稅法（第三版）課件：營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)稅第一節(jié)營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人營(yíng)業(yè)稅

第一節(jié)

營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人1第二節(jié)

營(yíng)業(yè)稅的稅目與稅率2第三節(jié)

營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算3第四節(jié)

營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠4第五節(jié)

營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表的填寫(xiě)5一、營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人

營(yíng)業(yè)稅是以在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象而征收的一種商品勞務(wù)稅。營(yíng)業(yè)稅盡管是我國(guó)的一種古老的稅種，但是由于有重復(fù)征收和不便于征收管理的特點(diǎn)，所以，我國(guó)現(xiàn)在逐步擴(kuò)大增值稅的征收范圍，縮小營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。營(yíng)改增具體內(nèi)容見(jiàn)后面專門(mén)章節(jié)。

一、營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人（一）納稅義務(wù)人的一般規(guī)定

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。（二）納稅義務(wù)人的特殊規(guī)定二、營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人二、營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人具體包括：（1）中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。（2）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。三、營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍三、營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍

營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的勞務(wù)是指屬于建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)（習(xí)慣稱應(yīng)稅勞務(wù)）。注意：營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)

但單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供勞務(wù)，不屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。四、營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（一）營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的一般規(guī)定（二）營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的具體規(guī)定

五、營(yíng)業(yè)稅的納稅期限（1）營(yíng)業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。（2）納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以5日、10日或者15日為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。六、營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)六、營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)（1）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（3）納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（4）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。七、營(yíng)業(yè)稅與增值稅范圍的劃分七、營(yíng)業(yè)稅與增值稅范圍的劃分（一）兼營(yíng)的行為特點(diǎn)和稅務(wù)處理原則（二）混合銷售行為特點(diǎn)和稅務(wù)處理原則（三）營(yíng)業(yè)稅與增值稅征稅特殊情況劃分營(yíng)業(yè)稅第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅的稅目與稅率二、營(yíng)業(yè)稅的稅率營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率

營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率，依照《營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表》執(zhí)行（表5-1）。稅目、稅率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。納稅人經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在本條例規(guī)定的幅度內(nèi)決定。

營(yíng)業(yè)稅的稅目和稅率稅目稅率建筑業(yè)、文化體育業(yè)3%金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)5%娛樂(lè)業(yè)5—20%營(yíng)業(yè)稅第三節(jié)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算一、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定一、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定

營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額，營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

其中價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：（1）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)。（2）收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)。（3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。二、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定二、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定（一）建筑業(yè)建筑業(yè)計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定為：1．一般情況下，全額計(jì)稅。2．特殊情況下的規(guī)定（二）金融保險(xiǎn)業(yè)1．金融業(yè)2．保險(xiǎn)業(yè)二、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定（三）文化體育業(yè)（四）娛樂(lè)業(yè)（七）服務(wù)業(yè)（五）銷售不動(dòng)產(chǎn)（六）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)二、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定（十）核定營(yíng)業(yè)額

1．按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

2．按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

3．按下列公式核定：營(yíng)業(yè)額=公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。（十一）營(yíng)業(yè)額的其他規(guī)定三、營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算三、營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額×稅率

營(yíng)業(yè)額以人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。營(yíng)業(yè)稅第四節(jié)營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠一、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)一、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)

納稅人營(yíng)業(yè)額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的，免征營(yíng)業(yè)稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，依照規(guī)定全額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：（1）按期納稅的，為月?tīng)I(yíng)業(yè)額1000－5000元；（2）按次納稅的，為每次（日）營(yíng)業(yè)額100元。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）、稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。2013年國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定：凡是小型微利企業(yè)月銷售額或營(yíng)業(yè)額達(dá)不到2萬(wàn)元的，暫時(shí)免征收增值稅或者營(yíng)業(yè)稅二、營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠二、營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠（一）免征營(yíng)業(yè)稅的具體內(nèi)容1．托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；2．殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)；3．醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；4．學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；5．農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治；6．紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館舉辦文化活動(dòng)的門(mén)票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門(mén)票收入；7．境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品。二、營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠二、營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠（一）免征營(yíng)業(yè)稅的具體內(nèi)容1．托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；2．殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)；3．醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；4．學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；5．農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治；二、營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠6．紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)