稅收原理與中國稅制培訓(xùn)課件講義

稅收原理與中國稅制第十章營業(yè)稅本章重點內(nèi)容：營業(yè)稅的征稅范圍營業(yè)稅的計稅依據(jù)營業(yè)稅的計算

第一節(jié)營業(yè)稅的概述一、概念：營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的商品勞務(wù)稅

以營業(yè)收入全額作為計稅依據(jù)按行業(yè)設(shè)計稅目、稅率廣泛籌集財政資金二.營業(yè)稅的特點三、營業(yè)稅的作用1、廣泛籌集財政資金2、體現(xiàn)國家政策，促進(jìn)各行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展3、促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理

第二節(jié)營業(yè)稅的征稅范圍、納稅人和稅率

一.納稅人在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人（屬地原則）扣繳義務(wù)人：稅法規(guī)定負(fù)有代扣代繳義務(wù)的單位和個人

1.金融業(yè)：受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)

2.建筑業(yè)：轉(zhuǎn)包和分包業(yè)務(wù)以總承包人

3.文化業(yè)演出業(yè)務(wù)：售票人

4.其他：款項的支付者

1.應(yīng)稅勞務(wù)A.交通運(yùn)輸業(yè)B.建筑業(yè)C.文化體育業(yè)D.郵政電信業(yè)E.金融保險業(yè)F.娛樂業(yè)G.服務(wù)業(yè)2.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)3.銷售不動產(chǎn)二.

一般征稅范圍

混合銷售（從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸貨物的混合銷售行為，征增值稅）兼營增值稅應(yīng)稅項目：應(yīng)分別核算，繳納增值稅或營業(yè)稅;如果未能分別核算,統(tǒng)一征收增值稅。增值稅和營業(yè)稅的劃分：1)建筑業(yè)務(wù)征稅問題；2)郵電電信業(yè)務(wù)征稅問題；3)服務(wù)業(yè)務(wù)征稅問題三、特殊征稅范圍

3%：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、郵政電信業(yè)

5%：金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)5%-20%：娛樂業(yè)三.稅率第三節(jié)營業(yè)稅的計算

一、計稅依據(jù)（一）計稅依據(jù)的一般規(guī)定營業(yè)額—納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)向購買方收取的全部價款和價外費用。

交通運(yùn)輸業(yè)(實際的營業(yè)額作為計稅依據(jù))

（1）載運(yùn)旅客或貨物出境（2）聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)建筑業(yè)（1）轉(zhuǎn)包或分包:應(yīng)以支付給轉(zhuǎn)包人或分包人以后的余額為營業(yè)額（2）其他工程作業(yè)（二）計稅依據(jù)的具體規(guī)定

一般貸款業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù):貸款利息-借款利息融資租賃:金融商品轉(zhuǎn)讓（股票、債券、外匯等）:賣出價-買入價金融保險業(yè)的計稅依據(jù)

郵政業(yè)務(wù)：傳遞函件、郵匯、報刊發(fā)行、郵政儲蓄、郵政物品銷售等收入電信業(yè)務(wù)：提供電報、電話、電傳、電話安裝、電信物品銷售等郵電通信業(yè)的計稅依據(jù)

單位或個人進(jìn)行演出，以全部票價收入或包場收入減去支付給提供演出場所的單位或演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費用后的余額。文化體育業(yè)的計稅依據(jù)

經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用：門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料銷售額和其他收費。娛樂業(yè)的計稅依據(jù)

代理業(yè)：以向委托方實際收取的報酬為營業(yè)額租賃業(yè)：取得的租金收入全額旅游業(yè)：境內(nèi)旅游以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用后的余額；飲食業(yè)：向顧客提供飲食消費而收取的餐飲收入廣告業(yè)：向委托方收取的全部價款和價外費用減去支付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額倉儲業(yè)：經(jīng)營倉儲業(yè)務(wù)向顧客收取的全部費用旅店業(yè)：提供住宿服務(wù)的各項收入服務(wù)業(yè)的計稅依據(jù)

以轉(zhuǎn)讓額和銷售額作為計稅依據(jù)，若以無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)投資入股，不納營業(yè)稅，但若轉(zhuǎn)讓股權(quán)，也不納稅。單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，以全部收入減去抵債時該不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的計稅依據(jù)

組成計稅價格=營業(yè)成本×（1+成本利潤率）/（1-營業(yè)稅稅率）組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+營業(yè)稅稅額(三)計稅依據(jù)的其他規(guī)定

1、按營業(yè)收入全額計稅應(yīng)納稅額=營業(yè)收入全額×適用稅率2、按營業(yè)收入差額計稅應(yīng)納稅額=（營業(yè)收入—規(guī)定扣除項目的金額）×適用稅率3、按組成計稅價格計稅應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率二、應(yīng)納稅額的計算例1：某汽車運(yùn)輸企業(yè)某月取得客運(yùn)收入12萬元，價外收取各種費用0.7萬元。計算該企業(yè)本月應(yīng)納營業(yè)稅稅額。解：①適用稅率：交通運(yùn)輸3%②計稅收入額=120000+7000=127000（元）③應(yīng)納營業(yè)稅=127000×3%=3810（元）例2某運(yùn)輸公司某月取得運(yùn)營收入總額600萬元，從中支付了100萬元給聯(lián)運(yùn)企業(yè)。計算該公司本月應(yīng)納營業(yè)稅。解：①適用稅率：金融保險業(yè)3%②應(yīng)納營業(yè)稅=（600—100）×3%=15（萬元）例3：某房屋開發(fā)公司2003年自建寫字樓出售，銷售額為1600萬元，建筑安裝成本為1050萬元。試計算該公司發(fā)生自建樓宇行為和銷售樓宇行為分別應(yīng)納的營業(yè)稅額（當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定成本利潤率為15%）解：①自建行為應(yīng)納稅額=1050×（1+15%）/（1-3%）×3%=37.35（萬元）②銷售行為應(yīng)納稅額=1600×5%=80（萬元）③該房屋開發(fā)公司共計應(yīng)納營業(yè)稅=37.35+80=117.35（萬元）第四節(jié)營業(yè)稅的減免稅起征點1)按期納稅：月營業(yè)額1000-5000元2)按次納稅：每次（日）營業(yè)額100元免稅項目主要體現(xiàn)在文化教育衛(wèi)生、社會福利以及農(nóng)業(yè)上第五節(jié)營業(yè)稅的征收與繳納營業(yè)稅的納稅時間營業(yè)稅的納稅期限：一般規(guī)定：以月為一期的，期滿之日起10日內(nèi)繳納營業(yè)稅；以日為一期的，期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳，下月1——10日申報納稅，并結(jié)清上月應(yīng)納稅。特殊規(guī)定：金融業(yè)（不包括典當(dāng)業(yè)）的納稅期限為一個季度，自納稅期滿之日起10日內(nèi)申報納稅；保險業(yè)的納稅期限為1個月。營業(yè)稅的納稅地點營業(yè)稅納稅地點原則上采取屬地征收辦法，即在應(yīng)稅項目發(fā)生地納稅。注意以下特別問題：運(yùn)輸業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以外的無形資產(chǎn)、跨省承包工程等，納稅地點為納稅機(jī)構(gòu)所在地；營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人也應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納其扣繳的營業(yè)稅稅款；建筑安裝工程業(yè)務(wù)的總承包人扣繳承包或轉(zhuǎn)包的非跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）工程的營業(yè)稅稅款，