初級會計實務(wù)-第2章-第1234節(jié)考點解析

第二章負(fù)債

考試大綱對本章的要求

（-）掌握短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款的核算

（二）掌握應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容及其核算

（三）掌握應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費稅的核算

（四）熟悉應(yīng)付股利和其他應(yīng)付款的核算

（五）熟悉應(yīng)交稅費的內(nèi)容、其他應(yīng)交稅費的核算

（六）熟悉長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款的核算

負(fù)債概述

1.負(fù)債的特征

（1）是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；

（2）清償負(fù)債會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；

（3）是由過去的交易或事項形成的。

2.負(fù)債的分類（負(fù)債一般按其流動性分為）

流動負(fù)債：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、

應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款

非流動負(fù)債：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款

第一節(jié)短期借款

短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種款項。短期借

款一般是企業(yè)為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金或者是為了抵償某項債務(wù)而借入的。

【提示】短期借款的債權(quán)人不僅是銀行，還包括其他非銀行金融機構(gòu)。

基本賬務(wù)處理：

1.借入時：

借：銀行存款

貸：短期借款

2.計提利息時：

借：財務(wù)費用

貸：應(yīng)付利息

3.歸還本息時：

借：短期借款

應(yīng)付利息

貸：銀行存款

【提示】如果企業(yè)短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期時連同本金一起歸還，但是

數(shù)額不大的，可以不采用預(yù)提的方法，而在實際支付或收到銀行的計息通知時，直接計入當(dāng)期損益。

借：財務(wù)費用

貸：銀行存款

第二節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項

一、應(yīng)付賬款

應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。

入賬價值=應(yīng)付貨款+增值稅+代墊運費

【注意】應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付賬款總額入賬。

“扣商不扣現(xiàn)”

基本賬務(wù)處理：

1.發(fā)生賒購業(yè)務(wù)時:

借：原材料等

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：應(yīng)付賬款

2.償還時:

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款【實際償還的金額】

財務(wù)費用【折扣期內(nèi)付款享受的現(xiàn)金折扣】

應(yīng)付票據(jù)【開出商業(yè)匯票抵付】

3.無法償付或無需支付時:

借：應(yīng)付賬款

貸：營業(yè)外收入

4.實務(wù)中，企業(yè)外購電力、燃氣等動力一般通過“應(yīng)付賬款”科目核算，即在每月支付時先做暫付

款處理。

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款等應(yīng)付賬款

月末按用途分配：

借：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用等預(yù)付條款應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)付賬款

二、應(yīng)付票據(jù)

(-)應(yīng)付票據(jù)概述

應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票

和銀行承兌匯票。

(-)應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理

1.賒購形成應(yīng)付票據(jù)時：

借：原材料等

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：應(yīng)付票據(jù)

【注意】企業(yè)因開出銀行承兌匯票而支付銀行承兌匯票手續(xù)費：

借：財務(wù)費用

貸：銀行存款

2.償還應(yīng)付票據(jù)時：

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：銀行存款

3.如果是商業(yè)承兌匯票，到期無力償還款項時：

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)付賬款

4.如果是銀行承兌匯票，到期無力償還款項時：

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：短期借款

【提示】帶息票據(jù)計提利息的會計處理為：

借：財務(wù)費用

貸：應(yīng)付票據(jù)

三、應(yīng)付利息

應(yīng)付利息是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企

業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。

基本賬務(wù)處理：

1.計提時：

借：財務(wù)費用/研發(fā)支出/在建工程等

貸：應(yīng)付利息

2.實際支付時：

借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款等

四、預(yù)收賬款

預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。

與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負(fù)債不是以貨幣清償，而是以貨物清償。

1.取得預(yù)收款時：

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款__,._____ysrax____?.

2.實現(xiàn)銷售時：>

-胸鼬物_-------------

借：預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅

加】,一用辟峰

額）2.預(yù)收款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置.預(yù)收賬款“科目，而直接通過

3.收到購貨單位補付的款項時?：“應(yīng)收賬就科目核算；保留原來的借貸方向.

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

資產(chǎn)1負(fù)債

應(yīng)付*

而付盛款應(yīng)村賬款

酬呼//———預(yù)《零款

應(yīng)用蝕款項預(yù)收賬款

珊旃應(yīng)G卜府藏項

［注意］L預(yù)付崎和預(yù)收幅便戶，一用用到底.

2.預(yù)付或預(yù)收業(yè)務(wù)不多的企業(yè)可以采用"收收梭屋或"付付核算'，

應(yīng)保留原來的借貨方向.

第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬

一、職工薪酬的內(nèi)容

職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償。職工

薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受

贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。

【提示】“職工”，主要包括三類人員：

①與企業(yè)i「立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；

②未與企業(yè)訂立勞動合同、但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員，如董事會成員、監(jiān)事

會成員等；

③在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與

職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向

企業(yè)提供服務(wù)的人員。（勞務(wù)派遣人員）

1.短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)需要全部予以支付的

職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償除外。

短期薪酬具體包括：職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育

保險費等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃,

非貨幣性福利以及其他短期薪酬。

2.離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各

種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外（養(yǎng)老保險及失業(yè)保險歸為此類）。包括設(shè)定提存

計劃和設(shè)定受益計劃

3.辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受

裁減而給予職工的補償。

【注意】辭退福利核算時不按部門分?jǐn)傎M用，直接計入管理費用。

4.其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶

薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。

三、應(yīng)付職工薪酬的科目設(shè)置

其他郵款制用

應(yīng)交稅費冒理費用

豐營業(yè)務(wù)收入銷售費用

庫存商品在建工程

累舊等研發(fā)支出等

【蝙】所有職工薪酬都應(yīng)通過"應(yīng)付犯「科目核算

三、短期薪酬的核算

（-）貨幣性職工薪酬

1.工資、獎金、津貼和補貼

（1）計提貨幣性職工薪酬

借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人薪酬）

制造費用（生產(chǎn)車間管理人員薪酬）

管理費用（行政人員薪酬）

銷售費用（銷售人員薪酬）

研發(fā)支出（從事研發(fā)活動人員薪酬）

在建工程等（從事工程建設(shè)人員薪酬）

貸：應(yīng)付職工薪酬

（2）支付工資時

借：應(yīng)付職工薪酬一工資、獎金、津貼和補貼

貸：銀行存款

庫存現(xiàn)金

其他應(yīng)收款（扣還代墊的各種款項）

應(yīng)交稅費一應(yīng)交個人所得稅（代扣個人所得稅）

2.職工福利費

對于職工福利費，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本：

借：生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用/銷售費用等

貸：應(yīng)付職工薪酬一職工福利費

3.國家規(guī)定計提標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬

對于國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的社會保險費和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費和職

工教育經(jīng)費：

借：生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用/銷售費用等

貸：應(yīng)付職工薪酬一工會經(jīng)費和教育經(jīng)費

一社會保險費

4.短期帶薪缺勤

（1）累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以

在未來期間使用。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的

職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計量：

借：生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用/銷售費用等

貸：應(yīng)付職工薪酬一帶薪缺勤一短期帶薪缺勤一累積帶薪缺勤

（2）非累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將

予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。我國企業(yè)職工休婚假、產(chǎn)假、度假、探親假、

病傷期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。

企業(yè)確認(rèn)職工享有的與非累

積帶薪缺勤權(quán)利相關(guān)的薪酬,非累積帶薪缺勤累積帶薪缺勤

視同職工出勤確認(rèn)的當(dāng)期損

益或相關(guān)資產(chǎn)成本，通常情本期休息不做額外賬務(wù)處理不做額外賬務(wù)處理

況下，與非累積帶薪缺勤相

本期確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬并

關(guān)的職工薪酬已經(jīng)包括在企

業(yè)每期向職工發(fā)放的工資等本期未休息不得結(jié)轉(zhuǎn)下期計入當(dāng)期損益或有關(guān)成本,

薪酬中，因此，不必額外作結(jié)轉(zhuǎn)下期不做額外賬務(wù)處理并以累積未行使權(quán)利而增加

相應(yīng)的賬務(wù)處理。的預(yù)期支付金額計量

（二）非貨幣性職工薪酬

1.企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值,

計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。（注意：屬于“視同銷售”）

計提/確認(rèn)時.：

借：生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用/銷售費用等

貸：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性職工福利【含銷項稅的佶價】

發(fā)放時：

借：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性職工福利【含銷項稅的售價】

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

存貨跌價準(zhǔn)備

貸：庫存商品

2.企業(yè)以外購的商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費確定

職工薪酬的金額，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

【注意】不屬于“視同銷售”，屬于“進項稅額不得抵扣”

①外購商品時即已明確用于職工集體福利：

借：庫存商品【含進項稅的買價】

貸：銀行存款等

發(fā)放時：

借：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利【含進項稅的買價】

貸：庫存商品

同時：

借：生產(chǎn)成本等

貸：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利【含進項稅的買價】

②外購商品時未明確用于職工集體福利：

借：庫存商品【不含稅買價】

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

發(fā)放時：

借：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利【含進項稅的買價】

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

同時：

借：生產(chǎn)成本等

貸：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利【含進項稅的買價】

3.將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用：

借：生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用/銷售費用等

貸：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利

同時

借：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利

貸：累計折舊

4.租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的：

支付房租時

借：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利

貸：銀行存款

同時：

借：生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用/銷售費用等

貸：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利

四、設(shè)定提存計劃的核算

對于設(shè)定提存計劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日為換取職工在會計期間提供的服務(wù)而應(yīng)向單獨主

體繳存的提存金。（比如基本養(yǎng)老保險）

借：生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用/銷售費用等

貸：應(yīng)付職工薪酬一設(shè)定提存計劃

職工薪酬的內(nèi)容與核算小結(jié)

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第四節(jié)應(yīng)交稅費

一、應(yīng)交稅費概述

營業(yè)稅及及附加

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ffiWKr

固定微產(chǎn)洞蝌/昨隔際

屆的職工薪酬

［提示】企業(yè)代扣帆酎M福稅等，也盤過■應(yīng)交說費.科目曲，

［提示］因為題的的印續(xù)都也占例麗需要預(yù)計虛磁的猊金，

昵I不遹過貨蚓粼科目斷.不通過fi版提防的有:

二、應(yīng)交增值稅

（一）增值稅概述

1.增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅行為）在流轉(zhuǎn)過價外稅

程中實現(xiàn)的以增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)

稅。我國增值稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，在我國境內(nèi)銷售貨物、多環(huán)節(jié)、鏈條式納稅

提供加工修理或修配勞務(wù)（以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù)），銷售增值稅的特征

對增值額納稅，實行抵扣制

應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)（以下簡稱應(yīng)稅行為），

以及進口貨物的企業(yè)單位和個人為增值稅的納稅人。其中央地方共享稅

中，應(yīng)稅服務(wù)包括交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。

2.根據(jù)經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

增值稅一般納稅人:一般計稅辦法

應(yīng)納增值稅=銷項稅額-進項稅額

增值稅小規(guī)模納稅人:簡易計稅辦法

應(yīng)納增值稅額=不含稅售價X3%

4.可以抵扣增值稅的進項稅額的法定憑證通常包括：

(1)增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額；

(2)海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅稅額；

(3)購進農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票注明的買價和13%扣除率計算的進項稅額；

(4)接受境外單位或個人提供應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款憑證上注明

的增值稅稅額。

4.增值稅的征稅范圍和稅率(征收率)

銷售或進口有形動產(chǎn)(適用稅率的除外)

基本(1)13%

稅率17%(2)加工修理修配勞務(wù)

(3)有形動產(chǎn)租賃E第

13%四大類基本溫飽、精神文明、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、生活用能源

低稅率11%交通運輸.郵政、建筑，甚礎(chǔ)電信、不動產(chǎn)租俵.捐售不動產(chǎn).轉(zhuǎn)讓土堆使用權(quán)

6%增值電信、金融、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)、銷售土地使用權(quán)以外的無形食產(chǎn)

(1)“出口"貨物(國務(wù)院另有規(guī)定的除外)

零稅率0

(2)提供"國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)和設(shè)計服務(wù)"(相當(dāng)于出口)

5%按簡易計稅方法計稅的銷售不動產(chǎn)、不動產(chǎn)經(jīng)粉賃服務(wù)適用

征收率

3%小規(guī)模納稅人適用

(-)一般納稅人的賬務(wù)處理

1.增值稅核算應(yīng)設(shè)置的會計科目

原材料圈定資產(chǎn)/庫存商兄答主3敞入等限行存如應(yīng)收崢

適■；」

支付或負(fù)擔(dān)的已認(rèn)證、收取的、成交的

可以挺扣的進項稅短>①ittW?@m0K?i

謠礴睇出

③出口退稅應(yīng)

④已郊建色期SKH）蠅出多交增值稅

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（1）“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅”明細科目

①“進項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而

支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的增值稅額；

②“銷項稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅

額；

③“已交稅金”專欄，記錄一般納稅人當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額；

④“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未

交或多交的增值稅額；

⑤“減免稅款”專欄，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額；

⑥“銷項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應(yīng)

收取的增值稅額；

⑦“出口退稅”專欄，記錄一般納稅人出口產(chǎn)品按規(guī)定退回的增值稅額；

⑧“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動

產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額；

⑨“簡易計稅”專欄，記錄一般納稅人采用簡易計稅方法應(yīng)交納的增值稅額。

（2）“應(yīng)交稅費一一未交增值稅”，核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)繳增值稅”

明細科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。

（3）“應(yīng)交稅費一一預(yù)繳增值稅”，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供

建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅

額。

（4）“應(yīng)交稅費一一待抵扣進項稅額”，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證,

按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。

（5）“應(yīng)交稅費一一待認(rèn)證進項稅額”，核算一般納稅人由于未取得增值稅扣稅憑證或未經(jīng)稅務(wù)機

關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的進項稅額。

（6）“應(yīng)交稅費一一待轉(zhuǎn)銷項稅額”，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形

資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項

稅額的增值稅額。

2.取得資產(chǎn)、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為（進項稅額）

（1）一般納稅人購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或服務(wù)、取得無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）

借：在途物資/原材料/庫存商品/固定資產(chǎn)【動產(chǎn)】/無形資/管理費用等

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)等

（2）一般納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按收購金額的（13%）計算抵扣

借：在途物資/原材料―/庫存商品【收購金額X87%】

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）【收購金額X13%】

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)等

（3）購進不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程按規(guī)定進項稅額分年抵扣，增值稅一般納稅人2016年5月1日

后購入固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)），以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)按照有

關(guān)規(guī)定自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40機

購入時：

借：在建工程、固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）【進項稅額X60%】

應(yīng)交稅費一待抵扣進項稅額【進項稅額X40%】

貸：銀行存款等

第二年（第13個月）是：

借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）【進項稅額X40%】

貸：應(yīng)交稅費一待抵扣進項稅額【進項稅額X40%】

（4）貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理。購進的貨物等已到達并驗收入庫,

但尚未收到增值稅扣稅憑證的，應(yīng)按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬。

入庫時：

借：原材料等

應(yīng)交稅費一待認(rèn)證進項稅額

貸：應(yīng)付賬款等

貸取得發(fā)票并經(jīng)認(rèn)證后：

借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

應(yīng)交稅費一待抵扣進項稅額

貸：應(yīng)交稅費一待認(rèn)證進項稅額

（5）進項稅額轉(zhuǎn)出

①用于簡易計稅項目

②ST5M自

③用于雌隘或個Ai■

④用刊繾值稅應(yīng)稅項目4

已確認(rèn)的進項

未來不再產(chǎn)生銷項①因懿不善造成被盜.丟失、進項稅僦出

發(fā)生非正常損失害造成的骷卜）

例￡執(zhí)法部門依滋S收或強令自

借：應(yīng)付職工薪酬/待處理財產(chǎn)損溢等

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

3.銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為（銷項稅額）

（1）企業(yè)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)

借：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)等

貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入/固定資產(chǎn)清理等

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

【提示1】如果企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，先按公式

“不含稅銷售額=含稅銷售額+（1+稅率）”還原為不含稅銷售額，再按不含稅銷售額計算銷項稅額。

【提示2】發(fā)生銷售退回的，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄。

【提示3】會計上收入或利得確認(rèn)時點先于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的，應(yīng)將相關(guān)銷項稅額計入“應(yīng)

交稅費一待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目，待實際發(fā)生納稅義務(wù)時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額

或簡易計稅）”科目。

（2）視同銷售

【注意】外購貨物用于集體福利或個人消費、三照值稅應(yīng)稅項目的，不屬于“視同銷售"，屬于

進項稅額不得喇］.購入時酒明確用途的其進礴額計入貨物的入JK成本,購入時未明確用途而

后來改變用途用于集體福利或個人消費的捌瞅額需要轉(zhuǎn)出.

視同銷售的賬務(wù)處理：

1）凡被稅法“視同銷售”的業(yè)務(wù)，都需要確認(rèn)銷項稅額；

2）凡被稅法“視同銷售”的業(yè)務(wù)，按照所涉及的貨物（勞務(wù)或服務(wù)）是否用于同一會計主體分兩

種情況處理：

第一，用于非同一會計主體的，需要確認(rèn)收入（對外捐贈除外）；

第二，用于同一會計主體的，無需確認(rèn)收入。

①自產(chǎn)或委托加工貨物用于發(fā)放職工集體福利

計提/確認(rèn)時：

借：生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用/銷售費用等

貸：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性職工福利【含銷項稅的售價】

發(fā)放時：

借：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性職工福利【含銷項稅的售價】

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

存貨跌價準(zhǔn)備

貸：庫存商品

②自產(chǎn)或委托加工貨物用于職工集體福利工程

借：在建工程

貸：庫存商品【成本價】

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）【計稅價格X適用稅率】

③自產(chǎn)、委托加工或外購貨物用于對外投資

借：長期股權(quán)投資等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

④自產(chǎn)、委托加工或外購貨物用于支付（分配）股利

借：應(yīng)付股利

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

⑤自產(chǎn)、委托加工或外購貨物用于對外捐贈

借：營業(yè)外支出

貸：庫存商品【成本價】

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）【計稅價格X適用稅率】

4.交納增值稅

①交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅

借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

②交納以前期間未交增值稅

借：應(yīng)交稅費一未交增值稅

貸：銀行存款

③預(yù)繳增值稅

借：應(yīng)交稅費一預(yù)繳增值稅

貸：銀行存款

5.月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅

①對于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅：

借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費一未交增值稅

②對于當(dāng)月多交的增值稅：

借：應(yīng)交稅費一未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

【提示】“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅”借方余額表示留抵稅額。

“應(yīng)交稅費一未交增值稅”貸方余額表示期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)交的增值稅。

“應(yīng)交稅費一未交增值稅”借方余額表示多交或預(yù)繳增值稅。

（三）小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理

小規(guī)模納稅人實行簡易計稅辦法，按照銷售價款（不含稅）的獨的征稅率征收。

小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進項稅額的抵扣權(quán)，其購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計入有關(guān)

貨物或勞務(wù)的成本。

小規(guī)模納稅人自一般納稅人處購買貨物不得抵扣進項稅；其銷售的貨物一般納稅人也不得抵扣進項

稅（取得增值稅專用發(fā)票除外）。

小規(guī)模納稅人只需要設(shè)置“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅”明細科目即可，該科目下不再設(shè)置專欄。

不含稅銷售額=含稅銷售額+（1+征收率）

應(yīng)納稅額=不含稅銷售額X征收率

銷售貨物（勞務(wù)或服務(wù)）時：

借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅

交納增值稅時：

借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

三、應(yīng)交消費稅

（-）消費稅概述

消費稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費

消費稅的特征

品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。

消費稅有從價定率和從量定額兩種征收方法。

（二）應(yīng)交消費稅的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費稅”明細科目，核算應(yīng)交消費稅的發(fā)生、交納情況。

該科目貸方登記應(yīng)交納的消費稅，借方登記已交納的消費稅；期末貸方余額反映企業(yè)尚未交納的消

費稅，借方余額反映企業(yè)多交納的消費稅。

1.企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品直接對外銷售的:

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅

【注意】與取得營業(yè)收入有關(guān)的價內(nèi)稅要記入“營業(yè)稅金及附加”

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品:應(yīng)交稅費-酶消費稅垂

營蟠警的I口

對外《魄分西懶R工等

3.委托加工應(yīng)稅消費品:銀行官/應(yīng)付I嫩朝勘01物資

4.進口應(yīng)稅消費品：

企業(yè)進口應(yīng)稅物資在進口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費稅，計入該項物資的成本:

借：材料采購/庫存商品/固定資產(chǎn)等

貸：銀行存款

四、其他應(yīng)交稅費

（一）應(yīng)交資源稅

資源稅是對我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的稅。

1.企業(yè)對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交資源稅

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅

借：生產(chǎn)成本/制造費用等

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交資源稅

（-）應(yīng)交城市維護建設(shè)稅

應(yīng)納稅額=（實際繳納增值稅+實際繳納消費稅）X適用稅率

計提時：

借：營業(yè)稅金及附加等

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交城市維護建設(shè)稅

繳納時：

借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交城市維護建設(shè)稅

貸：銀行存款

（三）應(yīng)交教育費附加

應(yīng)納稅額=（實際繳納增值稅+實際繳納消費稅）X適用征收率

計提時：

借：營業(yè)稅金及附加等

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交教育費附加

繳納時：

借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交教育費附加

貸：銀行存款

（四）應(yīng)交土地增值稅

土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得

增值性收入的單位和個人征收的一種稅。

1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算的，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)

交的土地增值稅：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交土地增值稅

2.土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的：

借：銀行存款

累計攤銷

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

營業(yè)外支出【借差】

貸：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

應(yīng)交稅費一應(yīng)交土地增值稅

營業(yè)外收入【貸差】

3.房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)銷售房地產(chǎn)應(yīng)交納的土地增值稅：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交土地增值稅

4.交納土地增值稅：

借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交土地增值稅

貸：銀行存款

（五）應(yīng)交房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補償費賬務(wù)處理：

借：管理費用

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交房產(chǎn)稅

一應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅