做賬實(shí)操-庫(kù)存現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)盈虧的會(huì)計(jì)處理

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)PAGE1-做賬實(shí)操-庫(kù)存現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)盈虧的會(huì)計(jì)處理一、庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)的相關(guān)處理（一）庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)盈的賬務(wù)處理：①實(shí)際盤(pán)盈時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢②批準(zhǔn)后處理：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余(個(gè)人或單位)營(yíng)業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余（無(wú)法查明原因的)（二）庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)虧的賬務(wù)處理：①實(shí)際盤(pán)虧時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：庫(kù)存現(xiàn)金②批準(zhǔn)后處理：借：營(yíng)業(yè)外支出（非正常損失/企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）管理費(fèi)用（管理不善等原因）其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)賠款或責(zé)任人賠款）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢注意：如果企業(yè)執(zhí)行的是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)虧全部計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。（三）庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)虧損失所得稅前扣除需要留存的資料：根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第二十條規(guī)定，現(xiàn)金損失應(yīng)當(dāng)留存以下相關(guān)資料：1、現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）；2、現(xiàn)金保管人對(duì)于短缺的說(shuō)明及相關(guān)核準(zhǔn)文件；3、對(duì)責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說(shuō)明；4、涉及刑事犯罪的，應(yīng)有司法機(jī)關(guān)出具的相關(guān)材料；5、涉及假幣的應(yīng)留存金融機(jī)構(gòu)出具的假幣收繳證明。二、存貨盤(pán)點(diǎn)的相關(guān)處理（一）存貨盤(pán)盈的賬務(wù)處理①實(shí)際盤(pán)盈時(shí)：借：原材料等貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢②批準(zhǔn)后處理：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）營(yíng)業(yè)外收入（小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）（二）存貨盤(pán)虧的賬務(wù)處理①實(shí)際盤(pán)虧時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料、庫(kù)存商品等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（管理不善造成的存貨盤(pán)虧作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）②批準(zhǔn)后處理：借：管理費(fèi)用（管理不善等原因）其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)賠款或責(zé)任人賠款）營(yíng)業(yè)外支出（自然災(zāi)害等）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢注意：如果企業(yè)執(zhí)行的是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，存貨盤(pán)虧不區(qū)分正常損失和非正常損失，全部計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。（三）存貨損失所得稅前扣除需要留存的資料：1、存貨盤(pán)虧損失應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：①存貨計(jì)稅成本確定依據(jù);②企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件;③存貨盤(pán)點(diǎn)表;④存貨保管人對(duì)于盤(pán)虧的情況說(shuō)明。存貨損失除了盤(pán)虧損失，還包括存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)損失以及存貨被盜損失，對(duì)于這兩種情況在所得稅前扣除需要留存的資料可參考以下規(guī)定：2、存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：①存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù);②企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說(shuō)明及核銷資料;③涉及責(zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說(shuō)明;④該項(xiàng)損失數(shù)額較大的(指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同)，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。注意：存貨報(bào)廢、毀損留存資料中涉及的損失金額“占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上”應(yīng)理解為占期末同類存貨資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)10%以上，不能理解為占單個(gè)存貨資產(chǎn)10%以上。例:桃李公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)果蔬汁、罐頭，其中罐頭過(guò)期報(bào)廢，計(jì)稅成本100萬(wàn)，年終存貨3億（其中庫(kù)存商品2億、原材料9000萬(wàn)、周轉(zhuǎn)材料1000萬(wàn)），請(qǐng)問(wèn)該資產(chǎn)損失”占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本“的比例為多少？應(yīng)該是100/30000=0.3%？還是100/20000=0.5%？分析：XX公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)果蔬汁、罐頭，其中罐頭過(guò)期報(bào)廢，對(duì)損失數(shù)額較大標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算應(yīng)以大類做基數(shù)，該企業(yè)將存貨分成庫(kù)存商品、原材料、周轉(zhuǎn)材料三大類，其中過(guò)期報(bào)廢的罐頭屬于庫(kù)存商品大類。因此，XX企業(yè)罐頭過(guò)期報(bào)廢的損失占該大類資產(chǎn)的比例為：100/20000=0.5%，未超過(guò)10%，不屬于損失金額較大，無(wú)需出具專項(xiàng)報(bào)告。3、存貨被盜損失，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：①存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù);②向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄;③涉及責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)模瑧?yīng)有賠償情況說(shuō)明等。以上幾種存貨損失的確認(rèn)依據(jù)：《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第二十六條、二十七條、二十八條。三、固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)的相關(guān)處理（一）固定資產(chǎn)盤(pán)盈的賬務(wù)處理：①實(shí)際盤(pán)盈時(shí)：借：固定資產(chǎn)（重置成本）貸：以前年度損益調(diào)整（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）/待處理財(cái)產(chǎn)損溢（小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）②批準(zhǔn)后處理（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）：借：以前年度損益調(diào)整貸：盈余公積利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)批準(zhǔn)后處理（小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：營(yíng)業(yè)外收入（二）固定資產(chǎn)盤(pán)虧的賬務(wù)處理：①實(shí)際盤(pán)虧時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）貸：固定資產(chǎn)②批準(zhǔn)后處理：借：管理費(fèi)用（管理不善等原因）營(yíng)業(yè)外支出（自然災(zāi)害等非正常損失）其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)賠款或責(zé)任人賠款）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢注意：如果企業(yè)執(zhí)行的是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)盤(pán)虧不區(qū)分正常損失和非正常損失，全部計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。（三）固定資產(chǎn)損失所得稅前扣除需要留存的資料：1、固定資產(chǎn)盤(pán)虧、丟失損失，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：①企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料;②固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表;③固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料;④固定資產(chǎn)盤(pán)虧、丟失情況說(shuō)明;⑤損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。2、固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：①固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料;②企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料;③企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門(mén)出具的鑒定材料;④涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況的說(shuō)明;⑤損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。3、固定資產(chǎn)被盜損失，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：①固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料;②公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料;③涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)有賠償責(zé)任的認(rèn)定及賠償情況的說(shuō)明等。所得稅納稅申報(bào)提醒：1、只要發(fā)生資產(chǎn)損失，無(wú)論是否納稅調(diào)整，均須填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》。（1）對(duì)于原稅收規(guī)定中的清單申報(bào)項(xiàng)目，仍需按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式留存?zhèn)洳?。?）對(duì)于原稅收規(guī)定中的專項(xiàng)申報(bào)項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）記錄，同時(shí)附會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料，留存?zhèn)洳椤?、自2017年度匯算清繳期起，對(duì)于企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料，相關(guān)資料由