農(nóng)村加工企業(yè)會計（農(nóng)村會計）

——農(nóng)村加工企業(yè)會計應(yīng)收及預(yù)付款項農(nóng)村會計業(yè)務(wù)

一、應(yīng)收款項概述應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收利息應(yīng)收賬款應(yīng)收股利其他應(yīng)收款應(yīng)收款項

二、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）應(yīng)收票據(jù)的分類

“銀行承兌匯票”等于“銀行匯票”嗎？按承兌人不同商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票付款期最長不超過6個月

二、應(yīng)收票據(jù)的核算（二）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理（1）因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款（2）因企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等而開出、承兌的商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額)

（3）商業(yè)匯票到期收回款項時借：銀行存款（按實際收到的金額）貸：應(yīng)收票據(jù)1、取得應(yīng)收票據(jù)和收回到期票據(jù)

二、應(yīng)收票據(jù)的核算（二）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理（1）通常情況下，企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時：借：材料采購原材料庫存商品應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額)（按專用發(fā)票注明的增值稅稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)（按商業(yè)匯票的票面金額）銀行存款（借貸方差額，也可能在借方）（2）票據(jù)貼現(xiàn)時：

借：銀行存款（按實際收到的金額）財務(wù)費用（按貼現(xiàn)息部分）貸：應(yīng)收票據(jù)（按票據(jù)的票面金額）2、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓（按應(yīng)計入取得物資成本的金額）

三、應(yīng)收賬款的核算（一）應(yīng)收帳款的與

收入實現(xiàn)時確認商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣確認計價

三、應(yīng)收賬款的核算（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理1、銷售時：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2、收回應(yīng)收賬款時：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款3、企業(yè)代購貨單位墊付包裝費、運雜費時：

借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款

三、應(yīng)收賬款的核算（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的賬款。4收回代墊運費時：5借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款在收到承兌的商業(yè)匯票時：

借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款

三、應(yīng)收賬款的核算例1

萬恒公司采用托收承付結(jié)算方式向B公司銷售豆油5000斤，每斤6元，共計貨款30000元，增值稅稅率為10%，以銀行存款代墊運費300元，已辦理托收手續(xù)。試編制相關(guān)分錄。1）銷售商品款未收借：應(yīng)收賬款33300貸：主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3000銀行存款3002）企業(yè)接到銀行收款通知，收到上述B公司款項時借：銀行存款33300貸：應(yīng)收賬款33300

三、應(yīng)收賬款的核算（三）壞賬損失的核算壞賬估算方法銷貨百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法賬齡分析法壞賬與賒銷有關(guān)個別認定法壞賬與期末未收回的賒銷款有關(guān)壞賬與客戶拖欠貨款的時間有關(guān)“應(yīng)收賬款”掛帳的時間賬齡“應(yīng)收賬款”余額四、預(yù)付賬款的核算（一）預(yù)付賬款賬戶性質(zhì)注：預(yù)付款項不多的企業(yè)，也可直接計入“應(yīng)付賬款”的借方，而不設(shè)“預(yù)付賬款”。借

預(yù)付賬款貸企業(yè)向供貨商預(yù)付的貨款企業(yè)收到所購物品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付貨款反映企業(yè)預(yù)付的款項企業(yè)尚未補付的款項

四、預(yù)付賬款的核算（二）預(yù)付賬款的賬務(wù)處理（按應(yīng)計入購入物資成本的金額）2、企業(yè)收到所購物資時：借：材料采購原材料庫存商品應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅

（銷項稅額）（按相應(yīng)

的增值稅進項稅額）貸：銀行存款1、企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項時：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款

四、預(yù)付賬款的核算（二）預(yù)付賬款的賬務(wù)處理3、當預(yù)付價款小于采購貨物所需支付的款項，補付不足部分時：

借：預(yù)付賬款貸：銀行存款4、當預(yù)付價款大于采購貨物所需支付的款項，收回多余款項時：

借：銀行存款貸：預(yù)付賬款

四、預(yù)付賬款的核算例2

萬恒公司根據(jù)購銷合同規(guī)定，2018年5月10日預(yù)付甲企業(yè)購貨款50000。5月25日，收到供應(yīng)單位提供的商品和開來的發(fā)票，發(fā)票上注明價款為50000元，增值稅稅率10%。6月23日，企業(yè)將余款支付給甲企業(yè)。要求：做有關(guān)會計分錄。1）5月10日，預(yù)付購貨款時：

借：預(yù)付賬款50000

貸：銀行存款500002）5月25日，收到所購商品時：借：庫存商品50000應(yīng)交稅金—增（進）5000貸：預(yù)付賬款550003）6月23日，補付購貨款時：借：預(yù)付賬款5000貸：銀行存款5000

五、其他應(yīng)收款項的核算應(yīng)收的各種賠款、罰款應(yīng)收的出租包裝物租金應(yīng)向職工收取的各種墊付款項存出保證金其他各種應(yīng)收、暫付款項其他應(yīng)收款的內(nèi)容（一）

五、其他應(yīng)收款項的核算【二】其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理1、發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項時：

借：其他應(yīng)收款貸：相關(guān)科目2、收回或轉(zhuǎn)銷各種款項時：

借：銀行存款庫存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款

五、其他應(yīng)收款項的核算

萬恒公司辦公室張晶晶出差預(yù)借差旅費3000元,以現(xiàn)金支付。根據(jù)有關(guān)憑證,作會計分錄。例3

會計分錄如下：借:其他應(yīng)收款—備用金(張晶晶)3000貸:庫存現(xiàn)金3000農(nóng)村加工企業(yè)會計——存貨農(nóng)村會計業(yè)務(wù)

一、存貨概述原材料庫存商品包裝物低值易耗品委托加工物資按存貨的經(jīng)濟內(nèi)容分為（一）

一、存貨概述【例題1】下列各項資產(chǎn)中,不屬于存貨范圍的有（）。A．委托加工材料B．顧客交款并開出提貨單而尚未提走的貨物C．在產(chǎn)品D．貨款已付正在運輸途中的外購材料答案：B

一、存貨概述（二）存貨成本的確定存貨應(yīng)當按照成本進行初始計量。存貨成本1.采購成本2.加工成本3.其他成本存貨成本構(gòu)成圖：

一、存貨概述【例題2：】下列各項支出中，不計入存貨成本的是（）。A.可以抵扣的增值稅進項稅額B.入庫前的挑選整理費C.購買存貨而發(fā)生的運輸費D.購買存貨而交納的消費稅答案：A

一、存貨概述（三）存貨發(fā)出的計價方法（1）先進先出法（2）月末一次加權(quán)平均法（4）移動加權(quán)平均法（3）個別計價法

一、存貨概述（1）先進先出法

先進先出法是指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用)這樣一種存貨實物流動假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。

一、存貨概述【例題3：】萬恒公司2018年年5月2日結(jié)存大豆100公斤，每公斤實際成本1000元。本月發(fā)生如下有關(guān)業(yè)務(wù)：（1）3日，購入大豆50公斤，每公斤實際成本1200元，大豆已驗收入庫。（2）5日，發(fā)出大豆80公斤。（3）7日，購入大豆70公斤，每公斤實際成本1100元，大豆已驗收入庫。（4）12日，發(fā)出大豆130公斤。（5）20日，購入大豆80公斤，每公斤實際成本1300元，大豆已驗收入庫。（6）25日，發(fā)出大豆30公斤。假定萬恒公司原材料采用實際成本核算，發(fā)出材料采用先進先出法，請根據(jù)上述資料，計算大豆5日、12日、25日發(fā)出大豆的成本（）

A：1680，131300，31800B：8000，146000，37000

C：10000，18700，32000D：31000，18700，31800答案：B

一、存貨概述（2）月末一次加權(quán)平均法

存貨單位成本＝【月初庫存存貨的實際成本＋∑（本月各批進貨的實際單位成本×本月各批進貨的數(shù)量）】÷（月初庫存存貨數(shù)量＋本月各批進貨數(shù)量之和）本月發(fā)出存貨的成本＝本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本本月月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位成本

一、存貨概述

【例題4：】萬恒公司采用月末一次加權(quán)平均計算發(fā)出原材料的成本。2018年5月3日，B級大豆結(jié)存200公斤，每公斤實際成本為1000元；5月10日購入B級大豆300公斤，每公斤實際成本為1100元；5月15日發(fā)出B級大豆400公斤。5月20日購入B級大豆200公斤，每公斤實際成本為1200元；5月25日發(fā)出B級大豆100公斤。1月末，B級大豆的庫存余額為（

）元。

A．200000

B．105000

C．220000D．230670

答案：C解析：先計算全月一次加權(quán)平均單=[200×1000+300×1100+200×1200]/[200+300+200]=1100再計算月末庫存材料的數(shù)量200+300+200－400-100=200公斤，B級大豆的庫存余額=200×1100=220000（元）。

二、原材料（一）購入材料（1）貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時材料已驗收入庫。（2）貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未驗收入庫借：原材料應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款或貸：其他貨幣資金或貸：應(yīng)付票據(jù)

借：原材料應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款或貸：其他貨幣資金或貸：應(yīng)付票據(jù)收到材料時：借：原材料貸：在途物資

二、原材料【例題5：】萬恒公司2018年5月13日采用匯兌結(jié)算方式購入A級大豆一批，發(fā)票及賬單已經(jīng)收到，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為22000元，增值稅額2200元。支付保險費1000元，材料尚未到達。5月20日材料達到并驗收入庫。分錄：借：在途物資21000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）2200

貸：銀行存款23200上述材料驗收入庫時：借：原材料21000

貸：在途物資21000

二、原材料（一）購入材料

（3）貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫a.收到發(fā)票賬單：借：原材料應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款b.未收到發(fā)票賬單且無法確定成本：借：原材料貸：應(yīng)付賬款--暫估應(yīng)付賬款c.下月初做相反的會計分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款--暫估應(yīng)付賬款貸：原材料

二、原材料（一）購入材料

（4）貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗收入庫a.支付貨款時：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款b.收到材料入庫時：借：原材料應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：預(yù)付賬款c.補付貨款時：借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

二、原材料（二）發(fā)出材料的核算賬務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)料）制造費用（車間一般耗用領(lǐng)料）管理費用（行政管理部門領(lǐng)料）銷售費用（銷售機構(gòu)領(lǐng)料）貸：原材料

三、包裝物

包裝物的賬務(wù)處理1、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物

借：生產(chǎn)成本

貸：周轉(zhuǎn)材料--包裝物2、隨同商品出售包裝物（不單獨計價）

借：銷售費用

貸：周轉(zhuǎn)材料--包裝物

三、包裝物3．隨同商品出售而單獨計價的包裝物

（1）確認收入時：借：銀行存款（應(yīng)收賬款等）

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（2）結(jié)轉(zhuǎn)實際銷售成本時：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料－包裝物

三、包裝物【例題6：】下列各項中，不應(yīng)計入銷售費用的是（）。A.已售商品預(yù)計保修費用B.為推廣新產(chǎn)品而發(fā)生的廣告費用C.隨同商品出售且單獨計價的包裝物成本D.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物成本解析：選項C應(yīng)該計入到其他業(yè)務(wù)成本。答案：C

四、低值易耗品（一）低值易耗品的內(nèi)容一般工具專用工具替換設(shè)備管理用具一般工具勞動保護用品其他用具

四、低值易耗品（二）低值易耗品的賬務(wù)處理

1、企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”科目低值易耗品的增加低值易耗品的減少結(jié)存的低值易耗品借

周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品貸

四、低值易耗品攤銷方法一次轉(zhuǎn)銷法分次攤銷法（二）低值易耗品的賬務(wù)處理

2、低值易耗品攤銷

五、委托加工物資(一)委托加工物資的內(nèi)容企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括：1．加工中實際耗用物資的成本；2．支付的加工費用及應(yīng)負擔的運雜費等；3．支付的稅金，包括委托加工物資所應(yīng)負擔的消費稅(指屬于消

費稅應(yīng)稅范圍的加工物資)等。

五、委托加工物資【例題7：】一般納稅人委托其他單位加工材料收回后直接對外銷售的，其發(fā)生的下列支出中，不應(yīng)計入委托加工材料成本的是（）。A.發(fā)出材料的實際成本B.支付給受托方的加工費C.支付給受托方的增值稅D.受托方代收代繳的消費稅答案：C

五、委托加工物資（二）委托加工物資的賬務(wù)處理1、發(fā)出物資（1）發(fā)出材料時：借：委托加工物資

貸：原材料（2）支付運費時：借：委托加工物資

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款2、支付加工費借：委托加工物資

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

五、委托加工物資（2）完成入庫時：借：周轉(zhuǎn)材料（原材料等）貸：委托加工物資3、加工完成驗收入庫的會計處理（1）支付運費時：借：委托加工物資

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款

六、庫存商品（一）庫存商品的內(nèi)容庫存商品包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品、接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品。

六、庫存商品（二）庫存商品的賬務(wù)處理1、驗收入庫商品（生產(chǎn)完成并驗收入庫時）：

借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本

2、企業(yè)銷售商品，確認收入時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品

七、存貨清查與減值

（一）存貨盤盈的賬務(wù)處理1、企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時：

借：原材料庫存商品貸：待處理財產(chǎn)損溢

借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費用

2、按管理權(quán)限報經(jīng)批準后：

七、存貨清查與減值

（二）存貨盤虧及毀損的賬務(wù)處理1、企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時：

借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料庫存商品借：原材料（入庫的殘料價值）其他應(yīng)收款（保險公司和過失人的賠款）管理費用（扣除殘料價值和應(yīng)由保險公司、

過失人賠款后的凈損失）營業(yè)外支出（非常損失的部分）

貸：管理費用2、按管理權(quán)限報經(jīng)批準后：

七、存貨清查與減值

（三）存貨跌價準備的賬務(wù)處理1、計提跌價準備時：借：資產(chǎn)減值損失--計提的存貨減值跌價準備貸：存貨跌價準備2、轉(zhuǎn)回已提的存貨跌價準備時：借：存貨跌價準備貸：資產(chǎn)減值損失--計提的存貨減值跌價準備3、企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時，對已計提存貨跌價準備的：

借：存貨跌價準備貸：主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本

七、存貨清查與減值

【例題8：】萬恒公司2018年5月31日，B級豆油存貨的實際成本為100萬元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計還將發(fā)生成本為30萬元，估計銷售費用和相關(guān)稅費為2萬元，估計用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價120萬元。假定B級豆油存貨月初“存貨跌價準備”科目余額為0，2018年5月31日應(yīng)計提的存貨跌價準備為（）萬元。

A．－10B．0C．10D．12解析：B級豆油存貨的可變現(xiàn)凈值=120－30－2=88，成本高于可變現(xiàn)凈值，所以要計提跌價準備100-88=12（萬元）答案：D農(nóng)村加工企業(yè)會計——固定資產(chǎn)農(nóng)村會計業(yè)務(wù)

一、固定資產(chǎn)概述（一）固定資產(chǎn)的分類1.按經(jīng)濟用途分類，分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。2.按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途和使用情況等綜合分類，分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)（指在經(jīng)營租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)）、不需用固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、土地、融資租入固定資產(chǎn)七大類。

一、固定資產(chǎn)概述（二）固定資產(chǎn)核算的科目設(shè)置借固定資產(chǎn)貸增加的固定資產(chǎn)的原價減少的固定資產(chǎn)的原價固定資產(chǎn)的原價借累計折舊貸計提的固定資產(chǎn)折舊折舊的累計數(shù)轉(zhuǎn)出的累計折舊

一、固定資產(chǎn)概述（二）固定資產(chǎn)核算的科目設(shè)置借在建工程貸在建工程的實際支出完工工程轉(zhuǎn)出的實際支出尚未完工的工程實際成本借工程物資貸購入工程物資的實際成本領(lǐng)出工程物資的實際成本庫存工程物資的實際成本

二、取得固定資產(chǎn)（一）外購固定資產(chǎn)具體賬務(wù)處理如下：1.企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（等）①購入時：

二、取得固定資產(chǎn)

2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)。

借：在建工程應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（等）①購入時：

借：在建工程應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（等）②支付安裝費：

借：固定資產(chǎn)貸：在建工程③設(shè)備達到預(yù)定使用狀態(tài)

二、取得固定資產(chǎn)

【例題1：】萬恒公司2018年5月10日購入不需要安裝的設(shè)備一臺,購入價格10000元，增值稅稅率16%,購入過程中發(fā)生運費500元（不考慮增值稅）,款項全部以銀行存款付訖。會計分錄如下：固定資產(chǎn)入賬價值=買價10000十運費500=10500(元)借:固定資產(chǎn)10500應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額）1600貸:銀行存款12100

二、取得固定資產(chǎn)

（二）建造固定資產(chǎn)1.自營工程①購入工程物資時借：工程物資

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款②領(lǐng)用工程物資時：借：在建工程貸：工程物資

二、取得固定資產(chǎn)③自營工程發(fā)生的其他費用（如分配工程人員工資等）

借：在建工程貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬④自營工程完工交付使用時，按實際發(fā)生的全部支出

借：固定資產(chǎn)（按發(fā)生的實際成本）貸：在建工程

1.自營工程

二、取得固定資產(chǎn)

【例題2：】萬恒公司2018年5月1日自行建造廠房一棟,以銀行存款購入工程專用物資10000元,增值稅稅率16%,在工程建造時全部被領(lǐng)用。在建造過程中應(yīng)付工人的工資6000元,工程完工并交付使用。萬恒公司為一般納稅人，進項稅額2年從銷項稅額中抵扣，當年可抵扣60%，下一年可抵扣40%。根據(jù)資料編制會計分錄。（1）購買工程物資時借:工程物資10000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)960—應(yīng)交增值稅（待抵扣進項稅額）640貸:銀行存款11600注：2016年5月1日后購進貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動產(chǎn)，其進項稅額的60%在取得扣稅憑證的當月抵扣，其余40%于取得扣稅憑證的當月起第13個月抵扣。（1600×60%）（1600×40%）

二、取得固定資產(chǎn)

(2)領(lǐng)用工程物資時借:在建工程10000貸:工程物資10000(3)應(yīng)付工程人員工資時借:在建工程6000貸:應(yīng)付職工薪酬6000(4)工程完工交付使用時借：固定資產(chǎn)16000貸：在建工程16000解析：該廠房的入賬價值=10000+6000=16000(5)2019年5月1日抵扣時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）640（1600×40%）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（待抵扣進項稅額）640（1600×40%）借：在建工程貸：銀行存款

二、取得固定資產(chǎn)

企業(yè)按合同約定向建造商支付預(yù)付款或進度款時：

工程完工補付工程價款時：

工程完工交付使用時，按實際發(fā)生的全部支出：2.出包工程具體會計處理如下：借：在建工程貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)貸：在建工程

二、取得固定資產(chǎn)【例題3：】萬恒公司2018年5月1日以出包方式建造廠房一棟，按照規(guī)定預(yù)付工程款20000元，增值稅稅率16%。工程完工后，根據(jù)相關(guān)的工程結(jié)算單據(jù)，2018年11月10如補付工程款5000元，工程驗收并交付使用。萬恒公司為一般納稅人，進項稅額2年從銷項稅額中抵扣，當年可抵扣60%，下一年可抵扣40%。會計分錄如下：1、2018年5月1日預(yù)付工程款時：借：在建工程20000應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（進項稅額）1920應(yīng)交稅費--待抵扣進項稅額1280貸：銀行存款23200

二、取得固定資產(chǎn)2、2018年11月10日補付工程款時：借：在建工程5000應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（進項稅額）480應(yīng)交稅費--待抵扣進項稅額320貸：銀行存款58003、驗收交付使用時：該廠房入賬價值=20000+5000=25000借：固定資產(chǎn)25000貸：在建工程250004、2019年5月1日抵扣增值稅時：借：應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（進項稅額）1280貸：待抵扣進項稅額12805、2019年11月10日抵扣增值稅時：借：應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（進項稅額）320貸：待抵扣進項稅額320第二年抵扣增值稅的時候會計分錄如下：

三、固定資產(chǎn)折舊

（一）固定資產(chǎn)折舊概述1、固定資產(chǎn)折舊范圍：（1）固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。（2）固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊，提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補提折舊。（3）已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

三、固定資產(chǎn)折舊

（二）固定資產(chǎn)的折舊方法1、年限平均法2、工作量法3、雙倍余額遞減法4、年數(shù)總和法

三、固定資產(chǎn)折舊

1、年限平均法公式2、工作量法公式年折舊率=（1-預(yù)計凈殘值率）÷預(yù)計使用壽命（年）月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)原價×月折舊率單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價×（1-預(yù)計凈殘值率）÷預(yù)計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額

三、固定資產(chǎn)折舊

【例題4：】萬恒公司于2017年12月31日購入一項固定資產(chǎn)，其原價為300萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0.8萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。2018年度該項固定資產(chǎn)應(yīng)計提的年折舊額為（）萬元。A．110B．100C．79.68D．120解析：300×2/5=120（萬元）答案：D

三、固定資產(chǎn)折舊

（三）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時【例題11：教案例】借：制造費用（基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)）管理費用（管理部門所使用的固定資產(chǎn)）銷售費用（銷售部門使用的固定資產(chǎn)）在建工程（自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)）其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營出租的固定資產(chǎn)）貸：累計折舊

四、處置固定資產(chǎn)1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理（該項固定資產(chǎn)的賬面價值）累計折舊（按已計提的累計折舊）固定資產(chǎn)減值準備（按已計提的減值準備）貸：固定資產(chǎn)（按其賬面原價）處置固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理2.發(fā)生清理費用等

借：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款

四、處置固定資產(chǎn)3.收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等

借：銀行存款原材料貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4.保險賠償?shù)鹊奶幚?/p>

借：其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理

四、處置固定資產(chǎn)5.清理凈損益的處理

（1）固定資產(chǎn)清理完成后，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失借：資產(chǎn)處置損益--非流動資產(chǎn)處置損失貸：固定資產(chǎn)清理

（2）屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失借：營業(yè)外支出--非常損失貸：固定資產(chǎn)清理

如為貸方余額借：固定資產(chǎn)清理貸：資產(chǎn)處置損益--非流動資產(chǎn)處置收益如為借方余額

五、固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)減值的會計處理固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。借：資產(chǎn)減值損失——計提的固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)減值準備

五、固定資產(chǎn)減值

【例題5：】萬恒公司2016年12月31日購入一臺設(shè)備，入賬價值為300萬元，預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊。2017年12月31日該設(shè)備存在減值跡象，經(jīng)測試預(yù)計可收回金額為150萬元。2017年12月31日該設(shè)備賬面價值應(yīng)為（）萬元。A.150B.160C.180D.182【解析】2017年12月31日計提減值前固定資產(chǎn)的賬面價值=300－（300－20）/10＝272（萬元）大于可收回金額，應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準備=272-150=122萬元，2017年12月31日該設(shè)備賬面價值應(yīng)為150萬元。答案：A

六、固定資產(chǎn)清查

（一）盤盈固定資產(chǎn)會計處理如下：

1.盤盈固定資產(chǎn)時：

借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整

2.結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益

借：以前年度損益調(diào)整貸：盈余公積－法定盈余公積利潤分配－未分配利潤【例題12：教案例】

六、固定資產(chǎn)清查

（二）盤虧固定資產(chǎn)賬務(wù)處理如下：1.在清查中盤虧的固定資產(chǎn)：

借：待處理財產(chǎn)損溢--待處理非流動資產(chǎn)損益（按照盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值）累計折舊（按已計提的累計折舊）固定資產(chǎn)減值準備（按已計提的減值準備）貸：固定資產(chǎn)（按固定資產(chǎn)原價）

六、固定資產(chǎn)清查

（二）盤虧固定資產(chǎn)賬務(wù)處理如下：

2.按照管理權(quán)限報經(jīng)批準后處理時：

借：其他應(yīng)收款（按可收回的保險賠償或過失人賠償）營業(yè)外支出——盤虧損失（按應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額）貸：待處理財產(chǎn)損溢--待處理非流動資產(chǎn)損益農(nóng)村會計業(yè)務(wù)——農(nóng)村加工企業(yè)會計貨幣資金

一、貨幣資金概述庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金貨幣資金外埠存款、銀行匯票存款銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款一貨幣資金的概念及內(nèi)容二貨幣資金管理制度

二、庫存現(xiàn)金1現(xiàn)金管理的制度2現(xiàn)金的賬務(wù)處理3現(xiàn)金的清查

二、庫存現(xiàn)金現(xiàn)金增加現(xiàn)金的財務(wù)處理如：從銀行提取現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款現(xiàn)金減少如：現(xiàn)金購買辦公用品借：管理費用貸：庫存現(xiàn)金①發(fā)現(xiàn)溢余時,（審批前調(diào)賬）借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢

二、庫存現(xiàn)金②審批后，當查明原因后，分別情況處理：ⅰ：應(yīng)由責任人賠償?shù)牟糠郑航瑁浩渌麘?yīng)收款貸：待處理財產(chǎn)損溢ⅱ：屬于無法查明原因的現(xiàn)金盤虧，借：管理費用貸：待處理財產(chǎn)損溢現(xiàn)金短缺的賬務(wù)處理

1（三）現(xiàn)金的清查

二、庫存現(xiàn)金

企業(yè)庫存現(xiàn)金清查中，經(jīng)檢查仍無法查明原因的庫存現(xiàn)金短款，經(jīng)批準后應(yīng)計入（）。A．財務(wù)費用B．管理費用C．營業(yè)費用D．營業(yè)外支出解析：無法查明原因的現(xiàn)金短缺，批準后應(yīng)轉(zhuǎn)入“管理費用”。例題1（單選）

B答案

二、庫存現(xiàn)金1.審批前發(fā)生溢余時：借：庫存現(xiàn)金350

貸：待處理財產(chǎn)損益350

2018年5月15日，萬恒公司出納人員清點庫存現(xiàn)金時，發(fā)現(xiàn)長款350元；經(jīng)審查屬于無法查明原因的溢余。會計分錄如下：2.審批后：借：待處理財產(chǎn)損益350貸：營業(yè)外收入350例題2

二、庫存現(xiàn)金①發(fā)現(xiàn)溢余時,（審批前調(diào)賬）借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢②審批后，當查明原因后，分別情況處理：?。簯?yīng)支付給有關(guān)人員或單位的：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款ⅱ：屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，借：待處理財產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余的賬務(wù)處理

2（三）現(xiàn)金的清查

三、銀行存款（一）銀行存款的賬務(wù)處理1.銀行存款增加

如：將現(xiàn)金存入銀行借：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金2.銀行存款減少如：銀行存款償還欠款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款（一）銀行存款的賬務(wù)處理

三、銀行存款（二）銀行存款的核對（1）企業(yè)已收款入賬，銀行尚

未收款入賬（2）企業(yè)已付款入賬，銀行尚

未付款入賬（3）銀行已收款入賬，企

業(yè)尚未收款入賬

（4）銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬（二）銀行存款的核對未達賬項

三、銀行存款萬恒公司2018年5月20日銀行存款日記賬余額84200元，銀行對賬單余額85000元，經(jīng)查有以下幾筆未達賬項和錯賬（1）委托銀行收款85000元銀行入帳，企業(yè)未入（2）企業(yè)銷售收入96000元，已存入銀行，而銀行尚未列入帳單（3）銀行借款利息5000元，銀行已劃轉(zhuǎn)，企業(yè)尚未入帳（4）企業(yè)購買材料15000元，已簽發(fā)轉(zhuǎn)帳支票，而銀行尚未入對帳單（5）企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)帳支票支付水電費6800元，對帳單記載準確，而企業(yè)日記賬中誤記成8600元根據(jù)資料編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”例題3

三、銀行存款2018年5月20日單位：元項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收企業(yè)未收款項減：銀行已付企業(yè)未付款項842008500018005000銀行對賬單余額加：企業(yè)已收銀行未收款項減：企業(yè)已付銀行未付款項850009600015000調(diào)節(jié)后的存款余額166000調(diào)節(jié)后的存款余額166000銀行存款余額調(diào)節(jié)表

三、銀行存款

編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，下列未達賬項中，會導(dǎo)致企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額小于銀行對賬單余額的有（）。A．企業(yè)開出支票，銀行尚未支付B．企業(yè)送存支票，銀行尚未入賬C．銀行代收款項，企業(yè)尚未接到收款通知D．銀行代付款項，企業(yè)尚未接到付款通知例題4（多選）

AC答案

三、銀行存款對于銀行已經(jīng)入賬而企業(yè)尚未入賬的未達賬項，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)“銀行對賬單”編制自制憑證予以入賬。（）例題5（判斷）

x答案

四、其他貨幣資金1銀行匯票存款2銀行本票存款3信用卡存款4信用證保證金存款5外埠存款

四、其他貨幣資金下列各項，不通過“其他貨幣資金”科目核算的是（）。A.信用證保證金存款B．備用金C.存出投資款D.銀行本票存款例題6（單選）

B答案——農(nóng)村加工企業(yè)會計應(yīng)付賬款農(nóng)村會計業(yè)務(wù)一、應(yīng)付賬款的內(nèi)容應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。這筆款項在未支付前構(gòu)成企業(yè)的一項流動負債。二、應(yīng)付賬款的核算1、在物資和發(fā)票賬單同時到達時，一般在所購物資驗收入庫后，

再根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬，確認應(yīng)付賬款。

會計分錄：

借：原材料等

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)付賬款

（一）應(yīng)付賬款發(fā)生二、應(yīng)付賬款的核算2、在所購物資已驗收入庫，但發(fā)票賬單未同時到達時，會計期末，需將所購物

資和應(yīng)付賬款暫估入賬，待下月初再用紅字沖回。

會計分錄：

①驗收入庫時，無需進行賬務(wù)處理

②會計期末

借：原材料等

貸：應(yīng)付賬款（暫估價）

③下月初再用紅字沖回（編制上述相反會計分錄）

借：應(yīng)付賬款（暫估價）

貸：原材料等

④實際收到發(fā)票賬單時，按正常的程序進行處理

（一）應(yīng)付賬款發(fā)生二、應(yīng)付賬款的核算3、接受供應(yīng)單位勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記

“生產(chǎn)成本”、“管理費用”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。4、應(yīng)付商業(yè)承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)按票面余額轉(zhuǎn)

入應(yīng)付賬款。

會計分錄：

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)付賬款

（一）應(yīng)付賬款發(fā)生二、應(yīng)付賬款的核算企業(yè)償還應(yīng)付賬款或開出商業(yè)匯票抵付賬款時：

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)等

（二）應(yīng)付賬款償還二、應(yīng)付賬款的核算企業(yè)應(yīng)將確實無法支付的應(yīng)付賬款予以轉(zhuǎn)銷，按其賬面余額計入營業(yè)外收入，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

會計分錄：

借：應(yīng)付賬款

貸：營業(yè)外收入

（二）應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)銷二、應(yīng)付賬款的核算萬恒公司于2018年5月2日，從豐收公司購入一批大豆并已驗收入庫。增值稅專用發(fā)票上列明，該批大豆的價款為30000元，增值稅為3000元。按照購貨協(xié)議的規(guī)定，乙百貨商場如在15天內(nèi)付清貨款，將獲得1%的現(xiàn)金折扣（假定計算現(xiàn)金折扣時需要考慮增值稅）。萬恒公司于2018年5月10日，按照扣除現(xiàn)金折扣后的金額，用銀行存款付清了所欠豐收公司的貨款。要求：

（1）編制萬恒公司5月2日購入大豆的會計分錄；

（2）編制萬恒公司5月10日付款的會計分錄。例：二、應(yīng)付賬款的核算由于在15天內(nèi)付款，應(yīng)享受的現(xiàn)金折扣=33000×1%=330（元），實際支付的款項=33000-330=32670（元）借：應(yīng)付賬款——豐收公司33000貸：銀行存款32670財務(wù)費用330借：原材料—大豆30000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額3000貸：應(yīng)付賬款—豐收公司33000（1）5月2日購貨時：（2）5月10日付款時：——農(nóng)村加工企業(yè)會計其他應(yīng)付款農(nóng)村會計業(yè)務(wù)一、其他應(yīng)付款的內(nèi)容

其他應(yīng)付款主要包括：

1234應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金；存入保證金（如收入包裝物押金等）；應(yīng)付、暫收所屬單位、個人的款項；其他應(yīng)付、暫收款項。二、其他應(yīng)付款的核算

企業(yè)發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項，借記“管理費用”、“銀行存款”

等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。

例：萬恒公司從2018年1月1日起，以經(jīng)營租賃方式租入管理用辦公設(shè)備一批，

每月租金3000元，按季支付。3月31日，萬恒公司以銀行存款支付應(yīng)付租金9000元。要求：編制萬恒公司相關(guān)會計分錄。

（一）1月31日計提應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金：

借：管理費用3000

貸：其他應(yīng)付款30002月底計提應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金的會計處理同上。二、其他應(yīng)付款的核算

企業(yè)支付或退回其他各種應(yīng)付、暫收款項時，借記“其他應(yīng)付款”科

目，貸記“銀行存款”等科目。

例：同上，萬恒公司從2018年1月1日起，以經(jīng)營租賃方式租入管理用辦公設(shè)

備一批，每月租金3000元，按季支付。3月31日，萬恒公司以銀行存款支付

應(yīng)付租金9000元。要求：編制萬恒公司相關(guān)會計分錄。

（二）3月31日支付租金：借：其他應(yīng)付款6000

管理費用3000

貸：銀行存款9000——農(nóng)村加工企業(yè)會計預(yù)收賬款農(nóng)村會計業(yè)務(wù)一、預(yù)收賬款的內(nèi)容

預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。這筆款項構(gòu)成企業(yè)的一項負債，以后要用商品、勞務(wù)等償付。

貸方登記發(fā)生的預(yù)收賬款數(shù)額和購貨單位補付賬款的數(shù)額；

借方登記企業(yè)向購貨方發(fā)貨后沖銷的預(yù)收賬款數(shù)額和退回購貨方多付賬款的數(shù)額；

期末貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的款項；

期末借方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項。收到補付的貨款：借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

二、預(yù)收賬款的核算收到預(yù)付的貨款：

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

發(fā)出貨物：

借：

預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）一二三二、預(yù)收賬款的核算萬恒公司為增值稅一般納稅人。2018年5月3日，萬恒公司與百利公司簽訂供貨合同，向百利公司出售一批豆油，貨款金額共計20000元，應(yīng)交增值稅2000元。根據(jù)購貨合同的規(guī)定，百利公司在購貨合同簽訂后1周內(nèi)，應(yīng)當向萬恒公司預(yù)付貨款12000元，剩余貨款在交貨后付清。2018年5月9日，萬恒公司收到百利公司預(yù)付貨款12000元存入銀行，5月19日萬恒公司將貨物發(fā)運到百利公司并開具增值稅專用發(fā)票，百利公司驗收貨物后付清了剩余貨款。例（1）收到百利公司預(yù)付的貨款：

借：銀行存款12000

貸：預(yù)收賬款—百利公司12000（2）向百利公司發(fā)出貨物：

借：預(yù)收賬款—百利公司22000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

20000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2000（3）收到百利公司補付的貨款：

借：銀行存款10000

貸：預(yù)收賬款—百利公司

10000二、預(yù)收賬款的核算會計分錄——農(nóng)村加工企業(yè)會計應(yīng)付職工薪酬農(nóng)村會計業(yè)務(wù)一、職工薪酬的內(nèi)容

職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系

而給予的各種形式的報酬或補償。

職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。

企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目，核算應(yīng)付職工薪酬的計提、結(jié)

算、使用等情況。該科目的貸方登記已分配計入有關(guān)成本費用項目的職

工薪酬的數(shù)額，借方登記實際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額，包括扣還的款項

等；該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。二、應(yīng)付職工薪酬的核算例：萬恒公司2018年5月份應(yīng)付工資總額69300元，“工資費用分配匯總表”中列示的

生產(chǎn)人員工資為48000元，車間管理人員工資為10500元，企業(yè)行政管理人員工資

為9060元，專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資為1740元。要求：根據(jù)上述資料編制甲企業(yè)相關(guān)會計分錄。

（1）按受益對象：

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本

48000

制造費用10500

管理費用9060

銷售費用1740

貸：應(yīng)付職工薪酬—短期薪酬（工資）69300貨幣性職工薪酬(一)二、應(yīng)付職工薪酬的核算接上例。

（2）向銀行提取現(xiàn)金：借：庫存現(xiàn)金69300

貸：銀行存款69300

（3）用現(xiàn)金發(fā)放工資：借：應(yīng)付職工薪酬—短期薪酬（工資）

69300

貸：庫存現(xiàn)金69300

如果通過銀行發(fā)放工資：

借：應(yīng)付職工薪酬—短期薪酬（工資）

69300

貸：銀行存款

69300貨幣性職工薪酬(一)

提

示二、應(yīng)付職工薪酬的核算1、企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工。

（1）確認時

應(yīng)當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同

時確認應(yīng)付職工薪酬

會計分錄：

借：管理費用/生產(chǎn)成本/制造費用等（公允價值+銷項稅額）

貸：應(yīng)付職工薪酬—短期薪酬（非貨幣性福利）（公允價值+銷項稅額）非貨幣性質(zhì)工薪酬(二)二、應(yīng)付職工薪酬的核算1、企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工。

（2）實際發(fā)放時

企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時，應(yīng)確認主營業(yè)務(wù)收入，借記“應(yīng)付職工薪酬—短期薪酬（非貨幣性福利）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。

會計分錄：借：應(yīng)付職工薪酬—短期薪酬（非貨幣性福利）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品非貨幣性質(zhì)工薪酬(二)二、應(yīng)付職工薪酬的核算1、企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工。例：萬恒公司為豆油生產(chǎn)企業(yè)，共有職工30名，其中20名為直接參加生產(chǎn)的職工，10名為總部管理人員。2018年5月，公司以其生產(chǎn)的每桶成本為40元的豆油作為五一福利發(fā)放給公司每名職工。該型號的豆油市場售價為每桶60元，適用的增值稅稅率10%。要求：編制萬恒公司相關(guān)會計分錄

（1）確認時：借：生產(chǎn)成本1320

管理費用660

貸：應(yīng)付職工薪酬—短期薪酬（非貨幣性福利）1980非貨幣性質(zhì)工薪酬(二)二、應(yīng)付職工薪酬的核算1、企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工。接上例。

（2）實際發(fā)放時：

借：應(yīng)付職工薪酬—短期薪酬（非貨幣性福利）

1980

貸：主營業(yè)務(wù)收入1800

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）180

借：主營業(yè)務(wù)成本1200

貸：庫存商品—豆油

1200非貨幣性質(zhì)工薪酬(二)二、應(yīng)付職工薪酬的核算2、將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用。

例：萬恒公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費使用。公司總部共有部門經(jīng)理以上職工5名，每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊1000元。要求：編制甲公司相關(guān)會計分錄。

會計分錄:

借：管理費用5000

貸：應(yīng)付職工薪酬—短期薪酬（非貨幣性福利）

5000

同時：

借：應(yīng)付職工薪酬—短期薪酬（非貨幣性福利）5000

貸：累計折舊5000非貨幣性質(zhì)工薪酬(二)——農(nóng)村加工企業(yè)會計應(yīng)交稅費農(nóng)村會計業(yè)務(wù)一、應(yīng)交增值稅的核算

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅行為）流轉(zhuǎn)過程中實現(xiàn)的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國增值稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，在我國境內(nèi)銷售貨物、提供加工修理或修配勞務(wù)（簡稱應(yīng)稅勞務(wù)）、銷售應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)（簡稱應(yīng)稅行為）以及進口貨物的企業(yè)單位和個人為增值稅的納稅人。

增值稅的納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算健全與否，劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。一、應(yīng)交增值稅的核算【一】一般納稅企業(yè)增值稅的會計處理1、1增值稅核算應(yīng)設(shè)置的會計科目一、應(yīng)交增值稅的核算（1）一般納稅人購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者服務(wù)、取

得無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。

借：在途物資（或原材料、庫存商品、生產(chǎn)成本、無形資

產(chǎn)、固定資產(chǎn)、管理費用等）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)付賬款（或應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等）【一】一般納稅企業(yè)增值稅的會計處理2取得資產(chǎn)、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為一、應(yīng)交增值稅的核算（2）購進農(nóng)產(chǎn)品

企業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，可以按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和10%的規(guī)定的扣除率計算進項稅額，并準予從企業(yè)的銷項稅額中抵扣。(計算抵扣)

會計分錄：借：材料采購（在途物資、庫存商品、原材料等）(買價-

買價×扣除率)

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）（買價×扣除率）

貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等（按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額）【一】一般納稅企業(yè)增值稅的會計處理2取得資產(chǎn)、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為一、應(yīng)交增值稅的核算（2）購進農(nóng)產(chǎn)品

例：2018年5月2日，萬恒公司購入大豆一批，收購發(fā)票上注明的買價為20000元，規(guī)定的扣除率為10%，貨物尚未到達，價款已用銀行存款支付

會計分錄：借：在途物資18000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

2000

貸：銀行存款20000【一】一般納稅企業(yè)增值稅的會計處理2取得資產(chǎn)、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為一、應(yīng)交增值稅的核算（3）購進不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程的進項稅額的分年抵扣按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，自2016年5月1日后，一般納稅人取得按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣的，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

會計分錄：【一】一般納稅企業(yè)增值稅的會計處理2取得資產(chǎn)、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為①企業(yè)購進不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程

借：固定資產(chǎn)、在建工程等（按取得資產(chǎn)的成本）應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額)（按當期可抵扣的增值稅額，60%）應(yīng)交稅費一待抵扣進項稅額（按以后期間可抵扣的增值稅額，40%）、

貸：應(yīng)付賬款等（按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額）②尚未抵扣的進項稅額待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：應(yīng)交稅費一待抵扣進項稅額一、應(yīng)交增值稅的核算（3）購進不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程的進項稅額的分年抵扣例：2018年5月10日，萬恒公司購進一幢簡易辦公樓，并于當月投入使用。5月25日，

納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認證相符，專用發(fā)票注明的價款為800000元，

增值稅進項稅額為128000元，款項己用銀行存款支付。不考慮其他相關(guān)因素。根據(jù)上

述資料，編制萬恒公司相關(guān)會計分錄。

本月該辦公樓應(yīng)抵扣的進項稅額=128000×60%=52800（元）

借：固定資產(chǎn)800000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）76800

一待抵扣進項稅額51200

貸：銀行存款928000【一】一般納稅企業(yè)增值稅的會計處理2取得資產(chǎn)、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為一、應(yīng)交增值稅的核算2、取得資產(chǎn)、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為【一】一般納稅企業(yè)增值稅的會計處理（4）貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證

①應(yīng)按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬：

借：原材料等

應(yīng)交稅費一待認證進項稅額（按未來可抵扣的增值稅額）

貸：銀行存款等

②待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認證后，分別不同情況：

借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）（按當期可抵扣的增值

稅稅額）

貸：應(yīng)交稅費一待認證進項稅額或：借：應(yīng)交稅費一待抵扣進項稅額（按以后期間可抵扣的增值稅稅額）

貸：應(yīng)交稅費一待認證進項稅額一、應(yīng)交增值稅的核算

例：萬恒公司為增值稅一般納稅人，原材料按實際成本核算，銷售商品價格為不含增值稅的公允價格。2018年5月25日，該公司購進大豆一批己驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證，款項也未支付。隨貨同行的材料清單列明的大豆銷售價格為26000元，估計未來可抵扣的增值稅額為2600元。

該公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：原材料—大豆26000

應(yīng)交稅費—待認證進項稅額2600

貸：應(yīng)付賬款28600

下月初，取得相關(guān)增值稅專用發(fā)票上注明的價款為26000元，增值稅稅額為2600元，增值稅專用發(fā)票己認證。全部款項以銀行存款支付。

該公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：應(yīng)付賬款28600

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

2600

貸：應(yīng)交稅費—待認證進項稅額

2600

銀行存款28600一、應(yīng)交增值稅的核算（一）一般納稅企業(yè)增值稅的會計處理2、取得資產(chǎn)、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為

（5）進項稅額轉(zhuǎn)出

企業(yè)已單獨確認進項稅額的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)或者服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)但其事后改變用途（如用于簡易計稅方法計稅項目、免征增