合并報表抵消分錄具體做法

合并報表抵消分錄具體做法一、無條件抵消分錄

母子公司合并報表，不論它們之間有否內(nèi)部交易，首先應當無條件地編制以下三項抵消分錄：

1、把母公司對納入合并范圍的子公司的長期股權(quán)投資按權(quán)益法進行調(diào)整（只調(diào)整到合并報表，為后面的兩項合并抵消分錄打下基礎(chǔ)。合并會計報表中的母公司數(shù)據(jù)仍按成本法列報）

借：長期投權(quán)投資-損益調(diào)整（子公司在被母公司投資控股后實現(xiàn)的未分配利潤和盈余公積增加數(shù)×母公司持股份額）

貸：投資收益（母公司本期對子公司的投資收益，=子公司本期凈利潤×母公司持股份額）

年初未分配利潤（母公司以前年度對子公司的投資收益）

借：長期股權(quán)投資-股權(quán)投資差額（子公司在被母公司投資控股后資本公積的增加累計數(shù)）

貸：資本公積

2、母公司對子公司的權(quán)益性投資項目與子公司所有者權(quán)益項目相抵消（外幣報表折算差額不抵消，直接匯總）：

借：實收資本（股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤（子公司報表數(shù)）

商譽（母公司的長期股權(quán)投資大于享有子公司的所有者權(quán)益的金額，按新準則，只有正商譽，沒有負商譽）

貸：長期股權(quán)投資（母公司對子公司的投資額）

少數(shù)股東權(quán)益（子公司其它股東享有的凈資產(chǎn)份額，=子公司凈資產(chǎn)×其它股東的股權(quán)份額）

3、母公司和其它少數(shù)股東本期對子公司的投資收益、子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分配項目和期末未分配利潤相抵消：

借：投資收益(母公司本期對子公司的投資收益，=子公司本期凈利潤×母公司占有的股權(quán)份額）

少數(shù)股東本期收益（其它股東本期對子公司的投資收益，=子公司本期凈利潤×其它股東占有的股權(quán)份額）

期初末分配利潤（子公司利潤分配表中的年初末分配利潤金額）

貸：提取盈余公積（子公司利潤分配表中的項目金額）

對所有者或（股東）的分配（子公司利潤分配表中的項目金額）

未分配利潤（子公司的期末未分配利潤金額）

特別說明：

1.上述抵消分錄中，“未分配利潤”科目的借、貸方金額必須相等，否則報表將不平。子公司被抵消的盈余公積不再恢復。

2.合并完成后，母公司數(shù)和合并數(shù)中的實收資本、資本公積、盈余公積數(shù)相等。未分配利潤不等，差額為子公司的未分配利潤數(shù)。

二、有條件抵消分錄

對母公司與子公司、子公司之間發(fā)生的內(nèi)部交易，應當?shù)窒５窒麜r應注意對重要性原則的運用。一般情況下，對重要的內(nèi)部交易，應當?shù)窒瑢Σ恢匾目刹坏窒?。抵消分錄主要有以下幾方面?/p>

1、母公司對子公司、子公司相互之間的債權(quán)債務(wù)項目

(1)借：應付賬款

貸：應收賬款

(2)借：預收賬款

貸：預付賬款

(3)借：應付票據(jù)

貸：應收票據(jù)

(4)借：應付債券

貸：長期債權(quán)投資

2、母子公司內(nèi)部相互持有對方債券或提供借款等形成的利息收入和利息支出的抵消：

借：投資收益

貸：財務(wù)費用、在建工程等

3、內(nèi)部應收賬款已提壞賬準備的抵消：

（1）“壞賬準備”本期余額與上期余額相等，則：

借：應收賬款-壞賬準備（已提取的壞賬準備金額）

貸：期初未分配利潤（抵消壞賬準備形成的利益全部系上期形成，應調(diào)整期初未分配利潤）

（2）“壞賬準備”本期余額大于上期余額，則：

借：應收賬款-壞賬準備（已提取的壞賬準備金額）

貸：期初未分配利潤（上期末壞賬準備的余額）

管理費用（本期提取的壞賬準備金額）

（3）“壞賬準備”本期余額小于上期余額，則：

借：應收賬款-壞賬準備（已提取的壞賬準備金額）

管理費用（本期壞賬準備余額小于上期末余額的金額）

貸：期初未分配利潤（上期末壞賬準備的金額）

（4）“壞賬準備”全部由本期形成，則：

借：應收賬款-壞賬準備（已提取的壞賬準備金額）

貸：管理費用

4、內(nèi)部消售收入及存貨中未實現(xiàn)消售利潤（假定毛利率為20％）的抵消：

（1）本期內(nèi)部購進1000元已全部售出集團外，則：

借：主營業(yè)務(wù)收入1000（內(nèi)部消售方）

貸：主營業(yè)務(wù)成本1000（內(nèi)部購進方）

（2）本期內(nèi)部購進1000元全部未售出，則：

借：主營業(yè)務(wù)收入1000（內(nèi)部消售方）

貸：主營業(yè)務(wù)成本800（內(nèi)部消售方）

存貨200（內(nèi)部購進方，集團未實現(xiàn)利潤）

（3）本期內(nèi)部購進1000元，售出集團外600元，有400元未售出，則：

借：主營業(yè)務(wù)收入1000（內(nèi)部消售方）

貸：主營業(yè)務(wù)成本600（內(nèi)部購進方，已售出部分）

主營業(yè)務(wù)成本320（內(nèi)部消售方，未售出集團的存貨成本，400×80％）

存貨80（內(nèi)部購進方，集團未實現(xiàn)利潤，400×20％）

（4）期初內(nèi)部購進存貨未實現(xiàn)內(nèi)部消售利潤的抵消：

A、期初內(nèi)部購進庫存1000元，本期全部實現(xiàn)消售，則：

借：期初未分配利潤200（內(nèi)部消售方上期消售利潤實際在本期才實現(xiàn)，因此應沖減上期利潤）

貸：主營業(yè)務(wù)成本200（上期消售利潤到本期才實現(xiàn)，因此在本期反映利潤）

B、期初內(nèi)部購進庫存1000元，本期全部未消售，則：

借：期初未分配利潤200

貸：存貨200

C、期初內(nèi)部購進庫存1000元，本期消售800元，有200元未消售，則：

借：期初未分配利潤200

貸：主營業(yè)務(wù)成本160

存貨40

5、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理：

（1）使用過的固定資產(chǎn)在集團內(nèi)部變賣，則：

借：營業(yè)外收入（賣出方，只抵消實現(xiàn)的利潤）

貸：固定資產(chǎn)原價（買入方，只抵消實現(xiàn)的利潤）

（2）生產(chǎn)的產(chǎn)品在集團內(nèi)消售作固定資產(chǎn)使用

例：內(nèi)部消售固定資產(chǎn)一件，成本700元，消價1000元，使用期限5年，無殘值。

A、購買當年，抵消收入、成本和未實現(xiàn)的內(nèi)部消售利潤：

借：主營業(yè)務(wù)收入1000（消售方）

貸：主營業(yè)務(wù)成本700（消售方）

固定資產(chǎn)原價300（集團未實現(xiàn)消售利潤）

同時，抵消當年多提的折舊。為方便闡述，假定當年按12個月提取折舊，則多提60元。

借：累計折舊60

貸：管理費用、主營業(yè)務(wù)成本（制造費用）等60

B、以后年間的處理：

第二年：

借：期初未分配利潤300

貸：固定資產(chǎn)原價300

借：累計折舊120

貸：管理費用、主營業(yè)務(wù)成本（制造費用）等60

期初未分配利潤60

第三年：

借：期初未分配利潤300

貸：固定資產(chǎn)原價300

借：累計折舊180

貸：管理費用、主營業(yè)務(wù)成本（制造費用）等60

期初未分配利潤120

第四年：

借：期初未分配利潤300

貸：固定資產(chǎn)原價300

借：累計折舊240

貸：管理費用、主營業(yè)務(wù)成本（制造費用）等60

期初未分配利潤180

第五年：

如果清理報廢（期滿報廢），固定資產(chǎn)已不存在，會計報表上已無該項資產(chǎn)的原值和累計折舊。但本期仍多提折舊60元，應沖消。

借：期初未分配利潤60

貸：管理費用、主營業(yè)務(wù)成本（制造費用）等60

如果超期使用，則：

借：期初未分配利潤300

貸：固定資產(chǎn)原價300

借：累計折舊300

貸：管理費用、主營業(yè)務(wù)成本（制造費用）等60

期初未分配利潤240

第六年以后，仍繼續(xù)使用：

借：期初未分配利潤300

貸：固定資產(chǎn)原價300

借：累計折舊300

貸：期初未分配利潤30