記賬實(shí)操- 村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理分錄

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫記賬實(shí)操-村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理分錄村集體經(jīng)濟(jì)一般業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理第一節(jié)貨幣資金與往來款項(xiàng)主要對(duì)現(xiàn)金、銀行存款以及內(nèi)部往來、應(yīng)收款、應(yīng)付款等進(jìn)行管理核算。一、貨幣資金的管理與核算（一）貨幣資金的內(nèi)容包括現(xiàn)金、銀行存款等。（二）現(xiàn)金1.使用范圍：①職工工資、津貼；②個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；③國家規(guī)定辦給個(gè)人的科學(xué)、文化、體育等獎(jiǎng)金；④各種勞保、福利費(fèi)；⑤向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；⑥出差人員隨身攜帶差旅費(fèi)；⑦零星支出（1000元以下）2.現(xiàn)金管理規(guī)定①所有現(xiàn)金均應(yīng)及時(shí)入賬，不準(zhǔn)以白條抵庫，不準(zhǔn)坐支，不準(zhǔn)挪用，不準(zhǔn)公款私存；②村集體經(jīng)濟(jì)向單位和農(nóng)戶收取現(xiàn)金時(shí)手續(xù)要完備，應(yīng)使用統(tǒng)一規(guī)定的收款憑證；③現(xiàn)金收入必須當(dāng)天入賬，盡可能當(dāng)天送存銀行。3.業(yè)務(wù)核算例：6月18日庫存現(xiàn)金11000，銀行核定限額為10000元，超過部分存入銀行。借：銀行存款1000貸：現(xiàn)金1000（三）銀行存款1.銀行存款管理①村集體經(jīng)濟(jì)組織要定期與銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)核對(duì)賬目；②空白支票、財(cái)務(wù)印鑒等不得由一人保管；③現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票、普通支票。2.業(yè)務(wù)核算例1:6月3日，東方村銷售稻谷一批，取得收入12000元，存入銀行借：銀行存款12000貸：經(jīng)營收入12000二、內(nèi)部往來核算村集體經(jīng)濟(jì)組織與所屬單位和農(nóng)戶發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來的款項(xiàng)。屬資產(chǎn)負(fù)債類賬戶。內(nèi)部往來核算示例例1:7月10日，東方村借給農(nóng)戶王強(qiáng)700元。借：內(nèi)部往來—王強(qiáng)700貸：現(xiàn)金700例2:7月12日，東方村結(jié)算出村磚瓦廠欠交承包租金10000元。借：內(nèi)部往來—磚瓦廠10000貸：發(fā)包及上交收入10000例3：東方村借給村干部張清差旅費(fèi)1000元，張清出差歸來報(bào)銷差旅費(fèi)900元，余款退回。借：內(nèi)部往來—張清1000貸：現(xiàn)金1000借：管理費(fèi)用900現(xiàn)金100貸：內(nèi)部往來—張清1000三、應(yīng)收款核算村集體經(jīng)濟(jì)組織因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)或其他業(yè)務(wù)，應(yīng)向購買單位收取的款項(xiàng)。（二）業(yè)務(wù)核算例1：東方村應(yīng)收A村租賃本村設(shè)備款3000元。借：應(yīng)收款—A村3000貸：經(jīng)營收入3000例2：東方村收到上述款項(xiàng)，當(dāng)日送存銀行。借：銀行存款3000貸：應(yīng)收款—A村3000第二節(jié)資金使用業(yè)務(wù)核算一、管理費(fèi)用本科目下設(shè)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算（一）核算內(nèi)容核算村干部工資支出、辦公費(fèi)、管理用固定資產(chǎn)折舊和維修費(fèi)用等。發(fā)生時(shí)記借方，年終決算時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)本年收益科目（二）業(yè)務(wù)核算例1：東方村集體經(jīng)濟(jì)組織結(jié)算當(dāng)月村干部工資補(bǔ)助3000元。借：管理費(fèi)用3000貸：應(yīng)付工資3000例2：東方村集體經(jīng)濟(jì)組織用現(xiàn)金購買辦公用品，共計(jì)500元。（電話費(fèi)、水電費(fèi)）借：管理費(fèi)用500貸：現(xiàn)金500二、應(yīng)付福利費(fèi)是指用于村集體福利、文教、衛(wèi)生等方面福利，包括照顧軍烈屬、五保戶、困難戶的支出，計(jì)劃生育支出，農(nóng)民因工傷的醫(yī)藥費(fèi)及撫恤金等。（興建集體福利等公益設(shè)施支出不在此核算）例1：東方村集體經(jīng)濟(jì)組織本月用現(xiàn)金支付計(jì)劃生育支出1000元。借：應(yīng)付福利費(fèi)—計(jì)劃生育支出1000貸：現(xiàn)金1000例2：東方村集體經(jīng)濟(jì)組織用現(xiàn)金支付春節(jié)文藝開支3000元。借：應(yīng)付福利費(fèi)3000貸：現(xiàn)金3000三、其他支出核算公益性固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、罰沒支出、防汛搶險(xiǎn)支出、利息支出等。例1：東方村集體經(jīng)濟(jì)組織用現(xiàn)金支付防洪清理河道費(fèi)用共計(jì)10000元。借：其他支出10000貸：現(xiàn)金10000例2：東景村集體經(jīng)濟(jì)組織歸還到期短期借款10萬元，利息0.7萬元。借：短期借款100000其他支出7000貸：銀行存款107000四、購建固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)包括興建設(shè)小型水利設(shè)施、村小學(xué)、村娛樂室、圖書館、衛(wèi)生所等，但是村路硬化不會(huì)形成固定資產(chǎn)。形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)先在“在建工程”帳戶歸集成本總額，最后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”，不形成固定資產(chǎn)的，也應(yīng)先通過“在建工程”帳戶進(jìn)行成本歸集，完工后，“在建工程”帳戶的成本額先沖減該項(xiàng)目的財(cái)政補(bǔ)助款（如專項(xiàng)應(yīng)付款），其余額記入“其它支出”帳戶。（一）折舊固定資產(chǎn)在使用過程中會(huì)發(fā)生損耗，房屋越來越舊，機(jī)器越來越老，這種損耗就是折舊。（二）會(huì)計(jì)科目設(shè)置固定資產(chǎn)（原值）和累計(jì)折舊（三）折舊計(jì)提范圍：1.房屋和建筑物2.在用的機(jī)械、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車輛、工具器具3.季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)4.融資租入和經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：1.房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)2.經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)3.已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)4.其他（四）折舊計(jì)算方法1.年限平均法例1：東方村集體經(jīng)濟(jì)組織村屬房屋的原值為100萬元，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)殘值收入為4萬元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用為0.24萬元，預(yù)計(jì)使用10年。年折舊額=[100-（4-0.24）]/10=9.624月折舊額=9.624/12=0.8022.工作量法例2：東方村集體經(jīng)濟(jì)組織上月購入一輛汽車，原值60000元，預(yù)計(jì)總行駛里程為300000公里，預(yù)計(jì)凈殘值為3000元。本月行程8000公里。單位里程折舊=（60000-3000）/300000=0.19本月折舊金額=8000*0.19=1520（五）業(yè)務(wù)核算例：東方村集體經(jīng)濟(jì)組織2010年6月固定資產(chǎn)折舊如下：管理用房屋、汽車本月分別計(jì)提500元和6000元；公益用房屋計(jì)提1000元。借：管理費(fèi)用6500其他支出1000貸：累計(jì)折舊7500第三節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)核算村集體經(jīng)濟(jì)組織籌集資金的方式主要有：財(cái)政撥款、一事一議資金、公積公益金、專項(xiàng)應(yīng)付款、投入資本、銀行借款等。一、財(cái)政撥款（一）內(nèi)容各級(jí)政府部門每年按照國家支農(nóng)惠農(nóng)政策向各村集體經(jīng)濟(jì)組織撥付財(cái)政補(bǔ)助款項(xiàng)。有二種情況：（1）財(cái)政補(bǔ)助對(duì)象為村集體經(jīng)濟(jì)組織的，款項(xiàng)直接劃撥到村帳戶上，根據(jù)用途不同，分別記入“補(bǔ)助收入”、“公積公益金”、“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“應(yīng)付副利費(fèi)”等會(huì)計(jì)科目。具體分析如下：第一：如補(bǔ)助款項(xiàng)為支付村干部報(bào)酬和村管理費(fèi)用的以及用于植樹綠化補(bǔ)助、防火護(hù)林補(bǔ)助、防洪、清理河道補(bǔ)助等，應(yīng)通過“補(bǔ)助收入”帳戶核算。第二：如補(bǔ)助款項(xiàng)為興建村集體組織設(shè)備、設(shè)施或其它專門項(xiàng)目，且受益期超過一年的，應(yīng)分別記入“公積公益金”或“專項(xiàng)應(yīng)付款”帳戶。其中如為補(bǔ)助已完成項(xiàng)目的，且形成固定資產(chǎn)的可直接將撥款記入“公積公益金”帳戶，如未形成固定資產(chǎn)的，則應(yīng)將補(bǔ)助款項(xiàng)直接沖減項(xiàng)目支出；如財(cái)政撥入的尚未開支的具有專門用途的款項(xiàng)，可先通過“專項(xiàng)應(yīng)付款”帳戶進(jìn)行核算，待項(xiàng)目完成后如形成固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)入“公積公益金”帳戶，未形成固定資產(chǎn)的沖減項(xiàng)目成本支出。第三：v如補(bǔ)助款項(xiàng)為計(jì)劃生育專項(xiàng)補(bǔ)助或用于支付五保戶、殘疾人救濟(jì)款的，應(yīng)記入”應(yīng)付副利費(fèi)“帳戶。v財(cái)政補(bǔ)助對(duì)象為農(nóng)戶個(gè)人的。如種糧農(nóng)民補(bǔ)貼等，一般通過”一卡通“直接撥入農(nóng)戶個(gè)人，所以不需要核算，但應(yīng)建立花名冊(cè)，保存補(bǔ)助有關(guān)信息。否則如通過了村集體經(jīng)濟(jì)組織帳戶，則應(yīng)記入”專項(xiàng)應(yīng)付款“帳戶，待發(fā)放給農(nóng)戶后再轉(zhuǎn)銷。（二）會(huì)計(jì)科目設(shè)置補(bǔ)助收入：損益類賬戶，核算收到的財(cái)政等有關(guān)部門的補(bǔ)助資金。公積公益金：所有者權(quán)益類賬戶，核算按國家規(guī)定從收益提取的和從其他來源渠道取得的用于擴(kuò)大再生產(chǎn)、集體文化、福利、衛(wèi)生等公益事業(yè)設(shè)施建設(shè)的專用資金。專項(xiàng)應(yīng)付款：負(fù)債類賬戶，核算收到國家或有關(guān)單位撥付但尚未開支的具有專門用途的款項(xiàng)。v項(xiàng)目完成：v形成固定資產(chǎn)，則應(yīng)將專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)作村集體經(jīng)濟(jì)組織的“公積公益金”。v未形成固定資產(chǎn)，則應(yīng)核銷項(xiàng)目支出，沖減“在建工程”成本。（三）業(yè)務(wù)核算1.收到于本年度支出相關(guān)的財(cái)政撥款例1：東方村集體經(jīng)濟(jì)組織按照規(guī)定收到植樹綠化補(bǔ)助20000元。借：銀行存款20000貸：補(bǔ)助收入—植樹綠化補(bǔ)助20000例2：東方村集體經(jīng)濟(jì)組織按照規(guī)定收到防洪、清理河道補(bǔ)助100000元，存入銀行。借：銀行存款100000貸：補(bǔ)助收入—防洪清理河道補(bǔ)助1000002.收到受益期超過一年的財(cái)政撥款例3：東方村集體經(jīng)濟(jì)組織收到財(cái)政撥付的衛(wèi)生所改造費(fèi)30000元，衛(wèi)生所項(xiàng)目已經(jīng)改造完成。借：銀行存款30000貸：公積公益金—衛(wèi)生所改造費(fèi)30000例4：南風(fēng)村集體經(jīng)濟(jì)組織決定采用競標(biāo)發(fā)包方式修建農(nóng)田水利設(shè)施，共計(jì)200000元?；I資如下：收到鄉(xiāng)財(cái)政轉(zhuǎn)來的小型農(nóng)田水利設(shè)施建設(shè)補(bǔ)助款50000元，“一事一議”籌集90000元，社會(huì)各界捐款30000元，信用貸款10000元，村集體經(jīng)濟(jì)組織自由資金20000元?；I集資金時(shí)：借：銀行存款180000貸：專項(xiàng)應(yīng)付款—農(nóng)田水利設(shè)施款50000一事一議資金90000公積公益金30000短期借款10000工程開工后，為水利設(shè)施支付工程款：借：在建工程—水利設(shè)施200000貸：銀行存款200000水利設(shè)施形成固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)—水利設(shè)施200000貸：在建工程—水利設(shè)施200000v借：專項(xiàng)應(yīng)付款—農(nóng)田水利設(shè)施款50000v貸：公積公益金50000v借：一事一議資金90000v貸：公積公益金90000二、征地、拍賣、接受捐贈(zèng)等收入主要包括收到的土地征用補(bǔ)償費(fèi)，拍賣荒山、荒坡、荒地等使用權(quán)的收入款項(xiàng)以及接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)等。v征地補(bǔ)償費(fèi)：屬于村集體經(jīng)濟(jì)組織的計(jì)入“公積公益金”，屬于農(nóng)戶個(gè)人的要發(fā)放給個(gè)人。v拍賣荒山、荒坡、荒地以及接受捐贈(zèng)收入：屬于村集體經(jīng)濟(jì)組織的均計(jì)入“公積公益金”。v村民以勞動(dòng)力籌工：以勞動(dòng)力籌工，直接計(jì)入“公積公益金”。例1：東景村集體經(jīng)濟(jì)組織收到征地補(bǔ)償款100萬元，其中按規(guī)定40萬元用于失地農(nóng)民安置費(fèi)，20萬元用于為失地農(nóng)民購買養(yǎng)老保險(xiǎn)。其余用于村集體的生產(chǎn)建設(shè)性支出。1.收到補(bǔ)償款時(shí)：借：銀行存款100貸：專項(xiàng)應(yīng)付款1002.支付安置費(fèi)、購買養(yǎng)老保險(xiǎn)：借：專項(xiàng)應(yīng)付款60貸：銀行存款603.剩余款項(xiàng)轉(zhuǎn)作公積公益金：借：專項(xiàng)應(yīng)付款40貸：公積公益金40例2：東方村集體經(jīng)濟(jì)組織拍賣荒山一座，收到款項(xiàng)250000元，存入銀行。借：銀行存款250000貸：公積公益金250000例3：東方村集體經(jīng)濟(jì)組織收到鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)捐贈(zèng)水泥50噸，共計(jì)10000元。入庫備用。借：庫存物資—水泥10000貸：公積公益金10000三、一事一議資金（一）內(nèi)容核算村集體經(jīng)濟(jì)通過經(jīng)濟(jì)組織成員大會(huì)，為組織興辦生產(chǎn)、公益事業(yè)籌集的專項(xiàng)資金，負(fù)債類科目。（二）會(huì)計(jì)科目設(shè)置一事一議資金。本科目應(yīng)按所議項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。同時(shí)，必須另設(shè)備查賬簿對(duì)一事一議資金的籌集和使用情況進(jìn)行登記。（三）業(yè)務(wù)核算例:2010年6月10日，東方村集體經(jīng)濟(jì)組織通過成員大會(huì)決定通過一事一議籌資方式修建本村學(xué)校，按照預(yù)算每人籌資20元，共計(jì)46000元。2010年6月15日，收回款項(xiàng)45000元，1000元暫欠。工程開工后購買物資支付41000元，支付工人工資4000元。將本次實(shí)際支出全部轉(zhuǎn)為集體積累。借：內(nèi)部往來46000貸：一事一議資金46000借：銀行存款45000貸：內(nèi)部往來45000借：在建工程45000貸：銀行存款41000現(xiàn)金4000借：固定資產(chǎn)45000貸：在建工程45000借：一事一議資金45000貸：公積公益金45000第四節(jié)收益核算一、收益構(gòu)成收益總額=經(jīng)營收益（經(jīng)營收入+發(fā)包及上交收入+投資收益-經(jīng)營支出-管理費(fèi)用）+補(bǔ)助收入