高級財(cái)務(wù)管理-企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)戰(zhàn)略培訓(xùn)課件講義

第一節(jié)轉(zhuǎn)移定價(jià)相關(guān)概念及基本理論第二節(jié)企業(yè)的國內(nèi)轉(zhuǎn)移定價(jià)戰(zhàn)略第三節(jié)企業(yè)的國際轉(zhuǎn)移定價(jià)戰(zhàn)略第四節(jié)建立企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)系統(tǒng)的戰(zhàn)略企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)戰(zhàn)略

一、轉(zhuǎn)移定價(jià)的相關(guān)概念

（一）對轉(zhuǎn)移定價(jià)內(nèi)涵的理解

“轉(zhuǎn)移定價(jià)”是定價(jià)決策中的特殊形式。

通過對很多文獻(xiàn)的研究發(fā)現(xiàn)：在有關(guān)稅務(wù)方面的文獻(xiàn)中大多使用“轉(zhuǎn)讓定價(jià)”這一概念，而在其他領(lǐng)域里，例如會計(jì)領(lǐng)域或者管理領(lǐng)域里多使用“轉(zhuǎn)移定價(jià)”，雖然只差一個(gè)字，但是其內(nèi)部的含義卻出現(xiàn)輕微的變化。

從“轉(zhuǎn)讓”和“轉(zhuǎn)移”的字面上可以看出：

“轉(zhuǎn)讓”帶有感性色彩，有“讓與”的意思，強(qiáng)調(diào)一方犧牲一定的利益，而另一方獲得該利益；第一節(jié)轉(zhuǎn)移定價(jià)相關(guān)概念及基本理論

“轉(zhuǎn)移”

是一個(gè)中性詞，強(qiáng)調(diào)空間上的變化。其實(shí)真正從“轉(zhuǎn)移定價(jià)”的初衷來看，它只是在企業(yè)內(nèi)部分權(quán)條件下，為了更好地對各部門進(jìn)行業(yè)績評價(jià)所采用的一種管理手段。為了公平評價(jià)每一個(gè)部門業(yè)績，要求制定轉(zhuǎn)移定價(jià)時(shí)做到公平、公正，對任何一個(gè)部門利益的傾斜都會影響整個(gè)企業(yè)，因此它并不包含感情色彩，譯作“轉(zhuǎn)移定價(jià)”也更確切，因此基于以上考慮在本文中主要使用“轉(zhuǎn)移定價(jià)”的概念。其中，轉(zhuǎn)移價(jià)格是企業(yè)定價(jià)過程中最終的價(jià)格。

（二）關(guān)于轉(zhuǎn)移定價(jià)概念的觀點(diǎn)及解釋

1.關(guān)于轉(zhuǎn)移定價(jià)概念的爭議（1）最早認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部的轉(zhuǎn)移只是除最終產(chǎn)品以外的產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移，例如：原材料、半成品等，并沒有包括最終產(chǎn)品。（2）早期的研究只把有形產(chǎn)品作為研究對象，而忽視了無形產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移問題。（3）服務(wù)是一種特殊的商品，盡管看不見、摸不著，但是它卻是以各種形式存在，例如企業(yè)中管理性質(zhì)的服務(wù)或者維修性質(zhì)的服務(wù)，甚至企業(yè)中的財(cái)務(wù)部門、統(tǒng)計(jì)部門，都會對生產(chǎn)部門提供服務(wù)，這些服務(wù)實(shí)際上都是一種內(nèi)部轉(zhuǎn)移的標(biāo)的物。（4）早期的研究一般認(rèn)為轉(zhuǎn)移只是發(fā)生在部門和部門之間,總部和部門之間并不發(fā)生轉(zhuǎn)移。

2．轉(zhuǎn)移定價(jià)的內(nèi)涵及內(nèi)容

轉(zhuǎn)移定價(jià)是指明在同一個(gè)企業(yè)集團(tuán)中，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的整體利益，一個(gè)組織單位與另一個(gè)組織單位進(jìn)行內(nèi)部交易時(shí)所采取的定價(jià)方法。該定價(jià)方法與正常市場情況下的定價(jià)方法有一定的區(qū)別，其中由轉(zhuǎn)移定價(jià)所確定的價(jià)格也就是轉(zhuǎn)移價(jià)格.廣義的轉(zhuǎn)移定價(jià)還包括關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)移定價(jià)。

（1）產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移

①有形產(chǎn)品：指一切實(shí)物的有用的東西，通常也稱為貨物.

主要包括五大類：a)原材料;b)中間產(chǎn)品;c)產(chǎn)成品；d)零部件;e)機(jī)器設(shè)備。

②無形資產(chǎn)：指雖不具有物質(zhì)實(shí)體，卻能使擁有者在生產(chǎn)經(jīng)營中長期受益的非流動性資產(chǎn)。

主要包括兩大類：

a)知識產(chǎn)權(quán)：包括專利權(quán)、商標(biāo)、版權(quán)、計(jì)算機(jī)軟件、方案思路、專門資料、秘訣和專有技術(shù)、商譽(yù)、顧客清單、職工隊(duì)伍、企業(yè)管理系統(tǒng)等；

b)其他產(chǎn)權(quán)：專營權(quán)、許可證、合同、物產(chǎn)權(quán)(如土地使用權(quán)，采礦權(quán)）、租賃權(quán)、優(yōu)惠融資條件。（2）服務(wù)

包括三大內(nèi)容：

①日常服務(wù)的提供：如提供會計(jì)、法律服務(wù)，一般要根據(jù)服務(wù)的成本再加以合理比例的利潤來決定報(bào)酬的收取或支付，如果支付不是依據(jù)市場價(jià)格，就會出現(xiàn)轉(zhuǎn)移定價(jià)問題。

②提供生產(chǎn)和質(zhì)量控制方面的技術(shù)協(xié)助。③提供管理性的服務(wù)。

（3）金融

主要表現(xiàn)在：

①有關(guān)貸款利息率：企業(yè)內(nèi)部部門之間提供貸款的利息率如果與同樣條件下市場利息率有差距，不論是過高還是過低，都會被視為轉(zhuǎn)移定價(jià)。

②有關(guān)資本結(jié)構(gòu)：減少自有資本數(shù)量的同時(shí)增加貸款數(shù)量,從而獲得增加利息扣除的結(jié)果，這一方法也視為轉(zhuǎn)移定價(jià)的一種形式。

3．國內(nèi)轉(zhuǎn)移定價(jià)與國際轉(zhuǎn)移定價(jià)

國內(nèi)轉(zhuǎn)移定價(jià)是相對于國際轉(zhuǎn)移定價(jià)而言的，企業(yè)集團(tuán)中一個(gè)部門向另一個(gè)部門轉(zhuǎn)移時(shí)沒有跨越國界，只在同一個(gè)國家中的企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移產(chǎn)品，因此并不存在各國稅率不同的問題，它只是影響本國不同地區(qū)之間的分配。

國際轉(zhuǎn)移定價(jià)也稱跨國公司轉(zhuǎn)移定價(jià)，它是國際關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部交易的定價(jià)方法，也就是分布在世界不同地方的企業(yè)部門之間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品、服務(wù)、金融、無形資產(chǎn)的定價(jià)過程。

二、研究轉(zhuǎn)移定價(jià)的基本理論

（一）經(jīng)濟(jì)學(xué)理論——追求利潤最大化經(jīng)濟(jì)學(xué)理論最具有代表性人物是Hirshleifer。1956年，Hirshleifer運(yùn)用微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的原理建立了數(shù)學(xué)模型，并提出了一系列的假設(shè)：（1）企業(yè)有兩個(gè)部門，買方部門和賣方部門；（2）每個(gè)部門的經(jīng)營成本是獨(dú)立的，也就是我們所說的供給獨(dú)立；（3）每個(gè)部門的對外銷售不能減少其它產(chǎn)品的外部需求；（4）每個(gè)部門生產(chǎn)單一產(chǎn)品；（5）邊際制造成本和邊際生產(chǎn)成本是可計(jì)量的；（6）一個(gè)單位中間產(chǎn)品生產(chǎn)一個(gè)單位的最終產(chǎn)品。

在上述假設(shè)的前提下，通過研究三種情況下的轉(zhuǎn)移定價(jià)：（1）當(dāng)中間產(chǎn)品不存在外部市場，企業(yè)整個(gè)轉(zhuǎn)移產(chǎn)品的數(shù)量是由總邊際成本等于總邊際收入下確定的，該種情況下最終確定的轉(zhuǎn)移價(jià)格等于邊際制造成本；（2）當(dāng)市場在完美競爭條件下，該種情況下確定的轉(zhuǎn)移價(jià)格等于市場價(jià)格；（3）當(dāng)市場處于不完美競爭條件下，作者認(rèn)為企業(yè)處于歧視壟斷階段，可以把產(chǎn)品銷售到其他外部市場。

該方法存在嚴(yán)重問題：（1）邊際成本轉(zhuǎn)移定價(jià)可能導(dǎo)致部門經(jīng)理行為偏差。（2）定價(jià)系統(tǒng)高度集權(quán)化會造成部門利潤的無效率。很多人認(rèn)為Hirshleifer的研究找到了企業(yè)利潤最大化方法,但是減少了部門經(jīng)理的自治。由于最終產(chǎn)品的價(jià)格并不明確，用Hirshleifer的轉(zhuǎn)移定價(jià)方式存在兩方面問題，主要是：（1）由于不完全外部市場很難定義，因此不能保證企業(yè)總體目標(biāo)的最大化；（2）Hirshleifer的轉(zhuǎn)移定價(jià)只反映了購買方的風(fēng)險(xiǎn)，并不能反映制造部門的風(fēng)險(xiǎn)。因此主張：（1）依據(jù)部門的特點(diǎn)，把風(fēng)險(xiǎn)分配到部門之中，而忽略管理中心的立場；（2）把管理中心放在首位考慮，忽視部門的優(yōu)勢。

總的來說，經(jīng)濟(jì)學(xué)方法以管理中心為出發(fā)點(diǎn)，可以使企業(yè)達(dá)到整體利潤最大。但是，由于管理中心干涉了轉(zhuǎn)移定價(jià)和產(chǎn)出決策，因此忽視了部門的業(yè)績評價(jià)，而且很多人在討論此觀點(diǎn)時(shí)都是建立在企業(yè)只有兩個(gè)部門的假設(shè)之上，這顯然與企業(yè)的實(shí)際情況不相符合，因此并不能解釋現(xiàn)實(shí)中的企業(yè)特征。

（二）代理理論——管理者假說在現(xiàn)代企業(yè)中，形成了一系列的委托代理關(guān)系，主要包括股東和經(jīng)營者之間的委托代理關(guān)系，經(jīng)營者和管理者（分公司經(jīng)理、職能部門經(jīng)理）之間的委托代理關(guān)系，管理者和員工的委托代理關(guān)系。委托代理關(guān)系的費(fèi)用支出體現(xiàn)為代理成本，轉(zhuǎn)移定價(jià)問題與代理理論的聯(lián)系也是千絲萬縷的。從理論上講，轉(zhuǎn)移定價(jià)應(yīng)力圖使委托代理關(guān)系的總代理成本最小化，然而在實(shí)際中，客觀存在的種種復(fù)雜因素又影響著代理成本，由于企業(yè)委托人的需求與受托人不同，其行為動機(jī)存在一定的差距。為滿足其個(gè)人需要，在特定情況下，受托人可以不擇手段,甚至?xí)龀鲇袚p于委托人利益的行為來。對此，委托人只得加大監(jiān)督力度，通過訂立合約、采用激勵和約束手段等方式防范受托人的不規(guī)范行為，這就提高了直接的合約成本以及監(jiān)督成本，使管理成本加大，也不利于轉(zhuǎn)移定價(jià)的執(zhí)行。

（三）不對稱信息理論——信息成本假說在企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品轉(zhuǎn)移過程中，由于上游部門和下游部門對產(chǎn)品成本信息以及與產(chǎn)品相關(guān)的信息掌握的幅度不同，導(dǎo)致信息的不完全性和不對稱性。由于企業(yè)內(nèi)部信息交換的不完全、不對稱可能引起管理成本的提高，企業(yè)有理由使用轉(zhuǎn)移定價(jià)，主要表現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：（1）增加了監(jiān)督成本。（2）增加了激勵約束成本。

（四）會計(jì)學(xué)理論——責(zé)任會計(jì)假說很多人認(rèn)為轉(zhuǎn)移定價(jià)對資源分配影響很大，例如銷售部門對內(nèi)部銷售的比例，購買部門內(nèi)部購買的比例，各部門的產(chǎn)出水平，以及企業(yè)自己制造還是從外部購買決策、投資預(yù)算決策、最終產(chǎn)品定價(jià)決策等。很多文獻(xiàn)針對轉(zhuǎn)移定價(jià)與部門業(yè)績評價(jià)問題提出了實(shí)質(zhì)性的建議，認(rèn)為轉(zhuǎn)移定價(jià)引起了公司利潤最大化與各部門利益的潛在沖突，為了追求公司整體利潤最大化目標(biāo)，必須尋求一個(gè)適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)移定價(jià)。

會計(jì)學(xué)在轉(zhuǎn)移定價(jià)方法的選擇上，爭論的關(guān)鍵是:

企業(yè)使用市場導(dǎo)向轉(zhuǎn)移定價(jià)還是使用成本導(dǎo)向轉(zhuǎn)移定價(jià)的選擇，也是一個(gè)非常有爭議的問題。市場導(dǎo)向轉(zhuǎn)移定價(jià)對部門的業(yè)績評價(jià)很有價(jià)值，但是成本導(dǎo)向轉(zhuǎn)移定價(jià)對企業(yè)追求整體利潤最大化有相當(dāng)重要的意義。

（五）戰(zhàn)略管理理論——多元化戰(zhàn)略假說戰(zhàn)略管理理論對轉(zhuǎn)移定價(jià)的研究并不是很多，但是管理學(xué)專家對轉(zhuǎn)移定價(jià)的研究范圍很廣泛，在管理學(xué)理論中,“利潤滿足化”概念替代了“利潤最大化目標(biāo)”概念。

戰(zhàn)略管理理論認(rèn)為：分權(quán)制或者市場是管理交易的手段，該方法說明了內(nèi)部組織的戰(zhàn)略維度和競爭優(yōu)勢。企業(yè)行為理論說明了企業(yè)內(nèi)部聯(lián)合決策的重要性，也暗示不能以新經(jīng)濟(jì)學(xué)理論分析部門經(jīng)理的私利，并說明了不要忽視激勵部門經(jīng)理進(jìn)行合作和競爭。其中最有代表性的人物是：?？藸査梗‥ccles）和斯帕斯（Spicer）。?？藸査梗?983，1985）采用組織理論進(jìn)行分析，并使用歸納法和實(shí)證研究，利用二維“經(jīng)理分析平面”(Managers’AnalyticalPlane）如表3-1所示，進(jìn)行分析。

該分析說明了轉(zhuǎn)移定價(jià)是依據(jù)：（1）垂直整合戰(zhàn)略；（2）多樣化戰(zhàn)略。斯帕斯通過分析轉(zhuǎn)移定價(jià)模型中包含一系列的組織行為戰(zhàn)略和交易變量等因素，并在模型中強(qiáng)調(diào)內(nèi)部交易情況的特殊性,把轉(zhuǎn)移產(chǎn)品按照特定標(biāo)準(zhǔn)分類，最終進(jìn)一步說明在相互依賴的部門之間會產(chǎn)生資本投資復(fù)雜性和技術(shù)敏感性。多樣化程度垂直整合低高高合作強(qiáng)制性全部成本協(xié)作強(qiáng)制性市場導(dǎo)向定價(jià)低集權(quán)沒有轉(zhuǎn)移定價(jià)競爭市場定價(jià)表3-1?？藸査沟慕?jīng)理分析平面表3-2說明了在假定因素下，經(jīng)過一段時(shí)間內(nèi)部交易的穩(wěn)定性是檢驗(yàn)轉(zhuǎn)移定價(jià)的重要標(biāo)準(zhǔn)。斯帕斯依據(jù)組織失敗理論和行為理論制定了戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)和管理控制系統(tǒng)下的轉(zhuǎn)移定價(jià).特別投資交易程度高特殊性中特定低標(biāo)準(zhǔn)部門相互交易穩(wěn)定制造成本每年變化制造成本和協(xié)商每月變化特別資產(chǎn)市場價(jià)格不能有效競爭短期差異外部市場競爭表3-2斯帕斯的組織理論模型在戰(zhàn)略控制過程中，很多人也認(rèn)識到轉(zhuǎn)移定價(jià)存在問題，發(fā)現(xiàn)了決策時(shí)依據(jù)產(chǎn)品總成本的重要性，也討論了部門不僅對內(nèi)部交易，也可以從外部公司自由買賣，并指出部門之間信息交流的重要性。

（六）交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)理論——組織替代市場假說交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)最早是科斯（1937）提出來的，他發(fā)現(xiàn)利用外部市場交易是有一定成本的，而企業(yè)內(nèi)部組織是一種提高效率的有效方法。他認(rèn)為企業(yè)的功能在于節(jié)省市場中的直接定價(jià)成本，市場上資源配置是由非人為因素進(jìn)行調(diào)解，企業(yè)中則是通過權(quán)力來完成，因此企業(yè)是價(jià)格機(jī)制的補(bǔ)充，二者的協(xié)調(diào)是通過市場定價(jià)成本與企業(yè)內(nèi)組織成本之間的協(xié)調(diào)。企業(yè)集團(tuán)通過把單一企業(yè)與市場結(jié)合在一起，企業(yè)集團(tuán)的優(yōu)勢不僅可以節(jié)省交易費(fèi)用而且使社會分工和市場交易內(nèi)部化,依靠行政手段來有效地配置資源，還可以適應(yīng)迅速變化的外界環(huán)境，提高企業(yè)的市場反應(yīng)能力和競爭力，節(jié)省組織費(fèi)用，在企業(yè)內(nèi)部引入市場機(jī)制，促使資源合理有效地流動。通過對以上六大轉(zhuǎn)移定價(jià)理論研究發(fā)現(xiàn)，盡管不同的理論對轉(zhuǎn)移定價(jià)的解釋角度有所不同，但是都有突出的指導(dǎo)意義，在這些理論中，責(zé)任會計(jì)理論在實(shí)際中的應(yīng)用最為廣泛。

一、不同轉(zhuǎn)移定價(jià)方法的說明

（一）企業(yè)使用轉(zhuǎn)移定價(jià)方法現(xiàn)狀

1.國外使用轉(zhuǎn)移定價(jià)方法的現(xiàn)狀轉(zhuǎn)移定價(jià)方法也就是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移產(chǎn)品時(shí)采用的定價(jià)方法，由于不同的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法對部門的業(yè)績影響不同，而且企業(yè)所處的情況不同，選擇的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法也必須隨之變化，因此針對該方面的實(shí)證研究也很多。第二節(jié)企業(yè)的國內(nèi)轉(zhuǎn)移定價(jià)戰(zhàn)略

其中企業(yè)使用最通常的方法有：成本導(dǎo)向轉(zhuǎn)移定價(jià)、市場導(dǎo)向轉(zhuǎn)移定價(jià)、協(xié)議轉(zhuǎn)移定價(jià)、雙重轉(zhuǎn)移定價(jià)等。安永和德勤兩大會計(jì)公司針對跨國公司依據(jù)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）允許企業(yè)采用的轉(zhuǎn)移定價(jià)法方法進(jìn)行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)在各種方法中使用較多的依次是成本加成法、可比非受控定價(jià)法、其他定價(jià)方法、轉(zhuǎn)售定價(jià)法、交易凈利潤率法、利潤分割法。調(diào)查還發(fā)現(xiàn)，跨國公司還大量使用《OECD指南》規(guī)定以外的其它方法。

2.我國使用轉(zhuǎn)移定價(jià)方法的狀況（1）在購買和銷售商品時(shí)，主要采用市場定價(jià)法、成本定價(jià)法、內(nèi)部定價(jià)法、協(xié)議定價(jià)法、優(yōu)惠定價(jià)法等；（2）在提供或接受資金時(shí)，主要計(jì)息或費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)有協(xié)議利率定價(jià)法、定額利率定價(jià)法、同期銀行利率定價(jià)法；（3）在提供或接受勞務(wù)時(shí)，其費(fèi)用收支方法有協(xié)議定價(jià)法、市場定價(jià)法；（4）在租賃或購買無形資產(chǎn)，其交易計(jì)價(jià)方法有市場定價(jià)法、協(xié)議價(jià)定價(jià)法、評估定價(jià)法、按相應(yīng)比例計(jì)價(jià)法、政府規(guī)定定價(jià)法；（5）在資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括在建工程轉(zhuǎn)讓、整體收購產(chǎn)權(quán)，其定價(jià)方法主要有確認(rèn)定價(jià)法、效益定價(jià)法、優(yōu)惠定價(jià)法.

（二）企業(yè)選取轉(zhuǎn)移定價(jià)方法的多樣性很多國內(nèi)企業(yè)在生產(chǎn)中間產(chǎn)品時(shí)，企業(yè)是從外部尋找供貨方還是從內(nèi)部購買，買方部門有很大的決策權(quán)。因此制定適當(dāng)轉(zhuǎn)移定價(jià)方法，不僅可以使各部門作出最優(yōu)決策，而且還可以為企業(yè)共同目標(biāo)服務(wù)。在制定轉(zhuǎn)移定價(jià)時(shí)，如果上游和下游部門經(jīng)理自治度很高的情況下，依據(jù)生產(chǎn)中間產(chǎn)品能力，協(xié)商中間產(chǎn)品的價(jià)格和數(shù)量，當(dāng)中間產(chǎn)品存在有效的外部市場時(shí)，傾向于市場導(dǎo)向轉(zhuǎn)移定價(jià)。盡管市場價(jià)格是左右轉(zhuǎn)移定價(jià)的主要原因，產(chǎn)品成本也是值得考慮的因素，特別是當(dāng)企業(yè)高層制定轉(zhuǎn)移定價(jià)時(shí)，中間產(chǎn)品成本成為決定因素，因此制定轉(zhuǎn)移定價(jià)需要依據(jù)不同情況,選擇以市場導(dǎo)向或者以成本導(dǎo)向定價(jià)以及其他方法。目前，很多企業(yè)制定轉(zhuǎn)移定價(jià)方法時(shí)，并沒有系統(tǒng)地、長期地進(jìn)行調(diào)整，而且實(shí)際中的數(shù)據(jù)差異很大，這樣也造成了實(shí)際情況與相關(guān)推論和理論研究結(jié)論相矛盾，研究采用的資料和管理咨詢都利用行業(yè)實(shí)際資料，以及從公司管理人員獲得資料.

（三）對業(yè)績評價(jià)有直接影響的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法

1.市場導(dǎo)向轉(zhuǎn)移定價(jià)市場導(dǎo)向轉(zhuǎn)移定價(jià)是依據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)的當(dāng)前市場價(jià)格為基礎(chǔ)來制定企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品或者勞務(wù)的價(jià)格。

在使用市場導(dǎo)向轉(zhuǎn)移定價(jià)必須滿足三個(gè)假定：（1）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各部門是相互獨(dú)立的，該獨(dú)立性要求本企業(yè)與外部市場中的企業(yè)一樣，每個(gè)部門有充分自治權(quán)，可以自由地選擇外部市場或內(nèi)部交易決策；（2）產(chǎn)品可以在外部市場上找到相似的產(chǎn)品，而且該產(chǎn)品與市場交易中的產(chǎn)品之間只有極其微小的差別；（3）產(chǎn)品的外部市場是一個(gè)完美競爭市場。我們發(fā)現(xiàn)在實(shí)際企業(yè)中，以市場導(dǎo)向轉(zhuǎn)移定價(jià)卻極為困難:（1）完美競爭市場狀態(tài)只是微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)中的理想市場類型,在該種情況下，兩個(gè)部門的競爭不受任何阻礙和控制，既沒有政府干預(yù)，也沒有企業(yè)壟斷市場的阻礙，它是在假設(shè)單個(gè)的買者和賣者行為對整個(gè)市場價(jià)格沒有影響的前提之下的。而在實(shí)際上，企業(yè)集團(tuán)所參與的市場中，完全競爭的市場狀態(tài)并不存在；（2）市場上不存在完全一樣的產(chǎn)品，不同企業(yè)之間的產(chǎn)品存在差異。

產(chǎn)品差異是指產(chǎn)品的特征、工作性能、一致性、耐用性、可靠性、易修理性、式樣和設(shè)計(jì)等方面的差異。（3）不僅產(chǎn)品差異影響定價(jià)，大量存在的臨時(shí)性市場造成市價(jià)數(shù)量折扣、付款方式或其他的市場條件的差異，也很難獲得正確的價(jià)格，而且信用條件等方面也存在嚴(yán)重差異，這樣大大減弱了市場價(jià)格的可比性。因此在這些情況下，很難找到完全相同的產(chǎn)品；（4）高新技術(shù)行業(yè)仿冒嚴(yán)重，高科技企業(yè)在研究和開發(fā)費(fèi)用上的高額投入使其市價(jià)居高不下，難以與仿制者的價(jià)格相競爭。因此，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移定價(jià)更難找到市場價(jià)格。

2.機(jī)會成本轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)會成本轉(zhuǎn)移定價(jià)是成本導(dǎo)向轉(zhuǎn)移定價(jià)方法的一部分。

機(jī)會成本是指因企業(yè)集團(tuán)中的產(chǎn)品參加內(nèi)部交易而放棄對外銷售所犧牲的利益。

機(jī)會成本轉(zhuǎn)移定價(jià)必須具備兩個(gè)前提：（1）與部門自治緊密聯(lián)系，是以部門擁有自主權(quán)力為前提;（2）機(jī)會成本與市場機(jī)制也有一定的關(guān)系。制定轉(zhuǎn)移定價(jià)時(shí)，以賣方部門費(fèi)用加上機(jī)會成本定價(jià)，在理論上符合轉(zhuǎn)移產(chǎn)品最優(yōu)化理論，但是當(dāng)部門不能確定轉(zhuǎn)移產(chǎn)品機(jī)會成本的情況下，需要修改費(fèi)用加上機(jī)會成本的理論。有人提出了兩個(gè)變通方法：①費(fèi)用成本加上固定費(fèi)用；②費(fèi)用成本加上一定的加成。

（四）對業(yè)績評價(jià)有間接影響的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法1.成本導(dǎo)向轉(zhuǎn)移定價(jià)實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，在眾多方法中，使用成本導(dǎo)向轉(zhuǎn)移定價(jià)方法的企業(yè)最多，其次是采用市場導(dǎo)向轉(zhuǎn)移定價(jià)方法。一般來說在垂直整合企業(yè)中，存在多項(xiàng)制造和銷售部門，盡管各部門被稱為利潤中心或者投資中心，大多數(shù)企業(yè)仍然使用成本導(dǎo)向的轉(zhuǎn)移定價(jià)；而且在橫向整合企業(yè)中，也同樣使用成本導(dǎo)向轉(zhuǎn)移定價(jià)方法，例如運(yùn)輸部門的運(yùn)費(fèi)以及管理部門的管理費(fèi)用。

（1）全部成本轉(zhuǎn)移定價(jià)法全部成本轉(zhuǎn)移定價(jià)法也叫完全成本法，是以提供產(chǎn)品部門的全部成本作為轉(zhuǎn)移價(jià)格。

全部成本法的優(yōu)點(diǎn)在于:具有一定的客觀性，容易理解、簡便易行；

缺點(diǎn):是交易雙方的責(zé)任不易劃分清楚，供方的低效率造成過高成本會轉(zhuǎn)移給買方，因?yàn)橐酝耆杀咀鳛檗D(zhuǎn)移價(jià)格，將使供方得不到任何利潤，所有的利潤都表現(xiàn)在買方的賬面上。而且由于供方的成本都轉(zhuǎn)移給買方，買方承擔(dān)了不受其控制的成本，因而供方缺乏降低成本的動力，也會削弱買方的市場競爭力。這樣造成的一系列問題是：①在企業(yè)中，很多利潤中心并不是純粹意義上的利潤中心,也就是說一些利潤中心的權(quán)限很小，因此使用轉(zhuǎn)移定價(jià)不能激勵企業(yè)在內(nèi)部轉(zhuǎn)移產(chǎn)品。②上游部門通過產(chǎn)品轉(zhuǎn)移定價(jià)把成本傳遞到下游部門，造成不能有效激勵上游部門經(jīng)理控制本部門的成本，造成成本的擴(kuò)大。③全部成本轉(zhuǎn)移定價(jià)還可能造成部門經(jīng)理在對本部門決策時(shí)，大多是以本部門利益最大化為目標(biāo)，而不是以企業(yè)整體利益為目標(biāo)。

（2）標(biāo)準(zhǔn)成本轉(zhuǎn)移定價(jià)法在企業(yè)產(chǎn)出即定的情況下，當(dāng)內(nèi)部銷售數(shù)量等于產(chǎn)出數(shù)量,此時(shí)的企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)為標(biāo)準(zhǔn)成本。當(dāng)中間產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移涉及利潤中心或投資中心時(shí)，可用標(biāo)準(zhǔn)成本加成作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格?！凹映伞笔关?zé)任中心具有可供責(zé)任考核的“利潤”。計(jì)算公式是：內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格=標(biāo)準(zhǔn)成本×（1+加成率）

標(biāo)準(zhǔn)成本法的優(yōu)點(diǎn):是將管理和核算工作結(jié)合起來，可以鼓勵上游部門控制其成本，改善其經(jīng)營業(yè)績，同時(shí)符合業(yè)績評價(jià)時(shí)的公平原則;

其難點(diǎn)在于:標(biāo)準(zhǔn)成本的制定，要求在設(shè)定時(shí)既不會把賣方的浪費(fèi)、低效轉(zhuǎn)嫁給買方，也不會把賣方成本控制的良好業(yè)績誤計(jì)入買方。（3）變動成本轉(zhuǎn)移定價(jià)可變成本即在當(dāng)前生產(chǎn)經(jīng)營條件下，按照成本變動比例在總量上發(fā)生的經(jīng)常變動的成本，它與產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量密切相關(guān).以變動成本作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)方法，可以避免下游部門采購成本受到上游子公司的生產(chǎn)能力、效率等因素的影響。

其缺點(diǎn)是:由于不考慮固定成本，造成對購買單位有利，因此不能采用投資回報(bào)率和其他盈余指標(biāo)進(jìn)行業(yè)績評價(jià)，因而上游部門缺乏降低成本的動力，也會削弱買方的市場競爭力。此外，在現(xiàn)實(shí)中對一些費(fèi)用進(jìn)行固定成本與變動成本的區(qū)分也是十分因難的，而且變動成本僅對短期決策有用，對長期決策必須使用完全成本。

2.雙重轉(zhuǎn)移定價(jià)雙重轉(zhuǎn)移定價(jià)法是指對中間產(chǎn)品的上游部門和下游部門，分別采用不同的轉(zhuǎn)移定價(jià)，制定的轉(zhuǎn)移價(jià)格也各不相同，以維護(hù)整體利益。一般情況下，上游部門（賣方部門）選擇較高的轉(zhuǎn)移定價(jià),但以不超過市場價(jià)格為度；下游部門（買方部門）選擇較低的轉(zhuǎn)移定價(jià)，但以不低于賣方的中間產(chǎn)品單位變動成本為度。

雙重轉(zhuǎn)移定價(jià)可用于很特殊的情況：本企業(yè)賣方生產(chǎn)的中間產(chǎn)品面臨外部市場強(qiáng)有力的挑戰(zhàn)，外部存在一個(gè)專業(yè)化的規(guī)模很大的企業(yè)，規(guī)模效應(yīng)使它生產(chǎn)的產(chǎn)品市場價(jià)格低于本企業(yè)中間產(chǎn)品的成本，而本企業(yè)又不愿受制于該大企業(yè)，則必須使用雙重轉(zhuǎn)移定價(jià)方法。

該方法的缺陷在于:實(shí)行雙重計(jì)價(jià)法后，上游部門和下游部門都會獲得較大利潤，而企業(yè)整體實(shí)際獲得利潤卻要小于各部門之和，因此出現(xiàn)了一種事實(shí)上不存在的虛增毛利。而且由于這種虛增，各部門不易明確本部門經(jīng)營與企業(yè)整體利益的真實(shí)聯(lián)系，從而會放松嚴(yán)格的成本管理，造成企業(yè)長遠(yuǎn)利益的損失。因此盡管雙重轉(zhuǎn)移定價(jià)法對企業(yè)內(nèi)部各部門都有利，但對整個(gè)集團(tuán)不利。使用雙重轉(zhuǎn)移定價(jià)方法下，兩個(gè)部門之間的利益不同，上游部門期望獲得最高價(jià)格，下游部門期望支付最低價(jià)格，在這一情況下，使用單一計(jì)價(jià)方法不能確保目標(biāo)一致。這種方法不僅解決了內(nèi)部買賣雙方之間的沖突，而且激勵兩個(gè)部門在內(nèi)部交易時(shí)，以公司利益為目標(biāo)，確保賣方以市場價(jià)格加上一定的銷售費(fèi)用計(jì)價(jià)，買方部門只是以產(chǎn)品變動成本支付，因此買方部門有相關(guān)的成本信息做出最優(yōu)的短期決策。

3.協(xié)議轉(zhuǎn)移定價(jià)方法在協(xié)議轉(zhuǎn)移定價(jià)方法下，部門經(jīng)理自由談判企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移交易、轉(zhuǎn)移數(shù)量及轉(zhuǎn)移支付條件。該方法適用于兩個(gè)部門是利潤中心，而且各自可以對外獨(dú)立經(jīng)營，也就是說，兩個(gè)部門都有對外銷售權(quán)利。協(xié)議轉(zhuǎn)移定價(jià)法的缺陷在于：①對產(chǎn)品協(xié)商定價(jià)的過程要花費(fèi)大量人力、物力和時(shí)間；在協(xié)商定價(jià)時(shí)各方往往會相持不下，需企業(yè)集團(tuán)高層領(lǐng)導(dǎo)裁定，因而會損害分權(quán)機(jī)制。②盡管在實(shí)際中使用的很多，但是該方法很難被充分認(rèn)識.③有時(shí)會增加經(jīng)理人員的不信任甚至敵對情緒，導(dǎo)致公司內(nèi)部矛盾，影響公司經(jīng)營效益。④即使內(nèi)部交易可以增加企業(yè)整體利潤時(shí)，由于不能達(dá)成統(tǒng)一的價(jià)格，部門經(jīng)理也反對內(nèi)部轉(zhuǎn)移，這是由于忽視了部門相關(guān)成本，各部門經(jīng)理了解本部門的成本，但是拒絕相互交流,在定價(jià)時(shí)難免高報(bào)或者低報(bào)成本，這樣依據(jù)經(jīng)理錯(cuò)誤信息也會導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策。

協(xié)議轉(zhuǎn)移定價(jià)法的優(yōu)勢在于：該種方法兼顧了公司總體和各部門的利益，各部門通過協(xié)商，有關(guān)各方的利益都可以反映出來，而且公司的總體利益以及部門的具體目標(biāo)都可以通過協(xié)商加以實(shí)現(xiàn)。

二、中間產(chǎn)品轉(zhuǎn)移定價(jià)的戰(zhàn)略選擇在轉(zhuǎn)移定價(jià)選擇時(shí)：首先權(quán)變理論認(rèn)為，企業(yè)環(huán)境的復(fù)雜性會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性，當(dāng)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)與外部環(huán)境相一致時(shí)，企業(yè)管理才能達(dá)到最優(yōu)效率。另外，在選擇轉(zhuǎn)移定價(jià)方法時(shí)，部門經(jīng)理大都會考慮其他部門變化的影響，當(dāng)其他部門對本部門行為產(chǎn)生不利影響時(shí)，需要調(diào)整本部門行為，并調(diào)整轉(zhuǎn)移定價(jià)方法，沒有一種轉(zhuǎn)移定價(jià)方法適合于任何情況要求，在轉(zhuǎn)移定價(jià)方法的戰(zhàn)略選擇中，需要依據(jù)本部門的特點(diǎn)，選擇適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)移定價(jià)。下面我們就企業(yè)中的兩個(gè)部門轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品時(shí)，在不同的外部市場條件下，面對各部門不同的生產(chǎn)能力，分析各部門情況以及轉(zhuǎn)移定價(jià)方法的戰(zhàn)略選擇：

（一）不存在外部市場的情況下（1）由于兩個(gè)部門的外部環(huán)境和內(nèi)部生產(chǎn)條件都很相似，而且雙方部門大都希望維持當(dāng)前生產(chǎn)條件，因此轉(zhuǎn)移定價(jià)的制訂也更加公平。（2）在第二種條件下，上游部門生產(chǎn)能力過剩，但是由于沒有外部市場，因此并不能產(chǎn)生優(yōu)勢，而且下游部門有完全生產(chǎn)能力，在這種情況下，上游部門會減少經(jīng)營，直到與下游部門生產(chǎn)能力相一致，才能達(dá)到生產(chǎn)效率最優(yōu)。賣方買方生產(chǎn)能力過剩完全生產(chǎn)能力生產(chǎn)能力過剩（1）兩個(gè)部門生產(chǎn)能力都過剩（3）買方生產(chǎn)能力過剩賣方完全生產(chǎn)能力完全生產(chǎn)能力（2）買方完全生產(chǎn)能力賣方生產(chǎn)能力過剩（4）雙方都是完全生產(chǎn)能力表3-3中間產(chǎn)品不存在外部市場（3）這種條件下，上游部門的生產(chǎn)能力受到下游部門生產(chǎn)能力影響，如果在未來某一時(shí)期，下游部門可以增加生產(chǎn)能力時(shí)，上游部門可以擴(kuò)大內(nèi)部交易，設(shè)定轉(zhuǎn)移定價(jià)時(shí)與賣方的可變成本相一致。（4）由于兩個(gè)部門處于平衡狀態(tài)，因此都不希望改變這一局面，因此雙方部門進(jìn)行協(xié)商，設(shè)定轉(zhuǎn)移定價(jià)時(shí)，要與上游部門的可變成本相一致。

（二）中間產(chǎn)品存在外部市場情況下

表3-4中間產(chǎn)品存在外部市場賣方買方生產(chǎn)能力過剩完全生產(chǎn)能力生產(chǎn)能力過剩（1）兩個(gè)部門生產(chǎn)能力都過剩（3）買方生產(chǎn)能力過剩賣方完全生產(chǎn)能力完全生產(chǎn)能力（2）買方完全生產(chǎn)能力賣方生產(chǎn)能力過剩（4）雙方都是完全生產(chǎn)能力（1）由于存在外部市場，轉(zhuǎn)移定價(jià)會變得很不穩(wěn)定也缺乏預(yù)測。（2）由于存在外部市場，市場具有自動尋求價(jià)格平衡能力,確保上游部門銷售到外部的價(jià)格與下游部門從外部購買的價(jià)格相一致。（3）上游部門在轉(zhuǎn)移定價(jià)時(shí)處于主動地位，上游部門可以對外銷售，達(dá)到完全生產(chǎn)能力，中間產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移定價(jià)以協(xié)議轉(zhuǎn)移定價(jià)為基礎(chǔ)，低于市場價(jià)格。（4）雙方部門都對外銷售設(shè)定轉(zhuǎn)移定價(jià)以市場價(jià)格為導(dǎo)向.通過對以上八種情況的分析說明，企業(yè)在制定轉(zhuǎn)移定價(jià)時(shí),要考慮企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部條件，當(dāng)情況發(fā)生變化時(shí)，也要調(diào)整轉(zhuǎn)移定價(jià)，達(dá)到和諧一致，才能保持企業(yè)效益最大化。

三、企業(yè)調(diào)整轉(zhuǎn)移定價(jià)策略

（一）產(chǎn)品生命周期下的轉(zhuǎn)移定價(jià)策略由于產(chǎn)品生命周期不同階段所處的企業(yè)背景和市場狀況不同，因此設(shè)定轉(zhuǎn)移定價(jià)也有所不同：

（1）在介紹期，產(chǎn)品是單一的存在形式，市場上沒有相同產(chǎn)品，也沒有替代品，很難找到市場的參考價(jià)格，因此定價(jià)主要是依據(jù)產(chǎn)品的成本，例如依據(jù)買賣雙方是否能承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，轉(zhuǎn)移價(jià)格等于成本加上固定費(fèi)用或者是成本加上利潤分配；

（2）在成長期，企業(yè)的銷售額直線上升以及利潤增加，競爭對手也會威脅企業(yè)的市場地位，因此其他企業(yè)模仿并大量生產(chǎn)，這樣會威脅到企業(yè)利潤，當(dāng)相似產(chǎn)品在公開市場銷售時(shí)，可以找到市場參考價(jià)格或者是替代品的市場參考價(jià)格；

（3）在成熟期，替代品或者相似產(chǎn)品層出不窮，企業(yè)已經(jīng)不能壟斷產(chǎn)品。而且由于生產(chǎn)高度競爭、銷售增長卻由于替代品而減少，因此定價(jià)也是參考市場價(jià)格；

（4）在衰退期，產(chǎn)品飽和，銷售和利潤下降，很多企業(yè)退出市場。市場價(jià)格的參考作用并不明顯，產(chǎn)品的競爭性也就越小，找不到市場參考價(jià)格，因此內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)依據(jù)協(xié)商價(jià)格比較適當(dāng)。產(chǎn)品生命周期從介紹期到衰退期經(jīng)歷了一個(gè)獨(dú)立的產(chǎn)品生產(chǎn)——相似產(chǎn)品或者替代品生產(chǎn)——獨(dú)立產(chǎn)品生產(chǎn)的周期變化,市場也從萌芽——發(fā)展——成熟——萎縮的四個(gè)階段，轉(zhuǎn)移定價(jià)也應(yīng)該遵從四個(gè)階段（見表3-5）。

（二）企業(yè)發(fā)展過程中的轉(zhuǎn)移定價(jià)變化1.不同產(chǎn)品選擇的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法不僅在產(chǎn)品生命周期中轉(zhuǎn)移定價(jià)會變化，在企業(yè)發(fā)展過程中，任何一個(gè)轉(zhuǎn)移定價(jià)方法并不能適應(yīng)所有情況的需要。對標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品來說，外部價(jià)格是通過大量交易形成的，這些價(jià)格應(yīng)該依據(jù)內(nèi)部轉(zhuǎn)移進(jìn)行定價(jià)。在一定程度來說，內(nèi)部的轉(zhuǎn)移產(chǎn)品與外部市場的產(chǎn)品不同.特別是企業(yè)如果選擇短期經(jīng)營，有時(shí)可能依據(jù)供應(yīng)部門費(fèi)用加成本定價(jià)，但是機(jī)會成本也很難確定，實(shí)際成本加固定費(fèi)用等方法也都值得考慮（見表3-6）。表3-5產(chǎn)品的生命周期和定價(jià)機(jī)制產(chǎn)品的生命周期介紹期成長期成熟期衰退期產(chǎn)品特征生產(chǎn)唯一有替代品相似品相似品定價(jià)方法成本+固定費(fèi)用或成本+分得利潤價(jià)格與替代品聯(lián)系相似品的價(jià)格參考價(jià)格低 高2.環(huán)境的變化當(dāng)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化時(shí)，需要及時(shí)調(diào)整轉(zhuǎn)移定價(jià)方法。不同的產(chǎn)品由于行業(yè)和產(chǎn)品的不同，生命周期的長短也是不同的,需要不斷調(diào)整定價(jià)方法。在分散經(jīng)營企業(yè)中，依據(jù)市場條件變化來調(diào)整轉(zhuǎn)移定價(jià)方法也是至關(guān)重要的。企業(yè)定價(jià)過程是動態(tài)的，依據(jù)市場價(jià)格和部門協(xié)商程度，以及產(chǎn)品生命周期的變化而變化。表3-6產(chǎn)品分類與轉(zhuǎn)移定價(jià)的關(guān)系產(chǎn)品分類轉(zhuǎn)移定價(jià)唯一產(chǎn)品1）委托管理產(chǎn)品2）投機(jī)類型產(chǎn)品實(shí)際成本和固定費(fèi)用實(shí)際成本和分配的利潤非標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品最接近的替代物標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品同類產(chǎn)品一、跨國公司轉(zhuǎn)移定價(jià)問題

（一）跨國公司發(fā)展是實(shí)行轉(zhuǎn)移定價(jià)必要前提

1.跨國公司發(fā)展導(dǎo)致內(nèi)部交易呈逐年上升趨勢企業(yè)集團(tuán)在生存與發(fā)展過程中，無論是出于追逐企業(yè)利潤最大化的目的，還是為了實(shí)現(xiàn)社會價(jià)值，都會致力于擴(kuò)張規(guī)模、增強(qiáng)影響力，以便最大限度地節(jié)約成本、創(chuàng)造利潤?？鐕髽I(yè)是以全球戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，從某種意義上說是企業(yè)發(fā)展的最高目標(biāo).跨國公司以全球市場為貿(mào)易場所，利用全球市場的不完美,有效地依據(jù)本企業(yè)集團(tuán)優(yōu)勢開拓市場，獲得更大的競爭優(yōu)勢。第三節(jié)企業(yè)的國際轉(zhuǎn)移定價(jià)戰(zhàn)略而且跨國公司規(guī)模龐大、管理嚴(yán)謹(jǐn)，擁有覆蓋面廣、功能完備、類型齊全的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，原材料供應(yīng)——生產(chǎn)——產(chǎn)品銷售，提供了一整套產(chǎn)品價(jià)值鏈，實(shí)現(xiàn)更高的運(yùn)作效率。在規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、協(xié)調(diào)內(nèi)外部關(guān)系上，獲得更大的調(diào)整余地，以有效的回避管制、匯率等各類風(fēng)險(xiǎn)。整體的經(jīng)營戰(zhàn)略是建立在全球基礎(chǔ)之上的，全球子公司取長補(bǔ)短，最大限度實(shí)現(xiàn)公司的整體利益.

2.內(nèi)部交易帶來轉(zhuǎn)移定價(jià)問題由母公司和眾多海外子公司組成了跨國經(jīng)營實(shí)體，當(dāng)跨國公司各子公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)在內(nèi)部流動時(shí)，各子公司所處的國家不同，國際化程度不斷提高。盡管外部市場會影響跨國公司經(jīng)營戰(zhàn)略的有效實(shí)施，但是內(nèi)部交易作為戰(zhàn)略的一部分，是企業(yè)戰(zhàn)略成敗的關(guān)鍵，也是對外部市場不完美的補(bǔ)充。因此跨國公司內(nèi)部貿(mào)易成為跨國公司發(fā)展的必然選擇，而且跨國公司規(guī)模越大，內(nèi)部交易越豐富，外部市場對其影響更加弱化。

跨國公司實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易的優(yōu)勢：

（1）利用市場不完美外部市場并不存在完美競爭市場，理想的競爭市場只是理論上的一種假設(shè)。

（2）技術(shù)領(lǐng)先下的內(nèi)部收益擴(kuò)大跨國公司特別是大型跨國公司，都擁有關(guān)鍵技術(shù)和大批的技術(shù)成果，不斷補(bǔ)充自身技術(shù)上的劣勢，增強(qiáng)技術(shù)研發(fā)的能力,并進(jìn)而保證企業(yè)長期的技術(shù)壟斷優(yōu)勢，技術(shù)優(yōu)勢是跨國公司最顯著的優(yōu)勢。

（3）獲得壟斷優(yōu)勢跨國公司為了獲得特殊壟斷地位，也為了確保生產(chǎn)質(zhì)量和及時(shí)供應(yīng)，依靠內(nèi)部生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)行內(nèi)部制造生產(chǎn)，這樣不僅可以保證產(chǎn)品質(zhì)量，交貨及時(shí)，還能確保不使技術(shù)外流，有利于企業(yè)的長期發(fā)展。

（二）當(dāng)前跨國公司轉(zhuǎn)移定價(jià)現(xiàn)狀

1.轉(zhuǎn)移定價(jià)方法受到跨國公司廣泛關(guān)注全球經(jīng)濟(jì)的蔓延導(dǎo)致國內(nèi)企業(yè)集團(tuán)向跨國公司形式演變?？鐕髽I(yè)經(jīng)營對國內(nèi)和國外競爭者都很重要，并在跨國生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮巨大影響。由于跨國企業(yè)在不同國家之間經(jīng)營，經(jīng)營包括在子公司和母公司之間轉(zhuǎn)移產(chǎn)品、原材料、無形資產(chǎn)或服務(wù)。這些子公司和母公司之間既具有相關(guān)性又是彼此分離的，因此在轉(zhuǎn)移產(chǎn)品和服務(wù)時(shí)一定要設(shè)定內(nèi)部的轉(zhuǎn)移定價(jià)。

2.跨國公司采用轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式（1）跨國公司營銷時(shí)，采用高報(bào)進(jìn)口原材料、半成品、技術(shù)、勞務(wù)等的價(jià)格，低報(bào)出口商品的價(jià)格手段，大量轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤。（2）外國投資者在出資時(shí)，高估機(jī)器設(shè)備或者無形資產(chǎn)的價(jià)款，造成人為地夸大投資額，虛增成本。（3）跨國公司采用轉(zhuǎn)移定價(jià)來謀求避稅效應(yīng)。由于各國所得稅稅率參差不齊，在高稅率國家的納稅總額勢必很高，低稅率國家勢必很低，因此對利潤的影響較大。（4）為了加強(qiáng)子公司的競爭地位，通過控制內(nèi)部交易的價(jià)格來影響子公司生產(chǎn)的成本或利潤，母公司可以通過向子公司低價(jià)供應(yīng)零部件產(chǎn)品或由子公司高價(jià)向母公司出售部件產(chǎn)品，來減少子公司產(chǎn)品成本費(fèi)用，提高利潤。

二、跨國公司轉(zhuǎn)移定價(jià)特殊性（一）跨國公司使用轉(zhuǎn)移定價(jià)的發(fā)展演變1.初期階段——作為跨國集團(tuán)內(nèi)部管理的工具國際轉(zhuǎn)移定價(jià)是國內(nèi)轉(zhuǎn)移定價(jià)的國際化，是企業(yè)集團(tuán)向國際邁進(jìn)的結(jié)果。在跨國公司初期，跨國集團(tuán)使用轉(zhuǎn)移定價(jià)也主要是為財(cái)務(wù)會計(jì)這一領(lǐng)域服務(wù)的。跨國公司不斷發(fā)展壯大，下放給子公司自主經(jīng)營權(quán)也就越來越多，為了保證企業(yè)內(nèi)部資源獲得最佳配置，跨國公司以轉(zhuǎn)移定價(jià)作為調(diào)節(jié)內(nèi)部資源配置的有效工具，以促進(jìn)子公司的有效經(jīng)營，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體利益最大化，因此跨國轉(zhuǎn)移定價(jià)最初是被跨國公司用作考核子公司經(jīng)營業(yè)績的工具。

2.發(fā)展階段——跨國公司利用轉(zhuǎn)移定價(jià)的稅務(wù)戰(zhàn)略隨著稅務(wù)關(guān)稅在商品中所占的比重加大，各國采取措施，對本國出口以及進(jìn)口原料減免關(guān)稅，以鼓勵出口；進(jìn)口制成品課征高關(guān)稅以限制進(jìn)口，例如，很多國家關(guān)稅提高100%-200%，甚至停止一些制成品的進(jìn)口。正是由于跨國公司的發(fā)展，產(chǎn)生了國際避稅問題。由于國際間的稅率差異，以及貿(mào)易壁壘的增強(qiáng)，跨國公司認(rèn)識到稅率在企業(yè)經(jīng)營過程中所占的比重越來越大。為了充分解決該問題，跨國公司在海外不同的國家設(shè)立相關(guān)聯(lián)的子公司，利用轉(zhuǎn)移定價(jià)手段把利潤轉(zhuǎn)移到低稅率的國家中去，以避免高稅率國家的稅收。由于各國稅率的差異以及稅務(wù)在跨國公司經(jīng)營中地位的提高，跨國公司利用轉(zhuǎn)移定價(jià)，從單純?yōu)樽庸镜臉I(yè)績評價(jià)為重點(diǎn)，向企業(yè)避稅為重點(diǎn)轉(zhuǎn)變。

3.成熟階段——轉(zhuǎn)移定價(jià)成為跨國公司實(shí)施戰(zhàn)略的手段隨著生產(chǎn)經(jīng)營的發(fā)展和資本的國際化，特別是國際市場競爭日趨激烈，跨國轉(zhuǎn)移定價(jià)已不僅僅是跨國公司內(nèi)部經(jīng)營管理的工具，而是與跨國公司全球戰(zhàn)略相統(tǒng)一。轉(zhuǎn)移定價(jià)作為企業(yè)戰(zhàn)略的一部分，充分顯示了轉(zhuǎn)移定價(jià)在公司戰(zhàn)略和跨國公司業(yè)績評價(jià)過程的重要性?？鐕緫?zhàn)略和轉(zhuǎn)移定價(jià)方法的關(guān)系很緊密，而且轉(zhuǎn)移定價(jià)方法是組織戰(zhàn)略的一部分，并不只是會計(jì)計(jì)帳的手段，它是管理控制過程的一個(gè)要素。

（二）國際轉(zhuǎn)移定價(jià)與國內(nèi)轉(zhuǎn)移定價(jià)基本目標(biāo)的比較

1.基本目標(biāo)之間的共同點(diǎn)國際轉(zhuǎn)移定價(jià)的基本目標(biāo)在一定程度上，與企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部管理基本目標(biāo)相同：公平業(yè)績評價(jià)、對子公司經(jīng)理激勵、目標(biāo)一致性?？鐕驹谠O(shè)定國際轉(zhuǎn)移定價(jià)時(shí)也把激勵目標(biāo)作為主要目標(biāo)之一，而且激勵目標(biāo)與子公司業(yè)績評價(jià)有直接的聯(lián)系。在跨國公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)選擇適當(dāng)轉(zhuǎn)移定價(jià)方法，激勵子公司經(jīng)理擴(kuò)大本部門利潤，從而擴(kuò)大跨國公司整體利潤。當(dāng)子公司的激勵系統(tǒng)與業(yè)績相關(guān)時(shí)，國際轉(zhuǎn)移定價(jià)成為業(yè)績計(jì)量的工具必須符合4個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：（1）部門業(yè)績是由部門經(jīng)理行為活動產(chǎn)生的，由于其他部門行為造成對本部門業(yè)績計(jì)量的減少時(shí)，必須把該部分除外。（2）必須完全包含本部門經(jīng)理行為引起的后果。（3）部門經(jīng)理必須認(rèn)可本部門最終合理業(yè)績計(jì)量，不能包含異議。（4）部門經(jīng)理一定要實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，如果存在偏差也必須找到解決辦法。制定轉(zhuǎn)移定價(jià)方法即使考慮了子公司業(yè)績評價(jià)、目標(biāo)一致性和自治，針對子公司經(jīng)理的業(yè)績評價(jià)可能受到收入稅、關(guān)稅和外匯風(fēng)險(xiǎn)等的影響。

2.具體目標(biāo)之間的差異企業(yè)跨國經(jīng)營會形成企業(yè)全球性收益，而收益全球性又導(dǎo)致稅收的國際化，這是由于跨國公司面對多國政府機(jī)構(gòu)的結(jié)果.跨國公司在法律制度允許范圍內(nèi)通過對內(nèi)部利潤與成本調(diào)整，可以回避潛在的不公平稅賦。各國家的稅率差異性很大，例如一些國家稅率幾乎為零，成為避稅的天堂。正是由于這些情況的存在，跨國公司有可能通過轉(zhuǎn)移定價(jià)來利用其中的差異，實(shí)現(xiàn)自己的利益。（1）由于跨國公司的子公司分布在世界各地，高稅賦國家的跨國公司以較高的轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)往所得稅稅率較低子公司，這樣可以提高高稅率國家經(jīng)營成本、壓低其銷售價(jià)格，達(dá)到降低利潤目的；另外以較低轉(zhuǎn)移定價(jià)從低所得稅稅率國家的子公司調(diào)出產(chǎn)品，減少在低所得稅國家子公司的成本、提高其銷售價(jià)格，達(dá)到提高其利潤的目的。（2）由于各國關(guān)稅多采用從價(jià)計(jì)征的比例稅率，即以進(jìn)口商品的價(jià)格乘以關(guān)稅稅率計(jì)算征稅額。因此，在兩國關(guān)稅稅率有差異的情況下，如果位于低關(guān)稅國的母公司或子公司向位于高關(guān)稅國的子公司銷售商品，采用調(diào)低出口商品轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法，便可大大地減少關(guān)稅額支付，有效增加公司總體經(jīng)營效益.適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)移定價(jià)必須允許子公司以市場價(jià)格為基礎(chǔ)自由地進(jìn)、出外部市場，或者允許子公司依據(jù)本地區(qū)內(nèi)的銷售特點(diǎn)，自由地制定價(jià)格，例如以低價(jià)傾銷實(shí)現(xiàn)由于需求減少或特殊地理區(qū)域經(jīng)濟(jì)條件的要求。轉(zhuǎn)移定價(jià)還能幫助跨國公司管理外匯和通貨膨脹造成的影響，跨國公司在處理評估、激勵和外部定價(jià)問題時(shí)可以通過轉(zhuǎn)移定價(jià)控制這些因素。

一、轉(zhuǎn)移定價(jià)系統(tǒng)的內(nèi)容

（一）轉(zhuǎn)移定價(jià)系統(tǒng)的三個(gè)過程轉(zhuǎn)移定價(jià)系統(tǒng)屬于一種特殊系統(tǒng)，而且它是一個(gè)開放性系統(tǒng)。由輸入經(jīng)過轉(zhuǎn)換到輸出，經(jīng)歷了一個(gè)開放式的過程，首先輸入了相應(yīng)的資源，然后轉(zhuǎn)換成產(chǎn)品，最終提供給企業(yè)決策。總的來說，通過以上對系統(tǒng)三個(gè)階段的分析，我們發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)移定價(jià)系統(tǒng)也分為三個(gè)過程，如圖3-2：第四節(jié)建立企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)系統(tǒng)的戰(zhàn)略①分析影響企業(yè)的內(nèi)部和外部環(huán)境，包括企業(yè)周圍環(huán)境因素、組織環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、相關(guān)產(chǎn)品成本等；②首先確定轉(zhuǎn)移定價(jià)系統(tǒng)目標(biāo)，然后根據(jù)企業(yè)內(nèi)部以及外部的環(huán)境進(jìn)行分析，從而選擇合適的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法；③制定出最優(yōu)的并能實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)目標(biāo)的轉(zhuǎn)移定價(jià)。適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)移定價(jià)系統(tǒng)需要經(jīng)過高層管理者的詳細(xì)研究和設(shè)計(jì)，首先要了解企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，并了解當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的方案。只有得到高層管理人員的支持才能保證系統(tǒng)正常運(yùn)轉(zhuǎn).分析環(huán)境內(nèi)部因素外部因素進(jìn)行決策基本目標(biāo)，具體目標(biāo)分析定價(jià)方法選擇比較分析獲得適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)移價(jià)格圖3-2轉(zhuǎn)移定價(jià)系統(tǒng)過程

（二）影響轉(zhuǎn)移定價(jià)的內(nèi)部因素和外部因素

1.轉(zhuǎn)移定價(jià)內(nèi)部環(huán)境的組成

（1）企業(yè)集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)形式企業(yè)組織集權(quán)是企業(yè)集團(tuán)的高層管理者控制企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營等的交易和價(jià)格決策；分權(quán)是部門經(jīng)理有權(quán)對本部門有關(guān)的事宜進(jìn)行決策，也就是決策并不是由高層直接做出，而是把權(quán)力下放到組織之中，不同部門的經(jīng)理依據(jù)權(quán)限進(jìn)行經(jīng)營決策，分權(quán)并不是隨意給與任意的權(quán)利，也存在一定程度，高度分權(quán)組織是企業(yè)最下層的經(jīng)理和雇員都有決策權(quán)。完全集權(quán)和完全分權(quán)的企業(yè)并不多見，大多數(shù)企業(yè)處于兩者之間，因此給予下屬部門多少權(quán)力一直是各企業(yè)集團(tuán)的管理關(guān)鍵（見圖3-3）?？鐕窘M織結(jié)構(gòu)多種多樣，既存在集權(quán)制形式又存在分權(quán)制，兩者對國際轉(zhuǎn)移定價(jià)有很大影響。在集權(quán)制高度統(tǒng)一的跨國公司中，管理高層制定轉(zhuǎn)移定價(jià),下屬子公司并沒有決定權(quán)，該情況下多采用成本導(dǎo)向定價(jià)方法或者是雙重轉(zhuǎn)移定價(jià)方法；在分權(quán)制較高的跨國公司中，轉(zhuǎn)移定價(jià)的決策權(quán)力下放到各子公司，轉(zhuǎn)移定價(jià)都是由本部門經(jīng)理決策，在這種情況下，采用市場導(dǎo)向定價(jià)方法或協(xié)議定價(jià)方法.因此跨國公司的組織結(jié)構(gòu)確定了轉(zhuǎn)移定價(jià)由誰決定問題，各集團(tuán)利益主體會從實(shí)際出發(fā)，找到有益的定價(jià)方法，確保公司組織管理體制有效運(yùn)行，從而盡可能地提高其經(jīng)濟(jì)效益。

大多數(shù)企業(yè)的決策絕對集中絕對分權(quán)

圖3-3企業(yè)決策類型

（2）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)是轉(zhuǎn)移定價(jià)實(shí)現(xiàn)的基本目標(biāo)，因此跨國公司業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)對各子公司實(shí)現(xiàn)業(yè)績和經(jīng)營成果進(jìn)行嚴(yán)格考核、評估，并依據(jù)最終結(jié)果激勵子公司經(jīng)理創(chuàng)造力、積極性及工作熱情，并為他們實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體目標(biāo)指明了方向。無論是子公司還是跨國公司高層管理者制定轉(zhuǎn)移定價(jià)方法時(shí)，都應(yīng)對各子公司及其經(jīng)理在其可控范圍內(nèi)的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行充分和科學(xué)的衡量，并且同時(shí)激勵各子公司取得更好的成績。

（3）各部門的內(nèi)部影響企業(yè)集團(tuán)針對各部門生產(chǎn)的數(shù)量和價(jià)格的決策是依據(jù)企業(yè)整體的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營情況來決定的，這些因素之間的相互關(guān)系經(jīng)常以部門的生產(chǎn)和技術(shù)水平體現(xiàn)出來。在勞動力密集型的企業(yè)中，勞動力成本和勞動力的生產(chǎn)效率對企業(yè)生產(chǎn)起到至關(guān)重要的作用。而且，即使在很多非勞動力密集型企業(yè)中，它也會對企業(yè)生產(chǎn)有所影響，這些勞動力的影響經(jīng)常以生產(chǎn)效率、成本或供需表現(xiàn)出來，因此企業(yè)在制定轉(zhuǎn)移定價(jià)時(shí)也應(yīng)考慮這些因素的影響。而且，原材料的成本和原材料的質(zhì)量也對企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)生重要影響，跨國公司在全球經(jīng)營時(shí)，在制定國際轉(zhuǎn)移定價(jià)時(shí)對勞動力和原材料的考慮會更多。

2.轉(zhuǎn)移定價(jià)外部環(huán)境的組成成分企業(yè)經(jīng)營受到經(jīng)濟(jì)、社會狀況、以及規(guī)章制度的影響，因此企業(yè)在設(shè)定轉(zhuǎn)移定價(jià)時(shí)，不僅受到企業(yè)本身情況的影響，還會受到外部環(huán)境的影響，例如市場、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、面臨的風(fēng)險(xiǎn)、政府管制、行業(yè)的生產(chǎn)能力、勞力狀況，而且在制定轉(zhuǎn)移定價(jià)時(shí)，跨國公司比國內(nèi)企業(yè)面對的情況更加復(fù)雜，例如稅收和關(guān)稅的限制以及各國的投資政策等。

（1）政治法律因素一般意義上講，所謂跨國公司的政治風(fēng)險(xiǎn)是指由于東道國與本國（甚至第三國）政治、經(jīng)濟(jì)、安全等關(guān)系發(fā)生變化，東道國政治和社會的不穩(wěn)定性以及政策變化而導(dǎo)致的跨國公司跨國經(jīng)營活動和價(jià)值受到影響的可能性。各國在制定本國戰(zhàn)略方針時(shí)總是從全局出發(fā)，除了經(jīng)濟(jì)利益外，還要考慮政治利益、安全利益、軍事戰(zhàn)略利益等，當(dāng)一些跨國公司的意愿同國家的戰(zhàn)略目標(biāo)相背離時(shí)，受損的往往是跨國公司的利益。

（2）經(jīng)濟(jì)因素所得稅和關(guān)稅、外匯風(fēng)險(xiǎn)、外匯平衡、市場競爭、通貨膨脹都是影響轉(zhuǎn)移定價(jià)制定的經(jīng)濟(jì)因素。

（3）文化因素文化因素包括對增長和穩(wěn)定的態(tài)度，以及對外國投資者的態(tài)度。正是由于以上因素的影響，在企業(yè)經(jīng)營過程中，要充分發(fā)揮本身優(yōu)勢，通過戰(zhàn)略決策直接或者間接地管理轉(zhuǎn)移定價(jià)，來獲得所有權(quán)、特定區(qū)域以及國際優(yōu)勢，積極應(yīng)對各種因素的影響，并通過法規(guī)或者協(xié)商來調(diào)整影響。

（三）轉(zhuǎn)移定價(jià)具體目標(biāo)

（1）利潤最大化戰(zhàn)略目標(biāo)以前調(diào)查顯示，企業(yè)制定轉(zhuǎn)移定價(jià)最主要目標(biāo)是利潤最大化，而且每個(gè)部門也追求本部門利潤最大化，該目標(biāo)是從部門業(yè)績評價(jià)目標(biāo)中派生出來的。部門利潤最大化目標(biāo)經(jīng)常與公司整體利潤最大化目標(biāo)相沖突，特別是在垂直整合的組織中或企業(yè)部門之間，當(dāng)中間產(chǎn)品發(fā)生購買和銷售時(shí)，產(chǎn)生沖突的可能性非常大。（2）調(diào)整匯率變動目標(biāo)當(dāng)企業(yè)從事跨國經(jīng)營，面臨巨大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，跨國公司往往利用轉(zhuǎn)移定價(jià)將海外公司的有關(guān)收益或資金匯出或者匯入所在國。由于跨國公司的子公司所在國家不同，產(chǎn)生貨幣計(jì)量的差異，各子公司分部報(bào)告的計(jì)量也存在幣種的差異。而且，如果進(jìn)行部門的業(yè)績計(jì)量和評價(jià)，必須采用統(tǒng)一的貨幣，否則就不可比較。由于國際上匯率是不斷波動的，這對以不同匯率計(jì)價(jià)的跨國公司會產(chǎn)生直接的影響，因此為了正確的計(jì)量和評估業(yè)績，很多跨國公司使用轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行調(diào)整，在制定轉(zhuǎn)移定價(jià)時(shí)把調(diào)整匯率變動作為主要的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（3）現(xiàn)金流量目標(biāo)對現(xiàn)金流量的管理，包括減少風(fēng)險(xiǎn)威脅、抵制返還限制或者為獲得社會政治目標(biāo)的重新投資策略等。部門現(xiàn)金流量目標(biāo)也與部門利潤目標(biāo)相互聯(lián)系，追求長期部門利潤是現(xiàn)金流量的主要作用，因此我們可以發(fā)現(xiàn)，部門現(xiàn)金流量目標(biāo)與其他目標(biāo)相互作用也相互沖突。

（4）市場目標(biāo)

①占領(lǐng)市場為目標(biāo)。當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)新產(chǎn)品或者產(chǎn)品進(jìn)入新市場時(shí)，為獲得特別的市場份額或者為獲得某種市場狀況，企業(yè)往往強(qiáng)調(diào)市場目標(biāo)的重要性。

②控制市場為目標(biāo)。當(dāng)分公司為了擴(kuò)大市場，企業(yè)集團(tuán)以低價(jià)將中間產(chǎn)品銷售到該分公司，使生產(chǎn)成本大幅度降低，從而在價(jià)格競爭中擊敗對手。

（5）經(jīng)營目標(biāo)當(dāng)分公司經(jīng)營不善，陷入困境時(shí)，為了保證在市場上迅速打開局面，繼續(xù)生存和發(fā)展，企業(yè)集團(tuán)除了在資金上給予分公司更多的支持外，還可以用轉(zhuǎn)移定價(jià)方法降低其經(jīng)營成本、增加其帳面利潤，從而樹立該子公司信譽(yù)，增強(qiáng)其在當(dāng)?shù)厥袌鋈谫Y的能力及獲取更多業(yè)務(wù)份額的機(jī)會，從而保證分公司的生存和發(fā)展。

（6）納稅最小化納稅最小化是跨國公司重要目標(biāo)之一，此目標(biāo)有全球性和地域性兩種。不同的稅率的相互影響導(dǎo)致了目標(biāo)的復(fù)雜性，因此各國設(shè)計(jì)了很多稅收條例來提高納稅，限制經(jīng)濟(jì)資源的流動,這些可能與部門的利潤、現(xiàn)金管理和社會政治目標(biāo)相沖突。該目標(biāo)與社會政治因素相聯(lián)系。

（7）行為目標(biāo)跨國公司和國內(nèi)企業(yè)集團(tuán)相同，也存在很多行為目標(biāo)。也就是說，部門經(jīng)理行為經(jīng)常與集團(tuán)經(jīng)理行為產(chǎn)生沖突。公司管理者希望部門經(jīng)理的行為與獨(dú)立企業(yè)行為相同，并對