稅收管理（第四版）課件：稅收管理概述

稅收管理概述本章內容包括：第一節(jié)稅收管理的定義第二節(jié)稅收管理的內容第三節(jié)稅收管理體制第四節(jié)稅收管理的原則第一節(jié)稅收管理的定義本節(jié)內容包括：一、管理一般二、稅收管理（概念）三、稅收管理的作用四、稅收管理與稅收的關系

一、管理一般管理是有關的職能部門或個人，為達到一定的目的，運用各種手段，對某一領域的人、財、物、信息等進行組織、協(xié)調和控制的一項活動。也就是管理者為達到既定的目標對管理對象進行決策、計劃、組織、協(xié)調和監(jiān)督的活動。管理活動離不開管理者和被管理對象以及管理的目標，這三者構成了管理的三要素。二、稅收管理（概念）稅收管理就是國家的財政、稅務、海關等職能部門，為了實現(xiàn)稅收分配的目標，依據(jù)稅收分配活動的特點與規(guī)律，對稅收分配活動的全過程進行決策、計劃、組織、協(xié)調和監(jiān)督的一種管理活動。稅收管理是伴隨著稅收而產生的，也就是當人類社會發(fā)展到一定的歷史階段，稅收從整個社會產品分配中分離并獨立出來，稅收管理就應運而生了。稅收管理自始至終存在于稅收分配活動的全過程之中。三、稅收管理的作用(一)保證稅收財政職能得以實現(xiàn)的作用(二)保證稅收調節(jié)職能得以實現(xiàn)的作用(三)保證稅收監(jiān)督職能得以實現(xiàn)的作用四、稅收管理與稅收的關系(一)我國稅收管理的演變(二)稅收管理與稅收的關系(一)我國稅收管理的演變

在原始社會，由于沒有稅收分配活動，所以也就沒有稅收管理。到了奴隸社會，產生了稅收，雖然只是稅收的雛形，但是稅收管理的一些辦法已經出現(xiàn)。到了封建社會，國家財政收入與皇室的財政收入逐漸分開，專門的稅收管理機構開始出現(xiàn)，稅收管理制度和管理辦法也逐步嚴密。近代以來，稅收管理又得到進一步加強。但是，在半封建半殖民地社會中，稅收管理特別是關稅管理大權被資本主義列強把持，使中國的經濟受到嚴重損失。1949年10月1日中華人民共和國的成立，標志著半封建半殖民地的社會制度的結束，并建立了新的稅收管理制度。(二)稅收管理與稅收的關系稅收的存在決定了稅收管理的存在，沒有稅收就沒有稅收管理。稅收管理活動必須遵循稅收分配的規(guī)律和管理的規(guī)律。首先，稅收是國家行使其職能而參與社會產品或國民收入分配的一種形式，稅收分配的范圍決定了稅收管理的范圍是對稅收分配活動全過程的管理。其次，稅收管理是稅收分配活動順利進行的重要保證。再次，稅收管理活動必須遵循稅收分配的規(guī)律。第二節(jié)稅收管理的內容本節(jié)內容包括：一、稅收法制管理二、稅收業(yè)務管理三、稅務行政管理四、稅收管理其他

一、稅收法制管理稅收法制管理的內容主要包括稅收立法和稅收司法。稅收立法是國家權力機關制定、頒布、實施、修正、廢止稅法的一系列活動。稅收司法是國家的有關機關（如人民法院、檢察院等）對違反稅法的案件，按照法律規(guī)定的程序進行審理、判決的一系列活動。二、稅收業(yè)務管理(一)稅收計劃管理(二)稅收征收管理(三)稅收票證管理(四)發(fā)票管理(五)稅收會計管理(六)稅收統(tǒng)計管理三、稅務行政管理稅務行政管理是對征收機關的組織形式、機構設置、工作程序以及征收人員等進行管理的活動。稅務行政管理的主要內容包括稅務機構管理、稅務人員管理和稅務行政復議與訴訟。四、稅收管理其他(一)稅收管理體制(二)稅收管理方法(三)稅務代理與咨詢第三節(jié)稅收管理體制的作用本節(jié)內容包括：一、稅收管理體制的作用二、確立稅收管理體制的原則三、分稅制

一、稅收管理體制的作用(一)稅收管理體制的定義(二)稅收管理體制的作用(一)稅收管理體制的定義稅收管理體制是劃分中央和地方政府以及地方政府之間稅收收入和稅收管理權限的制度。稅收管理體制是國家經濟管理體制和財政管理體制的重要組成部分。稅收管理體制要受財政管理體制的制約。(二)稅收管理體制的作用有利于正確貫徹稅收政策和稅收法規(guī)有利于調動中央與地方政府管理稅收的積極性有利于加強稅收的宏觀調節(jié)作用有利于提高稅收管理的效果二、確立稅收管理體制的原則(一)統(tǒng)一領導分級管理的原則(二)責權利相結合的原則(三)同其他管理體制協(xié)調配合的原則三、分稅制(一)分稅制的內涵(二)我國實行分稅制的必要性(三)分稅制中稅收權限和稅收收入的劃分(四)現(xiàn)行分稅制的主要內容(一)分稅制的內涵分稅制的類型就中央與地方之間劃分稅收收入采取的方式的不同，分稅制可以分為以下兩大類型：分享稅種式分稅制。分享稅種式分稅制是全國所有開征的稅種由中央統(tǒng)一制定，對既定的稅種及其收入在中央與地方之間不重復征收的前提下，確定中央與地方各自的管理權限和收入歸屬。它還可以細分為以下兩種類型：一是不設共享稅。二是設有共享稅。分享稅源式分稅制。分享稅源式分稅制是指中央與地方都有相對獨立的稅收管理權限，中央與地方可以對同一稅源課征相同性質的稅收。分享稅源式分稅制還可以細分為以下幾種類型：①分征式。②附加式。③上解式。選擇分稅制類型的條件國家政權結構影響著分稅制的類型經濟發(fā)展的均衡程度影響著分稅制的類型財政管理體制影響著分稅制的類型(二)我國實行分稅制的必要性首先，從我國的政權機構來看，只有在中央統(tǒng)一設置稅種的前提下，劃分稅種和收入，才能適應我國對稅收管理的要求。其次，我國各地區(qū)之間經濟發(fā)展不平衡，因此必須在劃分中央稅和地方稅的基礎上，以中央地方共享稅作為調劑收入，以解決各地區(qū)發(fā)展不平衡的問題。再次，我國1994年以前的財政管理體制基本上難以分清中央與地方財政收支范圍和財政責任，造成中央財政利益與地方財政利益脫節(jié)。所以，只有實行按稅種劃分中央與地方財政收入的分稅制形式，才能使中央與地方的利益邊界清晰，實現(xiàn)財政的分級管理體制。綜上，目前我國選擇分享稅種類型中的有中央稅、地方稅，又有中央地方共享稅的分稅制較為合適。(三)分稅制中稅收權限和稅收收入的劃分從稅收收入劃分來看，我國的稅收收入應首先確定中央與地方收入的比重。在中央政府與地方政府的收入比重確定之后，就要根據(jù)合理的比重確定中央政府與地方政府的收入歸屬問題。把收入數(shù)額較大、便于管理的稅種以及涉及全國并對整個國民經濟有全面影響的稅種劃歸中央，如消費稅、關稅等。把收入數(shù)額較小以及與地方利益息息相關和較密切的稅種劃歸地方，如營業(yè)稅、車船使用稅等。把與中央、地方利益較密切以及有利于調動中央與地方兩個積極性的稅種，作為中央地方共享稅。(四)現(xiàn)行分稅制的主要內容屬于中央的稅種和收入有消費稅、關稅、海關代征進口商品的消費稅和增值稅、中央企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅以及鐵道系統(tǒng)、中國人民銀行、中國工商銀行、中國農業(yè)銀行、中國建設銀行、中國銀行等銀行總行和保險總公司繳納的營業(yè)稅(包括城市維護建設稅和教育費附加)、地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)(包括信用社)繳納的企業(yè)所得稅等。屬于地方的稅種和收入有其余部分的營業(yè)稅和城市維護建設稅、土地使用稅、個人所得稅、房產稅、車船稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、、耕地占用稅、契稅、土地增值稅、地方企業(yè)所得稅，還有國有土地有償使用收入等。屬于中央、地方共享的稅種和收入有增值稅、資源稅和證券交易稅。近些年來又對1994年的分稅制內容進行了調整。如企業(yè)所得稅變成了共享稅等，今后還將根據(jù)情況進行調整。第四節(jié)稅收管理的原則一、依法治稅原則二、集權與分權相結合原則三、組織收入與促進經濟發(fā)展相結合原則四、專業(yè)管理與群眾管理相結合原則五、效率原則

一、依法治稅原則稅收是國家通過法律程序參與社會產品或國民收入分配的一種形式，稅收的本質就是要求必須依法治稅。稅法是國家法律的重要組成部分，國家通過制定稅法和稅收法規(guī)明確規(guī)定了納稅人應履行的納稅義務，同時也要求稅務機關嚴格執(zhí)行國家的稅法和稅收法規(guī)，秉公執(zhí)法。依法治稅原則就是稅收管理活動必須以法律為準繩，做到依法辦事。二、集權與分權相結合原則稅收分配是國家的集中性分配，稅收管理必須實行國家的統(tǒng)一領導，按照國家統(tǒng)一的稅收政策、稅收法規(guī)、稅收制度和計劃安排進行，絕不能由地方和部門各行其是，擅自征稅或者減免。但是，由于我國地域遼闊，幅員廣大，人口眾多，各地區(qū)各部門經濟發(fā)展很不平衡，許多事情不能強求一致，必須從實際出發(fā)，給地方政府一定的機動權力，因地制宜處理本地區(qū)的特殊問題，發(fā)展地方經濟。因此，必須在統(tǒng)一領導的前提下，適當給予各地區(qū)各部門因地制宜管理稅收的權力，使地方和部門在國家統(tǒng)一的政策、法律、制度允許的范圍內，根據(jù)自身的實際情況和特點，因地因時地制定稅收管理形式和方法等，這是完全必要的。三、組織收入與促進經濟發(fā)展相結合原則國民經濟的發(fā)展是稅收不斷擴大的根基和源泉。只有經濟發(fā)展了，經濟效益提高了，稅源才能茂盛，稅收收入才能增加。反之，經濟不發(fā)展，稅收就成了無源之水，無本之木。同發(fā)達國家相比，我國的經濟還很落后，人民生活水平還有待提高，國家擔負的經濟建設任務還十分繁重。所以，組織稅收收入以滿足國家經濟建設的資金需要，仍然是稅收管理的一項重要職責。必須通過稅收管理要促進經濟的發(fā)展，促進經濟效益的提高，以增加財政收入。因此，稅收管理必須堅持組織收入與促進經濟發(fā)展相結合的原則。四、專業(yè)管理與群眾管理相結合原則我國目前的稅收征收主要通過征收機關包括稅務部門、海關和財政部門等三個部門完成的。稅收專業(yè)管理是稅收管理的基本形式。因為稅收分配活動涉及廣大城鄉(xiāng)、各行各業(yè)和千家萬戶，不僅工作量大，而且情況千變萬化，單純依靠專業(yè)管理是不夠的，還必須依靠廣大群眾的配合、支持和幫助。稅收的群眾管理就是依靠協(xié)稅單位和個人在稅收管理機關的指導下，參與稅收管理的一種形式。五、效率原則

稅收管理的效率原則是以較少的人力、物力和財力取得較好的管理效果。衡量稅收管理效率的一個重要指標就是稅收成本。稅收成本是指稅收管理過程中的耗費，它包括征收機關的人員經費、辦公用具或設施的支出以及征稅過程中各項措施所付出的代價等，一般稱為征收費用。此外，還包括納稅人為繳納稅款所花費的各項支出，如申報、計算稅款、聘請代理人、進行咨詢及其行政訴訟等人力、物力、財力消耗以及繳納實物的保管、運輸費用等。稅收成本的高低，表明稅收管理效率的高低。稅收成本的高低程度，可以用稅收成本占稅收總收入的比例等指標來表示。我國目前尚無這方面的準確統(tǒng)計。

稅收管理效率的衡量指標衡量稅收管理效率的一個重要指標就是稅收成本。反映稅收成本的指標較多，這里主要介紹兩個指標：一是稅收成本率；二是稅收凈收益率。其計算公式分別為：稅收成本率＝×100％

稅收凈收益率＝×100％

征稅成本

征稅成本包括征收機關的人員經費、辦公用具或設施的支出以及征稅過程中各項措施