財務(wù)報表編制基礎(chǔ)

財務(wù)報表編制基礎(chǔ)

.一、財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)

1.編制基礎(chǔ)

本公司財務(wù)報表以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為基礎(chǔ)，根據(jù)實際發(fā)生的

交易和事項，按照財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》

（XXX發(fā)布、財政部令第76號修訂）、于2006年2月150

及其后頒布和修訂的41項具體會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用

指南、企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋及其他相關(guān)規(guī)定（以下合稱“企業(yè)會

計準(zhǔn)則”）編制。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，本公司會計

核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。除某些金融工具外，本財務(wù)報表均

以歷史成本為計量基礎(chǔ)。資產(chǎn)如果發(fā)生減值，則按照相關(guān)規(guī)定

計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

2.持續(xù)經(jīng)營

是

二、重要會計政策及會計估計

具體會計政策和會計估計提示：

1.遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明

本公司所編制的財務(wù)報表符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求，真實、

完整地反映了公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、股東權(quán)益變動和現(xiàn)

金流量等有關(guān)信息。

2.會計期間

本公司管帳年度自公歷1月1日起至12月31日止。

3.營業(yè)周期

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本公司以12個月作為一個營業(yè)周期，并以其作為資產(chǎn)和

負(fù)債的流動性劃分標(biāo)準(zhǔn)。

4.記賬本位幣

本公司的記賬本位幣為人民幣。本公司編制本財務(wù)報表時

所采用的貨幣為人民幣。

5.同一控制下和非同一控制下企業(yè)合并的會計處理方法

企業(yè)合并，是指將兩個或兩個以上零丁的企業(yè)合并構(gòu)成一

個敷陳主體的交易或事項。企業(yè)合并分為統(tǒng)一控制下企業(yè)合并

和非統(tǒng)一控制下企業(yè)合并。

(1)統(tǒng)一控制下企業(yè)合并

參與合并的企業(yè)在合并前后均受統(tǒng)一方或相同的多方終究

控制，且該控制其實不是暫時性的，為統(tǒng)一控制下的企業(yè)合并。

統(tǒng)一控制下的企業(yè)合并，在合并日獲得對其他參與合并企業(yè)控

制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。合并

日，是指合并方實際獲得對被合并方控制權(quán)的日期。

合并方獲得的資產(chǎn)和負(fù)債均按合并日在被合并方的賬面價

值計量。合并方獲得的凈資產(chǎn)賬面價值與領(lǐng)取的合并對價賬面

價值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，調(diào)整資本公積（股本溢

價）；資本公積（股本溢價）不足以沖減的，調(diào)整留存收益。

合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接費用，于發(fā)生時計

入當(dāng)期損益。

（2）非統(tǒng)一控制下企業(yè)合并

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參與合并的企業(yè)在合并前后不受統(tǒng)一方或相同的多方終究

控制的，為非統(tǒng)一控制下的企業(yè)合并。非統(tǒng)一控制下的企業(yè)合

并，在采辦日獲得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為采辦方,

參與合并的其他企業(yè)為被采辦方。采辦日，是指為采辦方實際

獲得對被采辦方控制權(quán)的日期。

對于非統(tǒng)一控制下的企業(yè)合并，合并成本包含采辦日采辦

方為獲得對被采辦方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)

債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公道價值，為企業(yè)合并發(fā)生的審計、

法律服務(wù)、評估征詢等中介費用以及其他管理費用于發(fā)生時計

入當(dāng)期損益。采辦方作為合并對價發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性

證券的交易費用，計入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金

額。所涉及的或有對價按其在采辦日的公道價值計入合并成本,

采辦日后12個月內(nèi)呈現(xiàn)對采辦日已存在情況的新的或進一步

證據(jù)而需要調(diào)整或有對價的，相應(yīng)調(diào)整合并商譽。采辦方發(fā)生

的合并成本及在合并中獲得的可識別凈資產(chǎn)按采辦日的公道價

值計量。合并成本大于合并中獲得的被采辦方于采辦日可識別

凈資產(chǎn)公道價值份額的差額，確認(rèn)為商譽。合并成本小于合并

中獲得的被采辦方可識別凈資產(chǎn)公道價值份額的，首先對獲得

的被采辦方各項可識別資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公道價值以及

合并成本的計量進行復(fù)核，復(fù)核后合并成本仍小于合并中獲得

的被采辦方可識別凈資產(chǎn)公道價值份額的，其差額計入當(dāng)期損

益。

購買方取得被購買方的可抵扣暫時性差異，在購買日因不

符整理范本編輯word!

?合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件而未予確認(rèn)的，在購買日后

12個月內(nèi)，如取得新的或進一步的信息表明購買日的相關(guān)情

況已經(jīng)存在，預(yù)期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的

經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，則確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時減

少商譽，商譽不足沖減的，差額部分確認(rèn)為當(dāng)期損益；除上述

情況以外，確認(rèn)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的，計入當(dāng)

期損益。

通過量次交易分步實現(xiàn)的非統(tǒng)一控制下企業(yè)合并，根據(jù)

XXX關(guān)于印發(fā)企業(yè)管帳準(zhǔn)則解釋第5號的通知》（財會

（2012）19號）和《企業(yè)管帳準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》

第五十一條關(guān)于“一攬子交易”的判斷尺度（參見本附注4、5

（2））,判斷該多次交易是否屬于“一攬子交易”。屬于“一攬

子交易”的，參考本局部前面各段描述及本附注4、13“長期股

權(quán)投資”進行管帳處理；不屬于“一攬子交易”的，區(qū)分個別財

務(wù)報表和合并財務(wù)報表進行相關(guān)管帳處理：

在個別財務(wù)報表中，以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投

資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初

始投資成本；購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合

收益的，在處置該項投資時將與其相關(guān)的其他綜合收益采用與

被購買方直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進行會計處理

（即，除了按照權(quán)益法核算的在被購買方重新計量設(shè)定受益計

劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動中的相應(yīng)份額以外，其余轉(zhuǎn)入當(dāng)

期投資收益）。

在合并財務(wù)報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股

權(quán)，整理范本編輯word!

.按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量，公允價

值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期投資收益；購買日之前持有的

被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收

益應(yīng)當(dāng)采用與被購買方直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進

行會計處理(即，除了按照權(quán)益法核算的在被購買方重新計量

設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動中的相應(yīng)份額以外，

其余轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期投資收益)。

6.合并財務(wù)報表的編制方法

(1)合并財務(wù)報表規(guī)模的確定原則

合并財務(wù)報表的合并規(guī)模以控制為基礎(chǔ)予以確定?？刂剖?/p>

指本公司擁有對被投資方的權(quán)利，通過參與被投資方的相關(guān)舉

動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權(quán)利影響該

回報金額。合并規(guī)模包括本公司及全部子公司。子公司，是指

被本公司控制的主體。

一旦相關(guān)事實和情況的變化導(dǎo)致上述控制定義涉及的相關(guān)

要素發(fā)生了變化，本公司將進行重新評估。

(2)合并財務(wù)報表編制的方法

從獲得子公司的凈資產(chǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營決策的實際控制權(quán)之日

起，本公司入手下手將其納入合并規(guī)模；從喪失實際控制權(quán)之

日起停止納入合并規(guī)模。對于處理的子公司，處理日前的經(jīng)營

成果和現(xiàn)金流量已經(jīng)恰當(dāng)?shù)匕ㄔ诤喜⒗麧櫛砗秃喜F(xiàn)金流量

表中；當(dāng)期處理的子公司，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。

非統(tǒng)一控制下整理范本編輯word!

.企業(yè)合并增加的子公司，其采辦日后的經(jīng)營成果及現(xiàn)金

流量已經(jīng)恰當(dāng)?shù)匕ㄔ诤喜⒗麧櫛砗秃喜F(xiàn)金流量表中，且不

調(diào)整合并財務(wù)報表的期初數(shù)和對比數(shù)。統(tǒng)一控制下企業(yè)合并增

加的子公司及吸收合并下的被合并方，其自合并當(dāng)期期初至合

并日的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量已經(jīng)恰當(dāng)?shù)匕ㄔ诤喜⒗麧櫛砗秃?/p>

并現(xiàn)金流量表中，并且同時調(diào)整合并財務(wù)報表的對比數(shù)。

在編制合并財務(wù)報表時，子公司與本公司采用的會計政策

或會計期間不一致的，按照本公司的會計政策和會計期間對子

公司財務(wù)報表進行必要的調(diào)整。對于非同一控制下企業(yè)合并取

得的子公司，以購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)對其財務(wù)

報表進行調(diào)整。

公司內(nèi)所有重大往來余額、交易及未實現(xiàn)利潤在合并財務(wù)

報表編制時予以抵銷。

子公司的股東權(quán)益及當(dāng)期凈損益中不屬于本公司所擁有的

局部分別作為少數(shù)股東權(quán)益及少數(shù)股東損益在合并財務(wù)報表中

股東權(quán)益及凈利潤項下零丁列示。子公司當(dāng)期凈損益中屬于少

數(shù)股東權(quán)益的份額，在合并利潤表中凈利潤工程下以“少數(shù)股

東損益”工程列示。少數(shù)股東分管的子公司的虧損跨越了少數(shù)

股東在該子公司期初股東權(quán)益中所享有的份額，仍沖減少數(shù)股

東權(quán)益。

當(dāng)因處理局部股權(quán)投資或其他緣故原由喪失了對原有子公

司的控制權(quán)時，對于剩余股權(quán)，按照其在喪失控制權(quán)日的公道

價值進行重新計量。處理股權(quán)獲得的對價與剩余股權(quán)公道價值

之和，減去整理范本編輯word!

.按原持股比例計算應(yīng)享有原有子公司自采辦日入手下手

延續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計入喪失控制權(quán)當(dāng)期的

投資收益。與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，在喪

失控制權(quán)時采用與被采辦方間接處理相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基

礎(chǔ)進行管帳處理（即，除了在該原有子公司重新計量設(shè)定受益

計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)招致的變動之外，其余一并轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資

收益）。其后，對該局部剩余股權(quán)按照《企業(yè)管帳準(zhǔn)則第2號

——長期股權(quán)投資》或《企業(yè)管帳準(zhǔn)則第22號——金融工具

確認(rèn)和計量》等相關(guān)規(guī)定進行后續(xù)計量。

本公司通過量次交易分步處理對子公司股權(quán)投資直至喪失

控制權(quán)的，需區(qū)分處理對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的各

項交易是否屬于一攬子交易。處理對子公司股權(quán)投資的各項交

易的條目、條件以及經(jīng)濟影響符合以下一種或多種情況，通常

表明應(yīng)將多次交易事項作為一攬子交易進行管帳處理：①這些

交易是同時或者在斟酌了彼此影響的情況下訂立的；②這些交

易團體才能達(dá)成一項完全的貿(mào)易結(jié)果；③一項交易的發(fā)生取決

于其他最少一項交易的發(fā)生；④一項交易零丁看是不經(jīng)濟的，

但是和其他交易一并斟酌時是經(jīng)濟的。不屬于一攬子交易的，

對其中的每一項交易視情況分別按照“不喪失控制權(quán)的情況下

局部處理對子公司的長期股權(quán)投資”和“因處理局部股權(quán)投資或

其他緣故原由喪失了對原有子公司的控制權(quán)”（詳見前段）適

用的原則進行管帳處理。處理對子公司股權(quán)投資直至喪失控制

權(quán)的各項交易屬于一攬子交易的，整理范本編輯word!

.將各項交易作為一項處置子公司并喪失控制權(quán)的交易進

行會計處理；但是，在喪失控制權(quán)之前每一次處置價款與處置

投資對應(yīng)的享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額，在合并財務(wù)報表

中確認(rèn)為其他綜合收益，在喪失控制權(quán)時一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)

當(dāng)期的損益。

7.合營安排分類及共同經(jīng)營會計處理方法

合營安排，是指一項由兩個或兩個以上的參與方共同控制

的安排。本公司根據(jù)在合營安排中享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)，

將合營安排分為共同經(jīng)營和合營企業(yè)。共同經(jīng)營，是指本公司

享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債的合營安排。合營

企業(yè)，是指本公司僅對該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營安排。

公司對合營企業(yè)的投資采用權(quán)益法核算，按照“權(quán)益法核

算的長期股權(quán)投資''中所述的會計政策處理。

本公司作為合營方對配合經(jīng)營，確認(rèn)本公司零丁持有的資

產(chǎn)、零丁所承擔(dān)的負(fù)債，以及按本公司份額確認(rèn)配合持有的資

產(chǎn)和配合承擔(dān)的負(fù)債；確認(rèn)出售本公司享有的配合經(jīng)營產(chǎn)出份

額所產(chǎn)生的收入；按本公司份額確認(rèn)配合經(jīng)營因出售產(chǎn)出所產(chǎn)

生的收入；確認(rèn)本公司零丁所發(fā)生的費用，以及按本公司份額

確認(rèn)配合經(jīng)營發(fā)生的費用。

當(dāng)本公司作為合營方向共同經(jīng)營投出或出售資產(chǎn)（該資產(chǎn)

不構(gòu)成業(yè)務(wù)，下同）、或者自共同經(jīng)營購買資產(chǎn)時，在該等資

產(chǎn)出售給第三方之前，本公司僅確認(rèn)因該交易產(chǎn)生的損益中歸

屬于共同經(jīng)營其他參與方的部分。該等資產(chǎn)發(fā)生符合《企業(yè)會

計準(zhǔn)則第8整理范本編輯word!

.號——資產(chǎn)減值》等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的，對于由本

公司向共同經(jīng)營投出或出售資產(chǎn)的情況，本公司全額確認(rèn)該損

失；對于本公司自共同經(jīng)營購買資產(chǎn)的情況，本公司按承擔(dān)的

份額確認(rèn)該損失。

8.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的確定標(biāo)準(zhǔn)

本公司現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物包括庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支

付的存款以及本公司持有的期限短（一般為從購買日起，三個

月內(nèi)到期)、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變

動風(fēng)險很小的投資。

9.外幣業(yè)務(wù)和外幣報表折算

(1)外幣交易的折算方法

本公司發(fā)生的外幣交易在初始確認(rèn)時，按交易日的即期匯

率(通常指XXX公布的當(dāng)日外匯牌價的中間價，下同)折算

為記帳本位幣金額，但公司發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌

換的交易事項，按照實際采用的匯率折算為記帳本位幣金額。

(2)對于外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目的折算方

法

資產(chǎn)負(fù)債表日，對于外幣貨幣性項目采用資產(chǎn)負(fù)債表日即

期匯率折算，由此產(chǎn)生的匯兌差額，除：①屬于與購建符合資

本化條件的資產(chǎn)相關(guān)的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌差額按照借款

費用資本化的原則處理；②可供出售的外幣貨幣性項目除攤余

成本之外的其他賬面余額變動產(chǎn)生的匯兌差額計入其他綜合收

益之外，均計入當(dāng)期損益。

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編制合并財務(wù)報表涉及境外經(jīng)營的，若有實質(zhì)上構(gòu)成對境

外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性工程，因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差

額，計入其他綜合收益；處理境外經(jīng)營時，轉(zhuǎn)入處理當(dāng)期損益。

以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日

的即期匯率折算的記賬本位幣金額計量。以公允價值計量的外

幣非貨幣性項目，采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算

后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價

值變動(含匯率變動)處理，計入當(dāng)期損益或確認(rèn)為其他綜合

收益。

(3)外幣財務(wù)報表的折算方法

編制合并財務(wù)報表涉及境外經(jīng)營的，如有實質(zhì)上構(gòu)成對境

外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目，因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差

額，作為“外幣報表折算差額”確認(rèn)為其他綜合收益；處置境外

經(jīng)營時，計入處置當(dāng)期損益。

境外經(jīng)營的外幣財務(wù)報表按以下方法折算為人民幣報表：

資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債工程，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯

率折算；股東權(quán)益類工程除“未分配利潤”工程外，其他工程采

用發(fā)生時的即期匯率折算。利潤表中的收入和費用工程，采用

交易發(fā)華誕的當(dāng)期平均匯率折算。年初未分配利潤為上一年折

算后的年末未分配利潤；年末未分配利潤按折算后的利潤分配

各工程計算列示；折算后資產(chǎn)類工程與負(fù)債類工程和股東權(quán)益

類工程合計數(shù)的差額，作為外幣報表折算差額，確認(rèn)為其他綜

合收益。處理境外經(jīng)營并喪失控制權(quán)時，將資產(chǎn)負(fù)債表中股東

權(quán)益工程下列示的、整理范本編輯word!

.與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣報表折算差額，全部或按處置

該境外經(jīng)營的比例轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。

外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，采用現(xiàn)金流量

發(fā)生日的當(dāng)期平均匯率折算。匯率變動對現(xiàn)金的影響額作為調(diào)

節(jié)項目，在現(xiàn)金流量表中單獨列報。

年初數(shù)和上年實際數(shù)按照上年財務(wù)報表折算后的數(shù)額列示。

在處理本公司在境外經(jīng)營的全部所有者權(quán)益或因處理局部

股權(quán)投資或其他緣故原由喪失了對境外經(jīng)營控制權(quán)時，將資產(chǎn)

負(fù)債表中股東權(quán)益工程下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的歸屬于

母公司所有者權(quán)益的外幣報表折算差額，全部轉(zhuǎn)入處理當(dāng)期損

益。

在處置部分股權(quán)投資或其他原因?qū)е鲁钟芯惩饨?jīng)營權(quán)益比

例降低但不喪失對境外經(jīng)營控制權(quán)時，與該境外經(jīng)營處置部分

相關(guān)的外幣報表折算差額將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益，不轉(zhuǎn)入當(dāng)期

損益。在處置境外經(jīng)營為聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的部分股權(quán)時，

與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣報表折算差額，按處置該境外經(jīng)營的

比例轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。

10.金融工具

在本公司成為金融工具合同的一方時確認(rèn)一項金融資產(chǎn)或

金融負(fù)債。金融資產(chǎn)和金融負(fù)債在初始確認(rèn)時以公道價值計量。

對于以公道價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融

負(fù)債，相關(guān)的交易費用間接計入損益，對于其他類別的金融資

產(chǎn)和金融負(fù)債，相關(guān)交易費用計入初始確認(rèn)金額。

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(1)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價值確定方法

公道價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，

出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需領(lǐng)取的價格。金

融工具存在活潑市場的，本公司采用活潑市場中的報價確定其

公道價值?；顫娛袌鲋械膱髢r是指易于定期從交易所、據(jù)客商、

行業(yè)協(xié)會、定價服務(wù)機構(gòu)等獲得的價格，且代表了在公正交易

中實際發(fā)生的市場交易的價格。金融工具不存在活潑市場的，

本公司采用估值手藝確定其公道價值。估值手藝包括參考熟悉

情況并志愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格、參

照實質(zhì)上相同的其他金融工具當(dāng)前的公道價值、現(xiàn)金流量折現(xiàn)

法和期權(quán)定價模子等。

(2)金融資產(chǎn)的分類、確認(rèn)和計量

以常規(guī)方式買賣金融資產(chǎn)，按交易日進行會計確認(rèn)和終止

確認(rèn)。金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時劃分為以公允價值計量且其變動

計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項

以及可供出售金融資產(chǎn)。

①以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計

入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

交易性金融資產(chǎn)是指滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)：A.獲

得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售；B.屬于進行集

中管理的可識別金融工具組合的一局部，且有客觀證據(jù)表明本

公司近整理范本編輯word!

?期采用短期獲利方式對該組合進行管理；C.屬于衍生工

具，但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)

保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不

能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算

的衍生工具除外。

符合下述條件之一的金融資產(chǎn)，在初始確認(rèn)時可指定為以

公道價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：A.該指定可

以消弭或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所招致的相

關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計量方面不一致的情況；B.本公司風(fēng)險

管理或投資策略的正式書面文件已載明，對該金融資產(chǎn)所在的

金融資產(chǎn)組合或金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合以公道價值為基礎(chǔ)進

行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員敷陳。

以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)采用公

允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動形成的利得或損失以及與

該等金融資產(chǎn)相關(guān)的股利和利息收入計入當(dāng)期損益。

②持有至到期投資

是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且本公司有明

確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

持有至到期投資采用實際利率法，按攤余成本進行后續(xù)計

量，在終止確認(rèn)、發(fā)生減值或攤銷時產(chǎn)生的利得或損失，計入

當(dāng)期損益。

實際利率法是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（含一組金融資

產(chǎn)或金融負(fù)債）的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或

支出整理范本編輯word!

?的方法。實際利率是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存

續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的將來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資

產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的利率。

在計算實際利率時，本公司將在考慮金融資產(chǎn)或金融負(fù)債

所有合同條款的基礎(chǔ)上預(yù)計未來現(xiàn)金流量（不考慮未來的信用

損失），同時還將考慮金融資產(chǎn)或金融負(fù)債合同各方之間支付

或收取的、屬于實際利率組成部分的各項收費、交易費用及折

價或溢價等。

③存款和應(yīng)收款項

是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非

衍生金融資產(chǎn)。本公司劃分為貸款和應(yīng)收款的金融資產(chǎn)包括應(yīng)

收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利及其他應(yīng)收款等。

貸款和應(yīng)收款項采用實際利率法，按攤余成本進行后續(xù)計

量，在終止確認(rèn)、發(fā)生減值或攤銷時產(chǎn)生的利得或損失，計入

當(dāng)期損益。

④可供出售金融資產(chǎn)

包括初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，

以及除了以公道價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、

存款和應(yīng)收款項、持有至到期投資之外的金融資產(chǎn)。

可供出售債務(wù)工具投資的期末成本按照攤余成本法確定，

即初始確認(rèn)金額扣除已償還的本金，加上或減去采用實際利率

法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進行攤銷構(gòu)成的

累計攤整理范本編輯word!

?銷額，并扣除已發(fā)生的減值損失后的金額。可供出售權(quán)

益工具投資的期末成本為其初始獲得成本。

可供出售金融資產(chǎn)采用公允價值進行后續(xù)計量，公允價值

變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)與

攤余成本相關(guān)的匯兌差額計入當(dāng)期損益外，確認(rèn)為其他綜合收

益，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。但是，在

活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投

資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍

生金融資產(chǎn)，按照成本進行后續(xù)計量。

可供出售金融資產(chǎn)持有期間獲得的利息及被投資單位宣布

發(fā)放的現(xiàn)金股利，計入投資收益。

(3)金融資產(chǎn)減值

除了以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)外,

本公司在每個資產(chǎn)負(fù)債表日對其他金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢

查，有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，計提減值準(zhǔn)備。

本公司對單項金額重大的金融資產(chǎn)零丁進行減值測試；對

單項金額不重大的金融資產(chǎn)，零丁進行減值測試或包括在具有

類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。零丁測試

未發(fā)生減值的金融資產(chǎn)（包括單項金額重大和不重大的金融資

產(chǎn)），包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中再進行

減值測試。已單項確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)，不包括在具有類

似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。

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?①持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項減值

以成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)將其賬面價值減記至預(yù)

計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記金額確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損

益。金融資產(chǎn)在確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資

產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項有關(guān)，原

確認(rèn)的減值損失予以轉(zhuǎn)回，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)回減值損失后的賬面價

值不超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤

余成本。②可供出售金融資產(chǎn)減值

當(dāng)綜合相關(guān)因素判斷可供出售權(quán)益工具投資公道價值下跌

是嚴(yán)重或非暫時性下跌時，表明該可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生

減值。

可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，將原計入其他綜合收益的

因公允價值下降形成的累計損失予以轉(zhuǎn)出并計入當(dāng)期損益，該

轉(zhuǎn)出的累計損失為該資產(chǎn)初始取得成本扣除已收回本金和已攤

銷金額、當(dāng)前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。

在確認(rèn)減值損失后，期后若有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價

值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項有關(guān)，原確認(rèn)

的減值損失予以轉(zhuǎn)回，可供出售權(quán)益工具投資的減值損失轉(zhuǎn)回

確認(rèn)為其他綜合收益，可供出售債務(wù)工具的減值損失轉(zhuǎn)回計入

當(dāng)期損益。

在活潑市場中沒有報價且其公道價值不能可靠計量的權(quán)益

工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過托付該權(quán)益工具結(jié)算

的衍生金融資產(chǎn)的減值損失，不予轉(zhuǎn)回。

（4）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)依據(jù)和計量方法

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滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)，予以終止確認(rèn)：①收取該

金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止；②該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且

將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方；③

該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，雖然企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)

所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，但是放棄了對該金融資產(chǎn)的

控制。

若企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有

的風(fēng)險和報酬，且未放棄對該金融資產(chǎn)的控制的，則按照繼續(xù)

涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有

關(guān)負(fù)債。繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度，是指該金融資產(chǎn)價

值變動使企業(yè)面臨的風(fēng)險水平。

金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的，將所轉(zhuǎn)移金融資

產(chǎn)的賬面價值及因轉(zhuǎn)移而收到的對價與原計入其他綜合收益的

公允價值變動累計額之和的差額計入當(dāng)期損益。

金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的，將所轉(zhuǎn)移金融資

產(chǎn)的賬面價值在終止確認(rèn)及未終止確認(rèn)部分之間按其相對的公

允價值進行分?jǐn)?，并將因轉(zhuǎn)移而收到的對價與應(yīng)分?jǐn)傊两K止確

認(rèn)部分的原計入其他綜合收益的公允價值變動累計額之和與分

攤的前述賬面金額之差額計入當(dāng)期損益。

本公司對采用附追索權(quán)方式出售的金融資產(chǎn)，或?qū)⒊钟械?/p>

金融資產(chǎn)背書轉(zhuǎn)讓，需確定該金融資產(chǎn)所有權(quán)上簡直所有的風(fēng)

險和待遇是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移。已將該金融資產(chǎn)所有權(quán)上簡直所有的

風(fēng)險和待遇轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，停止確認(rèn)該金融資產(chǎn)；保留了金

融資產(chǎn)所整理范本編輯word!

.有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，不終止確認(rèn)該金融資

產(chǎn)；既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險

和報酬的，則繼續(xù)判斷企業(yè)是否對該資產(chǎn)保留了控制，并根據(jù)

前面各段所述的原則進行會計處理。

(5)金融負(fù)債的分類和計量

金融負(fù)債在初始確認(rèn)時劃分為以公允價值計量且其變動計

入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和其他金融負(fù)債。初始確認(rèn)金融負(fù)債，

以公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益

的金融負(fù)債，相關(guān)的交易費用直接計入當(dāng)期損益，對于其他金

融負(fù)債，相關(guān)交易費用計入初始確認(rèn)金額。

①以公道價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債

分類為交易性金融負(fù)債和在初始確認(rèn)時指定為以公允價值

計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的條件與分類為交易性

金融資產(chǎn)和在初始確認(rèn)時指定為以公允價值計量且其變動計入

當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的條件一致。

以公道價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債采用公

道價值進行后續(xù)計量，公道價值的變動構(gòu)成的利得或損失以及

與該等金融負(fù)債相關(guān)的股利和利息支出計入當(dāng)期損益。

②其他金融負(fù)債

與在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益

工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融負(fù)債，按照

成本進行后續(xù)計量。其他金融負(fù)債采用實際利率法，按攤余成

本進行整理范本編輯word!

.后續(xù)計量，終止確認(rèn)或攤銷產(chǎn)生的利得或損失計入當(dāng)期

損益。③財務(wù)擔(dān)保合同

不屬于指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金

融負(fù)債的財務(wù)擔(dān)保合同，以公允價值進行初始確認(rèn)，在初始確

認(rèn)后按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號一或有事項》確定的金額和

初始確認(rèn)金額扣除按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號一收入》的原

則確定的累計攤銷額后的余額之中的較高者進行后續(xù)計量。

（6）金融負(fù)債的終止確認(rèn)

金融負(fù)債的現(xiàn)時義務(wù)全部或部分已經(jīng)解除的，才能終止確

認(rèn)該金融負(fù)債或其一部分。本公司（債務(wù)人）與債權(quán)人之間簽

訂協(xié)議，以承擔(dān)新金融負(fù)債方式替換現(xiàn)存金融負(fù)債，且新金融

負(fù)債與現(xiàn)存金融負(fù)債的合同條款實質(zhì)上不同的，終止確認(rèn)現(xiàn)存

金融負(fù)債，并同時確認(rèn)新金融負(fù)債。

金融負(fù)債全部或局部停止確認(rèn)的，將停止確認(rèn)局部的賬面

價值與領(lǐng)取的對價（包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的新金融負(fù)

債）之間的差額，計入當(dāng)期損益。

（7）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的抵銷

當(dāng)本公司具有抵銷已確認(rèn)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的法定權(quán)利,

且現(xiàn)在可執(zhí)行該種法定權(quán)利，同時本公司計劃以凈額結(jié)算或同

時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負(fù)債時，金融資產(chǎn)和金融負(fù)債

以相互抵銷后的金額在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示。除此之外，金融資

產(chǎn)和金融負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別列示，不予相互抵銷。

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.11.應(yīng)收款項

（1）.單項金額重大并零丁計提壞賬籌辦的應(yīng)收款項

公司將金額為人民幣1000萬元單項金額重大的判斷依

據(jù)或金額標(biāo)準(zhǔn)

以上（含1000萬元）的應(yīng)收款項

確認(rèn)為單項金額重大的應(yīng)收款

項。

公司對單項金額重大的應(yīng)收款項

零丁進行減值測試，零丁測試未

發(fā)生減值的金融資產(chǎn)，包括在具單項金額重大并單項計

提壞賬準(zhǔn)備的計提方法

有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)

組合中進行減值測試。單項測試

已確認(rèn)減值損失的應(yīng)收款項，不

再包括在具有類似信用風(fēng)險特征

的應(yīng)收款項組合中進行減值測

試。

(2).按信用風(fēng)險特征組合計提壞賬籌辦的應(yīng)收款項：

按信用風(fēng)險特征組合計提壞賬準(zhǔn)備的計提方法(賬齡分析

法、余額百分比法、其他方法)

關(guān)聯(lián)方和具有國防或國

家預(yù)算性質(zhì)的應(yīng)收賬款

按賬齡分析法計提壞賬

準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款

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發(fā)生無法收回的可能性較低

賬齡法

.按組合計提壞賬準(zhǔn)備的

計提方法：

組合名稱

關(guān)聯(lián)方和具有國防或國

家預(yù)算性質(zhì)的應(yīng)收賬款

按賬齡分析法計提壞賬

準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款

備用金組合

計提方法

其他方法

賬齡法

其他方法

組合中，采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備的

4適用口不適用

應(yīng)收賬款計提比例

(%)

5

10

30

50

其他應(yīng)收款

計提比例

(%)

5

10

30

50

賬齡

1年以內(nèi)（含1年）

其中：1年以內(nèi)分項

其中：6個月以內(nèi)（含6

個月）

7-12個月

1—2年

2—3年

3年以上

3—4年

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.4-5年

5年以上

80

100

80

100

組合中，采用余額百分比法計提壞賬籌辦的

〈適用□不適用

組合名稱

關(guān)聯(lián)方和具有國防或國度預(yù)算性

質(zhì)的應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款

計提比例％計提比例％組合中，采用其他方法計提壞賬準(zhǔn)

備的

□適用4不適用

(3).單項金額不重大但單獨計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項：

單項計提壞賬準(zhǔn)

備的理由

壞賬準(zhǔn)備的計提

方法

12.存貨

□適用“不適用

13.分別為持有待售資產(chǎn)

□適用4不適用

14.長期股權(quán)投資

本部分所指的長期股權(quán)投資是指本公司對被投資單位具有

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零丁進行減值測試，有客觀證據(jù)表明其

發(fā)生了減值的。

根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價

值的差額，確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)

備。

.制、配合控制或重大影響的長期股權(quán)投資。本公司對被

投資單位不具有控制、配合控制或重大影響的長期股權(quán)投資，

作為可供出售金融資產(chǎn)或以公道價值計量且其變動計入當(dāng)期損

益的金融資產(chǎn)核算。

配合控制，是指本公司按拍照關(guān)約定對某項安排所共有的

控制，并且該安排的相關(guān)舉動必須顛末分享控制權(quán)的參與方一

致同意后才能決策。重大影響，是指本公司對被投資單位的財

務(wù)和（1）投資成本的確定

對于同一控制下的企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，在合并

日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬

面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投

資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)

債務(wù)賬面價值之間的差額，調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減

的，調(diào)整留存收益。以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，在合

并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的

賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，按照發(fā)行

股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)

行股份面值總額之間的差額，調(diào)整資本公積；資本公積不足沖

減的，調(diào)整留存收益。

對于非同一控制下的企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，在購

買日按照合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，合并成

本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性

證券的公允價值之和。通過多次交易分步取得被購買方的股權(quán),

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?成非同一控制下的企業(yè)合并的，應(yīng)分別是否屬于“一攬子

交易''進行處理：屬于“一攬子交易''的，將各項交易作為一項

取得控制權(quán)的交易進行會計處理。不屬于“一攬子交易''的，按

照原持有被購買方的股權(quán)投資賬面價值加上新增投資成本之和,

作為改按成本法核算的長期股權(quán)投資的初始投資成本。原持有

的股權(quán)采用權(quán)益法核算的，相關(guān)其他綜合收益暫不進行會計處

理。原持有股權(quán)投資為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價值與賬

面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值

變動轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

合并方或購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估

咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，于發(fā)生時計入當(dāng)期損

益。

除企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資外的其他股權(quán)投資，按成

本進行初始計量，該成本視長期股權(quán)投資獲得方式的不同，分

別按照本公司實際領(lǐng)取的現(xiàn)金采辦價款、本公司發(fā)行的權(quán)益性

證券的公道價值、投資合同或協(xié)議約定的價值、非貨幣性資產(chǎn)

交流交易中換出資產(chǎn)的公道價值或原賬面價值、該項長期股權(quán)

投資自身的公道價值等方式確定。與獲得長期股權(quán)投資間接相

關(guān)的費用、稅金及其他必要支出也計入投資成本。

(2)后續(xù)計量及損益確認(rèn)方法

對被投資單位具有共同控制(構(gòu)成共同經(jīng)營者除外)或重

大影響的長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算。此外，公司財務(wù)報

表采用成本法核算能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。

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?①成本法核算的長期股權(quán)投資

采用成本法核算時，長期股權(quán)投資按初始投資成本計價，

追加或收回投資調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。除取得投資時實際

支付的價款或者對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或

者利潤外，當(dāng)期投資收益按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金

股利或利潤確認(rèn)。

②權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資

采用權(quán)益法核算時，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投

資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整

長期股權(quán)投資的初始投資成本；初始投資成本小于投資時應(yīng)享

有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額計入當(dāng)期

損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。經(jīng)營政策有參與決策的

權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的

制定。

采用權(quán)益法核算時，按照應(yīng)享有或應(yīng)分管的被投資單位實

現(xiàn)的凈損益和其他綜合收益的份額，分別確認(rèn)投資收益和其他

綜合收益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；按照被投資單

位宣布分配的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)享有的局部，相應(yīng)減少長

期股權(quán)投資的賬面價值；對于被投資單位除凈損益、其他綜合

收益和利潤分配之外所有者權(quán)益的其他變動，調(diào)整長期股權(quán)投

資的賬面價值并計入資本公積。在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損

益的份額時，以獲得投資時被投資單位各項可識別資產(chǎn)等的公

道價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認(rèn)。被投

資單位采用的管帳政整理范本編輯word!

?策及會計期間與本公司不一致的，按照本公司的會計政

策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)

投資收益和其他綜合收益。對于本公司與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)

之間發(fā)生的交易，投出或出售的資產(chǎn)不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，未實現(xiàn)內(nèi)

部交易損益按照享有的比例計算歸屬于本公司的部分予以抵銷,

在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。但本公司與被投資單位發(fā)生的未實

現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)減值損失的，不予以抵銷。

在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損時，以長期股權(quán)投

資的賬面價值和其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)

益減記至零為限。此外，如本公司對被投資單位負(fù)有承擔(dān)額外

損失的義務(wù)，則按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，計入當(dāng)期投

資損失。被投資單位以后期間實現(xiàn)凈利潤的，本公司在收益分

享額彌補未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。

③收購少數(shù)股權(quán)

在編制合并財務(wù)報表時，因采辦少數(shù)股權(quán)新增的長期股權(quán)

投資與按照新增持股比例計算應(yīng)享有子公司自采辦日（或合并

日）入手下手延續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，調(diào)整資本公

積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

④處置長期股權(quán)投資

在合并財務(wù)報表中，母公司在不喪失控制權(quán)的情況下局部

處理對子公司的長期股權(quán)投資，處理價款與處理長期股權(quán)投資

相對應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額計入股東權(quán)益；母公司局部處

理對子整理范本編輯word!

.公司的長期股權(quán)投資導(dǎo)致喪失對子公司控制權(quán)的，按本

附注四、5、(2)“合并財務(wù)報表編制的方法”中所述的相關(guān)會

計政策處理。

其他情形下的長期股權(quán)投資處置，對于處置的股權(quán)，其賬

面價值與實際取得價款的差額，計入當(dāng)期損益。

采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，處置后的剩余股權(quán)仍采

用權(quán)益法核算的，在處置時將原計入股東權(quán)益的其他綜合收益

部分按相應(yīng)的比例采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債

相同的基礎(chǔ)進行會計處理。因被投資方除凈損益、其他綜合收

益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動而確認(rèn)的所有者權(quán)益,

按比例結(jié)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

采用成本法核算的長期股權(quán)投資，處置后剩余股權(quán)仍采用

成本法核算的，其在取得對被投資單位的控制之前因采用權(quán)益

法核算或金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則核算而確認(rèn)的其他綜合收益,

采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進行會

計處理，并按比例結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期損益；因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的

被投資單位凈資產(chǎn)中除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外

的其他所有者權(quán)益變動按比例結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期損益。

本公司因處理局部股權(quán)投資喪失了對被投資單位的控制的,

在編制個別財務(wù)報表時，處理后的剩余股權(quán)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位

實施配合控制或施減輕大影響的，改按權(quán)益法核算，并對該剩

余股權(quán)視同自獲得時即采用權(quán)益法核算進行調(diào)整；處理后的剩

余股權(quán)不能對被投資單位實施配合控制或施減輕大影響的，改

按金融工整理范本編輯word!

.具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進行管帳處理，其在喪失

控制之日的公道價值與賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。對

于本公司獲得對被投資單位的控制之前，因采用權(quán)益法核算或

金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則核算而確認(rèn)的其他綜合收益，在喪失

對被投資單位控制時采用與被投資單位間接處理相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)

債相同的基礎(chǔ)進行管帳處理，因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的被投

資單位凈資產(chǎn)中除凈損益、其他綜合收益和利潤分配之外的其

他所有者權(quán)益變動在喪失對被投資單位控制時結(jié)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

其中，處理后的剩余股權(quán)采用權(quán)益法核算的，其他綜合收益和

其他所有者權(quán)益按比例結(jié)轉(zhuǎn)；處理后的剩余股權(quán)改按金融工具

確認(rèn)和計量準(zhǔn)則進行管帳處理的，其他綜合收益和其他所有者

權(quán)益全部結(jié)轉(zhuǎn)。

本公司因處置部分股權(quán)投資喪失了對被投資單位的共同控

制或重大影響的，處置后的剩余股權(quán)改按金融工具確認(rèn)和計量

準(zhǔn)則核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬

面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核

算而確認(rèn)的其他綜合收益，在終止采用權(quán)益法核算時采用與被

投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進行會計處理，

因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所

有者權(quán)益變動而確認(rèn)的所有者權(quán)益，在終止采用權(quán)益法時全部

轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

本公司通過多次交易分步處置對子公司股權(quán)投資直至喪失

控制權(quán)，如果上述交易屬于一攬子交易的，將各項交易作為一

項處置子公司股權(quán)投資并喪失控制權(quán)的交易進行會計處理，在

喪失控整理范本編輯word!

.制權(quán)之前每一次處置價款與所處置的股權(quán)對應(yīng)的長期股

權(quán)投資賬面價值之間的差額，先確認(rèn)為其他綜合收益，到喪失

控制權(quán)時再一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)的當(dāng)期損益。

15.投資性房地產(chǎn)

(1).如果采用成本計量模式的：

折舊或攤銷方法

投資性房地產(chǎn)是指為賺取房錢或資本增值，或兩者兼有而

持有的房地產(chǎn)。包括已出租的地皮使用權(quán)、持有并籌辦增值后

轉(zhuǎn)讓的地皮使用權(quán)、已出租的建筑物等。

投資性房地產(chǎn)按成本進行初始計量。與投資性房地產(chǎn)有關(guān)

的后續(xù)支出，假如與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益極可能流入且其成

本能可靠地計量，則計入投資性房地產(chǎn)成本。其他后續(xù)支出，

在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

本公司采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，并按

照與房屋建筑物或地皮使用權(quán)一致的政策進行折舊或攤銷。

自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)或投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)

換為自用房地產(chǎn)時，按轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價

值。

投資性房地產(chǎn)的用途改變?yōu)樽杂脮r，自改變之日起，將該

投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。自用房地產(chǎn)的用途

改變?yōu)橘嵢∽饨鸹蛸Y本增值時，自改變之日起，將固定資產(chǎn)或

無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。發(fā)生轉(zhuǎn)換時，轉(zhuǎn)換為采用成本

模式計量的投資性房地產(chǎn)的，以轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后

的入賬價值；整理范本編輯word!

.轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的，以轉(zhuǎn)換

日的公允價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值。

當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處理、或者永久退出使用且預(yù)計不能從

其處理中獲得經(jīng)濟利益時，停止確認(rèn)該項投資性房地產(chǎn)。投資

性房地產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損的處理收入扣除其賬面價值

和相關(guān)稅費后計入當(dāng)期損益。

16.固定資產(chǎn)

(1).確認(rèn)條件

有形資產(chǎn)在同時滿足下列條件時，確認(rèn)為固定資產(chǎn)：

①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有，但不

包括作為投資性房地產(chǎn)的以經(jīng)營租賃方式租出的建筑物；

②使用壽命超過一個會計年度；

③與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

④該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合上述固定資產(chǎn)確認(rèn)條件

的，計入固定資產(chǎn)成本，若有被替換的局部，應(yīng)扣除其賬面價

值；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

⑵折舊方法

類別

土地資產(chǎn)

折舊方法折舊年限

20

殘值率

(%)

5

年折舊率

(%)

4.75房屋建筑物年限平均

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法

生產(chǎn)設(shè)備

年限平均

法

年限平均

法

年限平均

法

年限平均

法

1059.5

運輸設(shè)備1059.5

辦公設(shè)備5519

電子設(shè)備5519

(3).融資租入固定資產(chǎn)的認(rèn)定依據(jù)、計價和折舊方法

融資租賃為實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和

待遇的租賃，其所有權(quán)終究可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。以融資

租賃方式租入的固定資產(chǎn)采用與自有固定資產(chǎn)一致的政策計提

租賃資產(chǎn)折舊。能夠公道確定租賃期屆滿時獲得租賃資產(chǎn)所有

權(quán)的在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊，無法公道確定租賃期屆

滿能夠獲得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命

兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。

17.在建工程

在建工程，包括施工前期準(zhǔn)備、正在施工中的建筑工程、

安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等。

在建工程成本按實際工程支出確定，包括在建期間發(fā)生的

各項工程支出、工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的資本化的借款費

用以整理范本編輯word!

.及其他相關(guān)費用等。

在建工程按各項工程實際發(fā)生的支出分項目核算，并在工

程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或工程實

際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并計提折舊，待辦理

了竣工決算后再挑戰(zhàn)原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提

的折舊額。

在建工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，預(yù)計可

使用狀態(tài)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)符合下列情況之一:

①固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或

者實質(zhì)上已經(jīng)完成；

②已經(jīng)試生產(chǎn)或試運行，并且其結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運

行或能夠穩(wěn)定地生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，或者試運行結(jié)果表明其能夠

正常運轉(zhuǎn)或營業(yè)；

③所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計要求或合同要求，或與設(shè)計合

同要求基本符合。

在建工程的減值測試方法和減值籌辦計提方法詳見“長期

資產(chǎn)減值”。

18.借款費用

借款費用包括借款利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用以

及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。可間接歸屬于符合資本化

條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的借款費用，在資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、

借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所

必要的購建或生產(chǎn)舉動已經(jīng)入手下手時，入手下手資本化；構(gòu)

建或者生產(chǎn)的符合整理范本編輯word!

.資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)

時，停止資本化。其余借款費用在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用。

專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去尚未動用的借款

資金存入銀行獲得的利息收入或進行暫時性投資獲得的投資收

益后的金額予以資本化；一般借款根據(jù)累計資產(chǎn)支出跨越專門

借款局部的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化

率，確定資本化金額。資本化率根據(jù)一般借款的加權(quán)平均利率

計算確定。

資本化期間內(nèi)，外幣專門借款的匯兌差額全部予以資本化;

外幣一般借款的匯兌差額計入當(dāng)期損益。

符合資本化條件的資產(chǎn)指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者

生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資

性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

如果符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或生產(chǎn)過程中發(fā)生非正

常中斷、并且中斷時間連續(xù)超過3個月的，暫停借款費用的資

本化，直至資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)活動重新開始。

19.生物資產(chǎn)

20.油氣資產(chǎn)

21.無形資產(chǎn)

(1).計價方法、使用壽命、減值測試

無形資產(chǎn)是指本公司擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨

認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

無形資產(chǎn)按成本進行初始計量。與無形資產(chǎn)有關(guān)的支出，

如整理范本編輯word!

?果相關(guān)的經(jīng)濟利益極可能流入本公司且其成本能可靠地

計量，則計入無形資產(chǎn)成本。除此之外的其他工程的支出，在

發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

取得的土地使用權(quán)通常作為無形資產(chǎn)核算。自行開發(fā)建造

廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)支出和建筑物建造成本則分

別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)核算。如為外購的房屋及建筑物，

則將有關(guān)價款在土地使用權(quán)和建筑物之間進行分配，難以合理

分配的，全部作為固定資產(chǎn)處理。

使用壽命有限的無形資產(chǎn)自可供使用時起，對其原值在其

預(yù)計使用壽命內(nèi)采用直線法分期平均攤銷。使用壽命不確定的

無形資產(chǎn)不予攤銷。

使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷方法如下：

類別

軟件使用權(quán)

地皮使用權(quán)

專利權(quán)及非專利技術(shù)

使用壽命

2-10年

50年

16-20年

攤銷方法

直線法

直線法

直線法

備注

期末，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法

進行復(fù)核，如發(fā)生變更則作為會計估計變更處理。此外，還對

使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核，如果有證據(jù)

表明該無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限是可預(yù)見的，則估

計其使用壽命并按照使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷政策進行

攤銷。（2）.內(nèi)部研究開發(fā)支出會計政策

整理范本編輯word!

本公司將內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，區(qū)分為研究階段支出

和開發(fā)階段支出。

研究階段的支出，于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

開辟階段的支出，同時滿足下列條件的，才能予以資本化,

即：完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在手藝上具有可行

性；具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；無形資產(chǎn)產(chǎn)生

經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證實運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存

在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，

能夠證實其有用性；有足夠的手藝、財務(wù)資源和其他資源支持,

以完成該無形資產(chǎn)的開辟，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；

歸屬于該無形資產(chǎn)開辟階段的支出能夠可靠地計量。不滿足上

述條件的開辟支出計入當(dāng)期損益。

本公司研究開發(fā)項目在滿足上述條件，通過技術(shù)可行性及

經(jīng)濟可行性研究，形成項目立項后，進入開發(fā)階段。

已資本化的開發(fā)階段的支出在資產(chǎn)負(fù)債表上列示為開發(fā)支

出，自該項目達(dá)到預(yù)定用途之日轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)。

⑶.無形資產(chǎn)的減值測試方法及減值準(zhǔn)備計提方法

無形資產(chǎn)的減值測試方法和減值籌辦計提方法詳見“長期

資產(chǎn)減值”。

22.長期資產(chǎn)減值

對于固定資產(chǎn)、在建工程、使用壽命有限的無形資產(chǎn)、以

成本模式計量的投資性房地產(chǎn)及對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企

業(yè)的整理范本編輯word!

.長期股權(quán)投資等非流動非金融資產(chǎn)，本公司于資產(chǎn)負(fù)債

表日判斷是否存在減值跡象。如存在減值跡象的，則估計其可

收回金額，進行減值測試。商譽、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

和尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，

每年均進行減值測試。

減值測試結(jié)果表明資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，

按其差額計提減值籌辦并計入減值損失。可收回金額為資產(chǎn)的

公道價值減去處理費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)

值兩者之間的較高者。資產(chǎn)的公道價值根據(jù)公正交易中銷售協(xié)

議價格確定；不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活潑市場的，公道價

值按照該資產(chǎn)的買方出價確定；不存在銷售協(xié)媾和資產(chǎn)活潑市

場的，則以可獲取的最好信息為基礎(chǔ)估計資產(chǎn)的公道價值。處

理費用包括與資產(chǎn)處理有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以

及為使資產(chǎn)到達(dá)可銷售狀態(tài)所發(fā)生的間接費用。資產(chǎn)預(yù)計將來

現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，按照資產(chǎn)在延續(xù)使用過程中和終究處理時所

產(chǎn)生的預(yù)計將來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后

的金額加以確定。資產(chǎn)減值籌辦按單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)計算并確認(rèn),

假如難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，以該資產(chǎn)所屬

的資產(chǎn)組確定資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)組是能夠獨立產(chǎn)生現(xiàn)

金流入的最小資產(chǎn)組合。

在財務(wù)報表中單獨列示的商譽，在進行減值測試時，將商

譽的賬面價值分?jǐn)傊令A(yù)期從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)

組或資產(chǎn)組組合。測試結(jié)果表明包含分?jǐn)偟纳套u的資產(chǎn)組或資

產(chǎn)組組整理范本編輯word!

?合的可收回金額低于其賬面價值的，確認(rèn)相應(yīng)的減值損

失。減值損失金額先抵減分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的商譽

的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中除商譽以外的其他

各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬

面價值。

上述資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，以后期間不予轉(zhuǎn)回價值得以

恢復(fù)的局部。

23.長期待攤費用

長期待攤費用為已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由敷陳期和以后各期擔(dān)負(fù)的

分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜椯M用。本公司的長期待攤費用主要

包括租賃廠房革新、裝修費等費用。長期待攤費用在預(yù)計受益

期間按直線法攤銷。

24.職工薪酬

(1)、短期薪酬的會計處理方法

短期薪酬主要包括工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費、

醫(yī)療保險費、生育保險費、工傷保險費、住房公積金、工會經(jīng)

費和職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利等。本公司在職工為本公司

提供服務(wù)的管帳期間將實際發(fā)生的短期職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，

并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。其中非貨幣性福利按公道價

值計量。(2)、離職后福利的管帳處理方法

離職后福利主要包括設(shè)定提存計劃及設(shè)定受益計劃。其中

設(shè)定提存計劃主要包括基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險以及年金等，

相應(yīng)的應(yīng)繳存金額于發(fā)生時計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。本

公司的整理范本編輯word!

.設(shè)定受益計劃，系根據(jù)財企[2009]117號、財企[2010]84

號文件，以2012年底離休、退休人員為基數(shù)，并根據(jù)每年實

際三類人員人數(shù)進行調(diào)整，為2013年公司重大資產(chǎn)重組項目

預(yù)留離休、退休人員未來發(fā)生費用。

(3)、辭退福利的會計處理方法

在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或為鼓

勵職工志愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，在本公司不能單

方面撤回因解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時,

和本公司確認(rèn)與涉及領(lǐng)取辭退福利的重組相關(guān)的成本兩者孰早

日，確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并計入當(dāng)期損益。但

辭退福利預(yù)期在年度敷陳期結(jié)束后十二個月不能完全領(lǐng)取的，

按照其他長期職工薪酬處理。

職工內(nèi)部退休計劃采用上述辭退福利相同的原則處理。本

公司將自職工停止提供服務(wù)日至一般退休日的期間擬領(lǐng)取的內(nèi)

退人員工資和交納的社會保險費等，在符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件

時，計入當(dāng)期損益（辭退福利）。

（4）、其他長期職工福利的管帳處理方法

本公司設(shè)定受益計劃和辭退福利支出及負(fù)債的金額依據(jù)各

種假設(shè)條件確定。這些假設(shè)條件包括折現(xiàn)率、離退休人員補充

養(yǎng)老福利年增長率、離退休人員統(tǒng)籌內(nèi)養(yǎng)老金年增長率、內(nèi)退

人員生活費用年增長率、平均醫(yī)療費用年增長率、死亡率和其

他因素。辭退福利精算利得（損失）計入當(dāng)期損益，設(shè)定受益

計劃利精算整理范本編輯word!

?利得（損失）計入其他綜合收益。

本公司對重大資產(chǎn)重組確認(rèn)設(shè)定受益計劃和辭退福利，未

對全部在職人員執(zhí)行設(shè)定受益計劃。

25.預(yù)計負(fù)債

當(dāng)與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下條件，確認(rèn)為預(yù)計

負(fù)債：（1）該義務(wù)是本公司承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；（2）推行該義

務(wù)極可能招致經(jīng)濟利益流出；（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地

計量。

在資產(chǎn)負(fù)債表日，考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險、不確定性

和貨幣時間價值等因素，按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最

佳估計數(shù)對預(yù)計負(fù)債進行計量。

如果清償預(yù)計負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補償

的，補償金額在基本確定能夠收到時，作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)，且

確認(rèn)的補償金額不超過預(yù)計負(fù)債的賬面價值。

26.股份支付

□適用4不適用

27.優(yōu)先股、永續(xù)債等其他金融工具

口適用4不適用

28.收入

(1)商品銷售收入

在已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方，既沒

有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售商品

實施有效控制，收入的金額能夠可靠地計量，相關(guān)的經(jīng)濟利益

很可能整理范本編輯word!

.流入企業(yè)，相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計

量時，確認(rèn)商品銷售收入的實現(xiàn)。

(2)提供勞務(wù)收入

在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的情況下，于資產(chǎn)負(fù)

債表日按照完工百分比法確認(rèn)提供的勞務(wù)收入。勞務(wù)交易的完

工進度按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本占估計總成本的比例確定。

提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計是指同時滿足：①收入

的金額能夠可靠地計量；②相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

③交易的完工程度能夠可靠地確定；④交易中已發(fā)生和將發(fā)生

的成本能夠可靠地計量。

如果提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠估計，則按已經(jīng)發(fā)生

并預(yù)計能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供的勞務(wù)收入，并

將已發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費用。已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本如預(yù)

計不能得到補償?shù)模瑒t不確認(rèn)收入。

(3)使用費收入

根據(jù)有關(guān)合同或協(xié)議，按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入。

(4)利息收入

按照他人使用本公司貨幣資金的時間和實際利率計算確定。

實際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實際利率計

算其攤余成本及各期利息收入或利息支出的方法。實際利率，

是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間

內(nèi)的將來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價

值所使用整理范本編輯word!

?的利率。在確定實際利率時，本公司在考慮金融資產(chǎn)或

金融負(fù)債所有合同條款的基礎(chǔ)上預(yù)計未來現(xiàn)金流量，但不考慮

未來信用損失。本公司支付或收取的、屬于實際利率組成部分

的各項收費、交易費用及溢價或折價等，在確定實際利率時予

以考慮。

(5)其他業(yè)務(wù)，在相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入及收入的金

額能夠可靠地計量時確認(rèn)收入。

29.政府補助

本公司將所獲得的用于購建或以其他方式構(gòu)成長期資產(chǎn)的

政府補助界定為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助；其余政府補助界定為

與收益相關(guān)的政府補助。政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，按照收到

或應(yīng)收的金額計量。政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，按照公道價

值計量；公道價值不能夠可靠獲得的，按照名義金額計量。按

照名義金額計量的政府補助，間接計入當(dāng)期損益。

(1)、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助判斷依據(jù)及會計處理方法

若政府文件未明確規(guī)定補助對象，政府文件明確了補助所

針對的特定項目的，根據(jù)該特定項目的預(yù)算中將形成資產(chǎn)的支

出金額和計入費用的支出金額的相對比例進行劃分，對該劃分

比例需在每個資產(chǎn)負(fù)債表日進行復(fù)核，必要時進行變更；與資

產(chǎn)相關(guān)的政府補助，確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽

命內(nèi)平均分配計入當(dāng)期損益。

(2)、與收益相關(guān)的政府補助判斷依據(jù)及管帳處理方法

政府文件中對用途僅作一般性表述，沒有指明特定項目的,

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.作為與收益相關(guān)的政府補助。與收益相關(guān)的政府補助，

用于補償以后期間的相關(guān)費用和損失的，確認(rèn)為遞延收益，并

在確認(rèn)相關(guān)費用的期間計入當(dāng)期損益；用于補償已經(jīng)發(fā)生的相

關(guān)費用和損失的，直接計入當(dāng)期損益。

30.遞延所得稅資產(chǎn)/遞延所得稅負(fù)債

（1）當(dāng)期所得稅

資產(chǎn)負(fù)債表日，對于當(dāng)期和以前期間形成的當(dāng)期所得稅負(fù)

債（或資產(chǎn)），以按照稅法規(guī)定計算的預(yù)期應(yīng)交納（或返還）

的所得稅金額計量。計算當(dāng)期所得稅費用所依據(jù)的應(yīng)納稅所得

額系根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定對本年度稅前會計利潤作相應(yīng)調(diào)整后計

算得出。（2）遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債

某些資產(chǎn)、負(fù)債工程的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額,

以及未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)但按照稅律例定可以確定其計稅基

礎(chǔ)的工程的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額產(chǎn)生的暫時性差異,

采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債。

與商譽的初始確認(rèn)有關(guān)，以及與既不是企業(yè)合并、發(fā)生時

也不影響管帳利潤和應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）的交易中

產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)有關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，不予

確認(rèn)有關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。此外，對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及

合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，假如本公司能夠控制

暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間，而且該暫時性差異在可預(yù)見的將來極

可能不會轉(zhuǎn)回，也不予確認(rèn)有關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除上述例

外情況，本公司確整理范本編輯word!

.認(rèn)其他所有應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債。

與既不是企業(yè)合并、發(fā)生時也不影響會計利潤和應(yīng)納稅所

得額（或可抵扣虧損）的交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)

有關(guān)的可抵扣暫時性差異，不予確認(rèn)有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

此外，對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫

時性差異，如果暫時性差異在可預(yù)見的未來不是很可能轉(zhuǎn)回，

或者未來不是很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅

所得額，不予確認(rèn)有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。除上述例外情況，

本公司以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得

額為限，確認(rèn)其他可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。

對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，以極可

能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的將來應(yīng)納稅所得額為

限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

資產(chǎn)負(fù)債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，

根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回相關(guān)資產(chǎn)或清償相關(guān)負(fù)債期間的

適用稅率計量。

31.租賃

(1)、經(jīng)營租賃的會計處理方法

①本公司作為承租人的經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)

經(jīng)營租賃的房錢支出在租賃期內(nèi)的各個期間按直線法計入

相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。初始間接費用計入當(dāng)期損益?；蛴?/p>

房錢于實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

整理范本編輯word!

.②本公司作為出租人的經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)

經(jīng)營租賃的租金收入在租賃期內(nèi)的各個期間按直線法確認(rèn)

為當(dāng)期損益。對金額較大的初始直接費用于發(fā)生時予以資本化,

在整個租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計入當(dāng)

期損益；其他金額較小的初始直接費用于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

或有租金于實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

(2)、融資租賃的管帳處理方法

①本公司作為承租人的融資租賃業(yè)務(wù)

于租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最

低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將

最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確

認(rèn)融資費用。此外，在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的,

可歸屬于租賃項目的初始直接費用也計入租入資產(chǎn)價值。最低

租賃付款額扣除未確認(rèn)融資費用后的余額分別長期負(fù)債和一年

內(nèi)到期的長期負(fù)債列示。

未確認(rèn)融資費用在租賃期內(nèi)采用實際利率法計算確認(rèn)當(dāng)期

的融資費用。或有房錢于實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

②本公司作為出租人的融資租賃業(yè)務(wù)

于租賃期開始日，將租賃開始日最低租賃收款額與初始直

接費用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔(dān)保

余值；將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔(dān)保余值之和與

其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實現(xiàn)融資收益。應(yīng)收融資租賃款扣

除未實現(xiàn)融整理范本編輯word!

.資收益后的余額分別長期債權(quán)和一年內(nèi)到期的長期債權(quán)

列示。

未實現(xiàn)融資收益在租賃期內(nèi)采用實際利率法計算確認(rèn)當(dāng)期

的融資收入?；蛴凶饨鹩趯嶋H發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

32.其他重要的管帳政策和管帳估計

本公司在運用會計政策過程中，由于經(jīng)營活動內(nèi)在的不確

定性，本公司需要對無法準(zhǔn)確計量的報表項目的賬面價值進行

判斷、估計和假設(shè)。這些判斷、估計和假設(shè)是基于本公司管理

層過去的歷史經(jīng)驗，并在考慮其他相關(guān)因素的基礎(chǔ)上做出的。

這些判斷、估計和假設(shè)會影響收入、費用、資產(chǎn)和負(fù)債的報告

金額以及資產(chǎn)負(fù)債表日或有負(fù)債的披露。然而，這些估計的不

確定性所導(dǎo)致的實際結(jié)果可能與本公司管理層當(dāng)前的估計存在

差異，進而造成對未來受影響的資產(chǎn)或負(fù)債的賬面金額進行重

大調(diào)整。

本公司對前述判斷、估計和假設(shè)在持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)上進行

定期復(fù)核，會計估計的變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)在變

更當(dāng)期予以確認(rèn)；既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響

數(shù)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。

于資產(chǎn)負(fù)債表日，本公司需對財務(wù)報表項目金額進行判斷、

估計和假設(shè)的重要領(lǐng)域如下：

(1)租賃的歸類

本公司根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》的規(guī)定，

將租賃歸類為經(jīng)營租賃和融資租賃，在進行歸類時，管理層需

要對是