稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃（第四版）課件：關(guān)稅會計

關(guān)稅會計關(guān)稅概述

關(guān)稅的計算與申報關(guān)稅的會計處理

第一節(jié)關(guān)稅概述關(guān)稅的概念關(guān)稅（customsduties）是海關(guān)代表國家，根據(jù)有關(guān)稅法、稅則，對進出關(guān)境的貨物和物品所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。關(guān)境是一國海關(guān)法得以全面實施的區(qū)域，包括該國的領(lǐng)土、領(lǐng)海和領(lǐng)空在內(nèi)的全面國家領(lǐng)土。在通常情況下，關(guān)境與國境范圍一致，但因政治經(jīng)濟方面的原因，關(guān)境亦可大于或小于國境。第一節(jié)關(guān)稅概述關(guān)稅的作用關(guān)稅是貫徹對外經(jīng)濟貿(mào)易政策的重要手段。它在調(diào)節(jié)經(jīng)濟、促進改革開放方面，在保護民族企業(yè)、防止國外的經(jīng)濟侵襲、爭取關(guān)稅互惠、促進對外貿(mào)易發(fā)展、增加國家財政收入方面，都具有重要作用。第一節(jié)關(guān)稅概述關(guān)稅的種類按貨物、物品的流向分類進口關(guān)稅（ImportDuty）。它是指海關(guān)在外國貨物進口時所課征的關(guān)稅。出口關(guān)稅（ExportDuty）。它是指海關(guān)在本國貨物出口時所課征的關(guān)稅。第一節(jié)關(guān)稅概述關(guān)稅的種類按征收目的分類財政關(guān)稅，亦稱收入關(guān)稅。它是以增加國家財政收入為主要目的而課征的關(guān)稅。財政關(guān)稅的稅率比保護關(guān)稅低。保護關(guān)稅。它是以保護本國經(jīng)濟發(fā)展為主要目的而課征稅，保護關(guān)稅主要是進口稅，稅率較高。保護關(guān)稅是實現(xiàn)一個國家對外貿(mào)易政策的重要措施之一。第一節(jié)關(guān)稅概述關(guān)稅的種類按征稅標準分類從量稅從價稅復(fù)合稅滑準稅第一節(jié)關(guān)稅概述關(guān)稅的種類按約束程度分類自主關(guān)稅，又稱國定關(guān)稅。國定稅率一般高于協(xié)定稅率，適用于沒有簽訂關(guān)稅貿(mào)易協(xié)定的國家。非自主關(guān)稅。原殖民地國家被殖民主義者以不平等條約強迫簽訂和實施的關(guān)稅。協(xié)定關(guān)稅。一國與他國通過締結(jié)關(guān)稅貿(mào)易協(xié)定而制定的關(guān)稅稅率。協(xié)定關(guān)稅有雙邊協(xié)定稅率、多邊協(xié)定稅率和片面協(xié)定稅率。第一節(jié)關(guān)稅概述關(guān)稅的種類按差別待遇分類普通關(guān)稅優(yōu)惠關(guān)稅特惠關(guān)稅差別關(guān)稅特別關(guān)稅（亦稱加重關(guān)稅，如反補貼關(guān)稅、反傾銷關(guān)稅等）。第一節(jié)關(guān)稅概述關(guān)稅的特點納稅上的統(tǒng)一性和一次性征收上的過“關(guān)”性稅率上的復(fù)式性征管上的權(quán)威性對進出口貿(mào)易的調(diào)節(jié)性第一節(jié)關(guān)稅概述關(guān)稅的納稅人與納稅范圍納稅人《關(guān)稅條例》第五條規(guī)定：“進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人?！奔{稅范圍關(guān)稅的納稅范圍（對象）是進出我國國境的貨物和物品。第一節(jié)關(guān)稅概述關(guān)稅稅則、稅目和稅率應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅稅則、稅目關(guān)稅稅則又稱海關(guān)稅則。它是一國對進出口商品計征關(guān)稅的規(guī)章和對進出口的應(yīng)稅與免稅商品加以系統(tǒng)分類的一覽表。2006年，關(guān)稅稅則稅目由2005年的7550個增加到7605個。第一節(jié)關(guān)稅概述關(guān)稅稅則、稅目和稅率應(yīng)納稅額的計算進口貨物稅率《關(guān)稅條例》第九條規(guī)定“進口關(guān)稅設(shè)置最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率。對進口貨物在一定期限內(nèi)可以實行暫定稅率?！钡谝还?jié)關(guān)稅概述最惠國稅率適用于原產(chǎn)于共同適用最惠國待遇條款的世界貿(mào)易組織成員的進口貨物，原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物，以及原產(chǎn)于中華人民共和國境內(nèi)的進口貨物。協(xié)定稅率適用于原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物。特惠稅率適用于原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款的貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物。普通稅率適用于原產(chǎn)于（1）（2）（3）所列以外國家或者地區(qū)的進口貨物，以及原產(chǎn)地不明的進口貨物。適用最惠國稅率的進口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當適用暫定稅率；適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當從低適用稅率；適用普通稅率的進口貨物，不適用暫定稅率。按照國家規(guī)定實行關(guān)稅配額管理的進口貨物，關(guān)稅配額內(nèi)的，適用關(guān)稅配額稅率；關(guān)稅配額外的，其稅率的適用按上述規(guī)定執(zhí)行。第一節(jié)關(guān)稅概述關(guān)稅稅則、稅目和稅率應(yīng)納稅額的計算進口貨物稅率特別關(guān)稅手段的運用。為了對付別我國出口貨物的歧視，任何國家或者地區(qū)如對進口原產(chǎn)于我國的貨物征收歧視性關(guān)稅或者給予其他歧視性待遇的，海關(guān)可以對原產(chǎn)于該國家或者地區(qū)的進口貨物征收特別關(guān)稅。

2006年進口關(guān)稅稅則稅目、稅率表（部分）見表5－1、5－2、5－3。第一節(jié)關(guān)稅概述關(guān)稅稅則、稅目和稅率應(yīng)納稅額的計算出口貨物稅率設(shè)置出口稅率，在一定期限內(nèi)，可以實行暫定稅率。我國征收出口關(guān)稅的總原則是：既要服從于鼓勵出口的政策，又要做到能夠控制一些商品的盲目出口，因而征出口關(guān)稅只限于少數(shù)產(chǎn)品。

第一節(jié)關(guān)稅概述關(guān)稅稅則、稅目和稅率應(yīng)納稅額的計算出口貨物稅率我國現(xiàn)行出口商品計征關(guān)稅序號共計90號，即90種商品計征關(guān)稅；在每年實際執(zhí)行時，按暫定稅率。出口商品稅率表（部分列示）見表5-5。第一節(jié)關(guān)稅概述關(guān)稅的優(yōu)惠政策法定免繳關(guān)稅的貨物關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物；無商業(yè)價值的廣告品和貨樣；外國政府、國際組織無償贈送的物資；在海關(guān)放行前損失的貨物；進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。第一節(jié)關(guān)稅概述關(guān)稅的優(yōu)惠政策法定酌情減繳或免繳關(guān)稅的貨物在海關(guān)放行前遭受損壞的貨物，可以根據(jù)海關(guān)認定的受損程度減繳關(guān)稅。法律規(guī)定的其他免繳或者減繳關(guān)稅的貨物，海關(guān)根據(jù)規(guī)定予以免繳或者減繳。第一節(jié)關(guān)稅概述關(guān)稅的優(yōu)惠政策特定減免關(guān)稅的貨物

特定地區(qū)、特定企業(yè)或者有特定用途的進出口貨物減繳或者免繳關(guān)稅，以及臨時減繳或者免繳關(guān)稅，按照國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第二節(jié)關(guān)稅的計算與申報關(guān)稅的基本計算方法

應(yīng)納關(guān)稅的基本計算公式應(yīng)納關(guān)稅稅額＝關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅稅率第二節(jié)關(guān)稅的計算與申報關(guān)稅的基本計算方法

從價稅計算方法從價稅（AdValoremDuty）是以進出口貨物的價格作為計稅標準計繳的關(guān)稅。具有稅負公平、明確，易于實施、計征簡便等優(yōu)點。大多數(shù)進出口商品采用從價稅。貨物的價格不是指商品的成交價格，而是指進出口商品的完稅價格。其計算公式是：應(yīng)納關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅進出口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率第二節(jié)關(guān)稅的計算與申報關(guān)稅的基本計算方法

從量稅計算方法從量稅（SpecificDuty）是以貨物的計量單位（數(shù)量、重量、面積、容量、長度等）作為計稅標準，以每一計量單位應(yīng)納的關(guān)稅金額作為稅率來計繳的關(guān)稅。其特點是不因商品價格的漲落而改變應(yīng)納稅額，手續(xù)簡便，但稅負不合理、難以普遍采用。我國目前僅對啤酒、膠卷等少數(shù)商品計征從量關(guān)稅。其計算公式是：應(yīng)納關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅進口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額第二節(jié)關(guān)稅的計算與申報關(guān)稅的基本計算方法

復(fù)合稅計算方法復(fù)合稅（MixedorCompoundDuty）亦稱混合稅。它是對進口商品既征從量稅又征從價稅的一種辦法。一般以從量稅為主，再加征從價稅。實務(wù)中，貨物的從量稅額與從價稅額難以同時確定，且手續(xù)繁雜，難以普遍采用。我國目前僅對錄像機、放像機、攝像機和攝錄一體機實行復(fù)合計稅。其計算公式是：應(yīng)納關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅進口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額＋應(yīng)稅進口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率第二節(jié)關(guān)稅的計算與申報關(guān)稅的基本計算方法

滑準稅計算方法滑準稅（SlidingDuty）亦稱滑動稅、伸縮稅，我國從1997年10月1日開始對新聞紙實行滑準稅。它是預(yù)先按照商品市場價格的高低，制定出不同價格檔次的稅率，然后根據(jù)進口商品價格的變化而升降進口關(guān)稅稅率的一種計繳方法。一般是隨著進口商品價格的變動而呈反方向變動，即價格越高，稅率越低，稅率為比例稅率。因此，對實行滑準稅率的進口商品應(yīng)納關(guān)稅稅額的計算與從價稅基本相同。第二節(jié)關(guān)稅的計算與申報2005年關(guān)稅配額外進口的棉花，執(zhí)行滑準稅率，稅率滑動范圍為5%～40%，國內(nèi)最低售價（目標價格）大致穩(wěn)定在合理價格上。這一措施既保證了國內(nèi)棉農(nóng)能順暢地銷售自產(chǎn)棉花，也保證了國內(nèi)紡織企業(yè)的用棉需要。當進口棉花完稅價格高于或等于10746元／噸時，暫定關(guān)稅稅率為5％；當進口棉花完稅價格低于10746元／噸時，暫定關(guān)稅稅率按下式計算：

PtRi=INT〔(───-1)×1000+0.5〕/1000(Ri≤40％)

E×Pi關(guān)稅=Ri×Pi×E其中：Ri：暫定關(guān)稅稅率，當Ri按上式計算值高于40％時，取值40％E：美元匯率Pi：關(guān)稅完稅價格(美元)Pt：常數(shù)，為11283INT：取整函數(shù)，即小數(shù)點后面的數(shù)一律舍去。第二節(jié)關(guān)稅的計算與申報關(guān)稅的基本計算方法

選擇稅與季節(jié)性關(guān)稅

選擇稅就是在從價稅與從量稅之間選擇一種。目前，我國對天然橡膠實行選擇稅。在20%的從價稅和2600元／噸從量稅兩者中，從低選擇計征關(guān)稅。季節(jié)性關(guān)稅就是對同種貨物在不同季節(jié)執(zhí)行不同的關(guān)稅稅率。目前，我國對尿素征收季節(jié)性關(guān)稅。第二節(jié)關(guān)稅的計算與申報關(guān)稅的基本計算方法

報復(fù)性關(guān)稅的計算方法關(guān)稅＝關(guān)稅完稅價格×進口關(guān)稅稅率報復(fù)性關(guān)稅＝關(guān)稅完稅價格×報復(fù)性關(guān)稅稅率進口環(huán)節(jié)消費稅＝進口環(huán)節(jié)消費稅完稅價格×進口環(huán)節(jié)消費稅稅率進口環(huán)節(jié)消費稅完稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋報復(fù)性關(guān)稅）÷（1－進口環(huán)節(jié)消費稅稅率）進口環(huán)節(jié)增值稅＝進口環(huán)節(jié)增值稅完稅價格×進口環(huán)節(jié)增值稅稅率進口環(huán)節(jié)增值稅完稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋報復(fù)性關(guān)稅＋進口環(huán)節(jié)消費稅第二節(jié)關(guān)稅的計算與申報關(guān)稅的基本計算方法

關(guān)稅完稅價格從上述計算公式可以看出，除從量計稅外，其余計算方法均涉及“完稅價格”。關(guān)稅完稅價格是指海關(guān)計征關(guān)稅所依據(jù)的價格，也可理解為應(yīng)稅價格。第二節(jié)關(guān)稅的計算與申報進口貨物關(guān)稅完稅價格的確認完稅價格與成交價格《關(guān)稅條例》第十八條規(guī)定：“進口貨物的完稅價格由海關(guān)以符合本條第三款所列條件的成交價格以及該貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費為基礎(chǔ)審查確定。進口貨物的成交價格，是指賣方向中華人民共和國境內(nèi)銷售該貨物時買方為進口該貨物向賣方實付、應(yīng)付的，并按照本條例第十九條、第二十條規(guī)定調(diào)整后的價款總額，包括直接支付的價款和間接支付的價款?！钡诙?jié)關(guān)稅的計算與申報進口貨物關(guān)稅完稅價格的確認計入完稅價格的費用不能計入完稅價格的費用估定的完稅價格以租賃方式進口的貨物運往境外加工的貨物出境時已向海關(guān)報明并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運進境的，應(yīng)當以境外加工費和料件費以及復(fù)運進境的運輸及其相關(guān)費用和保險費審查確定完稅價格。第二節(jié)關(guān)稅的計算與申報進口貨物關(guān)稅完稅價格的確認運往境外修理的機械器具、運輸工具或者其他貨物，出境時已向海關(guān)報明并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運進境的，應(yīng)當以境外修理費和料件費審查確定完稅價格。減稅或免稅進口的貨物需予補稅時，應(yīng)當以海關(guān)審定的該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格。第二節(jié)關(guān)稅的計算與申報出口貨物關(guān)稅完稅價格的確認完稅價格與成交價格

《關(guān)稅條例》第二十六條規(guī)定：“出口貨物的完稅價格由海關(guān)以該貨物的成交價格以及該貨物運至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費為基礎(chǔ)審查確定。出口貨物的成交價格，是指該貨物出口時賣方為出口該貨物應(yīng)當向買方直接收取和間接收取的價款總額?！钡诙?jié)關(guān)稅的計算與申報

進口貨物的運輸及其相關(guān)費用、保險費應(yīng)當按照下列方法計算

海運進口貨物，計算至該貨物運抵境內(nèi)的卸貨口岸，如果該貨物的卸貨口岸是內(nèi)河（江）口岸，則應(yīng)當計算至內(nèi)河（江）口岸。陸運進口貨物，計算至該貨物運抵境內(nèi)的第一口岸，如果運輸及其相關(guān)費用、保險費支付至目的地口岸，則計算至目的地口岸?？者\進口貨物，計算至該貨物運抵境內(nèi)的第一口岸，如果該貨物的目的地為境內(nèi)的第一口岸外的其他口岸，則計算至目的地口岸。第二節(jié)關(guān)稅的計算與申報境內(nèi)實付或應(yīng)付價格購貨傭金經(jīng)紀費特許權(quán)使用費相同貨物類似貨物大約同時公認的會計原則利潤和一般費用一般費用加工增值額原材料價值和進行裝配或其他加工的費用有關(guān)術(shù)語的界定其他第二節(jié)關(guān)稅的計算與申報進口貨物關(guān)稅的計算CIF價格（成本加保險及運費價格）。以我國口岸CIF價格成交或者與我國毗鄰的國家以兩國共同邊境地點交貨價格成交的，分別以該價格作為完稅價格。其計算方法如下：完稅價格＝CIF

進口關(guān)稅＝完稅價格×進口關(guān)稅稅率第二節(jié)關(guān)稅的計算與申報【例5-1】某進出口公司從日本進口甲醇，進口申報價格為CIF天津USD500000。當日外匯牌價（中間價）為USD100＝￥700；稅則號列29051210，稅率5.5%。先計算出甲醇的完稅價格：

USD500000×7＝3500000（元）再計算出甲醇應(yīng)繳的進口關(guān)稅：

3500000×5.5%＝192500（元）第二節(jié)關(guān)稅的計算與申報進口貨物關(guān)稅的計算FOB價格（裝運港船上交貨價格）。以國外口岸FOB價格或者從輸出國購買以國外口岸CIF價格成交的，必須分別在上述價格基礎(chǔ)上加從發(fā)貨口岸或者國外交貨口岸運到我國口岸以前的運雜費和保險費作為完稅價格。若以成本加運費價格成交的，則應(yīng)另加保險費作為完稅價格。完稅價格內(nèi)應(yīng)當另加的運費、保險費和其他雜費，原則上應(yīng)按實際支付的金額計算，若無法得到實際支付金額時，也可以外貿(mào)系統(tǒng)海運進口運費率或按協(xié)商規(guī)定的固定運雜費計算運雜費，保險費則按中國人民保險公司的保險費率計算，其計算公式如下：完稅價格＝第二節(jié)關(guān)稅的計算與申報【例5-2】某進出口公司從美國進口硫酸鎂5000噸，進口申報價格為FOB舊金山USD325000，運費每噸USD40，保險費率3‰，當日的外匯牌價（中間價）為：USD100＝RMB700。（1）計算運費：

5000×40×7＝1400000（元）（2）將進口申報價格由美元折成人民幣：

325000×7＝2275000（元）（3）計算完稅價格：完稅價格＝（2275000＋1400000）÷（1－3‰）＝3675000÷0.997＝3686058（元）經(jīng)查找，硫酸鎂的稅則號列為28332100，稅率為5.5%，計算該批進口硫酸鎂的進口關(guān)稅稅額如下：進口關(guān)稅稅額＝3686058×5.5%＝202733（元）第二節(jié)關(guān)稅的計算與申報進口貨物關(guān)稅的計算CFR價格（有時稱CNF，成本加運費價格）以成本加運費價格（即含運費價格）成交的,應(yīng)當另加保險費作為完稅價格。完稅價格＝第二節(jié)關(guān)稅的計算與申報【例5-4】某進出口公司從日本進口乙醛17噸，保險費率為0.3%，進口申報價格為：CFR天津USD306000,外匯牌價（中間價）為USD100＝￥8。乙醛稅則號列為：29121200，稅率為5.5%。進口申報價格由美元折合成人民幣＝306000×7＝2142000（元）完稅價格＝2142000÷（1－0.3%）＝2148445（元）進口關(guān)說＝2148445×5.5%＝118164（元）第二節(jié)關(guān)稅的計算與申報進口貨物關(guān)稅的計算以上三種術(shù)語均適用于海運、內(nèi)河航運，三者之間的關(guān)系是：CIF價格=CFR價格+保險費=FOB+海運費+保險費第二節(jié)關(guān)稅的計算與申報進口貨物關(guān)稅的計算國內(nèi)正常批發(fā)價格其計算公式如下：（1）不繳國內(nèi)增值稅、消費稅或只繳增值稅的貨物，其完稅價格計算公式如下：完稅價格＝（2）應(yīng)同時繳納國內(nèi)增值稅和消費稅的貨物，其完稅價格計算公式如下：

第二節(jié)關(guān)稅的計算與申報【例5-5】M公司經(jīng)批準從國外進口一批化妝品，其CIF價格已無法確定，進貨地國內(nèi)同類產(chǎn)品的市場正常批發(fā)價格為925000元,國內(nèi)消費稅稅率為30%,設(shè)進口關(guān)稅稅率為25%。計算該化妝品應(yīng)納關(guān)稅。完稅價格＝925000÷｛1＋25%＋〔（1＋25%）÷（1－30%）〕×30%+20%｝＝925000÷1.9857＝465830.69（元）應(yīng)納進口關(guān)稅額＝465830.69×25%＝116457.67（元）應(yīng)納消費稅＝（465830.69＋116457.67）÷（1-30%）×30%＝249552.15（元）應(yīng)納增值稅額＝（465830.69+116457.67+249552.15）×17%＝141412.89（元）第二節(jié)關(guān)稅的計算與申報出口貨物關(guān)稅的計算

FOB價格出口貨物關(guān)稅完稅價格的計算公式如下：完稅價格＝出口關(guān)稅稅額＝完稅價格×出口關(guān)稅稅率第二節(jié)關(guān)稅的計算與申報【例5-6】某進出口公司出口5000噸到日本磷，每噸FOB天津USD500，磷的出口關(guān)稅稅率為10%。當日外匯牌價為：USD100＝￥700。計算應(yīng)納出口關(guān)稅。計算該批磷的完稅價格：完稅價格＝5000×500÷（1＋10%）＝2272727（美元）將美元價折合為人民幣完稅價格：

2272727×7＝15909089（元）計算該公司應(yīng)納出口關(guān)稅：應(yīng)繳出口關(guān)稅額＝15909089×10%＝1590908.9（元）第二節(jié)關(guān)稅的計算與申報出口貨物關(guān)稅的計算

CIF價格。出口貨物以國外口岸CIF價格成交的，應(yīng)先扣除離開我國口岸后的運費和保險費后，再按上述公式計算完稅價格及應(yīng)繳納的出口關(guān)稅。完稅價格＝（CIF價－保險費－運費）÷（1＋出口關(guān)稅稅率）第二節(jié)關(guān)稅的計算與申報

【例5-7】天津某進出口公司向新加坡出口黑鎢沙5噸，成交價格為CIF新加坡USD4000，其中運費USD400，保險費USD40；計稅日匯牌價（中間價）USD100＝RMB700。計算應(yīng)納關(guān)稅稅額。完稅價格＝（4000－400－40）×7÷（1＋20%）＝20767（元）應(yīng)繳關(guān)稅＝20767×20%＝4153.4（元）第二節(jié)關(guān)稅的計算與申報出口貨物關(guān)稅的計算

CFR價格。以境外口岸CFR價成交的，其出口貨物完稅價格的計算公式為：完稅價格＝（CFR價－運費）÷（1＋出口關(guān)稅稅率）第二節(jié)關(guān)稅的計算與申報出口貨物關(guān)稅的計算

CIFC價格（CIF價格加傭金）當成交價格為CIFC境外口岸時，有兩種情況：傭金C給定金額，則出口貨物完稅價格的公式為：完稅價格＝（CIFC價－保險費－運費－傭金）÷（1＋出口關(guān)稅稅率）傭金C為百分比，則出口貨物完稅價格的公式為：完稅價格＝〔CIFC價（1－C）－保險費－運費〕÷（1＋出口關(guān)稅稅率）第二節(jié)關(guān)稅的計算與申報關(guān)稅的繳納及退補關(guān)稅的繳納方法關(guān)境地征收主管地納稅關(guān)稅的繳納期關(guān)稅的退稅關(guān)稅的補繳第三節(jié)關(guān)稅的會計處理自營進口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理企業(yè)自營進口商品應(yīng)以CIF價格作為完稅價格計繳關(guān)稅，借記“材料采購”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費──應(yīng)交進口關(guān)稅”賬戶；實際繳納時，借記“應(yīng)交稅費──應(yīng)交進口關(guān)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。企業(yè)也可不通過“應(yīng)交稅費──應(yīng)交進口關(guān)稅”賬戶核算，待實際繳納關(guān)稅時，直接借記“材料采購”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。企業(yè)若以FOB價格或CFR價格成交的，應(yīng)將這些成交價格下的運費、保險費計入進口商品成本，即將成本調(diào)整到以CIF價格為標準。第三節(jié)關(guān)稅的會計處理

【例5-8】某外貿(mào)企業(yè)從國外自營進口排氣量2.2升的小轎車一批，CIF價格折合人民幣為200萬元，進口關(guān)稅稅率為25%，代征消費稅率9％、增值稅率17％。根據(jù)海關(guān)開出的稅款繳納憑證，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。應(yīng)交關(guān)稅和商品采購成本計算如下：

應(yīng)交關(guān)稅＝2000000×25%＝500000（元）應(yīng)交消費稅＝（2000000＋500000）÷（1－9％）×9％＝2747253×9％＝247253（元）應(yīng)交增值稅＝2747253×17%＝467033（元）第三節(jié)關(guān)稅的會計處理會計分錄如下：

1．應(yīng)付賬款時。借：材料采購2000000

貸：應(yīng)付賬款──××供應(yīng)商20000002．應(yīng)交稅費時。借：材料采購747253

貸：應(yīng)交稅費──應(yīng)交進口關(guān)稅500000──應(yīng)交消費稅2472533．上繳稅金時。借：應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（進項稅額）467033──應(yīng)交進口關(guān)稅500000──應(yīng)交消費稅47253

貸：銀行存款12142864．商品驗收入庫時。借：庫存商品2747253

貸：材料采購2747253第三節(jié)關(guān)稅的會計處理【例5-10】某工業(yè)企業(yè)從香港進口原產(chǎn)地為韓國的某型號要安裝設(shè)備2臺，該設(shè)備CFR價格天津港HKD120000，保險費率0.3％，關(guān)稅稅率6％，代征增值稅稅率17％，外匯牌價HKD100＝RMB90。有關(guān)計算如下：

完稅價格＝120000÷（1－0.3％）＝120361完稅價格折合人民幣＝120361×0.9＝108324.9（元）口關(guān)稅＝108324.9×6％＝6499.49（元）增值稅＝（108324.9＋6499.49）×17％＝19520.15（元）第三節(jié)關(guān)稅的會計處理有關(guān)會計分錄如下：1．應(yīng)付價款時。借：在建工程108324.9

貸：應(yīng)付賬款──××供應(yīng)商108324.92．實際上繳關(guān)稅、增值稅時。借：在建工程26019.64

貸：銀行存款26019.64第三節(jié)關(guān)稅的會計處理自營進口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理企業(yè)自營進口商品應(yīng)以CIF價格作為完稅價格計繳關(guān)稅，借記“材料采購”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費──應(yīng)交進口關(guān)稅”賬戶；實際繳納時，借記“應(yīng)交稅費──應(yīng)交進口關(guān)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。企業(yè)也可不通過“應(yīng)交稅費──應(yīng)交進口關(guān)稅”賬戶核算，待實際繳納關(guān)稅時，直接借記“材料采購”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。企業(yè)若以FOB價格或CFR價格成交的，應(yīng)將這些成交價格下的運費、保險費計入進口商品成本，即將成本調(diào)整到以CIF價格為標準。第三節(jié)關(guān)稅的會計處理自營出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理企業(yè)自營出口商品應(yīng)以FOB價格作為完稅價格計繳關(guān)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費──應(yīng)交出口關(guān)稅”賬戶；實際繳納時，借記“應(yīng)交稅費──應(yīng)交出口關(guān)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。企業(yè)也可不通過“應(yīng)交稅費──應(yīng)交出口關(guān)稅”賬戶核算，待實際繳納關(guān)稅時，直接借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。如果成交價格是CIF或CFR價格，則應(yīng)先按CIF或CFR價格入賬，在實際支付海外運費、保險費時，再以紅字沖減銷售收入，將收入調(diào)整到以FOB價格為標準。第三節(jié)關(guān)稅的會計處理【例5-11】某進出口公司自營出口商品一批，我國口岸FOB價折合人民幣為720000元，設(shè)出口關(guān)稅稅率為20%，根據(jù)海關(guān)開出的稅款繳納憑證，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。有關(guān)會計處理如下：

應(yīng)交出口關(guān)稅＝720000÷（1＋20%）×20%＝120000（元）借：應(yīng)收賬款──××購貨商720000

貸：主營業(yè)務(wù)收入720000

借：營業(yè)稅金及附加120000

貸：應(yīng)交稅費──應(yīng)交出口關(guān)稅120000第三節(jié)關(guān)稅的會計處理

【例5-12】據(jù)本章例5-7的資料（假定確認收入、支付費用時的匯率相同），有關(guān)會計處理如下：1．確認銷售收入時。借：應(yīng)收賬款──××購貨商32000

貸：主營業(yè)務(wù)收入320002．支付運費、保險費時。貸：主營業(yè)務(wù)收入（紅字沖賬）3520

貸：銀行存款等35203．應(yīng)交關(guān)稅時。借：營業(yè)稅金及附加4746.6

貸：應(yīng)交稅費──應(yīng)交出口關(guān)稅4746.6第三節(jié)關(guān)稅的會計處理代理進出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理代理進出口業(yè)務(wù)，對受托方來說，一般不墊付貨款，多以成交額（價格）的一定比例收取勞務(wù)費作為其收入。因進出口商品而計繳的關(guān)稅均應(yīng)由委托單位負擔，受托單位即使向海關(guān)繳納了關(guān)稅，也只是代墊或代付，日后仍要與委托方結(jié)算。代理進出口業(yè)務(wù)所計繳的關(guān)稅，在會計處理上