教學(xué)課件-農(nóng)業(yè)企業(yè)負(fù)債的核算

本章學(xué)習(xí)目標(biāo)

農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第十章農(nóng)業(yè)企業(yè)負(fù)債的核算

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1.掌握負(fù)債的概念、特征及分類；掌握短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付家庭農(nóng)場(chǎng)款、待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場(chǎng)上交款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、長(zhǎng)期借款的核算；2.理解負(fù)債的確認(rèn)；理解應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款、其他應(yīng)交款、應(yīng)付股利、應(yīng)付債券的核算、長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算；3.了解流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)、流動(dòng)負(fù)債的種類與計(jì)價(jià)、非流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)與種類。

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高等教育出版社出版導(dǎo)讀

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，農(nóng)業(yè)企業(yè)適度的舉債經(jīng)營(yíng)是正常且有利的。但如果負(fù)債數(shù)額過(guò)大，則會(huì)對(duì)企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)產(chǎn)生不利影響，同時(shí)會(huì)削弱企業(yè)的償債能力和清算能力。進(jìn)而影響企業(yè)的信譽(yù)，嚴(yán)重時(shí)還會(huì)發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)，導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。因此，加強(qiáng)負(fù)債的核算與管理非常重要。農(nóng)業(yè)企業(yè)負(fù)債的內(nèi)容豐富，應(yīng)注意與其他相關(guān)章節(jié)內(nèi)容的對(duì)照學(xué)習(xí)，如可將應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款核算與前面章節(jié)的應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款核算對(duì)照學(xué)習(xí)；將應(yīng)付家庭農(nóng)場(chǎng)款與應(yīng)收家庭農(nóng)場(chǎng)款的核算對(duì)照學(xué)習(xí)；將長(zhǎng)期負(fù)債與持有至到期投資的核算等進(jìn)行對(duì)照學(xué)習(xí)。它們分屬于同一業(yè)務(wù)的兩個(gè)不同方面，一方為債權(quán)人，另一方則為債務(wù)人，其核算方法自有相同之處。通過(guò)對(duì)照學(xué)習(xí)，既可加深理解，又能節(jié)省時(shí)間、提高學(xué)習(xí)效率。第一節(jié)負(fù)債的種類與計(jì)價(jià)第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債的核算第三節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債的核算

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高等教育出版社出版本章內(nèi)容要點(diǎn)：一、負(fù)債的概念及特征（一）負(fù)債的概念

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)”。現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。

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高等教育出版社出版第一節(jié)負(fù)債的種類與計(jì)價(jià)

根據(jù)負(fù)債的定義，負(fù)債具有以下幾個(gè)方面的特征。1.負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)所形成的?！纠?0-1】某養(yǎng)殖場(chǎng)為收購(gòu)飼料向銀行借款1000萬(wàn)元，即屬于過(guò)去的交易或者事項(xiàng)所形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，應(yīng)形成企業(yè)的負(fù)債。另外，該養(yǎng)殖場(chǎng)同時(shí)還與銀行達(dá)成了一個(gè)月后借入2000萬(wàn)元的借款意向書，該交易就不屬于過(guò)去的交易或者事項(xiàng)，不應(yīng)形成企業(yè)的負(fù)債。

2.負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。3.負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

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高等教育出版社出版（二）負(fù)債的特征將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，除了需要符合負(fù)債的定義外，還需要同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：1.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。2.未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。

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高等教育出版社出版（三）負(fù)債的確認(rèn)

負(fù)債一般按其償還速度或償還時(shí)間的長(zhǎng)短劃分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債兩類。

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高等教育出版社出版二、負(fù)債的分類流動(dòng)負(fù)債是指將在1年內(nèi)或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，農(nóng)業(yè)企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付家庭農(nóng)場(chǎng)款、待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場(chǎng)上交款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。（一）流動(dòng)負(fù)債及分類1.按照償付手段分類（1）貨幣性流動(dòng)負(fù)債。（2）非貨幣性流動(dòng)負(fù)債。2.按照形成方式分類（1）融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債。（2）營(yíng)業(yè)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債。（3）收益分配形成的流動(dòng)負(fù)債。3.按照償付金額是否確定分類（1）應(yīng)付金額可以確定的流動(dòng)負(fù)債。（2）應(yīng)付金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債。（3）應(yīng)付金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債。

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高等教育出版社出版流動(dòng)負(fù)債按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以分為不同的類別，以滿足不同的需要。1.長(zhǎng)期負(fù)債按照債款籌措的方式分類（1）長(zhǎng)期借款。（2）應(yīng)付債券。（3）長(zhǎng)期應(yīng)付款。（4）專項(xiàng)應(yīng)付款。

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高等教育出版社出版（二）長(zhǎng)期負(fù)債及分類

長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在1年或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，農(nóng)業(yè)企業(yè)的長(zhǎng)期負(fù)債主要包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等。長(zhǎng)期負(fù)債按照不同的標(biāo)志，可以分為若干類。2.長(zhǎng)期負(fù)債按照計(jì)息和償還方式分類（1）長(zhǎng)期負(fù)債按照計(jì)息方式可分為單利計(jì)息的長(zhǎng)期負(fù)債復(fù)利計(jì)息的長(zhǎng)期負(fù)債。按照付息方式也可分為一次付息和分期付息兩種（2）長(zhǎng)期負(fù)債按不同的償還方式分類可分為定期償還的長(zhǎng)期負(fù)債分期償還的長(zhǎng)期負(fù)債。長(zhǎng)期負(fù)債按照債務(wù)是否有抵押，分為抵押長(zhǎng)期負(fù)債和沒(méi)有抵押品的信用借款。長(zhǎng)期負(fù)債按照債款的幣種也可分為：人民幣長(zhǎng)期借款和外幣長(zhǎng)期借款。

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（一）流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)客觀、公正地反映企業(yè)所承擔(dān)的債務(wù)，為財(cái)務(wù)信息使用者預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等提供可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，必須對(duì)流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行正確的計(jì)價(jià)。為簡(jiǎn)化計(jì)算，流動(dòng)負(fù)債的入賬價(jià)值按未來(lái)應(yīng)付金額入賬。

對(duì)于帶息的流動(dòng)負(fù)債（如帶息的應(yīng)付票據(jù)），其業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額不同于未來(lái)應(yīng)付金額，未來(lái)應(yīng)付金額為發(fā)生時(shí)的金額與應(yīng)付利息之和；對(duì)于不帶息流動(dòng)負(fù)債（如應(yīng)付賬款），未來(lái)應(yīng)付金額等于業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額。

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高等教育出版社出版三、負(fù)債的計(jì)價(jià)

農(nóng)業(yè)企業(yè)舉借的長(zhǎng)期負(fù)債，由于償還期較長(zhǎng)且金額較大，受貨幣時(shí)間價(jià)值影響較大，其未來(lái)的現(xiàn)金流處理（未來(lái)支付的利息與本金）與其現(xiàn)值之間的差額較大。長(zhǎng)期負(fù)債的計(jì)價(jià)應(yīng)是根據(jù)合同或契約在未來(lái)必須支付的本金和所有利息之和按適當(dāng)?shù)馁N現(xiàn)率的折現(xiàn)值之和，而不采用未來(lái)應(yīng)償付金額入賬。

非流動(dòng)負(fù)債的應(yīng)付未付利息本身既可能是流動(dòng)負(fù)債，也可能是非流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)予區(qū)分。

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高等教育出版社出版（二）長(zhǎng)期負(fù)債的計(jì)價(jià)

流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)在一年內(nèi)或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)，需要以流動(dòng)資產(chǎn)或增加其他負(fù)債來(lái)抵償?shù)膫鶆?wù)，農(nóng)業(yè)企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付家庭農(nóng)場(chǎng)款、待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場(chǎng)上交款、應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)付款、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)交股利、其他應(yīng)交款等。下面詳細(xì)介紹農(nóng)業(yè)企業(yè)流動(dòng)負(fù)債的核算。

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高等教育出版社出版第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債的核算（一）短期借款的涵義短期借款是指農(nóng)業(yè)企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在一年以內(nèi)（含1年）的各種借款。短期借款一般是企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而借入或者是為抵付某項(xiàng)負(fù)債而借入的款項(xiàng)。我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)的短期借款有流動(dòng)資金借款、種養(yǎng)業(yè)生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款、臨時(shí)借款、結(jié)算借款、預(yù)購(gòu)定金借款和其他借款等。

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高等教育出版社出版一、短期借款的核算

為了核算短期借款的增減變動(dòng)及結(jié)余情況，農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”總分類賬戶。它是負(fù)債類賬戶，貸方反映短期借款的借入數(shù)額，借方反映短期借款的歸還數(shù)額，期末余額在貸方，反映尚未歸還的短期借款數(shù)額?！岸唐诮杩睢辟~戶可按借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。

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高等教育出版社出版（二）賬戶設(shè)置【例10-2】某農(nóng)飼料企業(yè)于2015年1月1日向銀行借入年利率6％，借款期限為6個(gè)月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款200000元，已存入銀行,借款利息按季支付。（1）2015年1月1日借入款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款200000貸：短期借款—生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款200000

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高等教育出版社出版（2）該企業(yè)采用預(yù)提方式進(jìn)行借款利息的核算1月，2月各月預(yù)提利息費(fèi)用1000元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息支出1000貸：應(yīng)付利息1000（3）一季度末實(shí)際支付借款利息3000元借：應(yīng)付利息2000財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸：銀行存款3000第二季度的會(huì)計(jì)處理同上。（4）借款到期，歸還本金借：短期借款200000貸：銀行存款200000

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（一）應(yīng)付票據(jù)的涵義

應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)在商品購(gòu)銷活動(dòng)和對(duì)工程價(jià)款進(jìn)行結(jié)算的過(guò)程中，因采用商業(yè)匯票結(jié)算方式而發(fā)生的，由出票人出票，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或者票據(jù)的持票人，它包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。在我國(guó)，商業(yè)匯票的付款期限最長(zhǎng)為6個(gè)月，因而應(yīng)付票據(jù)即短期應(yīng)付票據(jù)。

應(yīng)付票據(jù)按是否帶息分為帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)兩種。帶息票據(jù)是指按票據(jù)上表明的利率，在票據(jù)票面金額上加上利息的票據(jù)，所以，票據(jù)到期承兌時(shí)，除支付票面金額外，還要支付利息。不帶息票據(jù)是指票據(jù)到期時(shí)按面值支付，票據(jù)上無(wú)利息的規(guī)定。

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高等教育出版社出版二、應(yīng)付票據(jù)的核算

企業(yè)進(jìn)行應(yīng)付票據(jù)的核算，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”總分類賬戶，它是負(fù)債類賬戶，貸方反映企業(yè)因采購(gòu)材料、抵付應(yīng)付賬款等開出、承兌的商業(yè)匯票金額；借方反映商業(yè)匯票到期付款的商業(yè)匯票金額；期末貸方余額表示尚未到期的應(yīng)付票據(jù)金額。帶息商業(yè)匯票的利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

“應(yīng)付票據(jù)”賬戶可按照其收款人的姓名和收款單位進(jìn)行明細(xì)核算，并應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一筆應(yīng)付票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、合同交易號(hào)、收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等詳細(xì)資料。應(yīng)付票據(jù)到期付清時(shí)，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

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高等教育出版社出版（二）賬戶設(shè)置【例10-3】某農(nóng)業(yè)企業(yè)于2015年9月10日為向五谷豐化肥廠采購(gòu)有機(jī)化肥，向銀行申請(qǐng)500000元、2個(gè)月到期的銀行承兌匯票，收到銀行承兌的匯票和解訖通知。（1）交納承兌手續(xù)費(fèi)500元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500貸:銀行存款500

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高等教育出版社出版（2）向五谷豐化肥廠采購(gòu)有機(jī)化肥，將簽發(fā)的銀行承兌匯票和解訖通知交給該企業(yè)借：農(nóng)用材料—有機(jī)化肥500000貸：應(yīng)付票據(jù)—五谷豐化肥廠500000（3）匯票到期，收到銀行付款通知借：應(yīng)付票據(jù)—五谷豐化肥廠500000貸：銀行存款500000（4）如果到期無(wú)力支付票款，則應(yīng)按應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”賬戶借：應(yīng)付票據(jù)—五谷豐化肥廠500000貸：應(yīng)付賬款—五谷豐化肥廠500000

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應(yīng)付賬款是指農(nóng)業(yè)企業(yè)因購(gòu)買材料、物資、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等形成的未付款項(xiàng)。這是買賣雙方在購(gòu)銷活動(dòng)中由于取得物資與支付貨款在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債，它是商業(yè)信用的主要形式，企業(yè)可以充分利用這種商業(yè)信用來(lái)緩解本企業(yè)的資金壓力。農(nóng)業(yè)企業(yè)的其他應(yīng)付款項(xiàng)如應(yīng)付賠償、應(yīng)付租金、存入保證金等，均不屬于應(yīng)付賬款的核算內(nèi)容。

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高等教育出版社出版三、應(yīng)付賬款的核算（一）應(yīng)付賬款的涵義

農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”總分類賬戶。它是負(fù)債類賬戶，貸方登記企業(yè)因購(gòu)買材料物資、接受勞務(wù)供應(yīng)等發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)，借方登記償還或已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)付款項(xiàng)，或以商業(yè)匯票抵付的應(yīng)付款項(xiàng)等；該賬戶期末為貸方余額，反映企業(yè)期末尚未支付的應(yīng)付款項(xiàng)。應(yīng)付賬款除進(jìn)行總分類核算外，還應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。各種材料物資采購(gòu)中預(yù)付的款項(xiàng)也在本賬戶核算。

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高等教育出版社出版（二）賬戶設(shè)置【例10-4】某農(nóng)業(yè)企業(yè)向神奇農(nóng)藥廠購(gòu)入農(nóng)藥一批，貨款及運(yùn)費(fèi)20000元，增值稅3400元，已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票賬單收訖，貨款尚未支付。會(huì)計(jì)分錄為：借：農(nóng)用材料—農(nóng)藥23400貸：應(yīng)付賬款—神奇農(nóng)藥廠23400

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高等教育出版社出版【例10-5】承【例10-4】。若該農(nóng)業(yè)企業(yè)購(gòu)入的農(nóng)藥月末到達(dá)，已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票賬單尚未收到。按合同估價(jià)為20000元。（1）月末時(shí)按暫估價(jià)入賬，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：農(nóng)用材料—農(nóng)藥20000貸：應(yīng)付賬款—神奇農(nóng)藥廠20000（2）下月初用紅字沖回時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：農(nóng)用材料—農(nóng)藥20000貸：應(yīng)付賬款—神奇農(nóng)藥廠20000

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高等教育出版社出版（3）下月收到發(fā)票賬單時(shí)，再用藍(lán)字作上述分錄為：借：農(nóng)用材料—農(nóng)藥23400貸：應(yīng)付賬款—神奇農(nóng)藥廠23400（4）支付貨款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款—神奇農(nóng)藥廠23400貸：銀行存款23400（5）若信用期滿公司存款不足無(wú)法支付款項(xiàng)，經(jīng)協(xié)商改為票據(jù)結(jié)算。則會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款—神奇農(nóng)藥廠23400貸：應(yīng)付票據(jù)—神奇農(nóng)藥廠23400

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（一）應(yīng)付家庭農(nóng)場(chǎng)款的涵義

應(yīng)付家庭農(nóng)場(chǎng)款是指農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)付、暫收家庭農(nóng)場(chǎng)的各種款項(xiàng)，包括農(nóng)業(yè)企業(yè)按合同規(guī)定收購(gòu)家庭農(nóng)場(chǎng)的產(chǎn)品尚未結(jié)算的應(yīng)付款項(xiàng)、代存家庭農(nóng)場(chǎng)的其他收入等。農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)付家庭農(nóng)場(chǎng)款，首先應(yīng)抵付所屬家庭農(nóng)場(chǎng)的各種欠款及其應(yīng)上交的利潤(rùn)和各項(xiàng)費(fèi)用，然后用財(cái)產(chǎn)物資抵付或用貨幣資金進(jìn)行結(jié)算。

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高等教育出版社出版四、應(yīng)付家庭農(nóng)場(chǎng)款的核算

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農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付家庭農(nóng)場(chǎng)款”賬戶核算應(yīng)付、暫收家庭農(nóng)場(chǎng)各種款項(xiàng)的結(jié)算情況。貸方反映應(yīng)付、暫收家庭農(nóng)場(chǎng)款數(shù)額；借方反映償還數(shù)額；貸方余額為應(yīng)付未付款數(shù)額。按合同規(guī)定收購(gòu)家庭農(nóng)場(chǎng)的產(chǎn)品尚未支付價(jià)款時(shí)，按結(jié)算價(jià)格，借記“農(nóng)產(chǎn)品”賬戶，貸記本賬戶。代存家庭農(nóng)場(chǎng)的各種其他收入，按代存金額，借記“銀行存款”等賬戶，貸記本賬戶。支付時(shí)，借記本賬戶，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。本賬戶期末貸方余額，表示企業(yè)尚未償付家庭農(nóng)場(chǎng)的各種欠款。企業(yè)應(yīng)按家庭農(nóng)場(chǎng)名稱設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

（二）賬戶設(shè)置【例10-6】某農(nóng)業(yè)企業(yè)按合同收購(gòu)李強(qiáng)家庭農(nóng)場(chǎng)交售的水稻30000公斤，每公斤價(jià)款1.50元。水稻驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付。借：農(nóng)產(chǎn)品—水稻45000貸：應(yīng)付家庭農(nóng)場(chǎng)款—李強(qiáng)45000【例10-7】李強(qiáng)家庭農(nóng)場(chǎng)交來(lái)副業(yè)收入現(xiàn)金30000元，暫存企業(yè)。借：庫(kù)存現(xiàn)金30000貸：應(yīng)付家庭農(nóng)場(chǎng)款—李強(qiáng)30000【例10-8】企業(yè)因農(nóng)業(yè)生產(chǎn)接受李強(qiáng)家庭農(nóng)場(chǎng)提供的勞務(wù)，根據(jù)發(fā)票計(jì)算應(yīng)付家庭農(nóng)場(chǎng)款5000元。借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本5000貸：應(yīng)付家庭農(nóng)場(chǎng)款—李強(qiáng)5000

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高等教育出版社出版【例10-9】年末，清理李強(qiáng)家庭農(nóng)場(chǎng)欠款，查明“應(yīng)收家庭農(nóng)場(chǎng)款—李強(qiáng)”賬戶借方余額60000元，其中應(yīng)收利潤(rùn)40000元，應(yīng)收管理費(fèi)15000元，應(yīng)收福利費(fèi)5000元。會(huì)計(jì)分錄為：（1）以應(yīng)付家庭農(nóng)場(chǎng)款沖抵應(yīng)收家庭農(nóng)場(chǎng)款：借：應(yīng)付家庭農(nóng)場(chǎng)款—李強(qiáng)60000貸：應(yīng)收家庭農(nóng)場(chǎng)款—李強(qiáng)60000

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高等教育出版社出版（2）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收款項(xiàng)：借：待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場(chǎng)上交款—李強(qiáng)60000貸：本年利潤(rùn)40000管理費(fèi)用15000應(yīng)付福利費(fèi)5000（3）以現(xiàn)金20000無(wú)支付剩余欠款：借：應(yīng)付家庭農(nóng)場(chǎng)款—李強(qiáng)20000貸：庫(kù)存現(xiàn)金20000

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高等教育出版社出版（一）待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場(chǎng)上交款的涵義

待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場(chǎng)上交款是指農(nóng)業(yè)企業(yè)所屬家庭農(nóng)場(chǎng)按承包合同規(guī)定應(yīng)上交尚待結(jié)轉(zhuǎn)的上交利潤(rùn)、管理費(fèi)用、福利費(fèi)用及勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等。農(nóng)業(yè)企業(yè)為家庭農(nóng)場(chǎng)提供土地和其他生產(chǎn)設(shè)施，家庭農(nóng)場(chǎng)必須向農(nóng)業(yè)企業(yè)上交承包利潤(rùn)；農(nóng)業(yè)企業(yè)為家庭農(nóng)場(chǎng)提供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)，家庭農(nóng)場(chǎng)應(yīng)向農(nóng)業(yè)企業(yè)上交承包利潤(rùn)；家庭農(nóng)場(chǎng)要享受農(nóng)業(yè)企業(yè)的集體福利和離退休福利，故在承包合同中明確規(guī)定上交福利費(fèi)和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)。家庭農(nóng)場(chǎng)的應(yīng)交稅金不在此列，而在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算。家庭農(nóng)場(chǎng)上交利潤(rùn)、管理費(fèi)、福利費(fèi)和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)劃清應(yīng)交數(shù)和實(shí)交數(shù)。

農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)按家庭農(nóng)場(chǎng)當(dāng)年實(shí)際上交利潤(rùn)和各種費(fèi)用編制利潤(rùn)表。家庭農(nóng)場(chǎng)當(dāng)年未交的利潤(rùn)和各種費(fèi)用作掛賬處理，待以后年度補(bǔ)交。

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高等教育出版社出版五、待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場(chǎng)上交款的核算

為了對(duì)家庭農(nóng)場(chǎng)應(yīng)上交的各種款項(xiàng)進(jìn)行核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場(chǎng)上交款”賬戶，它屬于負(fù)債類賬戶，貸方登記農(nóng)業(yè)企業(yè)按合同規(guī)定應(yīng)向家庭農(nóng)場(chǎng)收取的利潤(rùn)、管理費(fèi)、福利費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)；借方登記農(nóng)業(yè)企業(yè)實(shí)際收到并結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”、“管理費(fèi)用”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等有關(guān)賬戶的家庭農(nóng)場(chǎng)實(shí)交利潤(rùn)和各項(xiàng)費(fèi)用的數(shù)額；期末余額在貸方，表示家庭農(nóng)場(chǎng)應(yīng)交、待轉(zhuǎn)的承包利潤(rùn)和各項(xiàng)費(fèi)用。本賬戶按不同的家庭農(nóng)場(chǎng)名稱設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

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高等教育出版社出版（二）賬戶設(shè)置【例10-10】延用上述“應(yīng)付家庭農(nóng)場(chǎng)款”中李強(qiáng)家庭農(nóng)場(chǎng)的例子：按承包合同規(guī)定，李強(qiáng)家庭農(nóng)場(chǎng)應(yīng)交承包利潤(rùn)40000元，管理費(fèi)15000元，福利費(fèi)5000元。會(huì)計(jì)分錄為：（1）確定李強(qiáng)家庭農(nóng)場(chǎng)應(yīng)上交各項(xiàng)利費(fèi)時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收家庭農(nóng)場(chǎng)款—李強(qiáng)60000貸：待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場(chǎng)上交款—李強(qiáng)60000

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高等教育出版社出版（2）李強(qiáng)家庭農(nóng)場(chǎng)以現(xiàn)金5000元，小麥55000公斤，折價(jià)55000元，抵交上述款項(xiàng)時(shí)，記：借：庫(kù)存現(xiàn)金5000農(nóng)產(chǎn)品—小麥55000貸：應(yīng)收家庭農(nóng)場(chǎng)款—李強(qiáng)60000同時(shí)，記：借：待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場(chǎng)上交款—李強(qiáng)60000貸：本年利潤(rùn)40000管理費(fèi)用l5

000應(yīng)付職工薪酬—職工福利5000

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高等教育出版社出版（一）應(yīng)付職工薪酬的涵義職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。準(zhǔn)則所稱職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過(guò)企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。

職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。

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高等教育出版社出版六、應(yīng)付職工薪酬的核算

農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，用于核算應(yīng)付職工薪酬和實(shí)際支付的結(jié)算情況。它是負(fù)債類賬戶，貸方登記應(yīng)付的各項(xiàng)職工薪酬，借方登記實(shí)際支付的職工薪酬，期末余額在貸方，表示企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。本賬戶應(yīng)按職工類別、工資總額的組成內(nèi)容設(shè)置明細(xì)賬。

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高等教育出版社出版（二）賬戶設(shè)置

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高等教育出版社出版【例10-11】某蔬菜種植企業(yè)2015年12月份工資結(jié)算匯總表中實(shí)發(fā)工資38000元。（1）通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬方式，實(shí)際發(fā)放工資38000元。

借：應(yīng)付職工薪酬—工資38000貸：銀行存款38000（2）月末，根據(jù)工資分配匯總表，分配本月工資38000元，其中種植黃瓜人員工資為20000元，種植黃瓜人員工資為5000元，種植管理人員工資4000元，銷售人員工資3000元，企業(yè)管理人員工資為6000元。借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本—黃瓜20000—西紅柿5000制造費(fèi)用4000管理費(fèi)用6000銷售費(fèi)用3000貸：應(yīng)付職工薪酬—工資38000

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高等教育出版社出版【例10-12】以現(xiàn)金支付職工困難補(bǔ)助2000元。借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利2000貸：庫(kù)存現(xiàn)金2000【例10-13】根據(jù)承包合同規(guī)定，享受職工福利待遇的李強(qiáng)家庭農(nóng)場(chǎng)應(yīng)交福利費(fèi)500元。借：應(yīng)收家庭農(nóng)場(chǎng)款—李強(qiáng)500貸：待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場(chǎng)上交款—李強(qiáng)500

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高等教育出版社出版【例10-14】承上例，李強(qiáng)以現(xiàn)金500元上交其應(yīng)交福利費(fèi)。會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存現(xiàn)金500貸：應(yīng)收家庭農(nóng)場(chǎng)款—李強(qiáng)500借：待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場(chǎng)上交款—李強(qiáng)500貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利500

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高等教育出版社出版（一）其他應(yīng)付款的涵義

其他應(yīng)付款指農(nóng)業(yè)企業(yè)除購(gòu)買材料物資和接受勞務(wù)供應(yīng)以外的應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)。主要包括：（1）應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)和包裝物租金；（2）職工未按期領(lǐng)取的工資；（3）存入保證金；（4）向家庭農(nóng)場(chǎng)和企業(yè)職工收取的承包風(fēng)險(xiǎn)抵押金等；（5）應(yīng)付、暫收所屬單位、個(gè)人的款項(xiàng)；（6）其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。

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高等教育出版社出版七、其他應(yīng)付款的核算

“其他應(yīng)付款”賬戶，貸方登記發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借方登記實(shí)際支付數(shù)，期末貸方余額表示期末尚未支付的其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。本賬戶按應(yīng)付和暫收等款項(xiàng)的類別和單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬。發(fā)生各項(xiàng)應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”、“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“其他應(yīng)付款”賬戶；支付時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。如發(fā)生押金沒(méi)收、扣抵承包風(fēng)險(xiǎn)抵押金等業(yè)務(wù)，應(yīng)借記“其他應(yīng)付款”賬戶，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。

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高等教育出版社出版（二）賬戶設(shè)置【例10-15】某農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)付管理部門租入固定資產(chǎn)租金5000元。借：管理費(fèi)用5000貸：其他應(yīng)付款—固定資產(chǎn)租金5000【例10-16】某農(nóng)業(yè)企業(yè)收到出租固定資產(chǎn)存入保證金20000元，出租包裝物押金5000元，款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款25000貸：其他應(yīng)付款—存入保證金20000—出租包裝物押金5000

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高等教育出版社出版【例10-17】某農(nóng)業(yè)企業(yè)暫收本企業(yè)職工馮銘暫存款10000元存入銀行。借：銀行存款10000貸：其他應(yīng)付款—馮銘10000【例10-18】某農(nóng)業(yè)企業(yè)收到張杰家庭農(nóng)場(chǎng)交來(lái)承包風(fēng)險(xiǎn)抵押金5000元存入銀行。借：銀行存款5000貸：其他應(yīng)付款—張杰家庭農(nóng)場(chǎng)5000

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高等教育出版社出版【例10-19】某農(nóng)業(yè)企業(yè)以銀行存款支付固定資產(chǎn)租金5000元，退出存入保證金20000元，退出承包風(fēng)險(xiǎn)抵押金5000元。借：其他應(yīng)付款—固定資產(chǎn)租金5000—存入保證金20000—承包風(fēng)險(xiǎn)抵押5000貸：銀行存款30000

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高等教育出版社出版（一）應(yīng)交稅費(fèi)的涵義應(yīng)交稅費(fèi)指農(nóng)業(yè)企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交納的和代家庭農(nóng)場(chǎng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、資源稅、消費(fèi)稅、耕地占用稅、所得稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等。

農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第十章農(nóng)業(yè)企業(yè)負(fù)債的核算

高等教育出版社出版八、應(yīng)交稅費(fèi)的核算

農(nóng)業(yè)企業(yè)為核算各項(xiàng)稅費(fèi)的應(yīng)交數(shù)和實(shí)交數(shù)等變動(dòng)情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。該賬戶作為負(fù)債類賬戶，貸方登記應(yīng)交的各種稅費(fèi)，借方登記實(shí)交的各種稅費(fèi)，貸方余額為未交的稅費(fèi)，借方余額為多交的稅費(fèi)。農(nóng)業(yè)企業(yè)代家庭農(nóng)場(chǎng)交納的稅費(fèi)，也在本賬戶核算。根據(jù)計(jì)算出應(yīng)交納的稅費(fèi)種類不同，分別借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“所得稅費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—有關(guān)明細(xì)”賬戶；企業(yè)實(shí)際交納各種稅費(fèi)時(shí)，借“應(yīng)交稅費(fèi)—有關(guān)明細(xì)”賬戶，貸“銀行存款”賬戶；企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或清算后，補(bǔ)交的稅金，借記“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；退回多交的稅金，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。計(jì)算應(yīng)代家庭農(nóng)場(chǎng)交納的稅金，借“應(yīng)收家庭農(nóng)場(chǎng)款”賬戶，貸“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。企業(yè)交納的印花稅以及其他不需預(yù)計(jì)應(yīng)交稅的稅費(fèi)，不在本賬戶核算。本賬戶應(yīng)按應(yīng)交稅費(fèi)的種類設(shè)置明細(xì)分類賬。

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高等教育出版社出版（二）賬戶設(shè)置【例10-20】某農(nóng)業(yè)企業(yè)計(jì)算出應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅1600元。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加1600貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1600【例10-21】某農(nóng)業(yè)企業(yè)計(jì)算出應(yīng)代家庭農(nóng)場(chǎng)交納的稅金3500元。借：應(yīng)收家庭農(nóng)場(chǎng)款3500貸：應(yīng)交稅費(fèi)3500【例10-22】某農(nóng)業(yè)企業(yè)以銀行存款7500元交納各種稅費(fèi)。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)交稅費(fèi)7500貸：銀行存款7500

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高等教育出版社出版（一）應(yīng)付股利的涵義農(nóng)業(yè)企業(yè)作為獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，對(duì)其實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)除了依法繳納所得稅外，還須對(duì)運(yùn)用投資者投入的資金給予一定的回報(bào)。作為投資者，也有權(quán)分享企業(yè)的稅后利潤(rùn)，取得投資收益。因此，農(nóng)業(yè)企業(yè)分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，在實(shí)際未支付給投資者之前，形成一項(xiàng)負(fù)債，通過(guò)“應(yīng)付股利”賬戶核算。

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高等教育出版社出版九、應(yīng)付股利的核算

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高等教育出版社出版（二）賬戶設(shè)置農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付股利”賬戶，該賬戶貸方登記企業(yè)按規(guī)定應(yīng)付給投資者的股利，借方登記企業(yè)實(shí)際支付給投資者的股利，期末貸方余額反映企業(yè)尚未支付的股利。應(yīng)付股利包括應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利，應(yīng)付給國(guó)家以及其他單位和個(gè)人的利潤(rùn)等。企業(yè)向投資者分配股利，包括股利形式、分配金額及支付日等，由董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)提出分配方案，并報(bào)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)。其中，對(duì)分配的現(xiàn)金股利，自宣告日起，公司就負(fù)有在一定日起付款的義務(wù)。會(huì)計(jì)上應(yīng)借記“利潤(rùn)分配”賬戶，貸記“應(yīng)付股利”賬戶；實(shí)際支付時(shí)，再借記“應(yīng)付股利”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶?！纠?0-23】2015年2月某飼料加工股份有限公司擬發(fā)放現(xiàn)金股利，經(jīng)股東大會(huì)審議，決定本年度發(fā)放現(xiàn)金股利800000元。（1）宣布發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)借：利潤(rùn)分配—應(yīng)付股利800000

貸：應(yīng)付股利800000

（2）實(shí)際發(fā)放或支付現(xiàn)金股利時(shí)借：應(yīng)付股利800000貸：銀行存款800000

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高等教育出版社出版為適應(yīng)規(guī)模化、現(xiàn)代化的發(fā)展，農(nóng)業(yè)企業(yè)也面臨設(shè)備更新、設(shè)施建設(shè)等投資項(xiàng)目的長(zhǎng)期資金需求，對(duì)于長(zhǎng)期項(xiàng)目的資金需求，農(nóng)業(yè)企業(yè)主要采取長(zhǎng)期借款、發(fā)行企業(yè)債券、補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備、融資租賃固定資產(chǎn)等方式籌集。

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第三節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債的核算（一）長(zhǎng)期借款的涵義

長(zhǎng)期借款是指農(nóng)業(yè)企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在—年以上的各種借款。主要有基建借款和各類專項(xiàng)借款，用途主要是購(gòu)建固定資產(chǎn)、補(bǔ)充生產(chǎn)資金不足。例如農(nóng)墾企業(yè)長(zhǎng)期借款主要有基建借款和各類專項(xiàng)借款，包括大修理借款、更新改造借款、進(jìn)口設(shè)備外匯借款、進(jìn)口設(shè)備人民幣借款等。

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高等教育出版社出版一、長(zhǎng)期借款的核算

農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)第十章農(nóng)業(yè)企業(yè)負(fù)債的核算

高等教育出版社出版為了核算和監(jiān)督長(zhǎng)期借款的借入、利息的計(jì)提和償還本息情況，農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款”賬戶，該賬戶貸方登記長(zhǎng)期借款的借入額和應(yīng)付的利息額，借方登記償還的本金和支付的利息，余額在貸方，表示尚未償還的長(zhǎng)期借款的本息額?！伴L(zhǎng)期借款”賬戶應(yīng)按借款單位或金融機(jī)構(gòu)和借款種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。（二）賬戶設(shè)置【例10-25】某養(yǎng)殖場(chǎng)向銀行借入人民幣1000000元，年利率10％、期限為5年，每年計(jì)息一次，到期一次償還本息。本借款用于建造一座養(yǎng)殖池，工程期限2年，到期交付使用并辦理竣工決算手續(xù)。（1）借入1000000元存入銀行借：銀行存款1000000貸：長(zhǎng)期借款—養(yǎng)殖池借款1000000

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高等教育出版社出版（2）第1年末計(jì)算借款利息借：在建工程—養(yǎng)殖池100000貸：長(zhǎng)期借款—養(yǎng)殖池借款100000第2年末計(jì)算借款利息時(shí)會(huì)計(jì)分錄同上。（3）第3年未計(jì)算借款利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用100000貸：長(zhǎng)期借款—養(yǎng)殖池借款100000第4年未、第5年未計(jì)算借款利息時(shí)會(huì)計(jì)分錄同上。（4）長(zhǎng)期借款到期償還本息時(shí)應(yīng)歸還本利和=1000000+500000=1500000（元）借：長(zhǎng)期借款—養(yǎng)殖池借款1500000貸：銀行存款1500000

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高等教育出版社出版（一）應(yīng)付債券的涵義

應(yīng)付債券指企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金的需要，依照法定程序發(fā)行，約定在一定時(shí)期內(nèi)還本付息的有價(jià)證券。企業(yè)發(fā)行債券必須經(jīng)過(guò)中國(guó)人民銀行的批準(zhǔn)，并委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)代理發(fā)行。長(zhǎng)期債券是企業(yè)籌集長(zhǎng)期使用資金而發(fā)行的超過(guò)一年期以上的一種書面憑證。通過(guò)憑證上所記載的利率、期限等，表明發(fā)行債券的企業(yè)承諾在未來(lái)某一特定日期還本付息。債券按照其償還方式，一般分為一次還