流轉(zhuǎn)稅制課件

流轉(zhuǎn)稅制

【資料引證】我國(guó)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅在徵收範(fàn)圍上採(cǎi)取的是增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅三稅並立,前兩者交叉徵收,後兩者互不交叉的格局,因此,在理論上,徵收增值稅和營(yíng)業(yè)稅的政策邊界可以分清。在１９９４年的稅制改革中,對(duì)增值稅的改革力度較大,擴(kuò)大了徵收範(fàn)圍、簡(jiǎn)化了稅率檔次、實(shí)行了憑增值稅專用發(fā)票注明稅額抵扣稅款的機(jī)制,在稅制和管理的科學(xué)化與國(guó)際化方面有了重大突破。1第一節(jié)流轉(zhuǎn)稅的性質(zhì)和特點(diǎn)一、流轉(zhuǎn)稅性質(zhì)從消費(fèi)角度看，流轉(zhuǎn)稅是對(duì)個(gè)人和企業(yè)消費(fèi)的商品和勞務(wù)課稅，因此，也可以稱為消費(fèi)稅。從經(jīng)營(yíng)角度看，流轉(zhuǎn)稅是對(duì)企業(yè)銷售商品和提供勞務(wù)的經(jīng)營(yíng)收入徵稅，因此，也可以稱為營(yíng)業(yè)稅。從消費(fèi)和經(jīng)營(yíng)角度同時(shí)看，流轉(zhuǎn)稅課征的商品範(fàn)圍包括商品和勞務(wù)，其中，商品又可以進(jìn)一步分為資本品和消費(fèi)商品。流轉(zhuǎn)稅的商品徵稅主要是對(duì)消費(fèi)商品交易徵稅，對(duì)以財(cái)產(chǎn)形式出現(xiàn)的資本品，如土地、房產(chǎn)、權(quán)益交易轉(zhuǎn)讓也往往納入商品課稅的商品範(fàn)圍，因此，也可以稱為交易稅。流轉(zhuǎn)稅的名稱和表現(xiàn)形式儘管很多，但在本質(zhì)上都是對(duì)商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額徵稅，屬流轉(zhuǎn)稅的範(fàn)疇。2二、流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)

1．稅收負(fù)擔(dān)的間接性稅收負(fù)擔(dān)可分為直接負(fù)擔(dān)和間接負(fù)擔(dān)。直接負(fù)擔(dān)是指納稅人因納稅而承受的福利犧牲；例如個(gè)人所得稅而間接負(fù)擔(dān)是指負(fù)擔(dān)人因稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁而間接承受的稅收負(fù)擔(dān)。流轉(zhuǎn)稅一般由企業(yè)作為納稅人履行納稅義務(wù)。但在市場(chǎng)價(jià)格的情況下，納稅人繳納的流轉(zhuǎn)稅能夠隨商品價(jià)格運(yùn)動(dòng)轉(zhuǎn)嫁由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)是納稅人；而消費(fèi)者是負(fù)擔(dān)人，承擔(dān)部分或全部稅收。由於消費(fèi)者所承擔(dān)的稅負(fù)並不是由消費(fèi)者納稅而引起，而是由於稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁運(yùn)動(dòng)而引起，因而消費(fèi)者所承擔(dān)的稅負(fù)是間接的，這種消費(fèi)者間接承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅也可以稱為間接稅。32．稅收分配的累退性稅收徵收可分為累進(jìn)、比例和累退3種方式。流轉(zhuǎn)稅在名義上一般按比例徵收，而消費(fèi)支出占收入比例下降，如果按消費(fèi)支出比例徵稅，那麼，流轉(zhuǎn)稅占個(gè)人收入比例必然下降，從而使流轉(zhuǎn)稅比例徵收具有累退特點(diǎn)，這不符合公平稅收原則要求。43．稅收徵收的隱蔽性流轉(zhuǎn)稅的納稅人可分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的廠商和消費(fèi)者個(gè)人。在現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅中，除個(gè)人消費(fèi)支出以消費(fèi)者個(gè)人為納稅人外，一般均以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)廠商為納稅人，但稅負(fù)可以通過(guò)商品價(jià)格運(yùn)動(dòng)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。由於消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的稅收並不是由個(gè)人直接繳納，而是在消費(fèi)商品、支付價(jià)格時(shí)間接負(fù)擔(dān)，因而沒(méi)有強(qiáng)烈的納稅意識(shí)和負(fù)稅感覺(jué)。特別是在流轉(zhuǎn)稅採(cǎi)取價(jià)內(nèi)稅方式的情況下，流轉(zhuǎn)稅並不是依附於價(jià)格之外，而是內(nèi)含於價(jià)格之中，消費(fèi)者在消費(fèi)時(shí)只支付價(jià)格，並不支付稅收，在不知不覺(jué)中承擔(dān)了稅負(fù)。流轉(zhuǎn)稅在徵收上的隱蔽性使推行流轉(zhuǎn)稅比推行所得稅的阻力小。54．稅收管理的便利性（1）流轉(zhuǎn)稅主要是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)廠商徵稅。相對(duì)於個(gè)人徵稅而言，由於廠商規(guī)模較大，稅源比較集中，納稅戶減少，徵收管理就比較方便。（2）流轉(zhuǎn)稅徵稅的主要依據(jù)是商品銷售額。流轉(zhuǎn)稅對(duì)商品銷售和提供勞務(wù)徵稅，徵稅的主要依據(jù)是商品銷售額。相對(duì)於所得稅而言，基礎(chǔ)相對(duì)薄弱的國(guó)家或地區(qū)就比較重視流轉(zhuǎn)稅，也比較容易推行流轉(zhuǎn)稅。65，稅收收入的穩(wěn)定性流轉(zhuǎn)稅是以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象，因此，只要有商品銷售和勞務(wù)服務(wù)並取得收入，就可以按確定的稅率徵收。收入相對(duì)穩(wěn)定。同時(shí)，在現(xiàn)代商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)，社會(huì)產(chǎn)品主要以商品形式出現(xiàn)，意味著流轉(zhuǎn)稅能夠就生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)廠商和個(gè)人，商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額，生產(chǎn)和流通的各個(gè)環(huán)節(jié)普遍徵稅，從而使流轉(zhuǎn)稅有可能具有覆蓋面寬而廣泛、稅源大而普遍、收入穩(wěn)定的特點(diǎn)。7第二節(jié)流轉(zhuǎn)稅制設(shè)計(jì)流轉(zhuǎn)稅是對(duì)商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額而徵收的大類稅收統(tǒng)稱，由許多具體形式的稅種組成。這些稅種儘管具體形式不同，但在稅制設(shè)計(jì)或制定中都會(huì)遇到課稅對(duì)象、徵稅範(fàn)圍、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、稅率結(jié)構(gòu)等基本要素，並需對(duì)這些要素作出選擇。8一、流轉(zhuǎn)稅課稅對(duì)象流轉(zhuǎn)稅的課稅對(duì)象為商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額，具體可分為總值型和增值型兩種類型。1、總值型

概念：總值型的流轉(zhuǎn)稅課稅對(duì)象為從事商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的商品銷售收入總額，或從事勞務(wù)服務(wù)的營(yíng)業(yè)收入總額。特點(diǎn)：以商品銷售收入總額或營(yíng)業(yè)服務(wù)收入總額為課稅對(duì)象，相對(duì)於以增值額為課稅對(duì)象而言，稅基增大，由於不涉及扣除額的核算，使計(jì)稅核算和征管難度降低。但在多環(huán)節(jié)徵稅的情況下，會(huì)引起重複徵稅、重疊徵稅，不利於產(chǎn)品間和企業(yè)間稅負(fù)平衡。92、增值型概念：增值型的流轉(zhuǎn)稅課稅對(duì)象為從事商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或勞務(wù)服務(wù)的增值額。增值額是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)新創(chuàng)價(jià)值額，或者說(shuō)是企業(yè)商品銷售或營(yíng)業(yè)服務(wù)收入額扣除同企業(yè)商品銷售或營(yíng)業(yè)服務(wù)有關(guān)的物質(zhì)消耗後新增的價(jià)值額。特點(diǎn)：以增值額為課稅對(duì)象相對(duì)於以收入總額為課稅對(duì)象而言，稅基縮小，計(jì)稅核算和征管難度增大。但在多環(huán)節(jié)徵稅情況下可減少或消除重複徵稅、重疊徵稅，以及產(chǎn)品間或企業(yè)間稅負(fù)不平衡的問(wèn)題，使稅收負(fù)擔(dān)合理，稅收收入穩(wěn)定。10二、流轉(zhuǎn)稅徵收範(fàn)圍流轉(zhuǎn)稅以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象徵稅，在課稅對(duì)象的徵收範(fàn)圍上可以有寬窄不同的選擇。以商品徵收為例，現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅的徵收範(fàn)圍可歸納為以下三種類型：111．對(duì)商品普遍徵稅商品可分為消費(fèi)品和資本品，對(duì)商品普遍徵稅意味著流轉(zhuǎn)稅本品的稅負(fù)，有利於增加流轉(zhuǎn)稅收入。122．只對(duì)消費(fèi)品徵稅只對(duì)消費(fèi)品徵稅也就意味著對(duì)資本品不予徵稅。對(duì)資本品不予徵稅是出於多種可能的原因：

(1)計(jì)畫價(jià)格下的價(jià)值轉(zhuǎn)移。由於實(shí)行計(jì)畫價(jià)格，國(guó)家在制定價(jià)格時(shí)把生產(chǎn)資料價(jià)格定得低，而消費(fèi)品價(jià)格定得高，使生產(chǎn)資料的價(jià)值部分地轉(zhuǎn)移到了消費(fèi)品價(jià)值中。同這種價(jià)格制度相適應(yīng)，對(duì)生產(chǎn)資料不予徵稅，只對(duì)消費(fèi)品徵稅，可以縮小徵稅範(fàn)圍，平衡兩類商品的利潤(rùn)，簡(jiǎn)化徵稅過(guò)程。(2)市場(chǎng)價(jià)格下的稅收激勵(lì)。由於流轉(zhuǎn)稅既影響消費(fèi)者價(jià)格，影響生產(chǎn)者利潤(rùn)，因而對(duì)產(chǎn)銷兩方面都產(chǎn)生影響。只對(duì)消費(fèi)品徵稅對(duì)資本品不予徵稅，這種對(duì)消費(fèi)品和資本品區(qū)別對(duì)待的稅收對(duì)策，有利於從稅收上激勵(lì)資本品的生產(chǎn)和消費(fèi)，同時(shí)也對(duì)投資產(chǎn)生激勵(lì)效果。133．選擇少數(shù)消費(fèi)品徵稅選擇少數(shù)消費(fèi)品徵稅也就意味著對(duì)資本品和大部分消費(fèi)品不徵稅，從而使稅基縮小，流轉(zhuǎn)稅收減少。這主要出於以下幾方面：(1)減少流轉(zhuǎn)稅對(duì)生產(chǎn)流通過(guò)程的不利干預(yù)。由於流轉(zhuǎn)稅通過(guò)直接影響商品價(jià)格從而間接影響商品生產(chǎn)和消費(fèi)，在市場(chǎng)價(jià)格能有效發(fā)揮作用的前提下，縮小流轉(zhuǎn)稅課征範(fàn)圍，減少對(duì)商品徵稅，可以減少流轉(zhuǎn)稅對(duì)商品生產(chǎn)流通過(guò)程的不利干預(yù)，更有效地發(fā)揮幣場(chǎng)對(duì)資源的配置作用。14(2)發(fā)揮稅收對(duì)資源配置的調(diào)節(jié)作用。由於市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的局限性，在市場(chǎng)價(jià)格不能有效發(fā)揮作用的領(lǐng)域或範(fàn)圍內(nèi)，例如，對(duì)於煙酒等少數(shù)高利潤(rùn)商品、通過(guò)稅收有可能提高資源配置效率。15三、流轉(zhuǎn)稅計(jì)稅依據(jù)流轉(zhuǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)有從價(jià)計(jì)稅和從量計(jì)稅之分。對(duì)於從價(jià)計(jì)征的還有含稅價(jià)格計(jì)稅和不含稅價(jià)格價(jià)計(jì)稅之別。1、從價(jià)計(jì)稅和從量計(jì)稅

從價(jià)計(jì)稅是以計(jì)稅金額為依據(jù)來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)稅金額為計(jì)稅價(jià)格乘上計(jì)稅數(shù)量。從價(jià)計(jì)稅由於以商品價(jià)格或勞務(wù)價(jià)格為依據(jù)，因此，商品價(jià)格變化會(huì)影響計(jì)稅金額變化，從而影響稅額變化，同種商品由於價(jià)格不同而稅額不同。從量計(jì)稅是以計(jì)稅數(shù)量為依據(jù)來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)稅數(shù)量包括計(jì)稅重量、容積、體積。從量計(jì)稅由於以商品數(shù)量為依據(jù)，因此，商品價(jià)格變化不影響稅額變化，同種商品也不會(huì)因價(jià)格差異而引起稅額差異。162．含稅價(jià)格和不含稅價(jià)格從價(jià)計(jì)稅的計(jì)稅價(jià)格可分為含稅價(jià)格和不含稅價(jià)格兩類。(1)含稅價(jià)格。含稅價(jià)格是包含稅金在內(nèi)的計(jì)稅價(jià)格，價(jià)格由成本、利潤(rùn)和稅金組成，稅金內(nèi)含於價(jià)格之中；實(shí)行價(jià)內(nèi)稅的情況下，商品交易價(jià)格即為含稅價(jià)格；如果商品價(jià)格為不含稅價(jià)格，就要按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算含稅價(jià)格。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式如下：組成計(jì)稅價(jià)格：不含稅價(jià)格／(1一稅率)，或＝(成本+利潤(rùn))／(1一稅率)17(2)不含稅價(jià)格不含稅價(jià)格是不包含稅金的計(jì)稅價(jià)格；如果商品價(jià)格為含稅價(jià)格，也要換算為不含稅價(jià)格。不含稅價(jià)格計(jì)算公式如下：不含稅價(jià)格＝含稅價(jià)格／(1+稅率)18東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育財(cái)政與稅收第二十六講主講教師：吳斌19四、流轉(zhuǎn)稅納稅環(huán)節(jié)

流轉(zhuǎn)稅主要是對(duì)商品流轉(zhuǎn)額徵稅，而商品流轉(zhuǎn)一般要經(jīng)過(guò)原材料採(cǎi)購(gòu)、生產(chǎn)製造、商業(yè)批發(fā)、商業(yè)零售等多道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，在同一流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)也會(huì)經(jīng)過(guò)多次流轉(zhuǎn)過(guò)程。因此，流轉(zhuǎn)稅制設(shè)計(jì)涉及納稅環(huán)節(jié)的選擇。201．多環(huán)節(jié)普遍徵稅在生產(chǎn)流通每一環(huán)節(jié)普遍徵稅，或者說(shuō)每經(jīng)過(guò)一道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就征一次稅，這種多環(huán)節(jié)道道徵稅方法有利於擴(kuò)大徵稅面，加強(qiáng)流轉(zhuǎn)稅對(duì)生產(chǎn)流通過(guò)程的調(diào)節(jié)，減少稅收流失。但多環(huán)節(jié)普遍徵稅會(huì)增加稅收徵收管理的複雜性。如果按全額徵稅，還會(huì)產(chǎn)生重複徵稅、重疊徵稅、稅負(fù)不平衡的問(wèn)題。同時(shí)，在市場(chǎng)價(jià)格情況下，道道徵稅使價(jià)格扭曲，不利於價(jià)格對(duì)經(jīng)濟(jì)的有效調(diào)節(jié)。212．單一環(huán)節(jié)徵稅指在生產(chǎn)流轉(zhuǎn)諸環(huán)節(jié)中選擇某些環(huán)節(jié)徵稅，減少納稅環(huán)節(jié)。主要可分為以下兩種情況：

(1)在產(chǎn)制環(huán)節(jié)徵稅。商品從生產(chǎn)到消費(fèi)儘管要經(jīng)過(guò)多道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，但各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)情況不完全相同，有些流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)必須經(jīng)過(guò)，如產(chǎn)制環(huán)節(jié)；有些流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)不一定經(jīng)過(guò)，如批發(fā)、零售環(huán)節(jié)。因此，選擇商品產(chǎn)品必須經(jīng)過(guò)的產(chǎn)制環(huán)節(jié)徵稅，既可以保證稅收收入，又可以簡(jiǎn)化徵收手續(xù)。例如消費(fèi)稅22(2)在零售環(huán)節(jié)徵稅。由於在產(chǎn)制環(huán)節(jié)無(wú)法確定商品的屬性，要對(duì)消費(fèi)品徵稅就只能選擇在零售環(huán)節(jié)徵稅。選擇在零售環(huán)節(jié)徵稅，還可以減少稅收對(duì)生產(chǎn)流通的干擾以及因稅收導(dǎo)致的價(jià)格扭曲，保持流轉(zhuǎn)稅的中性特徵。但僅在零售環(huán)節(jié)徵稅，使稅基大為縮小，容易引起稅收流失。23五、流轉(zhuǎn)稅稅率稅率是稅收制度的中心環(huán)節(jié)，直接關(guān)係到國(guó)家稅收收入和納稅人稅收負(fù)擔(dān)。流轉(zhuǎn)稅稅率設(shè)計(jì)主要涉及稅率形式、稅率幅度等問(wèn)題。241．稅率形式流轉(zhuǎn)稅稅率可分為定額稅率和比例稅率兩種稅率形式。從量稅一般適用定額稅率，按商品銷售的實(shí)物量計(jì)算稅額。從價(jià)稅一般適用比例稅率，按商品銷售的價(jià)值量計(jì)算稅額。比例稅率有單一比例稅率和差別比例稅率之分。單一比例稅率是一個(gè)稅種只採(cǎi)用一種稅率比例，主要發(fā)揮稅收的收入功能。差別比例稅率是一個(gè)稅種採(cǎi)用多種稅率比例，不但其有收入功能，同時(shí)也發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)功能。差別比例稅率既可按行業(yè)設(shè)計(jì)，也可按產(chǎn)品設(shè)計(jì)，還可按地區(qū)設(shè)計(jì)，主要取決於稅收的政策目標(biāo)。252．稅率幅度如果說(shuō)稅率形式和稅率結(jié)構(gòu)體現(xiàn)了稅收政策，那麼，稅率水準(zhǔn)就決定著稅收負(fù)擔(dān)。稅率水準(zhǔn)的決定取決於多種因素，可歸納為以下幾方面：(1)稅制結(jié)構(gòu)。在稅收總量既定的前提下，稅負(fù)的分佈結(jié)構(gòu)是決定稅率的基本因素。如果政策上強(qiáng)調(diào)稅收對(duì)生產(chǎn)流通過(guò)程的直接干預(yù)，更多地依賴流轉(zhuǎn)稅取得政府收入，實(shí)行以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，那麼，也就要求提高流轉(zhuǎn)稅稅率水準(zhǔn)；反之，則可降低流轉(zhuǎn)稅稅率水準(zhǔn)。26(2)稅基大小。在稅制結(jié)構(gòu)既定的前提下，流轉(zhuǎn)稅的課稅對(duì)象、徵收範(fàn)圍、納稅環(huán)節(jié)同稅率水準(zhǔn)互為消長(zhǎng)。如果流轉(zhuǎn)稅的徵收範(fàn)圍比較寬，課稅對(duì)象為收入全額，實(shí)行多環(huán)節(jié)徵稅，由於稅基比較大，那麼，稅率就可以定得低一些；如果流轉(zhuǎn)稅的徵稅範(fàn)圍比較狹窄，課稅對(duì)象為增值額，實(shí)行單環(huán)節(jié)徵稅，由於稅基比較小，那麼，稅率就需要定得高一些。27(3)利潤(rùn)水準(zhǔn)。就具體行業(yè)、產(chǎn)品、地區(qū)而言，流轉(zhuǎn)稅稅率水準(zhǔn)要根據(jù)行業(yè)或產(chǎn)品的平均利潤(rùn)率水準(zhǔn)來(lái)確定。平均利潤(rùn)率水準(zhǔn)比較高的行業(yè)或產(chǎn)品，稅率相對(duì)可定得高一些；反之，對(duì)於平均利潤(rùn)率比較低的行業(yè)或產(chǎn)品，稅率則需要定得低一些。28(4)國(guó)家政策考慮到產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)規(guī)劃和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，國(guó)家通過(guò)流轉(zhuǎn)稅進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)節(jié)也是必要的。根據(jù)重點(diǎn)行業(yè)還是一般行業(yè)，短線產(chǎn)品還是長(zhǎng)線產(chǎn)品，以及是否關(guān)係到國(guó)計(jì)民生等，實(shí)行高低稅率，區(qū)別對(duì)待，以體現(xiàn)國(guó)家政策要求，這在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下比較有效。29第三節(jié)流轉(zhuǎn)稅制類型根據(jù)流轉(zhuǎn)稅的課稅對(duì)象、徵收範(fàn)圍、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、稅率形式等基本要素的不同政策選擇，大致可把流轉(zhuǎn)稅分為周轉(zhuǎn)稅、銷售稅、增值稅和消費(fèi)稅等四種類型。30一、周轉(zhuǎn)稅周轉(zhuǎn)稅是對(duì)從事產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和勞務(wù)服務(wù)的企業(yè)和個(gè)人，在產(chǎn)制、批發(fā)、零售和勞務(wù)每一個(gè)周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，以商品銷售收入和營(yíng)業(yè)服務(wù)收入全額，按差別比例稅率課征的流轉(zhuǎn)稅。311．周轉(zhuǎn)稅特點(diǎn)

周轉(zhuǎn)稅在稅制設(shè)計(jì)的政策選擇上具有以下特點(diǎn)：課稅對(duì)象選擇收入全額，徵收範(fàn)圍選擇全部商品和勞務(wù)，計(jì)稅依據(jù)主要實(shí)行從價(jià)課征。納稅環(huán)節(jié)選擇產(chǎn)制、批發(fā)、零售多環(huán)節(jié)；稅率形式按行業(yè)和產(chǎn)品設(shè)設(shè)計(jì)差別稅率。322．周轉(zhuǎn)稅利弊分析(1)周轉(zhuǎn)稅的合理性。周轉(zhuǎn)稅由於稅基大、納稅環(huán)節(jié)多，因而能以較低的稅率取得較多的流轉(zhuǎn)稅收入，有利於實(shí)現(xiàn)以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。周轉(zhuǎn)稅由於普遍徵稅，使徵收管理比較方便，可降低徵稅成本，並可減少稅收流失，從稅收調(diào)節(jié)的積極意義來(lái)看，能夠彌補(bǔ)價(jià)格的缺陷，配合價(jià)格調(diào)節(jié)生產(chǎn)和消費(fèi)，發(fā)揮差別稅率對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)和消費(fèi)的獎(jiǎng)限作用，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整，對(duì)同一產(chǎn)品、同一行業(yè)按同樣稅率徵收，有利於企業(yè)加強(qiáng)核算、平等競(jìng)爭(zhēng)。33(2)周轉(zhuǎn)稅的局限性周轉(zhuǎn)稅的局限性主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：首先，多環(huán)節(jié)、按全額徵稅導(dǎo)致重複徵稅、重疊徵稅，使同種產(chǎn)品由於生產(chǎn)企業(yè)的組織形式不同而稅負(fù)不同。其次，按全額、多環(huán)節(jié)徵稅，使稅負(fù)隨交易增加而增加，價(jià)格隨稅負(fù)增加而上升，從而使價(jià)格發(fā)生扭曲，影響並制約價(jià)格對(duì)經(jīng)濟(jì)的正常調(diào)節(jié)。最後，納稅人也可以通過(guò)減少周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)、減少納稅，從而影響稅收收入的穩(wěn)定性。34二、銷售稅

銷售稅是對(duì)從事產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的企業(yè)和個(gè)人，選擇產(chǎn)制、批發(fā)、零售的某一環(huán)節(jié)，以產(chǎn)品銷售收入全額，按比例稅率課征的流轉(zhuǎn)稅。351．銷售稅類型

銷售稅實(shí)行單環(huán)節(jié)徵稅，按課稅環(huán)節(jié)可把銷售稅分為產(chǎn)制銷售稅、批發(fā)銷售稅和零售銷售稅三類。36(1)產(chǎn)制銷售稅指在應(yīng)稅產(chǎn)品產(chǎn)制出廠環(huán)節(jié)，對(duì)產(chǎn)制廠商，以其銷售收入全額，按差別比例稅率課征。選擇在產(chǎn)制環(huán)節(jié)徵稅：重點(diǎn)在於產(chǎn)制環(huán)節(jié)是商品周轉(zhuǎn)必經(jīng)環(huán)節(jié)，稅源集中，可減少納稅於產(chǎn)數(shù)目，易於徵收管理，降低徵稅成本。缺點(diǎn)是稅收仍滲透到產(chǎn)制過(guò)程，容易導(dǎo)致價(jià)格扭曲，不利於發(fā)揮價(jià)格的正常調(diào)節(jié)作用。37(2)批發(fā)銷售稅批發(fā)銷售稅是在應(yīng)稅產(chǎn)品批發(fā)環(huán)節(jié)，對(duì)批發(fā)商，以其批發(fā)銷售收入全額，按差別比例稅率課征。批發(fā)銷售稅同產(chǎn)制銷售稅比較，使納稅環(huán)節(jié)後移，避免了稅收對(duì)產(chǎn)制過(guò)程的干預(yù)。但由於批發(fā)環(huán)節(jié)並不是商品流轉(zhuǎn)必經(jīng)環(huán)節(jié)，如果製造廠商直接向零售商銷售，或直接零售，就無(wú)法徵收批發(fā)銷售稅，而只能退回到產(chǎn)制銷售稅，或進(jìn)入到零售銷售稅。38(3)零售銷售稅零售銷售稅是在應(yīng)稅產(chǎn)品零售環(huán)節(jié)，對(duì)零售商，以其銷售收入全額，按單一比例稅率課征。零售銷售稅同批發(fā)銷售稅比較，使納稅環(huán)節(jié)進(jìn)一步後移，可以進(jìn)一步減少稅收對(duì)商品流轉(zhuǎn)過(guò)程的干預(yù)，減少稅收對(duì)價(jià)格的扭曲。同時(shí)，零售環(huán)節(jié)又是商品周轉(zhuǎn)必經(jīng)環(huán)節(jié)，也是徵稅不可逃避的環(huán)節(jié)。但零售環(huán)節(jié)徵稅同產(chǎn)制、批發(fā)環(huán)節(jié)徵稅比較，納稅單位增多，徵收管理比較困難，徵稅成本也有所提高。392．銷售稅利弊分析銷售稅同周轉(zhuǎn)稅比較而言，把多環(huán)節(jié)徵稅改成單環(huán)節(jié)徵稅，可以避免重複徵稅、重疊徵稅，克服同一產(chǎn)品因企業(yè)組織形式不同而稅負(fù)不同的矛盾，有利於專業(yè)化協(xié)作發(fā)展；也可減少稅收對(duì)生產(chǎn)流轉(zhuǎn)過(guò)程的干預(yù)，減少稅收對(duì)價(jià)格的扭曲，能有效地發(fā)揮價(jià)格調(diào)節(jié)作用。納稅環(huán)節(jié)的減少要求相應(yīng)提高稅率。銷售稅容易引起稅收流失，也會(huì)引起產(chǎn)品價(jià)值在生產(chǎn)流轉(zhuǎn)過(guò)程中逐步增加實(shí)現(xiàn)，而稅收集中在一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)徵收的矛盾。40三、增值稅增值稅是對(duì)從事產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的企業(yè)和個(gè)人，在產(chǎn)制、批發(fā)、零售的每一個(gè)周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，以產(chǎn)品銷售和營(yíng)業(yè)服務(wù)所取得的增值額，按差別稅率課征的流轉(zhuǎn)稅。411．增值稅類型增值稅是按增值額課征的。所謂增值額是指新增價(jià)值額，在計(jì)算時(shí)是以銷售收入減去法定扣除專案。由於在理論上對(duì)增值額的理解不同，在實(shí)踐中，對(duì)法定扣除專案界定不同，因而也就形成了生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型不同類型的增值稅。三種不同類型增值稅的主要區(qū)別在於對(duì)資本處理方式不同。42(1)生產(chǎn)型增值稅它是以銷售收入總額減去所購(gòu)中間產(chǎn)品價(jià)值後的餘額為課稅對(duì)象計(jì)算增值稅。增值額＝工資+利息+租金+利潤(rùn)+折舊；或=消費(fèi)+淨(jìng)投資+折舊由於增值額相當(dāng)於國(guó)民生產(chǎn)總值，因此，稱為生產(chǎn)型增值稅。43(2)收入型增值稅。它是以銷售收入總額減去所購(gòu)中間產(chǎn)品價(jià)值與折舊額後餘額為課稅對(duì)象計(jì)算增值稅。

增值額＝工資+利息+租金+利潤(rùn)，或＝消費(fèi)+淨(jìng)投資由於增值額相當(dāng)於國(guó)民收入，因此，稱為收入型增值稅。收入型增值稅稅基小於生產(chǎn)型增值稅稅基。44(3)消費(fèi)型增值稅它是以銷售收入總額減去所購(gòu)中間產(chǎn)品價(jià)值與固定資產(chǎn)投資額後的餘額為課稅對(duì)象計(jì)算增值稅。

增值額＝消費(fèi)由於增值額相當(dāng)於消費(fèi)，故稱為消費(fèi)型增值稅。消費(fèi)型增值稅稅基小於收入型增值稅稅基。452．增值稅利弊分析(1)增值稅的合理性46增值稅同周轉(zhuǎn)稅比較，最為典型的特點(diǎn)是把按全額徵稅改為按增值額徵稅?？梢员苊庵匮}徵稅、重疊徵稅，克服同一產(chǎn)品因企業(yè)組織形式不同而稅負(fù)不同的矛盾，有利於促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作發(fā)展。已納稅額計(jì)算比較方便，出口退稅計(jì)算也比較方便，有利於促進(jìn)出口貿(mào)易。增值稅在計(jì)算扣除中間產(chǎn)品已納稅額時(shí)必須依據(jù)發(fā)票抵扣，使購(gòu)銷企業(yè)之間在納稅上相互牽制，便於稅務(wù)機(jī)關(guān)查核，有利防止或減少偷漏稅，穩(wěn)定稅收收入。增值稅同銷售稅比較具有稅收隨商品價(jià)值的增加和實(shí)現(xiàn)而徵收的特點(diǎn)，從而克服銷售稅所具有的商品價(jià)值在商品周轉(zhuǎn)過(guò)程中逐漸增加和實(shí)現(xiàn)，而稅收在單一環(huán)節(jié)徵收的缺陷。同時(shí)，增值稅比銷售稅更具有中性稅收的特點(diǎn)，減少稅收對(duì)生產(chǎn)流通過(guò)程的干預(yù)。

47(2)增值稅的局限性相對(duì)於周轉(zhuǎn)稅而言，增值稅仍然保留著多環(huán)節(jié)徵稅，納稅戶數(shù)沒(méi)有減少。但由於增值額的核算比較複雜，不但要求有完整的會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)徵收管理制度，也增加了核算和管理難度，從而增加了稅收徵收的核算成本。增值稅也由於稅基縮小，因而名義稅率提高。48四、消費(fèi)稅消費(fèi)稅是對(duì)從事產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的企業(yè)和個(gè)人，選擇少數(shù)商品，在產(chǎn)制或零售環(huán)節(jié)，從價(jià)或從量課征的流轉(zhuǎn)稅。491．消費(fèi)稅特點(diǎn)消費(fèi)稅作為一種選擇性的商品稅，與銷售稅比較，都是對(duì)商品徵稅，都是選擇單環(huán)節(jié)徵稅，但在課稅範(fàn)圍、計(jì)稅依據(jù)和稅率設(shè)計(jì)上並不完全相同。消費(fèi)稅的課稅範(fàn)圍比較窄，只是選擇少數(shù)商品徵稅；而銷售稅的課稅範(fàn)圍比較廣，對(duì)商品實(shí)行普遍徵稅。消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)為價(jià)值量和實(shí)物量，實(shí)行從價(jià)、從量?jī)煞N課征方式；而銷售稅的計(jì)稅依據(jù)為價(jià)值量，實(shí)行從價(jià)課征方式。消費(fèi)稅實(shí)行差別稅率，就不同商品設(shè)計(jì)不同稅率；而銷售稅(主要是零售銷售稅)實(shí)行單一稅率，對(duì)不同商品設(shè)計(jì)相同稅率。並且，消費(fèi)稅稅率也高於銷售稅稅率。502．消費(fèi)稅制的設(shè)計(jì)原則消費(fèi)稅實(shí)行對(duì)選擇性商品、按差別率課征的方式。在稅制設(shè)計(jì)時(shí)，除了財(cái)政收入目的以外，主要依據(jù)以下幾方面原則：51(1)限制消費(fèi)。對(duì)煙、酒等高利潤(rùn)，並會(huì)給社會(huì)帶來(lái)消極後果的商品進(jìn)行課征。

(2)公平分配。對(duì)奢侈品、貴重物品、娛樂(lè)用品等商品進(jìn)行課征可以減少流轉(zhuǎn)稅累退性，促進(jìn)所得公平分配。

(3)以稅代費(fèi)。徵收燃料、汽車、污染等稅都是從受益原則考慮，實(shí)行以稅代費(fèi)。52第四節(jié)流轉(zhuǎn)稅制模式一、流轉(zhuǎn)稅制模式分類

依據(jù)課稅對(duì)象、徵收範(fàn)圍、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、稅率形式的不同特點(diǎn)，可將流轉(zhuǎn)稅分為周轉(zhuǎn)稅、銷售稅、增值稅和消費(fèi)稅等四種類型。在現(xiàn)行稅收制度下，絕大多數(shù)國(guó)家都徵收兩種或兩種以上類型的流轉(zhuǎn)稅，由於各國(guó)在流轉(zhuǎn)稅稅種組合的選擇上不同，因而也就形成了不同的流轉(zhuǎn)稅制模式。531．周轉(zhuǎn)稅制模式實(shí)行周轉(zhuǎn)稅制模式的國(guó)家，流轉(zhuǎn)稅一般僅選擇周轉(zhuǎn)稅一種類型，並通過(guò)周轉(zhuǎn)稅來(lái)達(dá)到政府收入和經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的目的。周轉(zhuǎn)稅作為流轉(zhuǎn)稅的一種類型，既可以實(shí)行單一周轉(zhuǎn)稅，也可以實(shí)行多種周轉(zhuǎn)稅組合。我國(guó)曾經(jīng)實(shí)行的工商統(tǒng)一稅制和工商稅制是比較典型的周轉(zhuǎn)稅制模式。542．銷售稅和消費(fèi)稅結(jié)合模式替代周轉(zhuǎn)稅制的一種可供選擇的模式是銷售稅和消費(fèi)稅結(jié)合模式。55實(shí)行銷售稅同消費(fèi)稅結(jié)合模式的國(guó)家，流轉(zhuǎn)稅一般選擇銷售稅和消費(fèi)稅兩種類型。銷售稅作為一般商品稅，選擇在產(chǎn)制、批發(fā)或零售環(huán)節(jié)對(duì)商品普遍徵稅，並選擇單一或差別比例稅率徵收，主要發(fā)揮流轉(zhuǎn)稅的收入功能；消費(fèi)稅作為選擇性商品稅，在產(chǎn)制或零售環(huán)節(jié)，選擇少數(shù)商品，按差別比例稅率或差別定額稅，從價(jià)或從量徵收，主要發(fā)揮流轉(zhuǎn)稅的個(gè)別調(diào)節(jié)功能。實(shí)行銷售稅和消費(fèi)稅結(jié)合模式的國(guó)家，在銷售稅和消費(fèi)稅關(guān)係處理上也有兩種不同處理方式：一種是選擇少數(shù)商品徵收消費(fèi)稅，其餘沒(méi)有徵收消費(fèi)稅的商品徵收銷售稅；另一種是對(duì)全部商品徵收銷售稅，並選擇少數(shù)已徵收銷售稅的商品再徵收消費(fèi)稅。美國(guó)是比較典型的實(shí)行銷售稅和消費(fèi)稅結(jié)合模式的國(guó)家，在零售環(huán)節(jié)就一般商品，按零售價(jià)格課征銷售稅