財務(wù)管理資料2023年第九章流動負債

第九章流動負債

【本章提要】本章主要介紹流動負債的核算及涉稅處理。

流動負債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付及預(yù)收款項'

應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費以及其他流動負債。其中：

短期借款的核算主要包括借款利息的處理，以及短期借款取

得和償還的處理。應(yīng)付票據(jù)的核算主要包括應(yīng)付票據(jù)的開出'償

還和轉(zhuǎn)銷的會計處理。應(yīng)付及預(yù)收款項是指應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款。

應(yīng)付賬款的確認，應(yīng)以與所購買物資的所有權(quán)相關(guān)的主要風險和

報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或所接受的勞務(wù)已發(fā)生為標志。應(yīng)付賬款一般按應(yīng)

付金額入賬，預(yù)收賬款按實際發(fā)生額進行確認和計量。應(yīng)付職工

薪酬的會計核算可分為貨幣性職工薪酬、非貨幣性職工薪酬'辭

退福利和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付四種類型，先按照受益原則提取,

后發(fā)放。應(yīng)交稅費主要包括企業(yè)應(yīng)交納的增值稅、消費稅'營業(yè)

稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅'城鎮(zhèn)土地使用稅、

房產(chǎn)稅'車船稅'印花稅、契稅、企業(yè)所得稅'個人所得稅等，

其核算方式方法因稅種不同也各不相同。其他流動負債包括以公

允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債'應(yīng)付利息、應(yīng)付

股利以及其他應(yīng)付款等。

流動負債核算所使用的賬戶主要有“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、

“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費”、“交易性金融負債”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付股利”以及“其他

應(yīng)付款”等，這些賬戶與會計報表的關(guān)系如圖9-1所示。

賬戶資產(chǎn)負債表（局部）

編制單位：年月日單位：元

期末年初期末年初

資產(chǎn)負債和所有者權(quán)益

余額余額余額余額

...........

短期借款

交易性金融負債

應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付賬款

預(yù)收賬款

un—r-Kill

短期借款

.....--------?交易性金融負債

.....--------?應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付賬款

預(yù)收款項

.......---------?應(yīng)付職工薪酬

--------?應(yīng)交稅費

-----------------應(yīng)付利息

-------->應(yīng)付股利

.......--------?其他應(yīng)付款

..........

圖9—1本章賬戶與會計報表的關(guān)系

第一節(jié)短期借款

一、短期借款的合適的內(nèi)容

短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期

限在一年以下（含一年）的各種借款，通常是為了滿足正常

生產(chǎn)經(jīng)營的需要。

短期借款都是帶息的。企業(yè)應(yīng)如實地反映短期借款的借

入、利息的發(fā)生和本息的償還情況。

二、短期借款的會計處理

（-）科目設(shè)置

企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“短期借款”科目，核算短期借款的取

得和償還情況。該科目貸方登記取得借款的本金數(shù)額，借方

登記償還借款的本金數(shù)額，期末余額在貸方，表示尚未償還

的短期借款。該科目可按借款種類、貸款人和幣種進行明細

核算。

（-）賬務(wù)處理

短期借款的核算主要涉及三個方面：第一，取得借款的

處理；第二，借款利息的處理；第三，歸還借款的處理。

1.取得借款的處理

企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)取得借款時，借記“銀行存

款”科目，貸記“短期借款”科目。

2.借款利息的處理

短期借款的利息，應(yīng)當作為財務(wù)費用計入當期損益。實

際工作中，銀行一般于每季度末收取短期借款利息。因此,

企業(yè)的短期借款利息一般采用月末預(yù)提、按季支付的方式核

算。在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)還應(yīng)計算上一計息日起至資產(chǎn)負

債表日止的短期借款利息。

短期借款的利息不通過“短期借款”科目核算，而是通

過“應(yīng)付利息”核算。企業(yè)每月預(yù)提利息時，借記“財務(wù)費

用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。按季支付利息時，按已

計提的利息金額，借記“應(yīng)付利息”科目，按應(yīng)計而尚未計

提的利息金額，借記“財務(wù)費用”科目，按實際支付的利息

金額，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日，

按照計算確定的短期借款利息金額，借記“財務(wù)費用”科目，

貸記“應(yīng)付利息”科目。

3.歸還借款的處理

企業(yè)短期借款到期償還本金時，借記“短期借款”科目，

貸記“銀行存款”科目。

【例9-1］華豐公司于2008年1月1日向銀行借入一筆

生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計100000元，期限為9個月，年

利率為6%。根據(jù)借款協(xié)議，該筆借款的本金到期后一次歸還;

利息分月預(yù)提，按季支付。則華豐公司應(yīng)作如下會計處理:

(1)1月1日借入短期借款時：

借：銀行存款

100000

貸：短期借款

100000

(2)1月末計提1月份的借款利息：

本月應(yīng)支付的利息金額=100000X6%-?12=500(元)

借：財務(wù)費用

500

貸：應(yīng)付利息

500

2月末，計提2月份的借款利息的處理與1月份相同。

(3)3月末支付第一季度銀行借款利息時：

1-2月已計提利息1000元，3月應(yīng)當計提利息500元。

借：財務(wù)費用

500

應(yīng)付利息

1000

貸銀行存款

1500

第二季度、第三季度的會計處理同上。

(4)10月1日償還銀行借款本金時：

借：短期借款

100000

貸：銀行存款

100000

假設(shè)上例借款的借入時間是2007年12月1日，借款的

到期日為2008年9月1日。則到期日，甲公司不僅要償還

短期借款的本金，還應(yīng)同時支付最后一個季度的借款利息。

會計處理為：

(1)7月末、8月末計提借款利息時，分錄相同:

借財務(wù)費用

500

貸應(yīng)付利息

500

(2)9月1日償還銀行短期借款的本金，以及7、8兩月

尚未支付的利息時：

借：短期借款

100000

應(yīng)付利息

1000

貸：銀行存款

100000

第二節(jié)應(yīng)付票據(jù)

一、應(yīng)付票據(jù)的合適的內(nèi)容

應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、

承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿。詳細登記商業(yè)匯票的

種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號、

收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票

據(jù)到期結(jié)清時，應(yīng)在備查簿中予以注銷。

二、應(yīng)付票據(jù)的會計處理

(一)科目設(shè)置

企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”科目，核算應(yīng)付票據(jù)的發(fā)

生、償付等情況。該科目的貸方登記開出、承兌匯票的面值，

借方登記已支付的票據(jù)金額，期末余額在貸方，表示企業(yè)尚

未到期的應(yīng)付票據(jù)的票面金額。企業(yè)應(yīng)按債權(quán)人進行明細核

算。

(-)賬務(wù)處理

1.開出應(yīng)付票據(jù)

一般情況下，商業(yè)匯票的付款期限不超過六個月。由于

償付時間較短，會計實務(wù)中一般按照開出、承兌的應(yīng)付票據(jù)

的面值入賬。

企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌

的商業(yè)匯票，應(yīng)當按其票面金額作為應(yīng)付票據(jù)的入賬金額,

借記“材料采購”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

(進項稅額)”或“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”

科目。企業(yè)支付的銀行承兌匯票的手續(xù)費，應(yīng)當計入財務(wù)費

用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”科目。

【例9一2】華豐公司于2008年3月15日開出一張面值

為117000元、期限為3個月的不帶息銀行承兌匯票，用以

支付購買原材料的價款。收到的增值稅專用發(fā)票上注明，原

材料價款為100000元，增值稅進項稅額為17000元。貨到，

已驗收入庫。企業(yè)支付承兌手續(xù)費58.50元。則華豐公司應(yīng)

作如下會計處理：

(1)開出應(yīng)付票據(jù)時：

借：原材料

100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

17000

貸：應(yīng)付票據(jù)

117000

(2)支付承兌手續(xù)費時:

借財務(wù)費用

58.50

貸：銀行存款

58.50

（二）償還應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付票據(jù)到期時，應(yīng)按票據(jù)的票面金額，借記“應(yīng)付票

據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目。

（三）轉(zhuǎn)銷應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付票據(jù)到期時，如果企業(yè)不能如期支付，應(yīng)當按照應(yīng)

付票據(jù)的種類分兩種情況處理：如果是商業(yè)承兌匯票，企業(yè)

應(yīng)按應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)

付賬款”科目；如果是銀行承兌匯票，企業(yè)無力支付到期票

款時，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚

未支付的匯票金額轉(zhuǎn)作逾期貸款處理，并按照每天萬分之五

計收利息,企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)付票據(jù)”

科目，貸記“短期借款”科目。

【例9一3】華豐公司2007年11月1日購入一批價格為

30000元的商品（尚未驗收入庫）,收到增值稅專用發(fā)票一張,

注明增值稅額5100元；同時出具了一張期限為3個月、不

帶息的商業(yè)匯票。根據(jù)上述資料，華豐公司應(yīng)作如下會計處

理：

⑴2007年11月1日購入商品時:

借：在途物資

30000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

5100

貸：應(yīng)付票據(jù)

35100

(2)2008年2月1日到期付款時：

借：應(yīng)付票據(jù)

35100

貸：銀行存款

35100

(3)假設(shè)2008年2月1日到期無力付款：

①該商業(yè)匯票如為商業(yè)承兌匯票，貝IJ：

借：應(yīng)付票據(jù)

35100

貸：應(yīng)付賬款

35100

②該商業(yè)匯票如為銀行承兌匯票，貝小

借：應(yīng)付票據(jù)

35100

貸：短期借款

35100

第三節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項

一、應(yīng)付賬款

(一)應(yīng)付賬款的合適的內(nèi)容

應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等

經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。

應(yīng)付賬款入賬時間的確定，應(yīng)以與所購買物資的所有權(quán)

相關(guān)的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或所接受的勞務(wù)已發(fā)生為

標志。由于物資和發(fā)票賬單的到達時間不同，應(yīng)付賬款的入

賬時間也不相同。

1.在物資和發(fā)票賬單同時到達的情況下，要區(qū)分兩種情

況處理：

(1)如果物資驗收入庫后仍未付款的，則按發(fā)票賬單

的金額計入“應(yīng)付賬款”科目；

(2)如果物資驗收入庫的同時支付貨款的，則不通過

“應(yīng)付賬款”科目核算。

2.在物資和發(fā)票賬單不同時到達的情況下，也要區(qū)分兩

種情況處理：

(1)在發(fā)票賬單已到、物資未到的情況下，直接根據(jù)

發(fā)票賬單所列物資價款和運雜費,計入有關(guān)物資成本和“應(yīng)

付賬款”(未能及時支付貨款時)科目；

(2)在物資已到、而發(fā)票賬單尚未收到的情況下，無

法確定實際成本，而企業(yè)應(yīng)付物資供應(yīng)單位的債務(wù)已經(jīng)成立,

應(yīng)將所購物資暫估入賬，待下月初作相反分錄予以沖回。

(-)應(yīng)付賬款的會計處理

1.科目設(shè)置

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”科目，核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、

償還、轉(zhuǎn)銷等情況。該科目貸方登記企業(yè)因購買材料、商品

和接受勞務(wù)等而發(fā)生的應(yīng)付賬款，借方登記償還的應(yīng)付賬款,

余額一般在貸方，表示尚未支付的應(yīng)付賬款金額。企業(yè)應(yīng)按

債權(quán)人設(shè)置明細科目進行明細核算。

2.賬務(wù)處理

(1)發(fā)生應(yīng)付賬款

企業(yè)購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付時，

應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證(發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價

款或暫估價值)，借記“材料采購”、“在途物資”等科目；

按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進

項稅額)”等科目；按應(yīng)付的價款，貸記“應(yīng)付賬款”科目。

企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項，根據(jù)供

應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”等科目，

貸記“應(yīng)付賬款”科目。

應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的

現(xiàn)值入賬。如果應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣，則應(yīng)付賬款的入賬

價值應(yīng)按總價法確定，即按不扣除現(xiàn)金折扣的金額入賬。企

業(yè)在折扣期限內(nèi)付款而獲得現(xiàn)金折扣，應(yīng)按折扣金額沖減財

務(wù)費用。如果應(yīng)付賬款附有商業(yè)折扣，則應(yīng)付賬款入賬價值

應(yīng)按凈價法確定，即按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。

(2)償還應(yīng)付賬款

企業(yè)償付應(yīng)付賬款時，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀

行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。

(3)轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款

企業(yè)將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去或者確實無法支付(比如債權(quán)

人撤銷)的應(yīng)付賬款,應(yīng)當確認為當期損益。按其賬面余額，

借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入一其他“科目。

【例9-4］金嘉百貨商場于2008年2月1日從A公司

購入一批液晶電視。貨已驗收入庫，貨款尚未支付，取得的

增值稅專用發(fā)票上列明價款1000萬元，增值稅為170萬元。

按購銷合同，金嘉百貨商場如在15天內(nèi)付清貨款，將獲得

2%的現(xiàn)金折扣；16天至30天內(nèi)付款，沒有現(xiàn)金折扣。則金

嘉百貨商場應(yīng)作如下會計處理：

(1)2月1日，發(fā)生應(yīng)付賬款時：

借：庫存商品

10000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

1700000

貸：應(yīng)付賬款A(yù)公司

11700000

(2)假設(shè)2月10日，金嘉百貨商場向A公司付清貨款:

借：應(yīng)付賬款

11700000

貸：財務(wù)費用

234000

銀行存款

11466000

(3)假設(shè)2月20日，金嘉百貨商場向A公司付清貨款：

借：應(yīng)付賬款

11700000

貸：銀行存款

11700000

涉及債務(wù)重組的應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)，按照本書“第十章債

務(wù)重組”及相關(guān)會計準則的規(guī)定處理。

【例9-5］華豐公司從丙鋼鐵廠購進生鐵10噸，收到

增值稅專用發(fā)票一張，注明買價20000元，增值稅進項稅額

3400元，貨款尚未支付，生鐵已驗收入庫。3年后該應(yīng)付賬

款因無法支付而予以轉(zhuǎn)銷。則華豐公司應(yīng)作如下會計處理:

(1)購買生鐵時：

借：原材料

20000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

3400

貸：應(yīng)付賬款-----丙鋼鐵廠

23400

(2)1年后轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款時：

借：應(yīng)付賬款一一丙鋼鐵廠

23400

貸：營業(yè)外收入------其他

23400

二、預(yù)收賬款

(一)預(yù)收賬款的合適的內(nèi)容

預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款

項。預(yù)收賬款與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負債是以

貨物償付，而應(yīng)付賬款是以貨幣償付。但是，二者均表明企

業(yè)承擔了會導(dǎo)致未來經(jīng)濟利益流出的現(xiàn)實義務(wù)，形成企業(yè)的

負債。

(-)預(yù)收賬款的會計處理

1.科目設(shè)置

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，核算預(yù)收賬款的取得、

償付等情況。該科目的貸方登記發(fā)生的預(yù)收賬款的數(shù)額和購

貨方補付賬款的數(shù)額，借方登記企業(yè)向購貨方發(fā)貨后沖銷的

預(yù)收賬款數(shù)額和退回購貨方多付賬款的數(shù)額，期末余額一般

在貸方，反映企業(yè)預(yù)收的款項，如為借方余額，反映企業(yè)尚

未轉(zhuǎn)銷的款項。企業(yè)應(yīng)按購貨單位設(shè)置明細科目，進行明細

核算。

預(yù)收賬款不多的企業(yè)，也可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，

可將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。

2.賬務(wù)處理

(1)企業(yè)向購貨單位預(yù)收款項時，按實際收到的金額，

借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”科目。

(2)企業(yè)銷售實現(xiàn)時，按實現(xiàn)的收入，借記“預(yù)收賬

款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目；涉及增值稅銷項稅

額或者應(yīng)納稅額的，還應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷

項稅額)”或“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。

(3)企業(yè)收到購貨單位補付的款項時，借記“銀行存

款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”科目。

(4)企業(yè)向購貨單位退回其多付的款項時，借記“預(yù)

收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。

【例9-6］新聯(lián)公司為增值稅一般納稅人。2008年5

月15日，新聯(lián)公司與B公司簽訂供銷合同，向其出售一批設(shè)

備，貨款金額共計100000元，應(yīng)交納增值稅銷項稅額17000

元。根據(jù)合同規(guī)定，B公司應(yīng)在合同簽訂一周內(nèi)預(yù)付貨款

60000元，剩余貨款在交貨后付清。5月20日，新聯(lián)公司收

到B公司交來的預(yù)付款60000元，并存入銀行。5月22日，

新聯(lián)公司將貨物發(fā)到B公司，并開具增值稅專用發(fā)票一張。

5月24日，B公司驗收合格后付清了剩余貨款。則新聯(lián)公司

應(yīng)作如下會計處理：

(1)5月20日，收到B公司交來的預(yù)付款時：

借：銀行存款

60000

貸：預(yù)收賬款一一B公司

60000

(2)5月22日，對B公司發(fā)貨時：

借：預(yù)收賬款一一B公司

117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

100000

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

17000

(3)5月24日，收到B公司剩余貨款時：

借：銀行存款

57000

貸：預(yù)收賬款一一B公司

57000

假設(shè)5月24日，B公司驗收貨物后發(fā)現(xiàn)有質(zhì)量相關(guān)問題

的貨物60000元，經(jīng)協(xié)商新聯(lián)公司同意退貨。B公司提供了

《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，新聯(lián)公司據(jù)此開具紅

字增值稅專用發(fā)票，列明貨款60000元，增值稅10200元。

則新聯(lián)公司應(yīng)作紅字沖銷：

借：預(yù)收賬款一一B公司

70200

貸：主營業(yè)務(wù)收入

60000

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

10200

同時，新聯(lián)公司應(yīng)退還B公司貨款13200元(60000-

117000X40%)o應(yīng)作會計處理：

借：預(yù)收賬款一一B公司

13200

貸：銀行存款

13200

第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬

一、職工薪酬的合適的內(nèi)容

職工薪酬是指企業(yè)為獲取職工提供的服務(wù)而給予的各

種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。也就是說，職工薪酬是因

職工在職期間和離職后為本企業(yè)提供服務(wù)，而給予的全部貨

幣性薪酬和非貨幣性福利，包括提供給職工本人的薪酬，以

及提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。

這里所指的“職工”主要包括：一是與企業(yè)訂立正式勞

動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；二是未與企

業(yè)訂立正式勞動合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會

成員、監(jiān)事會成員和內(nèi)部審計委員會成員等；三是在企業(yè)的

計劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下，雖未與企業(yè)訂立正式勞動合同，或未

由企業(yè)正式任命，但為企業(yè)提供了類似職工服務(wù)的人員。

職工薪酬主要包括：

（一）職工工資、獎金、津貼和補貼

職工工資包括了一切構(gòu)成工資總額的部分，如職工的工

資、獎金、津貼和補貼等。根據(jù)國家統(tǒng)計局1990年第1號

令發(fā)布的《關(guān)于職工工資總額組成的規(guī)定》的規(guī)定，工資總

額由以下合適的內(nèi)容組成：計時工資、計件工資、獎金、津

貼和補貼、加班加點工資以及特殊情況下支付的工資（如因

病、工傷、產(chǎn)假、計劃生育假、婚喪假、探親假等特殊情況

下，按比例支付的工資）。

企業(yè)應(yīng)按照勞動工資制度的規(guī)定，根據(jù)考勤記錄、工時

記錄、產(chǎn)量記錄、工資標準、工資等級等編制“工資單”（亦

稱工資結(jié)算單、工資表、工資計算表等）。會計部門應(yīng)將“工

資單”進行匯總，編制“工資匯總表”，辦理工資結(jié)算。

（-）職工福利費

職工福利費主要是用于尚未實行分離辦社會或主輔分

離、輔業(yè)改制的企業(yè)，內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、托

兒所等集體福利機構(gòu)人員的工資，醫(yī)務(wù)經(jīng)費，職工因公負傷

赴外地就醫(yī)路費，職工生活困難補助，以及按照國家規(guī)定開

支的其他職工福利支出。外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中

提取的職工獎勵及福利基金，用于支付職工的非經(jīng)常性獎金

（如特別貢獻獎、年終獎等）和職工集體福利的，也納入職

工福利費核算。

（三）社會保險費

社會保險費是指企業(yè)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，

按照國家規(guī)定的基準和比例，根據(jù)工資總額的一定比例計算

得出，并定期向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)交納的各項保險費用。主

要包括企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保

險費、工傷保險費、生育保險費等保險費。企業(yè)為職工繳納

的養(yǎng)老保險費用，無論是國家法定的基本養(yǎng)老保險，還是企

業(yè)設(shè)立提存計劃的補充養(yǎng)老保險（企業(yè)年金），均應(yīng)納入社

會保險費的核算合適的內(nèi)容。

（四）住房公積金

住房公積金,是指企業(yè)按照國家《住房公積金管理條例》

規(guī)定的基準和比例計算，向住房公積金管理機構(gòu)繳存的住房

公積金。

（五）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費

工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費是指企業(yè)為了改善職工文化

生活、為職工學(xué)習(xí)先進相關(guān)技術(shù)和提高文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì),

用于開展工會活動和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)等支出。企業(yè)

應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，按工資總額的一定比

例計提。

（六）非貨幣性福利

非貨幣性福利通常是指企業(yè)提供給職工的實物福利、服

務(wù)性福利、優(yōu)惠性福利及有償休假性福利（帶薪休假）等。

其主要包括：企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福

利，將企業(yè)擁有的資產(chǎn)或租賃的資產(chǎn)無償提供給職工使用，

為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)，向職工提供企業(yè)支付了一定

補貼的商品或服務(wù)，如以低于成本的價格向職工出售住房等。

（七）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償

因解除與職工的勞務(wù)關(guān)系給予的補償，又稱為辭退福利。

辭退福利包括兩種：一是，在職工勞動合同尚未到期前，不

論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給

予的補償；二是，在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工

自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接

受補償離職。

（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出

其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出，是指除上述七

種薪酬以外的其他為獲得職工提供的服務(wù)而給予的薪酬，比

如股份支付等。

二、職工薪酬的會計處理

(-)科目設(shè)置

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目，核算應(yīng)付職工薪酬

的提取、結(jié)算、使用等情況。該科目貸方登記已分配計入有

關(guān)成本費用科目的職工薪酬的金額，借方登記實際發(fā)放職工

薪酬的金額；期末余額一般在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職

工薪酬。企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工薪酬類別，設(shè)置“工資”、“職工福

利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教

育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等二

級科目，進行明細核算。外商投資企業(yè)從凈利潤中提取的職

工獎勵及福利基金，也通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。

(-)職工薪酬的確認和計量

1.職工薪酬的確認

企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職

工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償

外，應(yīng)當根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理:

(1)應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔的職工薪酬，計入

產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。

(2)應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入

建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。

(3)上述兩種情形之外的其他職工薪酬，計入當期損

益。

2.職工薪酬的計量

（1）有計提基礎(chǔ)和計提比例的的本次項目

有計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)當按照規(guī)定的標準計提。

比如，應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)等繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保

險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費，

應(yīng)向住房公積金管理機構(gòu)繳存的住房公積金，以及工會經(jīng)費

和職工教育經(jīng)費等。其中：

①基本養(yǎng)老保險?！秶鴦?wù)院發(fā)布關(guān)于完善企業(yè)職工基本

養(yǎng)老保險制度的決定》（國發(fā)[2005]38號）規(guī)定，企業(yè)參加基

本養(yǎng)老保險的繳費基數(shù)為當?shù)厣夏甓仍趰徛毠て骄べY，企

業(yè)繳費比例為20%；個人繳費為本人繳費工資的8%。

②補充養(yǎng)老保險?！蛾P(guān)于企業(yè)新舊財務(wù)制度銜接有關(guān)相

關(guān)問題的通知》（財企[2008]34號）規(guī)定，企業(yè)繳納的補充

養(yǎng)老保險總額在工資總額4%以內(nèi)的部分，從成本（費用）

中列支。超出規(guī)定比例的部分，不得由企業(yè)負擔，應(yīng)當從職

工個人工資中扣繳。

③醫(yī)療保險費。《國務(wù)院關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保

險制度的決定》（國發(fā)[1998]44號）規(guī)定，基本醫(yī)療保險費

由用人單位和職工共同繳納。用人單位繳費率應(yīng)控制在職工

工資總額的6%左右，職工繳費率一般為本人工資收入的

2%。

④補充醫(yī)療保險。企業(yè)可在按規(guī)定參加當?shù)鼗踞t(yī)療保

險的同時，自主決定是否建立補充醫(yī)療保險?！敦斦?、勞

動保障部關(guān)于企業(yè)補充醫(yī)療保險有關(guān)相關(guān)問題的通知》（財

社［2002］第18號）規(guī)定，企業(yè)補充醫(yī)療保險費在工資總額4%

以內(nèi)的部分，企業(yè)可直接從成本中列支，不再經(jīng)同級財政部

門審批。

⑤失業(yè)保險費。國有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、股份制企業(yè)

及各類聯(lián)營企業(yè)、私營企業(yè)和事業(yè)單位，按本單位上年職工

月平均工資總額的1.5%繳納失業(yè)保險費；外商投資企業(yè)和

港、澳臺商投資企業(yè)按本單位中方職工上年月平均工資總額

的1.5%繳納失業(yè)保險費。職工個人按本人上年月平均工資

的0.5%繳納失業(yè)保險費。

⑥工傷保險費。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)類別，對照

《工傷保險行業(yè)基準費率和浮動檔次表》，選擇所屬行業(yè)類

別對應(yīng)的浮動基準費率，繳納工傷保險費。

⑦住房公積金?！督ㄔO(shè)部、財政部、中國人民銀行關(guān)于

住房公積金管理若干具體相關(guān)問題的指導(dǎo)意見》（建金管

［2005］第5號）中規(guī)定，單位和職工繳存比例不應(yīng)低于5%,

原則上不高于12%。繳存住房公積金的月工資基數(shù)，原則上

不應(yīng)超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市統(tǒng)計部門公布的上一年

度職工月平均工資的2倍或3倍。具體標準由各地根據(jù)實際

情況確定。

⑧工會經(jīng)費?！叮缄P(guān)于進一步加強工會經(jīng)費稅前扣除管理

的通知〉的通知》（總工發(fā)[2005]9號）規(guī)定，凡依法建立工

會組織的企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織，每月按照全部職工

工資總額的2%向工會撥繳工會經(jīng)費，并憑工會組織開具的

《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。

⑨職工教育經(jīng)費?！蛾P(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用

管理的意見》規(guī)定，切實執(zhí)行《國務(wù)院關(guān)于大力推進職業(yè)教

育改革與發(fā)展的決定》（國發(fā)[2002]16號）中關(guān)于“一般企

業(yè)按照職工工資總額的1.5%足額提取教育培訓(xùn)經(jīng)費，從業(yè)

人員相關(guān)技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟效益較好的企業(yè),

可按2.5%提取，列入成本開支”的規(guī)定，足額提取職工教

育培訓(xùn)經(jīng)費。

（2）沒有計提基礎(chǔ)和計提比例的本次項目

沒有計提基礎(chǔ)和計提比例的，如職工福利費，《關(guān)于實

施修訂后的＜企業(yè)財務(wù)通則＞有關(guān)相關(guān)問題的通知》（財企

[2007]48號）規(guī)定，修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》實施后，企

業(yè)不再按照工資總額14%計提職工福利費。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)歷

史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計當期應(yīng)付職工薪酬。當期

實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當補提；當期實際發(fā)生金

額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。

（3）非貨幣性福利

企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，視

同銷售處理。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)受益原則，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或

當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。然后，按照該產(chǎn)品的公

允價值確認收入和相關(guān)的稅費，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。

(4)辭退福利

辭退福利同時滿足下列兩個條件的，企業(yè)應(yīng)當將辭退福

利確認為預(yù)計負債，同時計入當期的管理費用：

①企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿

裁減建議，并即將實施。

解除勞動關(guān)系計劃或建議是否即將實施的判斷標準，主

要是對計劃或建議的合適的內(nèi)容是否具體和具有可操作性

進行評判。即將實施的解除勞動關(guān)系計劃或建議至少應(yīng)包括

擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量、補償

金額以及裁減的時間等本次項目。

②企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。

這使得該計劃或建議具有不可撤銷性，會計信息更可靠。

如果該企業(yè)可以單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議，

則不能確認預(yù)計負債，只能在實際支付補償款時再確認為企

業(yè)的費用，計入當期損益。

正式的辭退計劃或建議應(yīng)當經(jīng)過批準。辭退工作一般應(yīng)

當在一年內(nèi)實施完畢，但因付款程序等原因使部分款項推遲

至一年后支付的，企業(yè)應(yīng)當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的

金額計量應(yīng)付職工薪酬。

(三)職工薪酬的會計處理

企業(yè)進行賬務(wù)處理時，可將應(yīng)付職工薪酬劃分為貨幣性

職工薪酬、非貨幣性職工薪酬、辭退福利和股份支付（這里

只介紹以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付）四種類型。

1.貨幣性職工薪酬

貨幣性職工薪酬是企業(yè)以貨幣形式發(fā)放的職工薪酬，主

要有工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、

職工教育經(jīng)費等。企業(yè)應(yīng)當按照受益原則，借記相關(guān)的成本

費用科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；待到發(fā)放時，借記

“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”科目。

【例9一7】華豐公司于2008年2月28日計提當月的應(yīng)

付工資總額80000元，其中產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資40000元，在

建工程人員工資20000元，管理人員工資11000元，產(chǎn)品銷

售人員工資9000元。當日，以銀行存款發(fā)放工資80000元。

則華豐公司應(yīng)作如下會計處理：

借：生產(chǎn)成本

40000

在建工程

20000

管理費用

11000

銷售費用

9000

貸：應(yīng)付職工薪酬工資

80000

借：應(yīng)付職工薪酬一一工資

80000

貸：銀行存款

80000

【例9一8】華豐公司2008年4月應(yīng)付工資總額為100000

元。其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資40000元，生產(chǎn)部門

管理人員工資15000元；管理部門人員工資21000元；銷售

部門人員工資10000元；建造廠房人員工資6000元；內(nèi)部

開發(fā)存貨管理相關(guān)系統(tǒng)人員工資8000元。

4月30日，公司按照職工工資總額的10%、12%、2%

和10%分別計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住

房公積金。公司內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室，根據(jù)2007年實際發(fā)生的職工

福利情況，公司預(yù)計2008年應(yīng)承擔的職工福利義務(wù)金額為

職工工資總額的2%。公司按工資總額的2%和2.5%計提工

會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。假定該公司的存貨管理相關(guān)系統(tǒng)已

經(jīng)處于開發(fā)階段，并符合資本化標準。

華豐公司應(yīng)作如下會計處理：

本月該公司應(yīng)計提的職工薪酬=100000+100000X(10%+12%+2%+10%+2%+2%

+2.5%)=140500(元)

其中：應(yīng)計入生產(chǎn)成本的職工薪酬=40000+40000X

(10%+12%+2%+10%+2%+2%+2.5%)=56200(元)

應(yīng)計入制造費用的職工薪酬=15000+15000X(10%+12%+2%+10%+2%+2%+

2.5%)=21075(元)

應(yīng)計入管理費用的職工薪酬=21000+21000X(10%+12%+2%+10%+2%+2%+

2.5%)=29505(元)

應(yīng)計入銷售費用的職工薪酬=10000+10000X(10%+12%+2%+10%+2%+2%+

2.5%)=14050(元)

應(yīng)計入在建工程的職工薪酬=6000+6000X(10%+12%+2%+10%+2%+2%+

2.5%)=8430(元)

應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本的職工薪酬=8000+8000X(10%+12%+2%+10%+2%+2%

+2.5%）=11240（元）

相應(yīng)的會計分錄為：

借：生產(chǎn)成本56200

制造費用21075

管理費用29505

銷售費用14050

在建工程8430

研發(fā)支出——資本化支出11240

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資100000

——職工福利2000

——社會保險費24000

——住房公積金10000

——工會經(jīng)費2000

一職工教育經(jīng)費2500

2.非貨幣性職工薪酬

企業(yè)以非貨幣性福利形式發(fā)放的職工薪酬，應(yīng)當分別情

況處理：

（1）企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品（三筆）或外購（兩筆）商品作為福

利發(fā)放給職工,視同銷售處理。企業(yè)應(yīng)當按照該產(chǎn)品的公允

價值和相關(guān)稅費計入職工薪酬和相應(yīng)的成本費用中，并確認

主營業(yè)務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。值得注意的是，企業(yè)應(yīng)當先

通過“應(yīng)付職工薪酬”科目歸集當期應(yīng)計入成本費用的非貨

幣性職工薪酬金額，據(jù)以計算完整準確的人工成本金額；待

到實際發(fā)放時，再確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。

【例9一9】豫豐公司是一家食品加工企業(yè)，有職工100

名，其中生產(chǎn)工人70名，管理人員30名。2008年4月，豫

豐公司以其生產(chǎn)的大禮包食品作為福利發(fā)放給職工，每人1

份。該大禮包的單位成本為240元，單位售價（公允價格）

為300元，適用的增值稅稅率為17%。則豫豐公司應(yīng)作如下

會計處理：

①提取非貨幣性職工福利時：

本月該企業(yè)提取非貨幣性職工福利=300X100XCH-

17%）=35100（元）其中：

生產(chǎn)工人非貨幣性職工福利=300X70X（1+17%）=

24570（元）

管理人員非貨幣性職工福利=300X30X（1+17%）=

10530（元）

借：生產(chǎn)成本

24570

管理費用

10530

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性職工福利

35100

②發(fā)放非貨幣性職工福利時：

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性職工福利

35100

貸主營業(yè)務(wù)收入

30000

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

5100

借：主營業(yè)務(wù)成本

24000

貸：庫存商品

24000

(2)企業(yè)將擁有或租賃的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工

使用。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)受益對象，將自有房屋等資產(chǎn)的每期折

舊額或租賃房屋等資產(chǎn)的每期應(yīng)支付的租金確認為應(yīng)付職

工薪酬，并計入相關(guān)的成本費用。具體為：

企業(yè)無償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的，按應(yīng)計提的折

舊額，借記“管理費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科

目；同時，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”

科目。

租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，按每期應(yīng)支付的租

金，借記“管理費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科

目。

難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益

和應(yīng)付職工薪酬。

【例9-101華豐公司有部門經(jīng)理5人，公司為每人免

費提供公司名下的轎車一輛；副總經(jīng)理以上3人，公司為每

人提供租賃的高級公寓一套。這些資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，只

提供使用權(quán)。假定每輛轎車每月計提折舊3000元，每套公

寓每月的租金是4000元。則華豐公司應(yīng)作如下會計處理：

(1)提取非貨幣性職工薪酬時：

本月該企業(yè)提取非貨幣性職工薪酬=3000X5+4000X

3=27000(元)

借：管理費用

27000

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性職工福利

27000

(2)實際發(fā)生和支付時：

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性職工福利

27000

貸：累計折舊

15000

其他應(yīng)付款

12000

3.辭退福利

辭退福利通常采取在解除勞動關(guān)系時一次性支付補償

的方式，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利標準,

或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。

企業(yè)應(yīng)當嚴格按照辭退計劃條款的規(guī)定，根據(jù)擬解除勞

動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償標準等確認應(yīng)付職

工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科

目。確認的辭退福利產(chǎn)生預(yù)計負債時，按折現(xiàn)金額與實際金

額之間的差額借記“未確認融資費用”科目，同時借記“管

理費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。各期支付時，

借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”科目；同時，

借記“財務(wù)費用”科目，貸記“未確認融資費用”科目。

【例9-11】豫豐公司是一家食品加工企業(yè)，有職工100

名，其中生產(chǎn)工人70名，管理人員30名。2008年5月10

日，豫豐公司因引入兩條自動化生產(chǎn)線而制定了一項辭退計

劃。該辭退計劃的詳細合適的內(nèi)容包括擬辭退職工所在部門、

數(shù)量、各級別職工能夠獲得的補償標準以及計劃實施時間等

均已與職工協(xié)商一致。該辭退計劃于5月29日經(jīng)董事會正

式批準，并將于當年內(nèi)實施完畢。5月29日，辭退5名一般

技工，支付1250000元。辭退計劃的有關(guān)合適的內(nèi)容如表9

一1所示，補償金額的計算如表9—2所示。

表9-1豫豐公司生產(chǎn)工人辭退計劃表

職位擬辭退數(shù)量工齡（年）補償標準（元）

1-10100000

車間主任410-20200000

20-30300000

1-1080000

高級技工810-20180000

20-30280000

1-1050000

一般技工2010-20150000

20-30250000

合計32

表9-2豫豐公司生產(chǎn)工人接受辭退和補償金額一覽表

職位擬辭退數(shù)量工齡（年）接受辭退人數(shù)補償標準（元）補償金額（元）

1-101100000100000

車間主任410-201200000200000

20-301300000300000

1-10280000160000

高級技工810-204180000720000

20-301280000280000

1-101050000500000

一般技工2010-205150000750000

20-3052500001250000

合計32304260000

則豫豐公司應(yīng)作如下會計處理：

（D提取辭退福利時：

本月該企業(yè)提取辭退福利=4260000（元）

借：管理費用

4260000

貸：應(yīng)付職工薪酬-----辭退福利

4260000

（2）發(fā)放辭退福利時：

借：應(yīng)付職工薪酬-----辭退福利

1250000

貸：銀行存款

1250000

4.股份支付

股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授

予權(quán)益工具或者承兌以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債的交易。

股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份

支付。以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份

或其他權(quán)益工具作為對價進行結(jié)算的交易；以現(xiàn)金結(jié)算的股

份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔以股份或其他權(quán)益工具為

基礎(chǔ)計算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。本章主要

介紹以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。

對職工以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當按照企業(yè)承擔的以

股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的負債的公允價值計

量。除授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付外，授予

日一般不進行會計處理。授予日，是指股份支付協(xié)議獲得批

準的日期。其中，獲得批準是指企業(yè)與職工就股份支付的協(xié)

議條款和條件已達成一致，且該協(xié)議獲得股東大會或類似機

構(gòu)的批準。

授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當

在授予日以承擔負債的公允價值，借記“管理費用”、“生產(chǎn)

成本”、“制造費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的

以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，

企業(yè)應(yīng)當按當期的成本費用金額，借記“管理費用”、“生產(chǎn)

成本”、“制造費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

在可行權(quán)日之后，按以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付當期公允

價值變動的金額，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，

貸記或借記“應(yīng)付職工薪酬”科目。在行權(quán)日，企業(yè)以現(xiàn)金

與職工結(jié)算股份支付，借記“應(yīng)付職工薪酬一股份支付”

科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。

【例9一12】2008年1月1日，經(jīng)股東大會批準，華豐

公司為其200名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票

增值權(quán)，條件是自2008年1月1日起，必須在公司連續(xù)服

務(wù)3年，即可自2010年12月31日起根據(jù)股價增長獲得現(xiàn)

金，該增值權(quán)應(yīng)在2011年12月31日之前行使完畢。華豐

公司估計，該增值權(quán)在負債結(jié)算之前每一資產(chǎn)負債表日以及

結(jié)算日的公允價值和可行使權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額

如表9—3所示。

表9-3華豐公司現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價值

及現(xiàn)金支出一覽表

年份公允價值支付現(xiàn)金

20087

20097.5

201098

201110.510

201212.5

第一年有20名管理人員離開公司，華豐公司估計三年

中還將有15名管理人員離開；第二年又有10名管理人員離

開公司，華豐公司估計還將有10名管理人員離開；第三年

又有15名管理人員離開。第三年末，有70人行使股票增值

權(quán)獲得了現(xiàn)金；第四年末，有50人行使股票增值權(quán)獲得了

現(xiàn)金;第五年末，剩余35人也行使股票增值權(quán)獲得了現(xiàn)金。

根據(jù)上述資料，華豐公司計算各期應(yīng)確認的應(yīng)付職工薪

酬和計入當期損益的金額，如表9-4所示。

表9-4應(yīng)付職工薪酬和計入當期損益一覽表