企業(yè)稅務籌劃

稅收籌劃

孔翠英山西財經大學財政金融學院2024/5/2012024/5/2022007-05，《福布斯》最新出爐的“全球稅負痛苦指數(shù)排行榜”顯示，中國稅負痛苦指數(shù)是152，排名全球第三、亞洲第一。全球第一和第二分別是法國和比利時，稅負痛苦指數(shù)是166.8和156.4。阿拉伯聯(lián)合酋長國的指數(shù)全球最低。2007-01，世界銀行與普華永道近日聯(lián)合公布了一份全球納稅成本調查報告，中國內地由于“每年872小時的納稅時間、47項需繳納的稅種、77.1%的總稅率”，在175個受調查國家(地區(qū))中，排名第168位，納稅成本高居第八位。

中國納稅現(xiàn)況2024/5/203節(jié)流——理財理財是后院.成本=內部成本+

外部成本開源—營銷

營銷是擴大市場

開源節(jié)流100萬營銷?100萬節(jié)稅納稅管理是企業(yè)降低成本的金鑰匙企業(yè)成功與納稅管理2024/5/204企業(yè)納稅的誤區(qū)誤區(qū)二

稅款的繳納與經營無關誤區(qū)三稅收的法定，納稅成本是無法控制的

誤區(qū)四

納稅有問題，可以亡羊補牢誤區(qū)一就是想方設法少繳稅或不繳稅2024/5/205企業(yè)納稅面臨的挑戰(zhàn)涉稅面廣關聯(lián)業(yè)務多稅收法規(guī)和征管復雜多變企業(yè)稅務管理AB企業(yè)擴張對納稅籌劃的要求高D經營者對降低企業(yè)實際稅負的壓力大C2024/5/206引例：從劉曉慶稅案談談稅收籌劃從1996年以來，劉曉慶公司采取不列或少列收入、多列成本、進行虛假納稅申報等手段進行偷稅，偷逃所得稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅等多個稅種，偷漏稅款1458萬元。2002年6月份批捕入獄。2024/5/207若干年以前，紅極一時的劉曉慶去南方某鎮(zhèn)演出時，在當?shù)匕儇浬痰昊?.1元買了一把改錐，并要求營業(yè)員開具了發(fā)票——這是一筆誰也不會注意到的小額交易?；乇本┖?，劉曉慶神不知鬼不覺地將發(fā)票的金額改為41萬元，并列入公司成本進行稅款抵扣。這件事過了很多年，在歷年的稅務稽查中都沒有被發(fā)現(xiàn)。今年查案的時候，專案組懷疑這張發(fā)票的真實性，派專人趕赴南方小鎮(zhèn)，找到了那張發(fā)票的另一聯(lián)，才揭穿了這個彌天大謊。2024/5/208新聞回放：

2002年4月2日，北京市地稅局第一稽查分局對北京曉慶文化藝術有限責任公司、北京劉曉慶實業(yè)發(fā)展公司和北京曉慶經典廣告公司涉嫌偷稅立案調查。4月24日，根據(jù)獲取的證據(jù)，依法對涉案責任人、公司總經理靖軍(劉曉慶妹夫)進行了刑事拘留。2004年4月6日，北京市朝陽區(qū)人民法院以偷稅罪判處北京曉慶文化藝術有限責任公司罰金人民幣710萬元，以偷稅罪判處被告人北京曉慶文化藝術有限責任公司總經理靖軍有期徒刑3年。

2024/5/209被判刑的劉曉慶妹夫靖軍因在北京市公安局看守所的監(jiān)獄中表現(xiàn)良好，已于2005年1月23日提前釋放出獄

2024/5/2010曉慶文化公司的偷稅手段

——一加二減三截留加：虛列成本，以加大帳面支出減：不列收入、少列收入，或者將進帳記入往來帳戶，以減少帳面收入。截留：將已代扣的演職人員的個人所得稅截留，將國家稅款為公司所有。2024/5/2011劉曉慶稅案的啟示不能偷稅，可以稅收籌劃從個人責任到法人責任；在法人責任中，將“直接負責的主管人員和其他直接責任人員”由公司法定代表人推為公司總經理或財務負責人，稅收籌劃見效果。這是事中、事后的“亡羊補牢”式的稅收籌劃（廣義）。最好的方法——不要做違法犯罪的事情，不要偷稅，可以在不違法的前提下進行稅收籌劃。2024/5/2012野蠻者抗稅，

愚昧者偷稅，糊涂者漏稅，

精明者稅收籌劃。

2024/5/2013第一講稅收籌劃概述稅收籌劃的定義稅收籌劃的特征稅收籌劃與偷稅、避稅的關系2024/5/2014第一講稅收籌劃概述定義一：納稅人為達到減輕稅負和實現(xiàn)稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內，對企業(yè)的經營、投資、理財、組織和交易等各項活動進行事先計劃和安排的過程。定義二：納稅人出于自己經濟利益最大化的初衷，在對國家相關法律與法規(guī)熟練掌握的前提下，全面、綜合地發(fā)揮自己的內在潛質，通過周密地策劃，做出以減少稅負為目的一系列決策與付諸實施的經濟行為，該行為具有一定的不確定性。2024/5/2015

●合法性●稅收籌劃最本質特點,其最低限度不能與國家現(xiàn)行的稅收法律與法規(guī)文字上規(guī)定相抵觸?！袷虑靶浴裨谡鎸嵉臉I(yè)務發(fā)生前就應該考慮業(yè)務該如何發(fā)生,否則等到會計核算納稅時再來改變納稅結果必然違法.●全局性●任何一家企業(yè)所涉及稅種不是單一的,納稅籌劃追求的是整體稅負最小化;其二,納稅籌劃與企業(yè)的每個部門每個人都有密切關系而非財務部門的獨有責任(ＳＥＥＮＥＸＴＰＰＴ）.●目的性●稅收籌劃的目的明確，在做出具體籌劃方案之前，先清楚最終要達到的具體目的(ＳＥＥＮＥＸＴＰＰＴ）..●成本性●任何事情都有投入與產出的關系,納稅籌劃也會涉及到成本,如:業(yè)務調整\外聘專家費用等稅收籌劃的特征2024/5/2016

接上：稅收籌劃全局性CFO人力資源部銷售部財務部采購部CEO企業(yè)經營內部組織結構圖信息流、資金流、物質流匯報、溝通、協(xié)調2024/5/2017接上：稅收籌劃的目的性稅收籌劃的目標：減輕納稅主體的稅收負擔，實現(xiàn)經濟學上的帕累托效益更優(yōu)。爭取延期納稅，占有資金的時間價值。爭取涉稅過程中的零風險，實現(xiàn)涉稅過程中的外部經濟。零風險是指納稅人在繳納稅款的過程中，正確的進行稅收操作，以避免稅務行政的各種處罰。降低稅收籌劃成本，提高納稅主體的經濟效益。2024/5/2018偷稅、避稅和稅收籌劃守法違法稅法納稅籌劃避稅偷稅2024/5/2019稅收籌劃與偷稅、避稅的關系偷稅：納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報，或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳稅款的行為。2024/5/2020避稅

定義：避稅是指在納稅人熟知相關稅境的稅收法規(guī)的基礎上，利用稅法漏洞或其他不足之處，在不直接觸犯稅法的前提下，通過投資活動、籌資活動、經營活動等巧妙安排，達到規(guī)避和減輕稅負的行為。法無明文不為罪！2024/5/2021法律表現(xiàn)不同行為過程內容不同社會影響不同國家對待的態(tài)度不同三者的區(qū)別2024/5/2022第二講《新法》下企業(yè)生命周期的稅收籌劃設立環(huán)節(jié)的稅收籌劃籌資環(huán)節(jié)的稅收籌劃投資環(huán)節(jié)的稅收籌劃生產經營環(huán)節(jié)的稅收籌劃采購環(huán)節(jié)銷售環(huán)節(jié)成果分配環(huán)節(jié)的稅收籌劃企業(yè)產權重組環(huán)節(jié)納稅籌劃2024/5/2023某企業(yè)于2006年底基于員工業(yè)績考核，決定對員工李某發(fā)放年終獎金6000元，對另一員工韓某發(fā)放獎金6200元。按照我國年終獎金征稅相關規(guī)定，兩個員工的個人所得稅后凈收入如下：李某稅后凈收入=6000-（6000*5%）=5700（元），其中個稅為300元韓某稅后凈收入=6200-[（6200*10%-25）]=5605（元），其中個稅為595元。從兩個員工的獎金總額以及稅后可支配凈收入，可以看出：

第一，韓某雖然獎金總額比李某高出200元，但稅后可支配收入反而比李某少了95元；第二，其原因在于我國個人所得稅對于年終一次獎金征稅規(guī)定是基于全額累進造成的，根據(jù)這個規(guī)定李某的獎金適用于5%稅率，而韓某的獎金適用于10%的稅率，從而引起韓某的個稅為595元，而李某僅為300元，相比之下，韓某多納稅295元。

●案例導入●2024/5/2024籌劃：只需要將韓某的獎金額中，可以允許其用200元的合法票據(jù)來進行報銷即可，其法律依據(jù)在于在省級地稅機關與人民政府核定基礎上，員工合理的公務用車與通訊補貼費用可以不計入個人所得稅的征稅稅基。（國稅發(fā)[1999]058號文），此時，韓某也就適用于5%的稅率，可支配收入就變?yōu)?900元。2024/5/2025◆企業(yè)設立環(huán)節(jié)納稅籌劃◆設立環(huán)節(jié)的籌劃企業(yè)注冊地的籌劃企業(yè)性質的籌劃擴張形式的籌劃

經濟特區(qū)等原稅法保留下的稅收優(yōu)惠區(qū)域公司制與合伙制的選擇一般或小規(guī)模納稅人的選擇股份制公司與有限責任公司的選擇總分模式的選擇母子模式的選擇2024/5/2026[案例]公司制與合伙制的選擇假設在中國常州有五個人成立一家公司,每人各占公司的20%的股權.于2008年底公司的年度利潤總額為350000元.在無納稅調整事項情況下,并將稅后利潤全部分配給這五股東.每位股東的實際收入為:由于是公司制模式需先繳納企業(yè)所得稅為:350000*25%=87500元稅后利潤為350000-87500=262500元平均分配給五個股東,每人可獲得的收入為52500元的股息紅利所得.按照個人所得稅稅法的規(guī)定,每位股東仍需要繳納20%的股息利息紅利所得的個人所得稅，為52500*20%=10500元最終每個股東實際稅后凈收入為52500-10500=42000元.2024/5/2027籌劃分析：基本資料同上,假設如果是合伙制企業(yè),由于其不具備法人資格,按照稅收法規(guī)規(guī)定,這個合伙制企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅,僅需要就每個合伙人所得繳納適用于個體工商戶的生產經營所得的項目的個人所得稅則可.每個股東實際分得的收入為350000/5=70000(元)

適用于35%,其每位股東的個稅為

70000*35%-6750=17750(元)

稅后凈收入為70000-17750=52250(元)經比較可得:在合伙制情況下,每位股東比公司制下年凈收入多出10250元(52250-42000)2024/5/2028◆企業(yè)融資環(huán)節(jié)納稅籌劃◆融資環(huán)節(jié)的籌劃融資方式的籌劃發(fā)行股票發(fā)行債券集體入股金融機構貸款實物投資自我積累企業(yè)間拆借租賃積累

不同融資渠道形成不同的資本結構,不同資本結構將來承擔稅負不同,取得稅后凈收益不同,這為籌劃準備基礎條件.

2024/5/2029案例：籌資方式的籌劃某企業(yè)投資總額2000萬元，當年息稅前利潤300萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%。假設投資總額由以下兩種方式獲得：(1)投資總額全部由投資者投入；(2)投資總額中由投資者投入1200萬元，銀行借款投入800萬元，借款年利率10%。站在稅務籌劃角度，哪種方式實現(xiàn)收益更高？根據(jù)上述資料，分析如下：方案1：若投資全部為權益資本，不存在納稅調整項。則當年應稅所得額為300萬元，應交所得稅300×25%=75(萬元)

則權益資本收益率(稅前)=300÷2000=15%

權益則本收益率(稅后)=300×(1－25%)÷2000=11.25%2024/5/2030接上例方案2：若企業(yè)投資總額仍為2000萬元，其中權益資本1200萬元，另外800萬元為負債融資，借款年利率10%，因此增加利息支出80萬元。則當年應稅所得額為220萬元，應交所得稅220×25%=55(萬元)則權益資本收益率(稅前)=220÷1200=18.33%權益資本收益率(稅后)=220×(1－25%)÷1200=13.75%通過以上分析可以看出，企業(yè)由于利用了債務融資，資本收益率反而提高，充分體現(xiàn)出負債的財務杠桿效應。但是，企業(yè)在使用債務融資時還應該考慮財務風險承受能力。2024/5/2031◆企業(yè)投資環(huán)節(jié)納稅籌劃◆投資環(huán)節(jié)的籌劃投資區(qū)域的籌劃投資行業(yè)的籌劃投資方向的籌劃投資方式的籌劃2024/5/2032案例：投資方式的籌劃某企業(yè)(非房地產開發(fā)企業(yè))準備將一處房地產轉讓給另一家企業(yè)乙，房地產公允市價為5000萬元，城建稅及教育費附加分別為7%和3%。企業(yè)面臨兩種選擇：一種是直接將房地產按照5000萬元的價格銷售給乙企業(yè)；另一種是將房地產作價5000萬元投入乙企業(yè)，然后將持有的股權以5000萬元轉讓給乙企業(yè)的母公司，站在節(jié)稅減負角度，哪種方式更適合(不考慮土地增值稅，假定印花稅稅率為0.5‰)？根據(jù)上述資料，分析如下：方案1：企業(yè)直接銷售房地產。應交營業(yè)稅、城建稅及教育費附加=5000×5%×(1＋7%＋3%)=275(萬元)

應交印花稅=5000×0.05%=2.5(萬元)

合計應交稅金=275＋2.5=277.5(萬元)2024/5/2033接上例方案2：企業(yè)先將房地產投入然后轉讓其股權。企業(yè)以房地產作為出資并承擔風險和分享利潤，按照營業(yè)稅規(guī)定無需交納營業(yè)稅、城建稅及教育費附加，但需交納印花稅，投資后轉讓其持有的股權時仍不需交納流轉稅，但需交納印花稅。企業(yè)應交納的稅費：房產投資時應交印花稅=5000×0.05%=2.5(萬元)

股權轉讓時應交印花稅=5000×0.05%=2.5(萬元)

合計應交稅金=2.5＋2.5=5(萬元)所以從節(jié)稅減負角度看，企業(yè)采用第二種投資方式更適合。2024/5/2034◆企業(yè)采購環(huán)節(jié)納稅籌劃◆可抵扣項目不可抵扣項目進貨渠道籌劃運輸費用籌劃非正常損失籌劃廢舊物資籌劃專用發(fā)票籌劃生產結構籌劃

會計核算不健全;專用發(fā)票使用不規(guī)范;外購項目用于非應稅項目(福利、消費、免稅等項目);非正常損失

不可抵扣創(chuàng)造條件抵扣；能抵扣達到抵扣最大化2024/5/2035案例：進貨渠道的籌劃某服裝生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，預計每年可實現(xiàn)含稅銷售收入500萬元，同時需要外購棉布200噸?，F(xiàn)有甲、乙兩個企業(yè)提供貨源，其中甲為生產棉布的一般納稅人，能夠開具增值稅專用發(fā)票，適用稅率17%，乙為生產棉布的小規(guī)模納稅人(2009年起小規(guī)模納稅人增值稅征收率3%)，能夠委托主管稅務局代開增值稅征收率為3%的專用發(fā)票，甲、乙兩個企業(yè)提供的棉布質量相同，但是含稅價格卻不同，分別為每噸2萬元、1.5萬元，作為財務人員，為降低增值稅納稅額應當如何選擇？2024/5/2036籌劃分析：根據(jù)上述資料，分析如下：從甲企業(yè)購進：應納增值稅額=500/(1＋17%)×17%－200×2/(1＋17%)×17%=14.53(萬元)從乙企業(yè)購進：應納增值稅額=500/(1＋17%)×17%－200×1.5/(1＋3%)×3%=63.91(萬元)可以看出，由于采購對象不同，造成企業(yè)應納增值稅稅額差異較大。2024/5/2037◆銷售環(huán)節(jié)納稅籌劃◆要點銷售方式的籌劃收款方式的籌劃納稅時間的籌劃折扣銷售銷售折扣銷售折讓賣一送一以物易物舊貨銷售委托代銷混合銷售兼營銷售其他銷售環(huán)節(jié)的籌劃：銷售時納稅義務發(fā)生時間的籌劃;收款方式的籌劃，如：直接收款、賒銷與分期收款；以收取手續(xù)費用與視同買斷銷售方式的籌劃2024/5/2038某企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，當月發(fā)生銷售業(yè)務5筆，共計應收貨款2000萬元，其中，有三筆共計1200萬元，10日內貨款兩清；一筆300萬元，兩年后一次付清；另一筆500萬元，一年后付250萬元，一年半后付150萬元，余款100萬元兩年后結清。該企業(yè)增值稅進項稅額為150萬元，毛利率為15%，所得稅稅率為25%。假定不存在納稅調整事項，企業(yè)對上述款項應采取何種收款方式？根據(jù)上述資料，分析如下：方案1：采取直接收款方式。當期銷項稅額為：

2000÷（1+17%）×17%=290.60（萬元）實際繳納增值稅為：290.60-150=140.60（萬元）根據(jù)企業(yè)毛利率計算的所得稅為：

2000÷（1+17%）×15%×25%=64.10（萬元）2024/5/2039方案2：企業(yè)對未收到的應收賬款分別在貨款結算中采取賒銷和分期收款結算方式。當期銷項稅額為：

1200÷（1+17%）×17%=174.36（萬元）實際繳納增值稅為：174.36-150=24.36（萬元）根據(jù)企業(yè)毛利率計算的所得稅為：

1200÷（1+17%）×15%×25%=38.46（萬元）由于收入確認的方法不同，方案2比方案1少墊付增值稅116.24萬元（140.40-24.36=116.24），少墊付企業(yè)所得稅25.64萬元（64.10-38.46=25.64）。由此，企業(yè)在不能及時收到貨款的情況下，應采取賒銷或分期收款的結算方式，可以避免墊付稅款。2024/5/2040◆企業(yè)經營成果分配環(huán)節(jié)納稅籌劃◆企業(yè)所得稅籌劃個人所得稅籌劃貨物購銷款項往來勞務互供資產互供薪酬福利化轉讓定價優(yōu)惠稅率收入籌劃費用籌劃優(yōu)惠政策

轉讓定價的一般模型及其拓展；新法下的反避稅措施。薪酬均衡化項目互轉化行權多次化費用互供福利期權化稅后可支配收入最大化2024/5/2041債務重組企業(yè)重組方式企業(yè)重組類型股權重組企業(yè)分立企業(yè)合并企業(yè)清算企業(yè)產權重組◆企業(yè)產權重組環(huán)節(jié)納稅籌劃◆2024/5/2042[企業(yè)合并案例]

乙公司因經營不善，連年虧損，2008年12月31日，資產總額1200萬元（其中，房屋、建筑物1000萬元），負