會(huì)計(jì)學(xué)第六版教學(xué)課件第3章 貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)

第3章貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)

CashandCashEquivalents&Receivables中國(guó)人民大學(xué)會(huì)計(jì)系列教材第八版教育部推薦教材國(guó)家級(jí)優(yōu)秀教學(xué)成果獎(jiǎng)2RenminUniversityofChina學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握：貨幣資金的會(huì)計(jì)處理；應(yīng)收賬款核算的總價(jià)法；預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款的會(huì)計(jì)處理。2.理解：謹(jǐn)慎性原則的含義；貨幣資金項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示方法。3.了解：現(xiàn)金管理?xiàng)l例、票據(jù)法、支付結(jié)算辦法等相關(guān)金融法規(guī)；應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息和應(yīng)收股利的會(huì)計(jì)處理；核算應(yīng)收款項(xiàng)壞賬損失的“備抵法”。3RenminUniversityofChina3.1貨幣資金根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》（2014年修訂）第的規(guī)定，流動(dòng)資產(chǎn)是指滿足下列條件之一的資產(chǎn)：預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；主要為交易目的而持有；預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)變現(xiàn)；自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。上述“正常營(yíng)業(yè)周期”，是指自企業(yè)購(gòu)買用于加工的資產(chǎn)起，至其實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)目的（即收取現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物或確立相應(yīng)的債權(quán)）的期間，通常短于一年。對(duì)于因生產(chǎn)周期較長(zhǎng)等原因?qū)е抡I(yíng)業(yè)周期長(zhǎng)于一年的情形，雖然相關(guān)資產(chǎn)往往超過(guò)一年才變現(xiàn)、出售或耗用，但仍應(yīng)當(dāng)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)。對(duì)于難以確定正常營(yíng)業(yè)周期的情形，應(yīng)當(dāng)以一年（12個(gè)月）作為正常營(yíng)業(yè)周期。4RenminUniversityofChina3.1貨幣資金在資產(chǎn)負(fù)債表中，流動(dòng)資產(chǎn)大類下的“貨幣資金”

項(xiàng)目是根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金等三個(gè)總賬科目的借方余額合計(jì)數(shù)填列的?！皫?kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶的核算內(nèi)容可顧名思義，茲不贅述?！捌渌泿刨Y金”賬戶的核算內(nèi)容是以票據(jù)（本票和匯票）、外埠存款、銀行卡存款、存出投資款和保證金（如信用證存款）等形式存在的資金。5RenminUniversityofChina3.1.1庫(kù)存現(xiàn)金一、庫(kù)存現(xiàn)金收付的日常業(yè)務(wù)核算企業(yè)設(shè)“庫(kù)存現(xiàn)金”科目核算庫(kù)存現(xiàn)金的收付、結(jié)存情況。該科目借方登記庫(kù)存現(xiàn)金的增加數(shù)；貸方登記庫(kù)存現(xiàn)金的減少數(shù)；期末余額在借方，反映庫(kù)存現(xiàn)金的余額。收取現(xiàn)金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記有關(guān)科目。支付現(xiàn)金時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金總賬和現(xiàn)金日記賬，分別進(jìn)行庫(kù)存現(xiàn)金的總分類核算和明細(xì)分類核算?，F(xiàn)金日記賬由出納人員按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)金日記賬上計(jì)算出當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)額、現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)余額，并將現(xiàn)金日記賬的賬面結(jié)余額與實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金額相核對(duì)，保證賬款相符；月度終了，現(xiàn)金日記賬的余額應(yīng)當(dāng)與“庫(kù)存現(xiàn)金”總賬的余額核對(duì)，做到賬賬相符。6RenminUniversityofChinaContinued【例3—1】正明商貿(mào)股份有限公司有關(guān)現(xiàn)金的日常業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。將現(xiàn)金369000元存入銀行。借：銀行存款369000貸：庫(kù)存現(xiàn)金369000簽發(fā)支票，從銀行存款賬戶取出12000元現(xiàn)金。借：庫(kù)存現(xiàn)金12000貸：銀行存款120007RenminUniversityofChina二、庫(kù)存現(xiàn)金借支的核算職工出差預(yù)支差旅費(fèi)，通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算。職工預(yù)支差旅費(fèi)時(shí)，企業(yè)應(yīng)借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。職工憑發(fā)票報(bào)賬時(shí)，應(yīng)按經(jīng)批準(zhǔn)的報(bào)銷金額借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照收回的（或者補(bǔ)付的）現(xiàn)金借記（或貸記）“庫(kù)存現(xiàn)金”科目?！稌?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，“職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。收回借款時(shí)，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或者退還借據(jù)副本，不得退還原借款收據(jù)”?！皬耐鈫挝蝗〉玫脑紤{證如有遺失，應(yīng)當(dāng)取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來(lái)憑證的號(hào)碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。確實(shí)無(wú)法取得的證明，如火車、輪船、飛機(jī)票等憑證，由當(dāng)事人寫出詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證”。8RenminUniversityofChinaContinued【例3—2】正明商貿(mào)股份有限公司總會(huì)計(jì)師張虹因公出差，借支現(xiàn)金21000元。借：其他應(yīng)收款——張虹21000貸：庫(kù)存現(xiàn)金21000張虹差旅費(fèi)金額15000元，經(jīng)批準(zhǔn)予以報(bào)銷。交回相關(guān)的發(fā)票和現(xiàn)金余款6000元。借：庫(kù)存現(xiàn)金6000管理費(fèi)用15000貸：其他應(yīng)收款——張虹21000上述復(fù)合分錄可以看作下面兩個(gè)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄的合成：

借：庫(kù)存現(xiàn)金6000

貸：其他應(yīng)收款——張虹6000

借：管理費(fèi)用15000

貸：其他應(yīng)收款——張虹150009RenminUniversityofChina三、庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)發(fā)生短缺或溢余時(shí)的核算《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)定期盤點(diǎn)，實(shí)地盤點(diǎn)時(shí)出納人員應(yīng)在場(chǎng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行現(xiàn)金的清查，一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法，對(duì)于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單。如果有挪用現(xiàn)金、白條頂庫(kù)的情況，應(yīng)及時(shí)予以糾正；對(duì)于超限額留存的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行。庫(kù)存現(xiàn)金的賬面余額必須與庫(kù)存數(shù)相符。若賬、款不符，則應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目核算現(xiàn)金短缺或溢余，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。企業(yè)設(shè)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目核算企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中查明的各種流動(dòng)資產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價(jià)值。該科目可按盤盈、盤虧的資產(chǎn)種類和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損溢，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢，處理后該科目無(wú)余額。10RenminUniversityofChinaContinued在現(xiàn)金短缺的情形下，對(duì)于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，?yīng)記入“其他應(yīng)收款”科目。對(duì)于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系并未明確規(guī)定其會(huì)計(jì)處理規(guī)則，理論上各單位可在管理制度中予以統(tǒng)一規(guī)定。例如，可根據(jù)管理之所需采取如下三種處理方法：一是視為出納人員失職，出于加強(qiáng)管理、徹底堵住管理漏洞的考慮，可責(zé)令其賠償，記入“其他應(yīng)收款”科目；二是視為管理水平欠佳的代價(jià)，記入“管理費(fèi)用”科目，在分析管理質(zhì)量時(shí)可酌情采取針對(duì)性措施；三是視為偶然發(fā)生的損失，記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。比較而言，第一種處理方法對(duì)于加強(qiáng)管理更有效，但對(duì)出納人員的要求過(guò)于苛刻。后二者表面上看起來(lái)頗有道理，卻給管理工作開了口子。11RenminUniversityofChinaContinued在現(xiàn)金溢余的情形下，對(duì)于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，應(yīng)記入“其他應(yīng)付款”科目。對(duì)于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，現(xiàn)行法規(guī)并未明確規(guī)定其會(huì)計(jì)處理規(guī)則，在理論上可視為偶然所得，記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。值得注意的是，財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心編的全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》一書給出的會(huì)計(jì)處理規(guī)則如下：無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺，記入“管理費(fèi)用”科目；無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。12RenminUniversityofChinaContinued【例3—3】正明商貿(mào)股份有限公司盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金的相關(guān)賬務(wù)處理。（1）現(xiàn)金短缺的情形（實(shí)際款數(shù)少于賬簿記載金額）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺9000元，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢9000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金9000經(jīng)查明，應(yīng)向公司職工李麗追回其個(gè)人借款3000元（借款當(dāng)時(shí)未立借據(jù)），其余原因不明，計(jì)入管理費(fèi)用。

借：其他應(yīng)收款——李麗3000

管理費(fèi)用6000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢9000（2）現(xiàn)金溢余的情形（實(shí)際款數(shù)多于賬簿記載金額）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余2000元時(shí)，借：庫(kù)存現(xiàn)金2000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2000原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入時(shí)，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2000貸：營(yíng)業(yè)外收入200013RenminUniversityofChina3.1.2銀行存款企業(yè)設(shè)“銀行存款”科目核算其銀行存款的收付和結(jié)存情況。該科目借方登記銀行存款的增加；貸方登記銀行存款的減少；期末余額在借方，反映銀行存款的余額。企業(yè)應(yīng)使用銀行存款日記賬（訂本賬簿），按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記。該科目可按銀行名稱和存款種類進(jìn)行明細(xì)核算。有外幣存款的企業(yè)，還應(yīng)分別按人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證保證金等，在“其他貨幣資金”科目核算，不通過(guò)“銀行存款”科目核算。14RenminUniversityofChina一、轉(zhuǎn)賬結(jié)算收款人的會(huì)計(jì)處理企業(yè)接受付款人交付的支票、銀行本票、銀行匯票時(shí)，應(yīng)在轉(zhuǎn)賬收款完畢時(shí)，借記“銀行存款”科目，根據(jù)具體情形貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“應(yīng)收賬款”等科目。企業(yè)接受付款人通過(guò)匯兌方式轉(zhuǎn)賬支付的款項(xiàng)，收取通過(guò)托收承付方式或委托收款方式結(jié)算的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)在收到收款通知書時(shí)借記“銀行存款”科目，根據(jù)具體情形貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“應(yīng)收賬款”等科目。15RenminUniversityofChina二、轉(zhuǎn)賬結(jié)算付款人的會(huì)計(jì)處理企業(yè)簽發(fā)支票支取現(xiàn)金、通過(guò)匯兌等轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式支付款項(xiàng)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“在途物資”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記“銀行存款”科目。16RenminUniversityofChina三、銀行存款的核對(duì)企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)通過(guò)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符，如下表所示。導(dǎo)致二者之間產(chǎn)生差異的原因多為記賬錯(cuò)誤或者存在未達(dá)賬項(xiàng)。發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)的具體情況有四種：一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；二是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；四是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的只是為了核對(duì)賬目，調(diào)節(jié)表本身并不能充當(dāng)調(diào)整銀行存款賬面余額的會(huì)計(jì)憑證。17RenminUniversityofChina3.1.3其他貨幣資金會(huì)計(jì)學(xué)中所稱的“其他貨幣資金”，泛指企業(yè)向銀行預(yù)繳的票據(jù)業(yè)務(wù)存款（即銀行匯票存款、銀行本票存款）、銀行卡存款、信用證保證金存款和存出投資款、外埠存款等款項(xiàng)。企業(yè)設(shè)“其他貨幣資金”科目核算其銀行匯票存款、銀行本票存款、銀行卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等各種其他貨幣資金。該科目借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，期末余額在借方，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金余額。該科目可按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位，設(shè)“銀行匯票”、“銀行本票”、“銀行卡”（“信用卡”）、“信用證保證金”、“存出投資款”等明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。18RenminUniversityofChina一、銀行匯票存款和銀行本票存款企業(yè)申請(qǐng)辦理銀行匯票、銀行本票，在預(yù)先存入款項(xiàng)時(shí)：借：其他貨幣資金———銀行匯票

———銀行本票貸：銀行存款將銀行匯票、銀行本票用于實(shí)際開支時(shí)：借：在途物資、庫(kù)存商品等科目貸：其他貨幣資金———銀行匯票

———銀行本票19RenminUniversityofChinaContinued【例3—4】正明商貿(mào)股份公司申請(qǐng)開出100000元的銀行匯票用于異地采購(gòu)。在繳存該筆款項(xiàng)時(shí)，借：其他貨幣資金——銀行匯票100000貸：銀行存款100000使用銀行匯票支付采購(gòu)款時(shí)，借：在途物資80000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10400貸：其他貨幣資金——銀行匯票90

400收到退回的余款時(shí)，借：銀行存款9600貸：其他貨幣資金——銀行匯票9

60020RenminUniversityofChina二、銀行卡存款凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)辦理銀行卡業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行、持卡人、商戶及其他當(dāng)事人均應(yīng)遵守中國(guó)人民銀行1999年發(fā)布的《銀行卡業(yè)務(wù)管理辦法》的規(guī)定。在中國(guó)境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶的單位申領(lǐng)單位卡時(shí)，應(yīng)當(dāng)憑中國(guó)人民銀行核發(fā)的開戶許可證申請(qǐng)辦理。單位人民幣卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得存取現(xiàn)金，不得將銷貨收入存入單位卡賬戶。單位人民幣卡可辦理商品交易和勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算，但不得透支。企業(yè)從基本存款賬戶向

單位人民幣卡賬戶存入資金時(shí)，根據(jù)相關(guān)憑證借記“其他貨幣資金——銀行卡”科目，貸記“銀行存款”科目。完成結(jié)算支付時(shí)，根據(jù)具體情形借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“其他貨幣資金——銀行卡”科目。21RenminUniversityofChinaContinued【例3—5】正明商貿(mào)股份公司的單位人民幣卡業(yè)務(wù)及其賬務(wù)處理情況如下。從基本存款賬戶向單位人民幣卡賬戶存入400000元。借：其他貨幣資金——銀行卡

400000貸：銀行存款400000使用單位人民幣卡支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)19000元。借：管理費(fèi)用

19000貸：其他貨幣資金——銀行卡

19000收到單位人民幣卡的利息3697元。借：其他貨幣資金——銀行卡

3697貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用369722RenminUniversityofChina三、信用證保證金存款信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為了開具信用證而存入開證行的信用證保證金專戶存款。以下以國(guó)內(nèi)信用證的相關(guān)法規(guī)為例闡釋信用證保證金存款的操作規(guī)則。開證申請(qǐng)人使用信用證時(shí),應(yīng)委托其開戶銀行辦理開證業(yè)務(wù)。開證申請(qǐng)人申請(qǐng)辦理開證業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)填具開證申請(qǐng)書、信用證申請(qǐng)人承諾書并提交有關(guān)購(gòu)銷合同。開證申請(qǐng)書和承諾書記載的事項(xiàng)應(yīng)完整、明確,并由申請(qǐng)人簽章。簽章應(yīng)與預(yù)留銀行的簽章相符。開證申請(qǐng)書和承諾書是開證銀行向受益人開立信用證的依據(jù),也是開證銀行與開證申請(qǐng)人之間明確各自權(quán)責(zé)的契約性文件。23RenminUniversityofChinaContinued開證行根據(jù)申請(qǐng)人提交的開證申請(qǐng)書、信用證申請(qǐng)人承諾書及購(gòu)銷合同決定是否受理開證業(yè)務(wù)。開證行在決定受理該項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)向申請(qǐng)人收取不低于開證金額20％的保證金，并可根據(jù)申請(qǐng)人資信情況要求其提供抵押、質(zhì)押或由其他金融機(jī)構(gòu)出具保函。開證行開立信用證，應(yīng)按規(guī)定向申請(qǐng)人收取開證手續(xù)費(fèi)及郵電費(fèi)。企業(yè)依照約定向開證行繳存信用證保證金時(shí)，根據(jù)相關(guān)憑證借記“其他貨幣資金———信用證保證金”科目，貸記“銀行存款”科目。完成結(jié)算支付時(shí)，借記“在途物資”等科目，貸記“其他貨幣資金———信用證保證金”科目。24RenminUniversityofChina四、存出投資款存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的資金。企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)，借記“其他貨幣資金——存出投資款”科目，貸記“銀行存款”科目。購(gòu)買證券時(shí)，借記“交易性金融資產(chǎn)”等科目，貸記“其他貨幣資金——存出投資款”科目?！纠?—6】正明商貿(mào)股份公司的短期投資及其賬務(wù)處理情況如下。向證券公司劃出9000000元準(zhǔn)備進(jìn)行短期股票投資。借：其他貨幣資金——存出投資款9000000貸：銀行存款9000000用8880000元購(gòu)入某只股票，列為“交易性金融資產(chǎn)”。借：交易性金融資產(chǎn)——成本8880000貸：其他貨幣資金——存出投資款888000025RenminUniversityofChina五、外埠存款外埠存款是指企業(yè)為了在外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)而匯到設(shè)在外地（采購(gòu)地）的臨時(shí)存款賬戶的款項(xiàng)。該賬戶除了采購(gòu)人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律轉(zhuǎn)賬。企業(yè)委托本地銀行向外地匯出款項(xiàng)時(shí)，須填列匯款委托書，加蓋“采購(gòu)資金”字樣。根據(jù)相關(guān)憑證，借記“其他貨幣資金——外埠存款”科目，貸記“銀行存款”科目。采購(gòu)人員報(bào)銷使用外埠存款支付的貨款等款項(xiàng)時(shí)，企業(yè)根據(jù)相關(guān)憑證借記“在途物資”等科目，貸記“其他貨幣資金——外埠存款”科目。26RenminUniversityofChina3.2應(yīng)收款項(xiàng)3.2.1應(yīng)收賬款企業(yè)設(shè)“應(yīng)收賬款”科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。該科目可按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。該科目期末的借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款。27RenminUniversityofChina1.通常情形下應(yīng)收賬款的核算企業(yè)記錄應(yīng)收賬款時(shí)，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。28RenminUniversityofChinaContinued【例3—7】正明商貿(mào)股份公司銷售給金波實(shí)業(yè)有限公司一批產(chǎn)品，按照價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，其不含稅售價(jià)金額為20000元，由于是批量銷售，正明公司給予金波公司10%的商業(yè)折扣。適用的增值稅稅率為13%。正明公司為金波公司代墊運(yùn)費(fèi)100元。銷售成立，記錄債權(quán)時(shí)：借：應(yīng)收賬款20

440貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入18000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2

340

庫(kù)存現(xiàn)金

100收到上述價(jià)款時(shí)：借：銀行存款20440貸：應(yīng)收賬款2044029RenminUniversityofChina2.現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)金折扣屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》(2017年修訂)所稱的可變對(duì)價(jià)。根據(jù)該準(zhǔn)則的規(guī)定,合同中存在可變對(duì)價(jià)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值(expectedvalue)或最可能發(fā)生金額(mostlikelyamount)確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù),但包含可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格,應(yīng)當(dāng)不超過(guò)在相關(guān)不確定性消除時(shí)累計(jì)已確認(rèn)收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。企業(yè)在評(píng)估累計(jì)已確認(rèn)收入是否極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回時(shí),應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮收入轉(zhuǎn)回的可能性及其比重。每一資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額。對(duì)于已履行的履約義務(wù),其分?jǐn)偟目勺儗?duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)額應(yīng)當(dāng)調(diào)整變動(dòng)當(dāng)期的收入。30RenminUniversityofChinaContinued【例3—8a】超人時(shí)裝股份公司20X7年6月1日向白雪商貿(mào)有限公司銷售一批夏裝，不含稅售價(jià)為10000000元，增值稅稅額為1300000元，價(jià)稅合計(jì)為11300000元。為了使貨款盡快到賬，超人時(shí)裝股份公司給出的現(xiàn)金折扣條款是:白雪商貿(mào)有限公司應(yīng)當(dāng)在8月31日前付款。若在6月30日前付款,則可享受2%的現(xiàn)金折扣;若在7月31日前付款,則可享受1%的現(xiàn)金折扣。6月1日,超人時(shí)裝股份公司預(yù)計(jì)白雪商貿(mào)有限公司最有可能在6月30日前付款,按照最可能發(fā)生金額232000元(11300000×2%)確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù),包含可變對(duì)價(jià)的價(jià)格為9774000元(10000000-226000)。6月19日,超人時(shí)裝股份公司收到了貨款。（1）6月1日,銷售時(shí)。借:應(yīng)收賬款(11300000×98%) 11074000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(10000000-226000) 9774000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1300000（2）6月19日,收到貨款時(shí)。借:銀行存款 11074000貸:應(yīng)收賬款 1107400031RenminUniversityofChinaContinued【例3—8b】沿用例3-8a的資料。假定白雪商貿(mào)有限公司未在6月30日前付款。6月30日,超人時(shí)裝股份公司重新估計(jì)應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額。預(yù)計(jì)白雪商貿(mào)有限公司最有可能在7月31日前付款,按照最可能發(fā)生金額113000元(11300000×1%)確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù),包含可變對(duì)價(jià)的價(jià)格為9887000元(10000000-113000)。因此,需要調(diào)增應(yīng)收賬款和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入116000元(9887000-9774000)。7月19日,超人時(shí)裝股份公司收到了貨款。(1)6月1日,銷售時(shí)。借:應(yīng)收賬款(11300000×98%) 11074000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(10000000-226000) 9774000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1300000(2)6月30日,重新估計(jì)應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額時(shí)。借:應(yīng)收賬款 113000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 113000(3)7月19日,收到貨款時(shí)。借:銀行存款 11187000貸:應(yīng)收賬款 1118700032RenminUniversityofChina3.2.2應(yīng)收票據(jù)企業(yè)設(shè)“應(yīng)收票據(jù)”科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票（包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。該科目可按債務(wù)人（開出或承兌商業(yè)匯票的單位）進(jìn)行明細(xì)核算。該科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予以注銷。33RenminUniversityofChinaContinued一、接受商業(yè)匯票和收款時(shí)的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。二、商業(yè)匯票貼現(xiàn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理。持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目或“短期借款”科目。三、商業(yè)匯票背書的會(huì)計(jì)處理。將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記“材料采購(gòu)”“原材料”“庫(kù)存商品”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，則借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。34RenminUniversityofChinaContinued【例3—9】立信實(shí)業(yè)股份公司銷售一批商品給正明商貿(mào)股份公司，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為200000元，增值稅稅額為26000元。立信實(shí)業(yè)股份公司當(dāng)日收到正明商貿(mào)股份公司簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張。立信實(shí)業(yè)股份公司的銷售成立時(shí)。借：應(yīng)收票據(jù)226000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）26000以下分別設(shè)計(jì)不同情形闡釋相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。（1）應(yīng)收票據(jù)到期，立信實(shí)業(yè)股份公司收回款項(xiàng)226000元，存入銀行。借：銀行存款226000貸：應(yīng)收票據(jù)226000（2）應(yīng)收票據(jù)到期，正明商貿(mào)股份公司無(wú)力償還票款，立信實(shí)業(yè)股份公司將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。借：應(yīng)收賬款226000貸：應(yīng)收票據(jù)22600035RenminUniversityofChinaContinued（3）應(yīng)收票據(jù)到期前，立信實(shí)業(yè)股份公司因急需資金，持商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為4000元。借：銀行存款222000財(cái)務(wù)費(fèi)用4000貸：應(yīng)收票據(jù)226000（4）貼現(xiàn)后，應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)出現(xiàn)拒付情況，銀行要求立信實(shí)業(yè)股份公司退回上述款項(xiàng)。借：應(yīng)收賬款226000貸：銀行存款226000

如果立信實(shí)業(yè)股份公司沒(méi)有現(xiàn)款償付上述款項(xiàng),該公司與銀行協(xié)商后將該款項(xiàng)轉(zhuǎn)為短期借款,則應(yīng)當(dāng)在上述會(huì)計(jì)分錄中貸記“短期借款”科目。36RenminUniversityofChina3.2.3預(yù)付賬款企業(yè)設(shè)“預(yù)付賬款”科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。該科目可按供貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。該科目期末的借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)。企業(yè)因購(gòu)貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。收到所購(gòu)物資，按應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額，借記“材料采購(gòu)”、“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“預(yù)付賬款”科目。補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項(xiàng)作相反的會(huì)計(jì)分錄。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。37RenminUniversityofChinaContinued【例3—10】蘇菲商貿(mào)有限公司向邦德實(shí)業(yè)股份公司支付預(yù)付賬款200萬(wàn)元。借：預(yù)付賬款2000000貸：銀行存款2000000邦德公司發(fā)貨，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)為452萬(wàn)元。公司補(bǔ)付252萬(wàn)元。借：庫(kù)存商品4000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）520000貸：預(yù)付賬款2000000銀行存款252000038RenminUniversityofChina3.2.4應(yīng)收利息和應(yīng)收股利企業(yè)設(shè)“應(yīng)收股利”科目核算企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取的被投資單位分配的利潤(rùn)。該科目可按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。該科目的期末余額在借方，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。投資方在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，按應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”等科目；實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。企業(yè)設(shè)“應(yīng)收利息”科目核算其應(yīng)收取的利息。該科目可按借款人或被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。記錄應(yīng)收利息時(shí)，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記相關(guān)科目（如“投資收益”等）；實(shí)際收到時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。該科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的利息。39RenminUniversityofChina3.2.5其他應(yīng)收款企業(yè)設(shè)“其他應(yīng)收款”科目核算企業(yè)零星發(fā)生的各種短期應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。該科目可按債務(wù)人（單位或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“銀行存款”“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目；收回或轉(zhuǎn)銷該債權(quán)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。該科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。會(huì)計(jì)處理示例請(qǐng)見(jiàn)【例3—2】。40RenminUniversityofChina3.2.6壞賬準(zhǔn)備企業(yè)設(shè)“信用減值損失”科目核算其按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》(2017年修訂)的要求計(jì)提的各項(xiàng)金融工具減值準(zhǔn)備所形成的預(yù)期信用損失。該科目借方登記發(fā)生額(增加數(shù)),貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額(減少數(shù))。期末結(jié)轉(zhuǎn)后,該科目無(wú)余額。企業(yè)設(shè)“壞賬準(zhǔn)備”科目核算其各種應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備。該科目可按應(yīng)收款項(xiàng)的類別進(jìn)行明細(xì)核算。該科目的期末貸方余額,反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。41RenminUniversityofChinaContinued資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額,借記“信用減值損失”科目,貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。以后期間,如果當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于期初賬面余額,則應(yīng)按其差額計(jì)提;如果應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備小于期初賬面余額則反之。對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。以前期間已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。也可以將以上兩步分錄合為一步，即，按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。42RenminUniversityofChinaContinued【例3—11】正明商貿(mào)股份公司從20X7年開始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。20X7年至20X9年3年的一些相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）20×7年12月31日,該公司應(yīng)收賬款余額為1200000元。按照該項(xiàng)應(yīng)收賬款在后續(xù)存續(xù)期限內(nèi)的預(yù)期信用損失計(jì)算,應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為