專案會計VS作業(yè)基礎成本管理培訓課件講義

Ch.6~PopularUsesofABC/M

–PartII(p.251~277)1Activity-BasedCostManagement

AnExecutiveGuide項目會計vs.作業(yè)基礎成本管理2項目會計vs.作業(yè)基礎成本管理單一選擇或混合？-1社會趨勢：趨向以計劃案為主的工作導向(project-oriented)組織對于成本考慮更為重視「直接成本」有移轉至「間接成本」趨勢ABC/M作業(yè)的瓶頸點：部分仍需仰賴項目會計更廣義的問題是：決策者面對生存的困擾-需使用1.項目會計或2.標準成本或3.實際成本？

企劃案的推動產(chǎn)生了改變的導火線

3P.251項目會計vs.作業(yè)基礎成本管理單一選擇或混合？-2改革:減低再度犯錯機率以提升競爭力&避免

浪費有限資源方式:以垂直整合方式，用平衡計分卡&SVA

(股東附加價值)在今天更加競爭和缺乏資源環(huán)境里，需更加嚴謹?shù)挠^察，成本如何在組織單位和他們的產(chǎn)品之中被分配。此種成本分配的方式，在不同的經(jīng)理人跟組織下，讓人對她們的行動方案及成果，更加的可以去計算出來。4p.252項目會計vs.作業(yè)基礎成本管理單一選擇或混合？-3在有游戲規(guī)則的環(huán)境里，例如為一個承包商對政府機構合約書中，法律定義費用補救方法。然而，這些諸如提供者跟接受者之間還是會有一些模糊的空間。但買賣雙方無法忍受不合理的成本分配，所以，如何設計出成本衡量及成本分配系統(tǒng)是一個重要的議題。5p.252直接成本分派方式-1在成本個體(如產(chǎn)品服務企劃案..)因為不同的選擇方式可讓成本反映出多樣性的變化。在成本分配(重新指派成本分配..)包含三種因子：起源、移轉機制及目的地(成本目標)。

資源的花費通常是隸屬在會計總賬下或者是累積到總賬下的費用平衡表之下。

6p.252直接成本分派方式示意圖7p.253直接成本分派方式-2圖6.8顯示區(qū)別的范圍在費用任務方法：

1.項目會計(ProjectAccounting)2.標準成本會計(StandardCostAccounting)3.作業(yè)基礎成本會計(ABCAccounting)費用任務方法是有條件和情勢的，而最佳的方式依照最終使用者的需求而定。稍后會闡述對于每個直接成本的理念，雖相似但目的卻是不一樣的。8p.253項目會計項目會計：是直接成本正確性的最佳計算方式，

會跟隨著計劃案的時間序列表示出

階段性的消耗。此種花費的形式是可適用的在法律、咨詢，

ex.國防部或是能源委員會。缺點：需付出龐大的行政費用來搜集、驗證，

及報告這計劃案的成本。9p.254標準成本會計另一種直接成本的計算方式系指管理當局預先訂定標準成本，作為衡量實際成本的指標，并將此標準成本納入傳統(tǒng)成本分攤制度，以計算產(chǎn)品的標準成本，然后定期與實際發(fā)生的成本比較；比較差異的目的為探討差異的原因及責任的歸屬，達到績效衡量的目的，進一步地，修正其差異，有效地實時控制成本，達到最經(jīng)濟而有效率的生產(chǎn)。

10p.255作業(yè)基礎成本會計這是一個更能有經(jīng)濟效益的直接成本計算方法，已越來越風行。進行成本核算時，對已完成的活動所發(fā)生的成本，先進行累計，再把總成本按照產(chǎn)品種類、顧客群、目標市場或者項目課題進行分攤。如此，更加貼近實際情況。許多經(jīng)理人更可了解為有ABC/M可以正確反映出她們的生產(chǎn)成本11p.256對重復性工作的影響-1成本分配課題：使成本更能切題的表現(xiàn)出其數(shù)

據(jù)。

Ex.銀行行員(重復性工作)..適合ABC；

計劃蓋101大樓..適合項目會計。

可直接反映出成本所在12p.257對重復性工作的影響-213p.257常重復性與不常重復工作

并存時-1不公平：沒有因果關系使用工作時間表來記錄分類復雜最佳方式：兩者并行

14p.258常重復性與不常重復工作

并存時-215p.259案例研讀：

InternationalTruck&Engine工作性質(zhì)：設計制造為主，非單純制造。使用：項目會計(ProjectAccounting)效果：易于追蹤流程

+評估每次變更的成本沖擊

+對人力資源成本配置有數(shù)據(jù)可尋

+可評量每個案子的重要性

+更精確了解對非消費者產(chǎn)生的成本做

控管總和效果：對客制化的客戶更能精確掌握成本16p.260項目會計VS.

ABC/MABC無法展現(xiàn)project的每階段的實際成本曲線，

只能展現(xiàn)“真實”成本，但無法預估。項目會計，只能針對跟產(chǎn)品相關的成本做估算(勞力、原料、設備成本)。

其余的成本(消費者、經(jīng)銷成本、維持企業(yè)生存的成本)，可由ABC補強。17p.261結語決策者的觀念與態(tài)度決定了此成本衡量的深度及精確性茲因人力資源使用的多方向，使現(xiàn)今的會計制度無法符合大眾發(fā)明更多的成本衡量方式來彌補此一制度的不足18p.261ABC/M衡量TQM的質(zhì)量成本19TQM是個風潮？80‘日本在市場上，因為高質(zhì)量而在市場上占有一席之地，而消費者也意識到不需要委屈接受劣質(zhì)產(chǎn)品，故企業(yè)紛紛開始導入TQM。

如此，可以針對質(zhì)量及相關資源浪費問題加以解決。但無法將此改良效果顯現(xiàn)于財會系統(tǒng)當中，所以有些高層會導入其他的改善方案來解決此一瓶頸。這些改善方案如：JIT(生產(chǎn)流程管理)&BPR(企業(yè)流程改造)，這些方案還是以TQM為基礎。20p.262-263對TQM的重建工業(yè)革命->科技進步->量產(chǎn)->質(zhì)量管控成為企管重要的一環(huán)更是競爭力的籌碼TQM的致命傷：明了質(zhì)量的改善，但卻無法加

以衡量及計算所節(jié)省的總成本。補強方式：BSC、ERP、APS、CRM及

ABC/M來使經(jīng)理人，更易于對市場

做一操盤。最終目的：使V=Performance/cost最大化21p.263~265生產(chǎn)力的矛盾企業(yè)再造計劃：單就企業(yè)瘦身或縮編就只可滿

足短期計劃，長期的計劃更令

企業(yè)主更關心。生產(chǎn)力的迷思：改進生產(chǎn)力不等于更有利潤的

企業(yè)(須指的是股東利益的增

長)。理想的管理模式：經(jīng)由上下游廠商的結盟，將

內(nèi)部組織里冗長及浪費資源

的因子剔除掉。22p.265傳統(tǒng)會計在TQM的失效重點︰1.傳統(tǒng)會計重視外部報告

2.對決策者送上有效的財報數(shù)據(jù)，使得在改善品

質(zhì)流程中，無法建議真實性的成本數(shù)據(jù)，使其

無法做相對性的比較。管理者關心的是︰從企業(yè)流程改造中，來增加股東財富。若成本可以被適當?shù)恼宫F(xiàn)時，會發(fā)生︰

1.這數(shù)據(jù)可讓管理者更加重視及依賴他成為其管理指標

2.管理者可以判讀經(jīng)由不同的工作流程來衡量成效以及

衡量管理者的貢獻度。但現(xiàn)今因成本數(shù)據(jù)無法容易判讀，使會計系統(tǒng)仍未導入此一作業(yè)流程。23p.266提出事實根據(jù)非憑預估改善質(zhì)量->客戶滿意度提升->增加消費ISO9000系列只是個最低標準流程制度，對于管理者的幫助不大。TQM的核心價值在于追求「全面質(zhì)量」，因而有助于公司成本的降低，生產(chǎn)力提升，尤其更重視顧客滿意的提升。重點在于增加成本，改善不良率對于股東并沒有實質(zhì)幫助，除非在財務報表上能忠實反映出。24p.267什么是質(zhì)量？耐久，感受到好享受，在質(zhì)量上得到享受

->指的是消費者滿足80’：再最終產(chǎn)品測試中得到可符合消費者要

求及規(guī)格~即“把事情作對”由賣方市場轉移成為買方市場“TQM”

~可經(jīng)由低成本，高收益來滿足買賣雙方。25p268品質(zhì)差的沖擊JuranTrilogy~管理質(zhì)量3步驟(Juran三部曲)1.質(zhì)量計劃：解讀客戶的需求轉化為產(chǎn)品的特性及

服務

(QualityfunctiondeploymentAnalysis)2.品質(zhì)控管：衡量質(zhì)量程度vs.渴望的程度(Removingsporadicdeficiencies)3.質(zhì)量改善：改善質(zhì)量來獲取更佳的控制

(Removingchronicdeficiencies)Deming法則：PDCA周期

或是‘Do-and-Reflect.’品質(zhì)差------關門大吉26p26927p269質(zhì)量成本的分類-1大部分的人認為與質(zhì)量有關的成本，是隱藏且不易見的。有關于質(zhì)量成本的例子：重復工作成本；剩料成本；保證成本及維修費用。這些成本是可容易在財務系統(tǒng)中衡量出來的提供員工這些可見成本，及與質(zhì)量有關的隱藏性成本，對改善是很有幫助的。如此可使員工更有洞察力來解決問題。28p.270質(zhì)量成本的分類-2隱藏性/傳統(tǒng)成本分類：1.Error-FreeCost：指的是一次就做對的成本，此成本不扯到

計劃/控管/改正或是修正的質(zhì)量。2.COQ：細分為CostofConformance/Nonconformance。另一種與成本有關的分類方法：1.PostponedProfit(Current)：

因產(chǎn)品無法滿足客戶，導致在特定財會期間中，利潤無法被

顯現(xiàn)出來。2.LostProfit(Permanent)：

因不好的經(jīng)驗，使得客戶移轉至其他加消費，或是不再使用

此一消費。3.CustomerIncurredCost：

供貨商因不符合客戶期望，導致客戶自行修繕，或設備維修，

或因服務質(zhì)量下降而把名氣打壞。29p.27030p.27131p.273質(zhì)量成本信息的目標和使用思維：1.任何失敗都有一個基本的原因2.3.預防重于事后補救使用步驟：1.直接挑戰(zhàn)失敗成本使目標達到”0”2.投資在適合預防的行為上，來影響改善計劃3.4.持續(xù)評估和改變預防努力來獲取進一步的改善32p.275#增加prevention

其他成本下降

#COQ不只是會計助手，更有財務投資的工具

#預防重于治療33p.276