稅收原理與中國(guó)稅制培訓(xùn)課件講義

稅收原理與中國(guó)稅制第十章營(yíng)業(yè)稅本章重點(diǎn)內(nèi)容：營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算

第一節(jié)營(yíng)業(yè)稅的概述一、概念：營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的商品勞務(wù)稅

以營(yíng)業(yè)收入全額作為計(jì)稅依據(jù)按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目、稅率廣泛籌集財(cái)政資金二.營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)三、營(yíng)業(yè)稅的作用1、廣泛籌集財(cái)政資金2、體現(xiàn)國(guó)家政策，促進(jìn)各行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展3、促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理

第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍、納稅人和稅率

一.納稅人在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人（屬地原則）扣繳義務(wù)人：稅法規(guī)定負(fù)有代扣代繳義務(wù)的單位和個(gè)人

1.金融業(yè)：受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)

2.建筑業(yè)：轉(zhuǎn)包和分包業(yè)務(wù)以總承包人

3.文化業(yè)演出業(yè)務(wù)：售票人

4.其他：款項(xiàng)的支付者

1.應(yīng)稅勞務(wù)A.交通運(yùn)輸業(yè)B.建筑業(yè)C.文化體育業(yè)D.郵政電信業(yè)E.金融保險(xiǎn)業(yè)F.娛樂業(yè)G.服務(wù)業(yè)2.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)3.銷售不動(dòng)產(chǎn)二.

一般征稅范圍

混合銷售（從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸貨物的混合銷售行為，征增值稅）兼營(yíng)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目：應(yīng)分別核算，繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅;如果未能分別核算,統(tǒng)一征收增值稅。增值稅和營(yíng)業(yè)稅的劃分：1)建筑業(yè)務(wù)征稅問題；2)郵電電信業(yè)務(wù)征稅問題；3)服務(wù)業(yè)務(wù)征稅問題三、特殊征稅范圍

3%：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、郵政電信業(yè)

5%：金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)5%-20%：娛樂業(yè)三.稅率第三節(jié)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算

一、計(jì)稅依據(jù)（一）計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定營(yíng)業(yè)額—納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

交通運(yùn)輸業(yè)(實(shí)際的營(yíng)業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù))

（1）載運(yùn)旅客或貨物出境（2）聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)建筑業(yè)（1）轉(zhuǎn)包或分包:應(yīng)以支付給轉(zhuǎn)包人或分包人以后的余額為營(yíng)業(yè)額（2）其他工程作業(yè)（二）計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定

一般貸款業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù):貸款利息-借款利息融資租賃:金融商品轉(zhuǎn)讓（股票、債券、外匯等）:賣出價(jià)-買入價(jià)金融保險(xiǎn)業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

郵政業(yè)務(wù)：傳遞函件、郵匯、報(bào)刊發(fā)行、郵政儲(chǔ)蓄、郵政物品銷售等收入電信業(yè)務(wù)：提供電報(bào)、電話、電傳、電話安裝、電信物品銷售等郵電通信業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或包場(chǎng)收入減去支付給提供演出場(chǎng)所的單位或演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額。文化體育業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用：門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料銷售額和其他收費(fèi)。娛樂業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

代理業(yè)：以向委托方實(shí)際收取的報(bào)酬為營(yíng)業(yè)額租賃業(yè)：取得的租金收入全額旅游業(yè)：境內(nèi)旅游以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票和其他代付費(fèi)用后的余額；飲食業(yè)：向顧客提供飲食消費(fèi)而收取的餐飲收入廣告業(yè)：向委托方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去支付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)：經(jīng)營(yíng)倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)向顧客收取的全部費(fèi)用旅店業(yè)：提供住宿服務(wù)的各項(xiàng)收入服務(wù)業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

以轉(zhuǎn)讓額和銷售額作為計(jì)稅依據(jù)，若以無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)投資入股，不納營(yíng)業(yè)稅，但若轉(zhuǎn)讓股權(quán)，也不納稅。單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)，以全部收入減去抵債時(shí)該不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)

組成計(jì)稅價(jià)格=營(yíng)業(yè)成本×（1+成本利潤(rùn)率）/（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)+營(yíng)業(yè)稅稅額(三)計(jì)稅依據(jù)的其他規(guī)定

1、按營(yíng)業(yè)收入全額計(jì)稅應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)收入全額×適用稅率2、按營(yíng)業(yè)收入差額計(jì)稅應(yīng)納稅額=（營(yíng)業(yè)收入—規(guī)定扣除項(xiàng)目的金額）×適用稅率3、按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率二、應(yīng)納稅額的計(jì)算例1：某汽車運(yùn)輸企業(yè)某月取得客運(yùn)收入12萬元，價(jià)外收取各種費(fèi)用0.7萬元。計(jì)算該企業(yè)本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額。解：①適用稅率：交通運(yùn)輸3%②計(jì)稅收入額=120000+7000=127000（元）③應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=127000×3%=3810（元）例2某運(yùn)輸公司某月取得運(yùn)營(yíng)收入總額600萬元，從中支付了100萬元給聯(lián)運(yùn)企業(yè)。計(jì)算該公司本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。解：①適用稅率：金融保險(xiǎn)業(yè)3%②應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（600—100）×3%=15（萬元）例3：某房屋開發(fā)公司2003年自建寫字樓出售，銷售額為1600萬元，建筑安裝成本為1050萬元。試計(jì)算該公司發(fā)生自建樓宇行為和銷售樓宇行為分別應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅額（當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定成本利潤(rùn)率為15%）解：①自建行為應(yīng)納稅額=1050×（1+15%）/（1-3%）×3%=37.35（萬元）②銷售行為應(yīng)納稅額=1600×5%=80（萬元）③該房屋開發(fā)公司共計(jì)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=37.35+80=117.35（萬元）第四節(jié)營(yíng)業(yè)稅的減免稅起征點(diǎn)1)按期納稅：月營(yíng)業(yè)額1000-5000元2)按次納稅：每次（日）營(yíng)業(yè)額100元免稅項(xiàng)目主要體現(xiàn)在文化教育衛(wèi)生、社會(huì)福利以及農(nóng)業(yè)上第五節(jié)營(yíng)業(yè)稅的征收與繳納營(yíng)業(yè)稅的納稅時(shí)間營(yíng)業(yè)稅的納稅期限：一般規(guī)定：以月為一期的，期滿之日起10日內(nèi)繳納營(yíng)業(yè)稅；以日為一期的，期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳，下月1——10日申報(bào)納稅，并結(jié)清上月應(yīng)納稅。特殊規(guī)定：金融業(yè)（不包括典當(dāng)業(yè)）的納稅期限為一個(gè)季度，自納稅期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限為1個(gè)月。營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)原則上采取屬地征收辦法，即在應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生地納稅。注意以下特別問題：運(yùn)輸業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以外的無形資產(chǎn)、跨省承包工程等，納稅地點(diǎn)為納稅機(jī)構(gòu)所在地；營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人也應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的營(yíng)業(yè)稅稅款；建筑安裝工程業(yè)務(wù)的總承包人扣繳承包或轉(zhuǎn)包的非跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）工程的營(yíng)業(yè)稅稅款，