2020年職稱考試中級會計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)導(dǎo)讀所得稅

2020年職稱考試中級會計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)

導(dǎo)讀所得稅精

職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》重點(diǎn)導(dǎo)讀:所得稅

考試大綱

（一掌握資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定

（二掌握負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定

（三掌握應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異的確定

（四掌握遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)

（五掌握所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

（六熟悉所得稅會計(jì)處理程序

重點(diǎn)內(nèi)容導(dǎo)讀

第一節(jié)計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異

一、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

（一資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照

稅法規(guī)定能夠自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。如果有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不納稅，則資產(chǎn)

的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面價(jià)值。

（二負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅

法規(guī)定可予抵扣的金額。

二、暫時(shí)性差異

暫時(shí)性差異是資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。根據(jù)該差額

對未來期間應(yīng)稅金額影響的不同,暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)

性差異。

某些不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件，未作為財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中資產(chǎn)、負(fù)債列示的

項(xiàng)目，如果按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額

也屬于暫時(shí)性差異。

第二節(jié)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

（一確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況

除明確規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有應(yīng)納稅暫

時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債,并計(jì)入所得稅費(fèi)用。非同一控制下的企業(yè)合并中,

按照會計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)

之間形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債,同時(shí)調(diào)整合并中應(yīng)予

確認(rèn)的商譽(yù);與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，相應(yīng)的

遞延所得稅負(fù)債應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，如因可供

出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。

（二不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況

不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況包括：

，如果交易發(fā)生時(shí)既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則交易中產(chǎn)生的資

產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，相應(yīng)的遞

延所得稅負(fù)債不予確認(rèn)。

、合營企業(yè)等的投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，在投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差

異轉(zhuǎn)回的時(shí)間并且預(yù)計(jì)有關(guān)的暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回時(shí)，不確

認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

需要指出的是，企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合

并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法

規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所

得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并利潤表中的所得稅費(fèi)用，但與直接計(jì)入所

有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。

（三遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量

遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量

o但是，無論應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅負(fù)債不要求折現(xiàn)。適用

稅率是指按照稅法規(guī)定,在暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間執(zhí)行的稅率。

二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

（一確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況

企業(yè)對于可抵扣暫時(shí)性差異可能產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)以很可能取得用來抵

扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并減少所得

稅費(fèi)用。在估計(jì)未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額時(shí)，除正常生產(chǎn)經(jīng)營所得外，還應(yīng)

考慮將于未來期間轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異導(dǎo)致的應(yīng)稅金額等因素。

下列交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)根據(jù)交易或事項(xiàng)的不同情況確

認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：

，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異，以很可能獲得用來抵扣該部分虧損的未來應(yīng)納稅所

得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

、合營企業(yè)等的投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，如果有關(guān)的暫時(shí)性差異在可預(yù)

見的未來很可能轉(zhuǎn)回，并且企業(yè)很可能獲得用來抵扣該可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅

所得額時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

，按照會計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅

基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)調(diào)整合并中

應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)。

，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)

應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所

得稅資產(chǎn)。（二不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況

除企業(yè)合并以外的交易中，如果交易發(fā)生時(shí)既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅

所得額，則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額形成可抵

扣暫時(shí)性差異的,相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)。

（三遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量

確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí),應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間，采用轉(zhuǎn)回期

間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。遞延所得稅資產(chǎn)不要求折現(xiàn)。

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期

間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記

遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值因上述原因減記以后，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情

況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅

資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的,應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

三、適用所得稅稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響

因適用稅收法規(guī)的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會計(jì)期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化

的，企業(yè)應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，以反映所得

稅稅率變化帶來的影響。

除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)

債，相關(guān)的調(diào)整金額應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益以外，其它情況下產(chǎn)生的調(diào)整金額應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)

期所得稅費(fèi)用（或收益。

第三節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

一、當(dāng)期所得稅

資產(chǎn)負(fù)債表日，對于當(dāng)期和以前期間形成的當(dāng)期所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照稅

法規(guī)定計(jì)算的預(yù)期應(yīng)交納（或返還的所得稅金額計(jì)量。

企業(yè)在確定當(dāng)期所得稅時(shí),對于當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)，會計(jì)處理與稅收處理不

同的，應(yīng)在會計(jì)利潤的基礎(chǔ)上，按照適用稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得

額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

二、遞延所得稅費(fèi)用（或收益

遞延所得稅費(fèi)用（或收益是按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞

延所得稅負(fù)債在會計(jì)期末應(yīng)有的金額相對于原已確認(rèn)金額之間的差額，即遞延所得

稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額,但不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的

所得稅影響。

如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)

生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤

表中的遞延所得稅費(fèi)用

（或收益。

另外，非同一控制下的企業(yè)合并中因資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同

產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，其確認(rèn)結(jié)果直接影響購買日確認(rèn)的商譽(yù)

或計(jì)入利潤表的損益金額，不影響購買日的所得稅費(fèi)用。

三、所得稅費(fèi)用

計(jì)算確定了當(dāng)期應(yīng)交所得稅及遞延所得稅費(fèi)用(或收益以后，利潤表中應(yīng)予確認(rèn)

的所得稅費(fèi)用為兩者之和，即：

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用(或收益

四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅

企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表

中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計(jì)

稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞

延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并利潤表中的所得稅費(fèi)用，但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交

易或事項(xiàng)及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。

五、所得稅的列報(bào)

遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債一般應(yīng)當(dāng)分別作為非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)

債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨(dú)列示,同時(shí)還應(yīng)在附注中披

露與所得稅有關(guān)的信息。

，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期所得稅資產(chǎn)及當(dāng)期所得稅負(fù)債以抵銷后的凈額列示：

(1企業(yè)擁有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利；

(2意圖以凈額結(jié)算或取得資產(chǎn)、清償負(fù)債同時(shí)進(jìn)行。

，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債以抵銷后的凈額列示：

(1企業(yè)擁有以凈額結(jié)算當(dāng)期所得稅資產(chǎn)及當(dāng)期所得稅負(fù)債的法定權(quán)利;

(2遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債是與同一稅收征管部門對同一納稅主體征

收的所得稅相關(guān)或者是對不同的納稅主體相關(guān),但在未來每一具有重要性的遞延所

得稅資產(chǎn)及遞延所得稅