【新準(zhǔn)則下離職后福利會(huì)計(jì)核算案例探析2600字】

新準(zhǔn)則下離職后福利會(huì)計(jì)核算案例分析目錄TOC\o"1-2"\h\u15810新準(zhǔn)則下離職后福利會(huì)計(jì)核算案例分析 124829（一）設(shè)定提存計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理 132266（二）設(shè)定受益計(jì)劃的案例分析 11480387.13×（1+6%）=92.36 26168（1）第1年： 310520（2）第2年 34251（3）以后年度會(huì)計(jì)分錄以此類推 3（一）設(shè)定提存計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理在設(shè)定提存計(jì)劃下，企業(yè)按照設(shè)定好的計(jì)劃將金額計(jì)算出并確認(rèn)為負(fù)債，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，一般不需折現(xiàn)。這與原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致例1：甲公司在2014年12月發(fā)生工資薪酬情況為：基本生產(chǎn)車間職工薪酬50000元，車間管理人員職工薪酬20000元，管理部門(mén)職工薪酬30000元。甲公司按照國(guó)家規(guī)定比例20%提取由企業(yè)負(fù)擔(dān)的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，處理如下：甲公司計(jì)提養(yǎng)老保險(xiǎn)時(shí)：借：生產(chǎn)成本10000制造費(fèi)用1000管理費(fèi)用6000貸：應(yīng)付職工薪酬一離職后福利一設(shè)定提存計(jì)劃（養(yǎng)老金）20000甲公司在短期內(nèi)支付時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬一離職后福利一設(shè)定提存計(jì)劃（養(yǎng)老金）20000貸：銀行存款20000（二）設(shè)定受益計(jì)劃的案例分析以下試圖通過(guò)一個(gè)簡(jiǎn)單的案例分析來(lái)闡述設(shè)定受益計(jì)劃的計(jì)算過(guò)程和賬務(wù)處理。某企業(yè)從2014年1月1日起制定了一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃，如下：該企業(yè)決定向高級(jí)管理人員提供除了正常的退休金之外，額外的退休金：在退休離職后的10年里每年可以獲得額外退休金10萬(wàn)元，前提是他們必須在本企業(yè)從該受益計(jì)劃開(kāi)始日服務(wù)至退休離職日。為了簡(jiǎn)化分析問(wèn)題，假設(shè)該企業(yè)有20名員工符合該受益計(jì)劃，當(dāng)年平均年齡為50歲，那么到退休年齡60歲，必須為企業(yè)服務(wù)10年。假定在退休前無(wú)人離職。按照財(cái)政部相關(guān)解釋，設(shè)定受益計(jì)劃的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理如下：第一步：將未來(lái)福利折現(xiàn)至退休時(shí)點(diǎn)，即退休日的退休金義務(wù)現(xiàn)值：20×10×（P/A，6%，10）=200×7.3601=1472.02（萬(wàn)元）設(shè)定受益計(jì)劃的收付形式如下圖所示：第二步：計(jì)算服務(wù)期間每年服務(wù)成本及設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)：將該現(xiàn)值根據(jù)預(yù)期累計(jì)福利單位法分?jǐn)偟椒?wù)期10年期間，職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用直線法。在員工每個(gè)供職的年度開(kāi)始時(shí)，離職后福利計(jì)劃等于歸屬于以前供職年度的福利現(xiàn)值，初始時(shí)該現(xiàn)值應(yīng)該等于0。第一個(gè)供職年末即2014年末2015年初時(shí)，設(shè)定受益計(jì)劃的義務(wù)現(xiàn)值為：當(dāng)年義務(wù)金額=1472.02÷10=147.202當(dāng)期服務(wù)成本二147.202×（P/F，6%，9）=147202×0.5919=87.13第二個(gè)供職年末2015年末，按6%計(jì)算年初已有現(xiàn)值的本利和，即：87.13×（1+6%）=92.36該會(huì)計(jì)期間又分?jǐn)偟靡还P福利份額147.202（1472.02×1/10）萬(wàn)元，折現(xiàn)后為147.202×（P/F，6%，8）=147.202×0.6274=92.35（萬(wàn)元）。下一年所需要履行的義務(wù)計(jì)算值為：92.35+92.36=184.71（萬(wàn)元）。以后年度處理方式類似，如表2所示，離職后福利計(jì)劃的變動(dòng)情況：表4：服務(wù)期各年服務(wù)成本及設(shè)定收益計(jì)劃的義務(wù)（單位：萬(wàn)元）服務(wù)年限（年齡）1（51）2（52）3（53）4（54）5（55）簡(jiǎn)單平均147.202147.202147.202147.202147.202期初的義務(wù)087.13184.71293.70415.10期初余額的利息05.2311.0817.6224.91當(dāng)期服務(wù)成本87.1392.3597.90103.78110.00期末的福利義務(wù)87.13184.71293.70415.10550.01服務(wù)年限（年齡）6（56）7（57）8（58）9（59）10（60）簡(jiǎn)單平均147.202147.202147.202147.202147.202期初的義務(wù)550.01699.61865.171048.091249.85期初余額的利息33.0041.9851.9162.8974.97*當(dāng)期服務(wù)成本116.60123.59131.01138.87147.20期末的福利義務(wù)699.61865.171048.091249.851472.02*說(shuō)明：由于前面計(jì)算的誤差，在此做尾數(shù)調(diào)整，74.97=1472.02-147.20-1249.85設(shè)定受益計(jì)劃的賬務(wù)處理：（1）第1年：借：管理費(fèi)用87.13貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款一一設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)87.13（2）第2年借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5.23貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款一一設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)5.23借：管理費(fèi)用92.35貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款一一設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)92.35（3）以后年度會(huì)計(jì)分錄以此類推表3：設(shè)定受益計(jì)劃各年會(huì)計(jì)分錄（單位：萬(wàn)元）3.上面的計(jì)算方法中在計(jì)算退休金義務(wù)現(xiàn)值時(shí)考慮了資金的使用價(jià)值，如果再后續(xù)計(jì)算中也延續(xù)這一思路的話，那么采用償債基金的方式將退休金義務(wù)的現(xiàn)值均攤到10年也許會(huì)更合適。這種方式的計(jì)算結(jié)果如下圖表4所示：償債基金=1472.02×（A/F，6%，10）=1472.02×1/13.1808=111.68當(dāng)期的利息=期初義務(wù)的余額×6%每年的當(dāng)期服務(wù)成本=償債基金每年的期末義務(wù)=期初義務(wù)+當(dāng)期的利息+期服務(wù)成本當(dāng)年的期初義務(wù)=上年的期末義務(wù)表5：服務(wù)期各年服務(wù)成本及設(shè)定受益計(jì)劃的義務(wù)（單位：萬(wàn)元）根據(jù)計(jì)算結(jié)果，各年的會(huì)計(jì)分錄如下：表5：設(shè)定受益計(jì)劃各年會(huì)計(jì)分錄（單位：萬(wàn)元）這兩種計(jì)算方法思路不同，所以得出的結(jié)論不同。但是進(jìn)過(guò)仔細(xì)的分析我們可以知道第二科方法比第一種方法更加準(zhǔn)確，且比第一種方法更加簡(jiǎn)單，同時(shí)也可以很好的體現(xiàn)資金的使用價(jià)值。4.當(dāng)設(shè)定受益計(jì)劃的精算假設(shè)發(fā)生變更時(shí)：比如折現(xiàn)率變化、福利金額變化、職工服務(wù)年限等條件的變更接上案例，按第一種計(jì)算方法：假設(shè)在第4年年初，企業(yè)調(diào)整了折現(xiàn)率，由原來(lái)的6%調(diào)整為8%。在調(diào)整前，企業(yè)已經(jīng)按6%的折現(xiàn)率確認(rèn)了3年的福利義務(wù)，應(yīng)當(dāng)重新按8%的折現(xiàn)率追泌調(diào)整。計(jì)算如下：表6：精算假設(shè)變更差異計(jì)算表（單位：萬(wàn)元）按照8%的折現(xiàn)率計(jì)算，企業(yè)前3年期間應(yīng)確認(rèn)的累計(jì)設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)應(yīng)該為234.92(67.13+77.88+89.91)萬(wàn)元，而其賬面上累計(jì)已確認(rèn)的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)是按照6%的折現(xiàn)率計(jì)算的293.7C87.13+97.58+108.99}萬(wàn)元，差異為58.78萬(wàn)元。按照準(zhǔn)則的規(guī)定，該差異在調(diào)整時(shí)，不允許計(jì)入當(dāng)期損益，而是作為其他綜合受益入賬，并且在以后的會(huì)計(jì)期間內(nèi)不允許轉(zhuǎn)回至損益。但是企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移。借：長(zhǎng)期應(yīng)付款一一設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)58.78貸：資本公積一一其他資本公積58.786.退休金費(fèi)用的確認(rèn)及計(jì)量在理論層面來(lái)看，每個(gè)會(huì)計(jì)期間需把福利義務(wù)現(xiàn)值的增加值和設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)的回報(bào)的差額確認(rèn)為退休金費(fèi)用。其組成部分如下：（1）當(dāng)期服務(wù)成本，指的是職工本期提供服務(wù)使得設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的增加額;（2）利息費(fèi)用，由于距離結(jié)算更近一個(gè)期間產(chǎn)生的設(shè)定受益福利義務(wù)現(xiàn)值的增加額;（3）設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)的回報(bào)，它是由當(dāng)期產(chǎn)生的收入扣除管理成本與有關(guān)稅費(fèi)之后得到的。上述的退休金費(fèi)用能夠依據(jù)下表步驟進(jìn)行計(jì)算：表7：退休金費(fèi)用的計(jì)謀（單位：萬(wàn)元）由于設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)的回報(bào)率與利率相同(6%)，因此計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)正好與利息費(fèi)用抵銷。針對(duì)上述情況，退休金一直與本期服務(wù)成本等同。退休金費(fèi)用有可能含有過(guò)去的服務(wù)成本，指的是公司引進(jìn)或者調(diào)整目前設(shè)定受益計(jì)劃而使得職工前期服務(wù)的設(shè)定受益福利義務(wù)現(xiàn)值的增加額。如果該福利已經(jīng)成為既定，則應(yīng)立即確認(rèn)為費(fèi)用。2014年：設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)=87.13萬(wàn)設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)=87.13萬(wàn)應(yīng)付退休金費(fèi)用就為設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)扣除計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值、未確認(rèn)過(guò)去服務(wù)成本、未確認(rèn)精算損失或者加上未確認(rèn)精算利得，即為87.13-87.13=0應(yīng)列示在資產(chǎn)負(fù)債表中退休金費(fèi)用二當(dāng)期服務(wù)成本十利息費(fèi)用-計(jì)劃資產(chǎn)的預(yù)期回報(bào)=87.13+0+0=87.13萬(wàn)應(yīng)列示在損益表中2015年：設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)=92.35+5.23=97.58萬(wàn)設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)=92.35+5