【會(huì)計(jì)政策在稅收籌劃中如何選擇與運(yùn)用探究7600字（論文）】

會(huì)計(jì)政策在稅收籌劃中如何選擇與運(yùn)用研究摘要近幾年來(lái)，隨著我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在2013年1月的發(fā)布與實(shí)施，使得我國(guó)的小企業(yè)制度更加完善。也給更多的小企業(yè)創(chuàng)新指出了很多新的要求，自從《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施后，給很多小企業(yè)帶來(lái)很多更好的服務(wù)。本文從稅務(wù)籌劃的目標(biāo)出發(fā)，基于有效稅務(wù)籌劃理論，以我國(guó)新稅法實(shí)施為背景，對(duì)企業(yè)如何在稅收籌劃中選擇會(huì)計(jì)政策進(jìn)行分析，以提高我國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃的有效性為最終落腳點(diǎn)。通過(guò)本文的研究，一方面，可以了解我國(guó)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀，以便我國(guó)企業(yè)能夠以有效稅務(wù)籌劃為出發(fā)點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)，進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃，從而提高企業(yè)價(jià)值，同吋也可以減少偷稅、漏稅等違法案件的發(fā)生，改善我國(guó)稅收環(huán)境，另一方面，通過(guò)對(duì)納稅籌劃的論述以及對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)納稅的分析，為企業(yè)提供各種不同情況下的納稅籌劃方案，使企業(yè)在遵紀(jì)守法的前提下，及時(shí)運(yùn)用各種會(huì)計(jì)政策和合理手段，減少稅務(wù)支出，提高企業(yè)的凈利潤(rùn)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策；稅收籌劃；政策選擇；政策運(yùn)用目錄TOC\o"1-3"\h\u18676一、緒論 132120（一）研究意義 11905（二）會(huì)計(jì)政策的概念 130186（三）稅收籌劃的概念 215489二、納稅籌劃中會(huì)計(jì)政策選擇的理論分析 219745（一）企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的原因 224262（二）企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的原則 3197741.符合企業(yè)總體目標(biāo)的原則 335342.適用性原則 314433.決策有用性原則 364664.謹(jǐn)慎性原則 413821三、稅收籌劃中會(huì)計(jì)政策選擇的案例分析 415927（一）折舊方法政策選擇的稅收籌劃 46845（二）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)政策選擇的稅收籌劃 413375（三）存貨計(jì)價(jià)方法選擇的稅收籌劃 528267（四）收入確認(rèn)政策選擇的稅收籌劃 512286（五）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法選擇的稅收籌劃 620081四、會(huì)計(jì)政策在稅收籌劃中選擇與運(yùn)用的建議 628480（一）提高企業(yè)財(cái)會(huì)人員的技術(shù)專(zhuān)業(yè)素養(yǎng) 626445（二）合理選擇利用會(huì)計(jì)政策 617126（三）正確把握會(huì)、稅關(guān)系 711088結(jié)束語(yǔ) 727943主要參考文獻(xiàn) 8一、緒論（一）研究意義在中國(guó)的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系已實(shí)施的中小企業(yè)由于在上市公司執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。它標(biāo)志著在中國(guó)不同的趨勢(shì)的出現(xiàn)和中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。在中國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立和實(shí)施，中國(guó)已經(jīng)進(jìn)入了一個(gè)新時(shí)代的會(huì)計(jì)。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的歷史性轉(zhuǎn)變，標(biāo)志著中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和國(guó)際慣例。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響是深遠(yuǎn)的、深層次的改革是前所未有的提高中國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、提高對(duì)外開(kāi)放水平，促進(jìn)資本市場(chǎng)的發(fā)展和加速中國(guó)融入全球經(jīng)濟(jì)具有重要的意義。小會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化不僅會(huì)影響企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告，而且稅收和企業(yè)所得稅的影響也會(huì)引起人們的關(guān)注。通過(guò)對(duì)中國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下的一些會(huì)計(jì)政策變化的分析，初步探討了對(duì)企業(yè)納稅的影響。運(yùn)用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃有一定的理論研究和實(shí)踐意義。（二）會(huì)計(jì)政策的概念會(huì)計(jì)政策的理論基礎(chǔ)主要有：（1）契約理論與會(huì)計(jì)政策選擇?？扑梗?990）認(rèn)為，會(huì)計(jì)理論的形成取決于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，尤其是企業(yè)知識(shí)的進(jìn)步。企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇是企業(yè)若干合同的重要組成部分。研究會(huì)計(jì)政策選擇，必須從契約的角度理解企業(yè)。目前，基于契約理論的企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇研究主要是基于報(bào)酬契約、債務(wù)市場(chǎng)、經(jīng)理人市場(chǎng)、資本市場(chǎng)、政治成本和會(huì)計(jì)政策選擇之間的關(guān)系。國(guó)內(nèi)外學(xué)者做了大量的研究工作。然而，由于契約理論中的企業(yè)與現(xiàn)實(shí)企業(yè)之間的不一致性，學(xué)者們發(fā)現(xiàn)了許多問(wèn)題，如團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)中的監(jiān)督和代理關(guān)系。契約理論下企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇屬于剩余控制，由企業(yè)管理掌握。它是謀取私利的工具。由于這些缺陷，學(xué)者們?cè)谄跫s理論的基礎(chǔ)上提出了利益相關(guān)者理論來(lái)研究企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇。（2）利益相關(guān)者理論與會(huì)計(jì)政策選擇。利益相關(guān)者理論是契約理論的豐富發(fā)展，其基礎(chǔ)仍然是契約概念，契約是事物發(fā)展的必然結(jié)果。利益相關(guān)者理論是企業(yè)利益相關(guān)者理論的簡(jiǎn)稱(chēng)，是指影響企業(yè)決策或受企業(yè)決策影響的組織或組織。在利益相關(guān)者理論、會(huì)計(jì)選擇屬于所有利益相關(guān)者的管理會(huì)計(jì)政策的選擇，一方面通過(guò)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的制約，在法律、法規(guī)規(guī)定的其他方面，代表委員會(huì)的工人，受雇于一家保險(xiǎn)公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和其他限制。從利益相關(guān)者理論來(lái)看，會(huì)計(jì)政策的選擇屬于利益相關(guān)者。康奈爾和夏皮羅指出公司的政策取決于利益相關(guān)者。在處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)，往往由于會(huì)計(jì)政策的選擇不同，甚至違背會(huì)計(jì)結(jié)果，從而影響到經(jīng)濟(jì)利益的利益，導(dǎo)致各種利益集團(tuán)做出不同的決策，最終影響到社會(huì)資源配置的效率和效益。因此，會(huì)計(jì)政策選擇實(shí)質(zhì)上是一種經(jīng)濟(jì)利益和政治利益的博弈規(guī)則和制度安排。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和會(huì)計(jì)政策的選擇過(guò)程是會(huì)計(jì)人員與相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益集團(tuán)博弈均衡的結(jié)果。（三）稅收籌劃的概念稅收籌劃是指在納稅前，對(duì)納稅人的經(jīng)營(yíng)、投資和財(cái)務(wù)活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)事先安排的一系列合法的籌劃活動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)較少的稅收或遞延稅收目標(biāo)。稅收籌劃也可以轉(zhuǎn)化為稅收籌劃、稅收籌劃等。雖然在表面上意義相同，但稅收籌劃往往意味著宏觀意義，更適合政府計(jì)劃和管理稅收征管。因此，稅收籌劃是指為了節(jié)約稅收和與商業(yè)、投資、財(cái)務(wù)管理等業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的稅收事項(xiàng)而預(yù)先安排的一系列籌劃活動(dòng)。稅收籌劃具有以下特點(diǎn)：（1）合法性。合法性是指稅收籌劃可以在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行，在稅收籌劃稅收籌劃，在稅法的有關(guān)規(guī)定，在不違反稅法，前提是不與法律相悖，充分利用自己的資金、稅收等方面的知識(shí)，結(jié)合結(jié)合實(shí)際經(jīng)驗(yàn)和企業(yè)的具體情況，選擇最優(yōu)的納稅方案，以降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而不是采取偷稅、逃稅等行為。（2）及時(shí)性。適時(shí)性是指稅收籌劃方案應(yīng)與現(xiàn)行的稅收法律、政策相配合，根據(jù)法律、法規(guī)和政策的變化及時(shí)調(diào)整和更新規(guī)劃方案，以獲得良好的規(guī)劃時(shí)機(jī)和更大的經(jīng)濟(jì)效益。（3）宗旨。稅收籌劃的最終目的是減輕納稅人的稅負(fù)，盡可能地選擇最低稅負(fù)。通過(guò)一定的技巧，在資金使用方面，應(yīng)提前付款、延期付款、降低利息支出，避免邊際稅率值。（4）整體性。完整性是指稅收籌劃應(yīng)該是全面的、綜合的平衡，不僅要關(guān)注個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的水平，企業(yè)也要考慮的是降低總的稅收負(fù)擔(dān)，稅收效益大于成本的投入，這是用來(lái)衡量?jī)羰杖攵愂栈I劃稅收籌劃的效果，選擇稅收籌劃成本最低。（5）規(guī)劃。計(jì)劃是指企業(yè)在實(shí)際發(fā)生納稅前，對(duì)有關(guān)交易和事項(xiàng)的規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排，以減輕稅收負(fù)擔(dān)。但是，在產(chǎn)生相應(yīng)的納稅義務(wù)時(shí)，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的稅額，不必籌劃。（6）風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)是指稅收籌劃的預(yù)期結(jié)果的不確定性，即在稅收籌劃過(guò)程中，由于風(fēng)險(xiǎn)因素的存在，規(guī)劃活動(dòng)可能達(dá)不到預(yù)期的效果，或偏離預(yù)期的結(jié)果。二、納稅籌劃中會(huì)計(jì)政策選擇的理論分析（一）企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的原因選擇會(huì)計(jì)政策的主要原因是，有許多會(huì)計(jì)方法可以應(yīng)用于同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。因此，合適的企業(yè)會(huì)計(jì)政策就顯得尤為重要。會(huì)計(jì)政策的選擇是企業(yè)管理在一套可接受會(huì)計(jì)方法中的選擇。根據(jù)公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和行業(yè)環(huán)境，選擇一系列適當(dāng)、公平的會(huì)計(jì)政策。在大多數(shù)會(huì)計(jì)選擇研究的過(guò)程中，假設(shè)管理者或管理者會(huì)選擇一套有益于他們的會(huì)計(jì)方法來(lái)影響公司的利潤(rùn)。因此，沃茨和齊默爾曼在會(huì)計(jì)政策選擇領(lǐng)域有三個(gè)著名的假說(shuō)，分別是獎(jiǎng)金計(jì)劃假說(shuō)、債務(wù)契約假說(shuō)和政治成本假說(shuō)。這三個(gè)假設(shè)很好地解釋了企業(yè)各利益相關(guān)者動(dòng)態(tài)放棄何種會(huì)計(jì)政策的過(guò)程。分紅計(jì)劃假設(shè)是一個(gè)經(jīng)典的假設(shè)，它有雙重作用，一方面，管理活動(dòng)更致力于目標(biāo)的所有者，經(jīng)理作為管理合同的成員成為企業(yè)索賠盈余，即企業(yè)價(jià)值和自身利益的實(shí)現(xiàn)和提高，所以效率；另一方面，隨著管理者的機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)，以期實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化。例如，如果凈利潤(rùn)低于獎(jiǎng)金計(jì)劃的下限或高于獎(jiǎng)金計(jì)劃的上限，管理者就有動(dòng)機(jī)進(jìn)行利潤(rùn)平滑，希望減少當(dāng)期利潤(rùn)，增加未來(lái)利潤(rùn)，從而最大限度地實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益。當(dāng)凈利潤(rùn)介于獎(jiǎng)金計(jì)劃的上限和下限之間時(shí)，管理者有足夠的動(dòng)機(jī)增加報(bào)告利潤(rùn)，而不想超過(guò)獎(jiǎng)金計(jì)劃的上限，以最大限度地提高自己的總體利益。（二）企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的原則第二章新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本原則提出了新的要求，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，包括：真實(shí)性、內(nèi)容的完整性要求、相關(guān)性、清晰和可比性，在形式上，這八個(gè)方面的物質(zhì)的重要性，謹(jǐn)慎性和及時(shí)性，這就要求在同一時(shí)間，在會(huì)計(jì)政策的選擇企業(yè)在考慮自身利益的最大化必須遵循以上原則，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因此，在會(huì)計(jì)政策選擇上，企業(yè)應(yīng)遵循以下原則：1.符合企業(yè)總體目標(biāo)的原則任何一個(gè)系統(tǒng)都有其目標(biāo)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，也有其特定的目標(biāo)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供相關(guān)的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層的受托責(zé)任，幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。會(huì)計(jì)政策作為企業(yè)產(chǎn)生財(cái)務(wù)信息的基本政策，必然反映企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。然而，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有賴(lài)于公司對(duì)其歷史和現(xiàn)狀的充分了解和對(duì)其發(fā)展前景的適當(dāng)估計(jì)，尤其是對(duì)其總體發(fā)展趨勢(shì)的合理預(yù)期。也就是說(shuō)，企業(yè)財(cái)務(wù)信息的公平披露應(yīng)該是企業(yè)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部財(cái)務(wù)機(jī)制的恰當(dāng)反映。企業(yè)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展目標(biāo)應(yīng)該是明確的。2.適用性原則企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和財(cái)務(wù)環(huán)境，即在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，企業(yè)應(yīng)考慮行業(yè)特征、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、內(nèi)部管理、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和償債能力等諸多因素。會(huì)計(jì)政策的適用性是確保會(huì)計(jì)政策更好發(fā)揮的一個(gè)重要特征。會(huì)計(jì)政策的適用性也意味著，作為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和金融環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)政策本身應(yīng)做出新的選擇，以保證新環(huán)境下新的適用性。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化時(shí)，企業(yè)必須選擇會(huì)計(jì)政策。3.決策有用性原則新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次采用決策有用性觀點(diǎn)，決策有用觀認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目標(biāo)是為現(xiàn)有投資者和潛在投資者、債權(quán)人和其他用戶(hù)提供有用的信息，以便做出合理的投資、信貸和類(lèi)似決策。也就是說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是通過(guò)一般財(cái)務(wù)報(bào)告的形式，向用戶(hù)提供有關(guān)公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的有用信息，幫助他們做出相關(guān)決策。決策有用性要求財(cái)務(wù)信息必須真實(shí)、公允。因此，會(huì)計(jì)人員必須在了解財(cái)務(wù)報(bào)告使用者需求的基礎(chǔ)上，正確選擇和調(diào)整會(huì)計(jì)政策，以最大限度地發(fā)揮財(cái)務(wù)信息在用戶(hù)決策過(guò)程中的效用。4.謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)政策的替代方式上，相對(duì)來(lái)說(shuō)可能是激進(jìn)的、穩(wěn)定的，許多交易或事件不可避免地存在不確定性，這就要求企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)必須謹(jǐn)慎。謹(jǐn)慎是指會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的要求的情況下，在面對(duì)的不確定因素的企業(yè)，應(yīng)該增加必要的謹(jǐn)慎，不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或者費(fèi)用，使各種業(yè)務(wù)固有的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性是最適當(dāng)?shù)闹委?。也就是說(shuō)，最充分地考慮了會(huì)計(jì)政策中可能出現(xiàn)的各種情況。因此，謹(jǐn)慎性是會(huì)計(jì)政策在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的一個(gè)重要特征，即會(huì)計(jì)政策的選擇必須充分反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)性，在提高企業(yè)的能力方面必須應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)其發(fā)展?jié)摿Γ怪兴町?。穩(wěn)健會(huì)計(jì)政策的應(yīng)用，并不意味著不能確定的損失報(bào)告，不完全排除建立可能的預(yù)期收益，但需要在會(huì)計(jì)計(jì)量的各種不確定性因素的考慮，慎重選擇會(huì)計(jì)政策根據(jù)作出科學(xué)的判斷或估計(jì)。但是，無(wú)論何種情況下，會(huì)計(jì)政策的選擇都不允許以謹(jǐn)慎為借口，建立一個(gè)秘密的準(zhǔn)備，給人為的會(huì)計(jì)計(jì)量留下空白。三、稅收籌劃中會(huì)計(jì)政策選擇的案例分析（一）折舊方法政策選擇的稅收籌劃我國(guó)企業(yè)總體上執(zhí)行的還是不分設(shè)備類(lèi)型的綜合折舊的方法，這種方法不能體現(xiàn)固定資產(chǎn)不同階段的磨損維修情況，不能反映科技進(jìn)步帶來(lái)無(wú)形損耗對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值的影響，也不能考慮固定資產(chǎn)在整個(gè)運(yùn)行周期經(jīng)濟(jì)效益的變動(dòng)差異。隨著科技的發(fā)展，新工藝，新科技，新設(shè)備不斷涌現(xiàn)，這種方法已顯得過(guò)于呆板，單一。舊年限過(guò)長(zhǎng)，影響設(shè)備重置，由于現(xiàn)代科技的飛速發(fā)展，技術(shù)設(shè)備的無(wú)形損耗越來(lái)越大，因此折舊年限一般應(yīng)比設(shè)備的作用年限要短。而我國(guó)企業(yè)固定資產(chǎn)平均年限為20年，由于折舊年限過(guò)長(zhǎng)，一方面造成相當(dāng)一部分設(shè)備的實(shí)際使用年限小于折舊年限，設(shè)備已經(jīng)不能使用了，折舊卻還沒(méi)有結(jié)束。（二）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)政策選擇的稅收籌劃隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，無(wú)形資產(chǎn)已成為企業(yè)的主要生產(chǎn)要素，無(wú)形資產(chǎn)的消耗已成為產(chǎn)品成本的一個(gè)組成部分。萬(wàn)通公司應(yīng)根據(jù)具體內(nèi)容，將無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入攤銷(xiāo)成本或管理成本，而不是盲目，一般計(jì)入管理成本。無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)的重要資產(chǎn)，沒(méi)有實(shí)物形態(tài)。一般來(lái)說(shuō)，它的價(jià)值轉(zhuǎn)移一次不能進(jìn)行，攤銷(xiāo)是處理它的正確方法。主要使用的是直線法、產(chǎn)量法等。對(duì)這些項(xiàng)目采用合適的方式進(jìn)行計(jì)量，有助于投資者評(píng)估企業(yè)未來(lái)的未來(lái)盈利能力和可持續(xù)發(fā)展能力，因此企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量未來(lái)可以也必須采用多樣化的形式[9]。（三）存貨計(jì)價(jià)方法選擇的稅收籌劃從理論上分析存貨計(jì)價(jià)是納稅人調(diào)整應(yīng)稅收益的有效手段。一般認(rèn)為：在物價(jià)呈上漲趨勢(shì)時(shí)應(yīng)采用后進(jìn)先出法，將使當(dāng)期銷(xiāo)售成本最高．期末存貨價(jià)值最低，可將利潤(rùn)延至下期延緩納稅：如果物價(jià)呈下降趨勢(shì)時(shí)應(yīng)采用先進(jìn)先出法，可使本期銷(xiāo)售成本提高，從而達(dá)到本期降低所得稅的目的。如果物價(jià)漲落幅度不大，宜采用加權(quán)平均法，如果物價(jià)漲落幅度較大，宜采用移動(dòng)加權(quán)平均有法，使企業(yè)各期應(yīng)納稅所得額較為均衡避免高估利潤(rùn)，多繳所得稅。雖然從理論上分析存貨計(jì)價(jià)方法影響納稅。但目前它的籌劃空間還很不。一是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法，使企業(yè)利用變更存貨計(jì)價(jià)方法來(lái)調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)水平的重要抵稅手段不能起效。另外稅法也不允許存貨計(jì)價(jià)方法如此受市場(chǎng)價(jià)格影響而隨意改變。繳納企業(yè)所得稅，另一方面把增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額全額抵減了銷(xiāo)項(xiàng)稅額，從而使債務(wù)人通過(guò)債務(wù)重組雖然會(huì)少繳增值稅，但仍增加了納稅支出（因?yàn)槠髽I(yè)所得稅的稅率是高于增值稅的稅率）?；蛴兄С鍪侵敢牢磥?lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的支出?；蛴惺马?xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。根據(jù)債務(wù)重組準(zhǔn)則的規(guī)定，修改后的債務(wù)條款中如涉及或有支出的，債務(wù)人應(yīng)將或有支出包括在將來(lái)應(yīng)付金額中，并由此確定債務(wù)人的債務(wù)重組收益。由于將未來(lái)實(shí)際上未發(fā)生的或有支出包括在將來(lái)應(yīng)付金額中，在重組日就沒(méi)有足額地確認(rèn)債務(wù)重組收益。從而使企業(yè)所得稅的稅基受到影響，對(duì)此稅務(wù)部門(mén)必須引起高度注意。（四）收入確認(rèn)政策選擇的稅收籌劃收入是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所取得的營(yíng)業(yè)收入，在一定費(fèi)用成本下，收入增大，利潤(rùn)則增多，相應(yīng)稅則加大；反之相應(yīng)稅減少。因此，企業(yè)為偷漏稅，在收入上做手腳。如：故意隱瞞收入。在增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅款的征收過(guò)程中，企業(yè)采取隱瞞收入的手段，即收入不入賬，達(dá)到偷漏稅的目的。在營(yíng)業(yè)稅的征收過(guò)程中，由于營(yíng)業(yè)稅征收面廣，涉及到整個(gè)第三產(chǎn)業(yè)，征收范圍同個(gè)人消費(fèi)聯(lián)系比較密切，是收入中現(xiàn)金比重較大的，有的人消費(fèi)后很少需要發(fā)票，使納稅單位可以隱瞞這部分收入，達(dá)到偷稅的目的，特別是娛樂(lè)業(yè)和服務(wù)業(yè)問(wèn)題比較嚴(yán)重。銷(xiāo)售成本、費(fèi)用、支出和稅金都是利潤(rùn)的抵減項(xiàng)目。因此，企業(yè)為偷漏稅，在此方面做文章。主要做法有：（1）混淆期間費(fèi)用與生產(chǎn)成本的界限，將已計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費(fèi)用，再次計(jì)入期間費(fèi)用賬戶(hù)，使當(dāng)期利潤(rùn)減少，從而當(dāng)期少納稅。如從事商品流通業(yè)務(wù)的納稅人購(gòu)入存貨抵達(dá)倉(cāng)庫(kù)前的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，如果已被計(jì)入存貨成本，不得再次計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。（2）任意擴(kuò)大開(kāi)支范圍，提高開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)。這樣提高了企業(yè)費(fèi)用，減少了當(dāng)期利潤(rùn)。（3）虛列有關(guān)費(fèi)用支出，人為降低利潤(rùn)水平。（4）利用“匯兌損益”賬戶(hù)，人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)水平。對(duì)“應(yīng)收賬款”、“外幣賬戶(hù)”有意按低于賬面匯率的期末匯率計(jì)算期末人民幣余額，這樣當(dāng)期發(fā)生匯兌損失，從而當(dāng)期利潤(rùn)減少。（五）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法選擇的稅收籌劃長(zhǎng)期投資準(zhǔn)則僅規(guī)范長(zhǎng)期權(quán)益性投資，包括對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資，以及投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，接在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其他投資由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則規(guī)范。由于取消了長(zhǎng)期股權(quán)投資差額的計(jì)算，對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，原企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求比較初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位賬面凈資產(chǎn)的份額，確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資差額，并進(jìn)行攤銷(xiāo)。小會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求比較初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，其中屬于商譽(yù)的部分，不再調(diào)整初始投資成本，對(duì)于初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。四、會(huì)計(jì)政策在稅收籌劃中選擇與運(yùn)用的建議（一）提高企業(yè)財(cái)會(huì)人員的技術(shù)專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)小企業(yè)所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定的所得稅計(jì)算方法在復(fù)雜度和工作量上都加大許多，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，不可能因?yàn)楣ぷ髁康奶嵘黾訒?huì)計(jì)人員，因此這對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)就是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)，作為為企業(yè)服務(wù)的財(cái)會(huì)人員就必須努力提高自己的專(zhuān)業(yè)技術(shù)素養(yǎng)，認(rèn)真理解和掌握小會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理念、原則和方法，同時(shí)加強(qiáng)稅法的學(xué)習(xí)，及時(shí)掌握稅收政策，更好的運(yùn)用會(huì)計(jì)方法和納稅手段，在合法合理的基礎(chǔ)上，以期實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。（二）合理選擇利用會(huì)計(jì)政策小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)所得稅雖然產(chǎn)生了影響，但這種影響并不都是不利的，企業(yè)可以充分利用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，實(shí)現(xiàn)必要的納稅籌劃。在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，部分會(huì)計(jì)政策選擇的基礎(chǔ)發(fā)生變化。存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊、成本計(jì)算方法等會(huì)計(jì)政策都存在不同的稅收傾向，合理選擇會(huì)計(jì)政策可以實(shí)現(xiàn)所得稅稅收籌劃。像前面提到的固定資產(chǎn)折舊，它就經(jīng)常扮演著“稅盾”的角色，還有像借款費(fèi)用的資本化選擇、無(wú)形資產(chǎn)資本化與費(fèi)用化的選擇等等，都是企業(yè)可以合理利用的籌劃平臺(tái)。（三）正確把握會(huì)、稅關(guān)系小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)所得稅雖然產(chǎn)生了影響，但這種影響并不都是不利的，企業(yè)可以充分利用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，實(shí)現(xiàn)必要的納稅籌劃。在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，部分會(huì)計(jì)政策選擇的基礎(chǔ)發(fā)生變化。存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊、成本計(jì)算方法等會(huì)計(jì)政策都存在不同的稅收傾向，合理選擇會(huì)計(jì)政策可以