chǎn)，并相應確認有關負債。企業(yè)在判斷是否已放棄對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制時，應當注重轉(zhuǎn)入方出售該金融資產(chǎn)的實際能力。如銀行將貸款或企業(yè)將持有至到期投資售出，但是保留了部分收取利息或本金的權利，這種情況屬于繼續(xù)涉入的情況。繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度——是指該金融資產(chǎn)價值變動使企業(yè)面臨的風險水平。2.繼續(xù)涉入的計量總體來說，按照公允價值反映。擁有的繼續(xù)涉入權利，按照公允價值確認為“繼續(xù)涉入資產(chǎn)”;承擔的繼續(xù)涉入義務，通過“繼續(xù)涉入負債”反映。權利和義務是對等的。繼續(xù)涉入資產(chǎn)和繼續(xù)涉入負債是不能相互抵消的。(1)企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬，且未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應當按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度，在充分反映保留的權利和承擔的義務基礎上，確認的相關金融資產(chǎn)，并相應確認有關負債。(2)通過對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供財務擔保方式繼續(xù)涉入的，應當在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價值和財務擔保金額兩者之中的較低者，確認繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)，同時按照財務擔保金額和財務擔保合同的公允價值(提供擔保的取費)之和確認繼續(xù)涉入形成的負債。財務擔保金額——是指企業(yè)所收到的對價中，將被要求償還的最高金額。(3)在隨后的會計期間，財務擔保合同的初始確認金額應當在該財務擔保合同期間內(nèi)按照時間比例攤銷，確認為各期收入。因擔保形成的資產(chǎn)的賬面價值，應當在資產(chǎn)負債表日進行減值測試。(4)企業(yè)應當對因繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的有關資產(chǎn)確認相關收入，對繼續(xù)涉入形成的有關負債確認相關費用。知識點:不符合終止確認條件的情形1.不符合終止確認條件的判斷金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)仍保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬的，不應當終止確認該金融資產(chǎn)。企業(yè)在判斷是否已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方時，應當比較轉(zhuǎn)移前后該金融資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值及時間分布的波動使其面臨的風險。企業(yè)面臨的風險沒有因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生實質(zhì)性改變的，表明該企業(yè)仍保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬，企業(yè)不應終止確認該項金融資產(chǎn)。典型業(yè)務主要包括:(1)附追索權方式的金融資產(chǎn)出售;(2)附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價為固定價格或事先約定的價格;回購價格為市場價格時，是可以終止確認的;(3)附重大價內(nèi)看跌期權(或看漲期權)的金融資產(chǎn)出售;價內(nèi):從期權的價格設定來看，期權會行權。(4)保證對買方信用損失進行全額補償?shù)慕鹑谫Y產(chǎn)出售;(5)附互換協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，且該互換協(xié)議使市場風險又轉(zhuǎn)回至出售方。2.不符合終止確認時的計量企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬的，應當繼續(xù)確認所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價確認為一項金融負債。注意:該金融資產(chǎn)與確認的相關金融負債不得相互抵消。3.不符合終止確認的賬務處理借:銀行存款(實際收到的金額)貸:短期借款—成本等科目知識點:符合終止確認條件的情形1.符合終止確認條件的判斷三種情況:(1)企業(yè)收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權利終止的——應當終止確認該金融資產(chǎn)。如將持有至到期投資或可供出售金融資產(chǎn)等出售。(2)企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方——應當終止確認該金融資產(chǎn)。保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬的，不應當終止確認該金融資產(chǎn)。典型業(yè)務主要包括:?不附任何追索權方式的金融資產(chǎn)出售如甲公司將應收賬款賣給某商業(yè)銀行，此時收取現(xiàn)金流量的權利已轉(zhuǎn)移給商業(yè)銀行:若雙方約定，應收賬款到期，如果銀行向?qū)Ψ绞詹坏娇铐?，與甲公司沒有任何關系，此時甲公司應終止確認。若雙方約定，銀行收不到款項時，銀行可以向甲公司追索，此時風險報酬沒有轉(zhuǎn)移，則甲公司不能終止確認。?附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價為回購時該金融資產(chǎn)的公允價值如甲公司將1000萬元的持有至到期投資賣給對方，售價為1100萬元，同時簽訂合同，半年后，按照當時的市場價格購回，此時屬于回購價為公允價值，則在出售的時候，應終止確認。若約定半年后以1150萬元購回，此時屬于回購價格固定，在出售的時候，不可以終止確認。?附重大價外看跌期權(或看漲期權)的金融資產(chǎn)出售如甲公司將股票出售，出售價格為每股10元，同時簽訂期權合約，如果股票價格下跌，則對方可以每股8元售回。價外:從期權的價格設定來看，期權不會行權。如上例，如果股票價格跌為每股9.5元，那么可以判斷對方不會按照期權合同約定的價格賣給甲公司。?企業(yè)面臨的風險沒有因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生實質(zhì)性改變的，表明該企業(yè)仍保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬。如將貸款整體轉(zhuǎn)移并對該貸款可能發(fā)生的信用損失進行全額補償?shù)?。此時銀行不能終止確認該貸款。(3)企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬，但放棄了對該金融資產(chǎn)控制?？刂?看受讓方能否自主處置該金融資產(chǎn)。此種情況即企業(yè)保留了部分但不是幾乎所有金融資產(chǎn)所有權上的風險和報酬。如果放棄了對該金融資產(chǎn)控制的，應當終止確認該金融資產(chǎn);如果沒有放棄，按繼續(xù)涉入處理。詳見后面的講解。2.符合終止確認條件時的計量(1)金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認條件的——應當終止確認該金融資產(chǎn)，同時按以下公式確認相關損益:金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移的損益=因轉(zhuǎn)移收到的對價+原直接計入所有者權益的公允價值變動累計利得(如為累計損失，應為減項)-所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值如一項可供出售金融資產(chǎn)，賬面價值為1000萬元，以1200萬元價格出售。?1200萬元與1000萬元的差額計入投資收益。?若可供出售金融資產(chǎn)的成本是900萬元，公允價值變動是100萬元。當時發(fā)生公允價值變動的時候，需要將100萬元計入資本公積。在出售的時候，應同時將資本公積的金額轉(zhuǎn)入投資收益。?出售確認的投資收益金額為200+100=300(萬元)。注意:?因轉(zhuǎn)移收到的對價=因轉(zhuǎn)移交易收到的價款+新獲得金融資產(chǎn)的公允價值+因轉(zhuǎn)移獲得服務資產(chǎn)的公允價值-新承擔金融負債的公允價值-因轉(zhuǎn)移承擔的服務負債的公允價值。?原直接計入所有者權益的公允價值變動累計利得或損失，是指所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)(如可供出售金融資產(chǎn))轉(zhuǎn)移前公允價值變動直接計入所有者權益的累計額。(2)金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認條件的——應當將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值，在終止確認部分和未終止確認部分(在此種情況下，所保留的服務資產(chǎn)應當視同未終止確認金融資產(chǎn)的一部分)之間，按照各自的相對公允價值進行分攤，并將下列兩項金額的差額計入當期損益:?終止確認部分的對價+原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額中對應終止確認部分的金額(涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形)―終止確認部分的賬面價值。?原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額中對應終止確認部分的金額，應當按照金融資產(chǎn)終止確認部分和未終止確認部分的相對公允價值，對該累計額進行分攤后確定。3.符合終止確認的賬務處理借:銀行存款等科目(實際收到的對價)資本公積——其他資本公積(可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動額)壞賬準備等(已提的金融資產(chǎn)減值準備)貸:應收賬款等科目(終止確認金融資產(chǎn)的賬面余額)借或貸:營業(yè)外支出、投資收益等科目(差額)知識點:金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移的區(qū)分金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計處理的要點是能否終止確認。終止確認前，著重關注以下兩點:1.轉(zhuǎn)入方是否是轉(zhuǎn)出方的子公司:如果是，從合并報表層面，不存在終止確認問題。如果站在母公司角度，若符合終止確認條件，則應該終止確認。2.整體轉(zhuǎn)移還是部分轉(zhuǎn)移:企業(yè)應將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移區(qū)分為金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移，并分別按照準則有關規(guī)定處理。整體轉(zhuǎn)移:考慮整體終止確認;部分轉(zhuǎn)移:考慮部分終止確認:金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移，包括下列三種情形:(1)將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認部分轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應收利息轉(zhuǎn)移等。(2)將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的本金和應收利息合計的90%轉(zhuǎn)移等。(3)將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認部分的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應收利息的90%轉(zhuǎn)移等。知識點:金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的含義(一)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是指企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方(轉(zhuǎn)入方)。如企業(yè)將持有的未到期商業(yè)票據(jù)向銀行貼現(xiàn)等。(二)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類型1.將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權利轉(zhuǎn)移給另一方，如將持有的未到期商業(yè)票據(jù)向銀行貼現(xiàn)等，此時收取現(xiàn)金流量的權利已經(jīng)轉(zhuǎn)移給銀行。2.將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給另一方，但保留收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權利，并承擔將收取的現(xiàn)金流量支付給最終收款方的義務，同時還應滿足下列條件:(1)從該金融資產(chǎn)收到對等的現(xiàn)金流量時，才有義務將其支付給最終收款方。(2)根據(jù)合同約定，不能出售該金融資產(chǎn)或作為擔保物，但可以將其作為對最終收款方支付現(xiàn)金流量的保證。(3)有義務將收取的現(xiàn)金流量及時支付給最終收款方。企業(yè)通常無權將該現(xiàn)金流量進行再投資。知識點:可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量1.發(fā)生減值時發(fā)生減值條件的判斷:公允價值發(fā)生嚴重下跌(通常為20%的幅度)且是非暫時性的下跌。計提減值的會計分錄為:(1)借:資產(chǎn)減值損失貸:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動(2)將原直接計入所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益，即:借:資產(chǎn)減值損失貸:資本公積——其他資本公積合并處理為:借:資產(chǎn)減值損失貸:資本公積——其他資本公積可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動2.已確認減值損失可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升時(1)可供出售債務工具在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。會計分錄如下:借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸:資產(chǎn)減值損失(2)可供出售權益工具可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。會計分錄為:借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸:資本公積——其他資本公積注意:?可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入要繼續(xù)確認，應當按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認。?在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。這里講的實際上是指不具有控制、共同控制和重大影響，且公允價值不能可靠計量的長期股權投資。知識點:持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的計量1.發(fā)生減值時期末應將攤余成本與該金融資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值進行比較，如果預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值較低，則應考慮計提減值。具體賬務處理為:借:資產(chǎn)減值損失貸:持有至到期投資減值準備壞賬準備貸款損失準備注意:(1)計算預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，折現(xiàn)率的選擇:?原則上首選該金融資產(chǎn)的原實際利率;?對于浮動利率貸款、應收款項或持有至到期投資，在計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實際利率作為折現(xiàn)率。短期應收款項的預計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。(2)對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時:?對于單項金額重大的金融資產(chǎn)，應單獨進行減值測試。單獨進行減值測試未發(fā)生減值的，應當將其放在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中再進行減值測試。?對于單項金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。(3)單獨進行減值測試未發(fā)生減值的金融資產(chǎn)(包括單項金額重大和不重大的金融資產(chǎn))，應當包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中再進行減值測試。已單項確認減值損失的金融資產(chǎn)，不應當包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。2.已確認減值損失的金融資產(chǎn)價值恢復時對于持有至到期投資、貸款和應收款項等以攤余成本計量的金融資產(chǎn)確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，且客觀上與確認減值損失后發(fā)生的事項有關，原已確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。轉(zhuǎn)回減值損失的會計分錄如下:借:持有至到期投資減值準備壞賬準備貸款損失準備貸:資產(chǎn)減值損失※注意:轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。注意:(1)外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應先按外幣確定，在計量減值時再按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算為記賬本位幣反映的金額。該項金額小于相關外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值的部分,確認為減值損失,計入當期損益。(2)持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)確認減值損失后，利息收入要繼續(xù)確認，且應當按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認。知識點:金融資產(chǎn)減值范圍和跡象1.范圍企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值準備。2.跡象表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項:?發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重財務困難;?債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等;?債權人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步;?債務人很可能倒閉或進行其他財務重組;?因發(fā)行方發(fā)生重大財務困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易;?無法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認以來的預計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量;?債務人經(jīng)營所處的技術、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本;?權益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌;?其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。知識點:可供出售金融資產(chǎn)核算1.初始計量:三個要點(1)可供出售金融資產(chǎn)按公允價值進行初始計量，交易費用計入初始確認金額?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)是股票投資的，發(fā)生的交易費用記入“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目中;如果是債券投資，處理思路與持有至到期投資一樣，要設置“成本”、“利息調(diào)整”等明細科目，交易費用記入“利息調(diào)整”明細，“成本”明細登記債券的面值。(2)企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)所支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目(應收股利或應收利息)。?可供出售金融資產(chǎn)為股票投資的借:可供出售金融資產(chǎn)——成本(公允價值與交易費用之和)應收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)貸:銀行存款等(實際支付的金額)?可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的借:可供出售金融資產(chǎn)——成本(債券面值)應收利息(已到付息期但尚未領取的利息)借(或貸):可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額)貸:銀行存款等(實際支付的金額)(3)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借:可供出售金融資產(chǎn)(金融資產(chǎn)的公允價值)貸:持有至到期投資(賬面余額)貸(或借):資本公積——其他資本公積(差額)2.后續(xù)計量:三個要點(1)可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應當確認為投資收益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)是債券投資的，應采用實際利率法計算利息，并計入當期損益。?可供出售金融資產(chǎn)為分期付息、一次還本債券投資:借:應收利息(債券面值×票面利率)借(或貸):可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額)貸:投資收益(期初攤余成本×實際利率)?可供出售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券投資:借:可供出售金融資產(chǎn)——應計利息(面值×票面利率)借(或貸):可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額)貸:投資收益(期初攤余成本×實際利率)(2)資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應當以公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入所有者權益(資本公積——其他資本公積)。借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸:資本公積——其他資本公積或相反的處理。?可供出售金融資產(chǎn)是外幣貨幣性金融資產(chǎn)，其形成的匯兌差額計入當期損益。(3)出售(終止確認)時，售價和賬面價值的差額計入投資收益;同時，將“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)出，計入當期損益。借:銀行存款等(實際收到的金額)貸:可供出售金融資產(chǎn)——成本——公允價值變動等貸(借):投資收益(差額)借(或貸):資本公積——其他資本公積(公允價值累計變動額)貸(或借):投資收益知識點:可供出售金融資產(chǎn)內(nèi)容可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn):(1)貸款和應收款項;(2)持有至到期投資;(3)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。知識點:貸款和應收款項核算貸款和應收款項的會計處理原則，與持有至到期投資非常接近，都采用攤余成本進行后續(xù)計量。區(qū)別:應收款項不需要核算每期的投資收益和應收利息，因為可以將其理解為票面利率為零的債券投資。相似:采用攤余成本計量。企業(yè)的應收賬款在不計提壞賬準備的情況下，假定期初是1000萬，期末還是用1000萬來計量，這就意味著其本身攤余成本就是1000萬，其還是在用攤余成本計量，因其沒有利息調(diào)整的攤銷，實際利率和票面利率都等于零，所以攤余成本不變。貸款和應收款項的核算要點:1.金融企業(yè)按當前市場條件發(fā)放的貸款，應按發(fā)放貸款的本金和相關交易費用之和作為初始確認金額。一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務形成的應收債權，通常應按從購貨方應收的合同或協(xié)議價款作為初始確認金額。2.貸款持有期間所確認的利息收入，應當根據(jù)實際利率計算。實際利率應在取得貸款時確定，在該貸款預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計算利息收入。3.企業(yè)收回或處置貸款和應收款項時，應將取得的價款與該貸款和應收款項賬面價值之間的差額計入當期損益。知識點:貸款和應收款項內(nèi)容貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。如金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權;非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務形成的應收款項、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(不包括在活躍市場上有報價的債務工具)等，只要符合貸款和應收款項的定義，可以劃分為這一類。與持有至到期投資相比較，其中，回收金額固定或是可確定、非衍生金融資產(chǎn)這兩個特征一樣，兩者的區(qū)別主要在于貸款和應收款項定義中特別強調(diào)的“在活躍市場中沒有報價”。企業(yè)不應當將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應收款項:(1)準備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn);(2)初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn);(3)初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn);(4)因債務人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)，如企業(yè)所持有的證券投資基金或類似的基金等。知識點:持有至到期投資核算1.初始計量:三個要點(1)持有至到期投資初始確認時，應當按公允價值計量，相關交易費用計入初始確認金額。持有至到期投資有三個明細賬，即“成本”、“利息調(diào)整”和“應計利息”。初始計量涉及到的主要是“成本”和“利息調(diào)整”兩個明細賬:“成本”明細中登記的是面值，支付的銀行存款是為取得投資發(fā)生的對價(含支付的交易費用)，兩者的差額倒擠記入“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。※由此可以看出，交易費用是倒擠記入了“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目，實際上就是計入了持有至到期投資的初始入賬金額。(2)實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目(應收利息)。借:持有至到期投資——成本(面值)——利息調(diào)整(差額)應收利息(支付價款中包含的已到付息期尚未領取的利息)貸:銀行存款等(實際支付的金額)?假設一項債券，其面值100萬，買價為85萬(其中5萬為已到期未領取的利息)，另支付交易費用3萬。借:持有至到期投資——成本100應收利息5貸:銀行存款88持有至到期投資——利息調(diào)整17收取利息時:借:銀行存款5貸:應收利息5(3)持有至到期投資初始確認時，應當計算其實際利率，并在持有至到期投資預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變?！鶎嶋H利率——是指將金融資產(chǎn)在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當前賬面價值所使用的利率。?在確定實際利率時，應當在考慮金融資產(chǎn)所有合同條款(包括提前還款權、看漲期權、類似期權等)的基礎上預計未來現(xiàn)金流量，但不應當考慮未來信用損失。金融資產(chǎn)合同各方之間支付或收取的、屬于實際利率組成部分的各項收費、交易費用及溢價或折價等，應當在確定實際利率時予以考慮。金融資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量或存續(xù)期間無法可靠預計時，應當采用該金融資產(chǎn)在整個合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量。2.后續(xù)計量:兩個要點(1)企業(yè)應當采用實際利率法，按攤余成本對持有至到期投資進行后續(xù)計量。?實際利率應當在取得持有至到期投資時確定，實際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計算利息收入，計入投資收益。?實際利率法:是指按照金融資產(chǎn)或金融負債(含一組金融資產(chǎn)或金融負債)的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。?攤余成本:是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結果:?扣除已收回的本金;?加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;這個實際上指的就是利息調(diào)整的攤銷，也就是投資收益(期初攤余成本×實際利率)與應收利息(債券面值×票面利率，即現(xiàn)金流入)之間的差額。?扣除已發(fā)生的減值損失。期末攤余成本的計算用公式表示如下:?期末攤余成本=期初攤余成本+投資收益-現(xiàn)金流入(實收利息)-已收回的本金-已發(fā)生的減值損失?其中:投資收益=期初攤余成本×實際利率現(xiàn)金流入(實收利息)=債券面值×票面利率;若債券為到期一次還本付息債券，則各期現(xiàn)金流入為零(最后一期除外)。攤余成本的計算過程就是“投資收益”、“應收利息”(或“持有至到期投資—應計利息”)及“持有至到期投資—利息調(diào)整”各個賬戶期末的處理過程。?期末會計處理相關分錄:?持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資:借:應收利息(債券面值×票面利率)借(或貸):持有至到期投資——利息調(diào)整(差額)貸:投資收益(期初攤余成本×實際利率)?持有至到期投資為一次還本付息債券投資:借:持有至到期投資——應計利息(債券面值×票面利率)借(或貸):持有至到期投資——利息調(diào)整(差額)貸:投資收益(期初攤余成本×實際利率)(2)處置持有至到期投資時，應將所取得價款與持有至到期投資賬面價值之間的差額，計入當期損益。借:銀行存款(實際收到的價款)持有至到期投資減值準備(已計提的減值準備)貸:持有至到期投資——成本(賬面余額)——利息調(diào)整(或借方)(賬面余額)——應計利息(賬面余額)貸(或借):投資收益(差額)注意:重分類為可供出售金融資產(chǎn)的分錄:借:可供出售金融資產(chǎn)(重分類日的公允價值)持有至到期投資減值準備貸:持有至到期投資——成本——利息調(diào)整(或借方)——應計利息貸(或借):資本公積——其他資本公積?重分類后，在本會計年度及以后兩個完整的會計年度內(nèi)不得將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。知識點:持有至到期投資內(nèi)容定義:持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。特征:1.回收的金額是固定或是可以確定的，到期日是明確的;2.有明確的意圖和能力持有至到期;3.非衍生的金融資產(chǎn)。對于衍生工具，如果屬于套期保值，執(zhí)行的是套期保值會計準則;如果是投機的，則應劃分為交易性金融資產(chǎn)。由此，持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產(chǎn)都是非衍生金融資產(chǎn)。注意一:企業(yè)不得將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資:1.初始確認時即被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn);2.初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn);3.符合貸款和應收款項定義的非衍生金融資產(chǎn)。注意二:存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)持有至到期:1.持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。2.發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)?！?，無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外，比如金融危機引起的金融資產(chǎn)出售。3.該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。4.其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況?！鶎τ诎l(fā)行方可以贖回的債務工具，投資者可以將此類投資劃分為持有至到期投資。但是，對于投資者有權要求發(fā)行方贖回的債務工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資。注意三:存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期:1.沒有可利用的財務資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。2.受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。3.其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況?！髽I(yè)應當于每個資產(chǎn)負債表日對持有至到期投資的意圖和能力進行評價。發(fā)生變化的，應當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進行處理。注意四:持有過程中的出售或重分類:如果出售的部分或者是重分類的部分占持有至到期投資總額的比例較大，那么剩余的持有至到期投資就應該重分類為可供出售金融資產(chǎn)。這個“較大”的比例，實務或是考試中通常指的是10%。※重分類時，可供出售金融資產(chǎn)按照公允價值來計量，結轉(zhuǎn)的持有至到期投資是其攤余成本，公允價值和攤余成本之間的差額，一律記入“資本公積——其他資本公積”科目，不論公允價值是高于攤余成本還是低于攤余成本?！?，下列情況例外:1.出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近(如到期前三個月內(nèi))，市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響。2.根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金。3.出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項所引起。包括:(1)因被投資單位信用狀況嚴重惡化，將持有至到期投資予以出售;(2)因相關稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售;(3)因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風險頭寸或維持現(xiàn)行信用風險政策，將持有至到期投資予以出售;(4)因法律、行政法規(guī)對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售;(5)因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動性，或大幅度提高持有至到期投資在計算資本充足率時的風險權重，將持有至到期投資予以出售。知識點:交易性金融資產(chǎn)核算1.初始計量(1)按公允價值進行初始計量，交易費用計入當期損益(記入“投資收益”科目的借方)。交易費用——是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。注意:四類金融資產(chǎn)中，只有第一類金融資產(chǎn)的交易費用是計入當期損益的，后面三類都是要計入其自身的入賬價值。(2)支付的買價中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息——應當單獨確認為應收項目(分別記入“應收股利”和“應收利息”科目)。會計分錄:借:交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價值)應收股利或應收利息(買價中所含的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領取的利息)投資收益(交易費用)貸:銀行存款等(實際支付的金額)2.后續(xù)計量(1)在持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息，應當確認為投資收益。借:應收股利或應收利息貸:投資收益(2)資產(chǎn)負債表日，按公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入當期損益。借:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸:公允價值變動損益或相反的處理。(3)處置金融資產(chǎn)時，售價與賬面價值之間的差額確認為投資收益;同時調(diào)整公允價值變動損益。借:銀行存款(實際收到的金額)貸:交易性金融資產(chǎn)——成本——公允價值變動投資收益(差額，或借方)?同時，將原記入“公允價值變動損益”科目的累計公允價值變動額轉(zhuǎn)出:借:公允價值變動損益貸:投資收益或相反的處理。注意:該筆分錄的目的是將未實現(xiàn)的持有期間的損益轉(zhuǎn)為已實現(xiàn)的損益;該筆分錄只影響投資收益的金額，對企業(yè)的利潤總額沒有影響。知識點:以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)內(nèi)容1.交易性金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)，應劃分為交易性金融資產(chǎn):(1)取得金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售。如以賺取差價為目的購入的股票、債券、基金等。(2)屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。(3)屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期關系中的衍生工具除外。注意:有效套期中的衍生工具初始確認后，其公允價值變動應根據(jù)其對應的套期關系(即公允價值套期、現(xiàn)金流量套期或境外經(jīng)營凈投資套期)不同，采用相應的方法進行處理，適用《企業(yè)會計準則第24號—套期保值》。2.指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)只有在滿足下列條件之一時，才能作相應的指定:(1)該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎不同所導致的相關利得和損失在確認和計量方面不一致的情況。(2)企業(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該項金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向管理人員報告。注意:不能隨意將某項金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。2014年注冊會計師考試《會計》預習知識點第三章知識點:存貨確認(一)定義存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。(二)確認條件1.與該存貨有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)2.該存貨的成本能夠可靠地計量知識點:存貨的初始計量(一)原則存貨應當按照取得成本進行初始計量;存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。(二)具體要求:按照取得渠道確定其初始計量的金額。1.外購的存貨(1)購買價款;(2)相關稅費:進口關稅;小規(guī)模納稅人的增值稅。但不包括一般納稅人的增值稅。(3)運雜費:運輸費、裝卸費、搬運費、保險費、包裝費、中途的倉儲費。注意:不包括采購人員的差旅費，因為差旅費與采購的物資難以匹配，故計入期間費用。(4)運輸途中的合理損耗:具體合理損耗的標準由企業(yè)自行制定;合理損耗不影響購入物資的總成本，但是提高了貨物的單位成本;超額的損耗要從總成本中扣除，即不計入成本。(5)入庫前的挑選整理費。注意:入庫后的倉儲費用不計入成本，計入管理費用。商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運雜費、入庫前的整理費用、挑選費用、歸類費用等，應計入所購商品成本。商品流通企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期期間費用。入庫以后發(fā)生的倉儲費、保管費等則不再計入采購商品的成本，而應計入期間費用。2.加工取得的存貨(1)采購成本;(2)(3)使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本:專屬設計費用。3.其他方式取得的存貨(1)投資者投入的存貨按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。(2)通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組和企業(yè)合并等方式取得的存貨的成本，分別按照非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組和企業(yè)合并準則的相關規(guī)定確定。(3)盤盈的存貨按其重置成本作為入賬價值;通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，無法確定盤盈原因的報經(jīng)批準后，沖減當期管理費用。(4)通過提供勞務取得的存貨按從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。特別提示:在確定存貨成本時應注意，下列費用不應計入存貨成本，而應在其發(fā)生時計入當期損益:(1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用。(2)企業(yè)在采購入庫后發(fā)生的儲存費用應計入當期損益。但在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用則應計入存貨成本。(3)不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出，不符合存貨的定義和確認條件，應在發(fā)生時計入當期損益，不得計入存貨成本。(4)企業(yè)采購的用于廣告營銷活動的特定商品，最終應計入銷售費用。知識點:發(fā)出存貨計價方法由于同一種材料，商品購進的時點不同其單價是不同的，所以在商品發(fā)出時要考慮用哪個價格，確定其發(fā)出成本。1.先進先出法:假定先購進的貨物先發(fā)出，并據(jù)此確定發(fā)出存貨的成本。2.月末一次加權平均法:平時不計算發(fā)出存貨的成本，月末根據(jù)各種價格的商品成本之和除以商品的總數(shù)量計算出平均單價，并據(jù)此確定發(fā)出存貨的成本。3.移動加權平均法:每購進一次貨物計算一次單價，發(fā)出時以最近一次的平均單價計算。在一個會計期間內(nèi)需要多次計算單價。4.個別計價法:逐一辨認并確定各批發(fā)出存貨的成本。計算最準確，工作量最大。知識點:存貨的盤虧和毀損?存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應通過“待處理財產(chǎn)損溢”進行核算。?按管理權限報經(jīng)批準后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進行處理:1.屬于計量收發(fā)差錯(損耗)和管理不善等原因造成的存貨短缺，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用。2.屬于自然災害等非常原因(臺風、海嘯等不可抗力)造成的存貨毀損，應先扣除處置收入、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出。知識點:存貨跌價準備的核算1.存貨跌價準備的計提和轉(zhuǎn)回(1)計提:存貨跌價準備應有余額>已提數(shù)(計提前余額)—?應予補提借:資產(chǎn)減值損失貸:存貨跌價準備注:資產(chǎn)負債表日，存貨跌價準備應有余額=成本-可變現(xiàn)凈值單項計提，還是分類計提或總額計提。?通常應按單個存貨項目計提跌價準備;?數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可按存貨類別計提存貨跌價準備;?與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并(分類)計提跌價準備。(2)轉(zhuǎn)回:存貨跌價準備應有余額<已提數(shù)(計提前余額)—?應以已提的跌價準備為限轉(zhuǎn)回借:存貨跌價準備貸:資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回前提:以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失2.存貨跌價準備的結轉(zhuǎn)(1)企業(yè)計提了存貨跌價準備的，如果其中有部分存貨已銷售——企業(yè)在結轉(zhuǎn)銷售成本的同時，應結轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準備:借:主營業(yè)務成本(或其他業(yè)務成本)貸:庫存商品(或原材料)結轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準備的處理為:借:存貨跌價準備貸:主營業(yè)務成本(或其他業(yè)務成本)注意:此時不是資產(chǎn)減值準備的轉(zhuǎn)回，不能沖減“資產(chǎn)減值損失”。(2)因債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨，應同時結轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備，并按債務重組和非貨幣性資產(chǎn)交換的原則進行會計處理;(3)如果按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應按比例結轉(zhuǎn)相應的存貨跌價準備:應結轉(zhuǎn)的存貨跌價準備=上期末該類存貨所計提的存貨跌價準備?上期末該類存貨的賬面余額×因銷售、債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換而轉(zhuǎn)出的存貨賬面余額知識點:可變現(xiàn)凈值的計算1.產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存貨可變現(xiàn)凈值=估計售價-估計的銷售費用以及相關稅費2.需要經(jīng)過加工的材料存貨用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值>成本;該材料應當按照成本計量用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值<成本;則該材料應當按可變現(xiàn)凈值計量材料的可變現(xiàn)凈值=該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價-至完工時估計將要發(fā)生的成本-估計的銷售費用以及相關稅費3.為執(zhí)行銷售合同或勞務合同而持有的存貨可變現(xiàn)凈值應當以合同價格為基礎計算持有的同一項存貨數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的:(1)應分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應的成本比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉(zhuǎn)回的金額，不得相互抵消。(2)有合同部分——可變現(xiàn)凈值以合同價款為基礎確定;超出部分——可變現(xiàn)凈值以市場價格為基礎計算。知識點:存貨期末計量原則1.原則:資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。2.可變現(xiàn)凈值:是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。?可變現(xiàn)凈值=估計售價-至完工時估計將要發(fā)生的成本-估計的銷售費用及相關稅費?當存貨存在減值跡象時，應當計算其可變現(xiàn)凈值，計提存貨跌價準備。?存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零，應全額計提存貨跌價準備:已霉爛變質(zhì)的存貨;已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨;生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨;其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。知識點:存貨成本的結轉(zhuǎn)已銷售存貨，成本結轉(zhuǎn)計入主營業(yè)務成本;同時，結轉(zhuǎn)該存貨已計提的跌價準備。借:主營業(yè)務成本貸:庫存商品借:存貨跌價準備貸:主營業(yè)務成本若為材料銷售:借:其他業(yè)務成本貸:原材料借:存貨跌價準備貸:其他業(yè)務成本2014年注冊會計師考試《會計》預習知識點第四章知識點:長期股權投資的內(nèi)容長期股權投資的核算內(nèi)容主要包括以下四類:(1)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權益性投資——即對子公司投資;(2)企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資——即對合營企業(yè)投資;(3)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位具有重大影響的權益性投資——即對聯(lián)營企業(yè)投資;(4)企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益性投資。注意:企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場上有報價且公允價值能夠可靠計量的權益性投資要劃分為可供出售金融資產(chǎn)或者交易性金融資產(chǎn)。長期股權投資在取得時，應按初始投資成本入賬。初始投資成本應區(qū)分企業(yè)合并和非企業(yè)合并來確定。其中企業(yè)合并還要繼續(xù)區(qū)分同一控制和非同一控制兩種情況確定。知識點:同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資1.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。合并方發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發(fā)生時計入當期管理費用。長期股權投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價);資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。2.合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價);資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。發(fā)行股票取得長期股權投資，與投資相關的審計費用、評估費用計入管理費用;與發(fā)行股票相關的手續(xù)費等相關費用，從溢價中扣除，溢價不足沖減的，應沖減盈余公積和未分配利潤。注意:(1)在按照合并日應享有的被合并方賬面所有者權益份額確定長期股權投資的初始投資成本時，其前提是合并前合并方與被合并方采用的會計政策應當一致。若會計政策不同，應首先按照合并方的會計政策對被合并方資產(chǎn)、負債的賬面價值進行調(diào)整，在此基礎上計算確定形成長期股權投資的初始投資成本。(2)被合并方賬面所有者權益是指被合并方的所有者權益相對于最終控制方而言的賬面價值。(3)同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，如果子公司按照改制時的資產(chǎn)、負債評估價值調(diào)整賬面價值的，母公司應當按照取得子公司經(jīng)評估確認凈資產(chǎn)的份額作為長期股權投資的成本，該成本與支付對價的差額調(diào)整所有者權益。(4)如果被合并方本身編制合并財務報表的，則應當以合并日被合并方合并財務報表所有者權益為基礎確定長期股權投資的初始投資成本。3.通過多次交換交易，分步取得股權最終形成企業(yè)合并的，在個別財務報表中，應當以持股比例計算的合并日應享有被合并方賬面所有者權益份額作為該項投資的初始投資成本。初始投資成本與其原長期股權投資賬面價值加上合并日取得進一步股份新支付對價的公允價值之和的差額，調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。知識點:非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資1.一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，購買方應當按照確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本:合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權益性證券的公允價值之和。為進行企業(yè)合并發(fā)生的審計費用、評估費計入管理費用。(1)以現(xiàn)金作為合并對價的借:長期股權投資(購買日的合并成本)應收股利(享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)管理費用(審計費、評估費)貸:銀行存款(2)以存貨作為合并對價的借:長期股權投資(購買日的合并成本)應收股利(享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)管理費用(審計費、評估費)貸:主營業(yè)務收入(庫存商品的公允價值)應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)銀行存款同時:借:主營業(yè)務成本存貨跌價準備貸:庫存商品(3)以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等作為合并對價的借:長期股權投資(購買日的合并成本)應收股利(享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)累計攤銷貸:無形資產(chǎn)(或固定資產(chǎn)清理)等營業(yè)外收入(或借:營業(yè)外支出)(差額)借:管理費用(審計費、評估費)貸:銀行存款2.通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，個別報表中的處理:(1)達到企業(yè)合并前對持有的長期股權投資采用成本法核算的——長期股權投資的成本為原成本法下的賬面價值加上購買日為取得進一步股份新支付的對價的公允價值之和;(2)達到企業(yè)合并前對持有的長期股權投資采用權益法核算的——長期股權投資的成本為原權益法下的賬面價值加上購買日為取得進一步股份新支付的對價的公允價值之和;(3)合并前以公允價值計量的(例如，原分類為可供出售金融資產(chǎn)的股權投資)，長期股權投資的成本為原公允價值計量的賬面價值加上購買日為取得進一步股份新支付的對價的公允價值;購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，應當在處置該項投資時將與其相關的其他綜合收益(例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積的部分)轉(zhuǎn)入當期投資收益。注意:無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤——應作為應收項目(應收股利)處理。知識點:以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權投資(一)以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本還包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出?；举~務處理如下:借:長期股權投資(實際支付的價款)應收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)貸:銀行存款(二)以發(fā)行權益性證券方式取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本，但不包括應自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(應作為應收項目處理)。注意:為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費、傭金等與權益性證券發(fā)行直接相關的費用，不構成取得長期股權投資的成本。(該部分費用應在權益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，權益性證券溢價收入不足沖減的，應沖減盈余公積和未分配利潤)基本賬務處理如下:借:長期股權投資(發(fā)行權益性證券的公允價值)應收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)貸:股本資本公積—股本溢價發(fā)行權益性證券支付的手續(xù)費、傭金等:借:資本公積—股本溢價貸:銀行存款(三)投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。借:長期股權投資(投資合同或協(xié)議約定的價值/公允價值)貸:股本資本公積—股本溢價(四)以債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長期股權投資，其初始投資成本應按照《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》和《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的有關規(guī)定確定。知識點:成本法(一)成本法及其適用范圍成本法，是指投資按成本計價的方法，適用范圍:1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權投資，即對子公司的長期股權投資。注意:投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應當將子公司納入合并財務報表的合并范圍。投資企業(yè)在其個別財務報表中對子公司的長期股權投資，應當采用成本法核算，編制合并財務報表時按照權益法進行調(diào)整。2.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。注意一:企業(yè)在確定能否對被投資單位施加重大影響時，一方面應考慮投資企業(yè)直接或間接持有被投資單位的表決權股份，同時要考慮企業(yè)和其他方持有的現(xiàn)行可執(zhí)行潛在表決權在假定轉(zhuǎn)換為對被投資單位的股權后產(chǎn)生的影響，如被投資單位發(fā)行的現(xiàn)行可轉(zhuǎn)換的認股權證、股份期權及可轉(zhuǎn)換公司債券等的影響。注意二:考慮現(xiàn)行可執(zhí)行被投資單位潛在表決權的影響僅是為了確定投資企業(yè)對被投資單位的影響能力，而不是用于確定投資企業(yè)享有或承擔被投資單位凈損益的份額。在按照權益法確認投資收益或投資損失時，應以現(xiàn)行實際持股比例為基礎計算確定，不考慮可執(zhí)行潛在表決權的影響。(二)成本法的會計處理1.在成本法下，長期股權投資應當按照初始投資成本計量。追加或收回投資應當調(diào)整長期股權投資的賬面價值。項目賬面價值公允價值土地使用權(自用)60009600專利技術24003000銀行存款24002400合計l0800150002.被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，按享有的部分確認為當期投資收益。借:應收股利貸:投資收益3.投資企業(yè)在確認應分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應考慮長期股權投資是否發(fā)生減值。注意:成本法下，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資單位均增加投資收益。假設被投資單位是用投資單位投資前取得的利潤發(fā)放現(xiàn)金股利，可能會使得投資成本虛增，所以確認現(xiàn)金股利后要對長期股權投資進行減值測試。知識點:權益法(一)權益法及其適用范圍1.權益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。2.投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資采用權益法核算，即權益法適用于:(1)對聯(lián)營企業(yè)投資;(2)對合營企業(yè)投資。(二)權益法的會計處理1.初始投資成本的調(diào)整(1)長期股權投資的初始投資成本>投資時投資企業(yè)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的——不調(diào)整長期股權投資的初始投資成本。(2)長期股權投資的初始投資成本<投資時投資企業(yè)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的——其差額應當計入當期損益(營業(yè)外收入)，同時調(diào)整增加長期股權投資的賬面價值。2.損益調(diào)整投資單位取得長期股權投資后，被投資單位實現(xiàn)盈利或是發(fā)生虧損，直接反映為其所有者權益的增加或者減少，此時，投資單位應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額(法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益除外)，確認為投資收益并調(diào)整長期股權投資的賬面價值。具體分錄為:借:長期股權投資-損益調(diào)整貸:投資收益或做相反分錄。(1)在確認應享有或應分擔的被投資單位凈利潤或凈虧損時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎上，應考慮以下因素的影響并進行相應調(diào)整:?被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應當按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調(diào)整，并據(jù)以確認投資收益。?以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等的公允價值為基礎計提的折舊額、攤銷額或結轉(zhuǎn)成本的金額，以及以投資企業(yè)取得投資時的公允價值為基礎計算確定的資產(chǎn)減值準備金額等對被投資單位凈利潤的影響。注意一:存貨對被投資單位凈利潤的影響，如果取得投資的時候，某一批庫存商品，公允價值高于賬面價值，假定該批存貨當期對外出售60%，剩余40%，此時需要注意只有對外出售的60%才會影響被投資單位的凈利潤，所以需要用出售部分調(diào)整被投資單位凈利潤。注意二:符合下列條件之一的，投資企業(yè)可以不考慮公允價值的影響，而按被投資單位的賬面凈利潤為基礎，計算確認投資收益，同時在會計報表附注中說明不能按照準則中規(guī)定進行核算的原因。第一，投資企業(yè)無法合理確定取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值;第二，投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)等的公允價值與其賬面價值相比，兩者之間的差額不具重要性的;第三，其他原因?qū)е聼o法取得被投資單位的有關資料，不能按照準則中的規(guī)定對被投資單位凈損益進行調(diào)整的。?對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應予以抵消。此項抵消既包括順流交易，也包括逆流交易。?合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理合營方向合營投出或出售非貨幣性資產(chǎn)的相關損益，應當按照以下原則處理企業(yè):符合下列情況之一的，合營方不應確認該類交易的損益:A.與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權有關的重大風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移給合營企業(yè);B.投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計量;C.投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實質(zhì)。合營方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權有關的重大風險和報酬并且投出資產(chǎn)留給合營企業(yè)使用，個別報表應確認該資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的利得或損失;編制合并報表的，合并報表中僅確認歸屬于合營企業(yè)其他合營方的利得和損失。交易表明投出或出售的非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營方應當全額確認該部分損失。在投出非貨幣性資產(chǎn)的過程中，合營方除了取得合營企業(yè)長期股權投資外還取得了其他貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，應當確認該項交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)相關的損益。3.被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利的處理投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤，應抵減長期股權投資的賬面價值;自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認的損益調(diào)整部分，應視同投資成本的收回，沖減長期股權投資的賬面價值。借:應收股利貸:長期股權投資-損益調(diào)整(-成本)4.超額虧損的處理投資企業(yè)確認應分擔被投資單位發(fā)生凈虧損的損失，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益:通常是指長期性的應收項目，如企業(yè)對被投資單位的長期債權，該債權沒有明確的清收計劃且在可預見的未來期間不準備收回的，實質(zhì)上構成對被投資單位的凈投資。但不包括企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務等日?；顒铀a(chǎn)生的長期債權。(1)投資企業(yè)確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應當按照以下順序進行處理:首先，減記長期股權投資的賬面價值。其次，在長期股權投資的賬面價值減記至零的情況下，對于未確認的投資損失，應當以其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期權益的賬面價值。最后，在進行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。會計分錄:借:投資收益貸:長期股權投資長期應收款預計負債注意:按上述順序確認投資損失后仍有未確認的虧損分擔額，應在賬外備查登記。(2)被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述順序相反的順序處理，即:先沖減原已確認的預計負債;再恢復長期權益的賬面價值;最后恢復長期股權投資的賬面價值。借:預計負債長期應收款長期股權投資貸:投資收益5.被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動(資本公積的變動)因增資擴股而增加的資本溢價，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的資本公積，因自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、公允價值大于賬面價值的差額形成的資本公積等，投資企業(yè)應按享有的份額，調(diào)整增加或減少長期股權投資賬面價值，并增加或減少資本公積(其他資本公積)。借:長期股權投資-其他權益變動貸:資本公積-其他資本公積或做相反分錄。處置長期股權投資時，將“資本公積-其他資本公積”轉(zhuǎn)至“投資收益”科目。6.股票股利的處理被投資單位分派股票股利時，投資企業(yè)不作賬務處理，但應于除權日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。注意:在成本法、可供出售金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)中涉及股票股利也都不作處理，只作備查登記，反映增加企業(yè)股票的股數(shù)。知識點:長期股權投資減值1.對子公司投資、合營企業(yè)投資、聯(lián)營企業(yè)投資的減值見第八章“資產(chǎn)減值”;2.對被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資的減值見第二章“金融資產(chǎn)”。以上減值均不允許轉(zhuǎn)回。知識點:成本法轉(zhuǎn)為權益法長期股權投資的核算由成本法轉(zhuǎn)為權益法時，應以成本法下長期股權投資的賬面價值作為按照權益法核算的初始投資成本，并在此基礎上比較該初始投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，確定是否需要對長期股權投資賬面價值進行調(diào)整。1.增資:因追加投資導致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實施共同控制的——應將成本法轉(zhuǎn)為權益法(1)原持有的長期股權投資的處理原持有長期股權投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額之間的差額:?屬于通過投資作價體現(xiàn)的商譽部分，不調(diào)整長期股權投資的賬面價值;?屬于原取得投資時因投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，一方面應調(diào)整長期股權投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。(2)對于原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分:?屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應享有份額的，應調(diào)整長期股權投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益(原取得投資時至新增投資當期期初)和當期損益(新增投資當期期初至新增投資交易日);?屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動中應享有的份額，在調(diào)整長期股權投資賬面價值的同時，應當記入“資本公積-其他資本公積”。綜合會計處理為:借:長期股權投資貸:盈余公積利潤分配-未分配利潤投資收益資本公積-其他資本公積(3)新增長期股權投資的處理對于新取得的股權部分，應比較新增投資的成本與取得該部分投資時應享