審計案例與實務(wù) 課件 第4章 總體審計策略的確定案例

第四章總體審計策略確定案例本章主要內(nèi)容：總體審計策略的內(nèi)容總體審計策略的案例過程案例分析及啟示總體審計策略用以確定審計范圍、時間安排和方向，并指導(dǎo)具體審計計劃的制定與執(zhí)行?？傮w審計策略確定時不僅要考慮審計業(yè)務(wù)的特征、行業(yè)背景，還需要明確審計業(yè)務(wù)的報告目標(biāo)，以及影響審計業(yè)務(wù)的重要因素。在制定總體審計策略時，注冊會計師還應(yīng)考慮初步業(yè)務(wù)活動的結(jié)果，以及為被審計單位提供其他服務(wù)的經(jīng)驗。一、審計計劃作用總體審計策略也是審計計劃審計計劃是指注冊會計師為了完成各項審計業(yè)務(wù)，達到預(yù)期的審計目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。計劃審計工作非常重要，如果沒有恰當(dāng)?shù)膶徲嬘媱?，不僅無法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，影響審計目標(biāo)的實現(xiàn)，而且還會浪費有限的審計資源，影響審計效率。第一節(jié)總體審計策略內(nèi)容第一，為審計人員和審計工作明確方面?，F(xiàn)代社會的迅速發(fā)展，使審計面臨和從事的工作越來越復(fù)雜。第二，減少未來不確定因素的負(fù)面影響。第三，提高審計效率和保持合理的成本。1.總體審計策略總體審計策略用于明確審計范圍、時間安排和方向，并指導(dǎo)具體審計計劃的制定。（1）審計范圍（2）報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通的性質(zhì)：被審計單位對外報告的時間表，包括中間階段和最終階段：與管理層和治理層舉行會談，討論審計工作的性質(zhì)、時間安排和范圍：（3）審計方向：重要性與審計風(fēng)險（4）審計資源：向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗的項目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等二、審計計劃的內(nèi)容2.具體審計計劃具體審計計劃是依據(jù)總體審計策略制定的，具體審計計劃比總體審計策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。具體審計計劃的基本內(nèi)容包括：審計目標(biāo)。針對某一具體的賬戶或交易制定的審計目標(biāo)，例如，應(yīng)收賬款的函證。審計程序。具體審計程序是指審計策略的延伸和細(xì)化，它通常包括控制測試和實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。在實務(wù)中，注冊會計師單獨編制一套審計程序表，包括對各類交易、賬戶余額和列報實施的具體程序，包括抽取的樣本量等。執(zhí)行人及執(zhí)行日期。具體完成某一賬戶或交易項目的審計人員及完成時間。總體審計策略和具體審計計劃之間的關(guān)系：總體審計策略和具體審計計劃緊密聯(lián)系，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對總體審計策略中識別的不同事項，制定具體審計計劃，并考慮通過審計資源以實現(xiàn)審計目標(biāo)。值得注意的是，雖然編制總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前，但是兩項計劃活動并不是孤立的，對其中的一項決定可能會影響甚至改變對另一項的決定。ZH會計師事務(wù)所是本土十大會計師事務(wù)所之一，2018年11月HX會計師事務(wù)所受委托，對ABC公司按照企業(yè)會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表，包括2018年12月3日合并及母公司資產(chǎn)負(fù)債表、2018年度合并及母公司利潤表、2018年度合并及母公司現(xiàn)金流量表、2018年度合并及母公司股東權(quán)益變動表以及財務(wù)報表附注進行審計。ZH會計師事務(wù)所的責(zé)任是在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對ABC公司財務(wù)報表發(fā)表審計意見，對ABC公司的財務(wù)管理提出管理建議書。根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作是會計師事務(wù)所的職業(yè)責(zé)任。注冊會計師要按照審計準(zhǔn)則的要求，遵守職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。一、案例背景介紹第二節(jié)總體審計策略案例分析ZH會計師事務(wù)所總部設(shè)在成都，成立于2000年1月，在遂寧、綿陽、宜賓、自貢、射洪、蓬溪、涼山、樂山、貴州設(shè)立了分所。具有雄厚的專業(yè)技術(shù)力量，凝聚了一大批具備深厚專業(yè)素養(yǎng)、豐富實踐經(jīng)驗、良好溝通能力及團隊精神的行業(yè)精英，審計的客戶有上市公司、新三板企業(yè)，大型國有企業(yè)和大型民營企業(yè)。ABC公司隸屬于汽車零部件行業(yè),是高新技術(shù)企業(yè)、全國創(chuàng)新型企業(yè)、全國勞動關(guān)系和諧企業(yè)、全國重合同守信用企業(yè)、全國標(biāo)準(zhǔn)化良好行為AAA企業(yè)、全國模范職工之家、全國工人先鋒號、四川省科技創(chuàng)新先進單位，中國橡膠工業(yè)協(xié)會表彰為“中國膠管十強企業(yè)”稱號。1.確定審計范圍二、總體審計策略報告要求

適用的財務(wù)報告準(zhǔn)則《企業(yè)會計準(zhǔn)則》適用的審計準(zhǔn)則《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》與財務(wù)報告相關(guān)的行業(yè)特別規(guī)定《中國證券監(jiān)督管理委員會令第1號－上市公司新股發(fā)行管理辦法》《上市公司信息披露管理辦法》需審計的集團內(nèi)組成部分的數(shù)量及所在地點無需要閱讀的含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息[上市公司年報]制定審計策略需考慮的其他事項無2.審計時間安排2019年1月1日：項目組預(yù)備會議。2019年1月4日：與A公司管理層、治理層溝通。2019年1月5日：對總體審計策略的制定、對具體審計計劃的編制。2019年1月6-8日，制定具體審計計劃。2019年9-12日，實施風(fēng)險評估程序2019年1月13日至25日：實施進一步審計程序。2019年2月中旬：向ABC公司提交審計報告草稿，組織項目組總結(jié)會議。3.影響審計業(yè)務(wù)的重要因素（1）財務(wù)報表初步分析。（2）確定重要性水平：由于是連續(xù)審計，實際執(zhí)行的重要性定為報表整體重要性的75%，明顯微小錯報的臨界值為報表整體重要性的3%?；鶞?zhǔn)本期數(shù)比率

(%)本期重要性水平參考值利潤總額15,3204500元

5%7660225選擇基準(zhǔn)時考慮的因素連續(xù)審計計算的財務(wù)報表整體的重要性7660000元（取整）確定的財務(wù)報表整體的重要性7660000元占重要性比率(%)計算的實際執(zhí)行的重要性確認(rèn)的實際執(zhí)行的重要性說明

75%5745000元5745000元連續(xù)審計是否存在特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性，但合理預(yù)期可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策？否交易、賬戶余額或披露較低的重要性水平較低的實際執(zhí)行的重要性水平考慮的因素?zé)o

比率(%)計算的明顯微小錯報的臨界值確認(rèn)的明顯微小錯報的臨界值說明3%

229800229800

4.可能存在的重大錯報風(fēng)險較高的領(lǐng)域ZH會計師事務(wù)所認(rèn)為ABC公司存在審計風(fēng)險較高的領(lǐng)域為營業(yè)收入，應(yīng)收賬款和研發(fā)費用。營業(yè)收入：2018年汽車市場終端零售2611萬輛，較去年同期同比下滑6.9%，首次出現(xiàn)年度性負(fù)增長。同時，公司受中國汽車市場回冷的影響，公司營業(yè)收入比上年下降。公司的應(yīng)收賬款水平較高，受宏觀經(jīng)濟影響回收和違約的風(fēng)險較大，其重大錯報風(fēng)險水平較高。研發(fā)費用：ABC公司屬于高新技術(shù)公司，近些年研發(fā)費用逐年增加，目前公司已形成多層次研發(fā)格局，不斷開展新材料、新工藝、新產(chǎn)品的研發(fā)。研發(fā)費用是公司的一個重要支出項目，公司的研發(fā)費用雖然是穩(wěn)步增長，但是其研發(fā)人員數(shù)量卻較上一年度有明顯減少。營業(yè)成本：一是公司車用膠管產(chǎn)品生產(chǎn)的主要原材料為各類橡膠，橡膠價格波動受上游石油、天然氣價格變動影響較大。報告期內(nèi)，各類橡膠平均價格出現(xiàn)了一定幅度上下波動。5.人員分工安排

姓名職級主要職責(zé)張三主任會計師復(fù)核項目經(jīng)理的審計報告，對重大會計問題、重大審計調(diào)整事項及其重要的審計工作底稿進行復(fù)核李四項目經(jīng)理主要負(fù)責(zé)初步業(yè)務(wù)活動、風(fēng)險評估控制測試、試算、附注李永項目經(jīng)理復(fù)核審計員底稿、審計報告、附表于雪，李武審計師各類交易和賬戶余額的審計楊寶生，王兵審計助理審計資料收集、工作底稿編制6.具體審計計劃ZH會計師事務(wù)所根據(jù)總體審計策略，制定了具體審計策略，包括風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍以及進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。針對報表層次的錯報風(fēng)險，計劃增加審計程序，選派有經(jīng)驗的審計助理執(zhí)行審計程序，由項目經(jīng)理進行更多的指導(dǎo)和復(fù)核；針對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，總體的方案是增加細(xì)節(jié)測試。1.重要性確定ZH會計師事務(wù)所的工作底稿中發(fā)現(xiàn)，該事務(wù)所僅因連續(xù)審計就判定重要性為利潤總額的5%，過于隨意。在確定實際執(zhí)行的重要性時，也僅因為時連續(xù)審計就判定為總體重要性的75%，判定依據(jù)不夠嚴(yán)謹(jǐn)。2.缺少與內(nèi)部審計的溝通ZH會計師事務(wù)所在實際執(zhí)業(yè)過程中并沒有考慮到內(nèi)部審計工作的可獲得性及注冊會計師擬信賴內(nèi)部審計工作的程度和對利用以前審計工作中獲取的審計證據(jù)的預(yù)期等眾多需要考慮的事項。三、案例分析3.缺少三級復(fù)核制度僅實施了一級復(fù)核和三級復(fù)核，且一級復(fù)核出現(xiàn)疏漏。職位復(fù)核級別復(fù)核簡稱

復(fù)核對象復(fù)核內(nèi)容項目經(jīng)理一級復(fù)核

詳細(xì)復(fù)核

項目助理的工作審計助理人員形成的審計工作底稿逐張復(fù)核，發(fā)現(xiàn)問題及時指出，并督促審計人員及時修改完善部門總監(jiān)二級復(fù)核一般復(fù)核項目經(jīng)理復(fù)核內(nèi)容重要會計賬項的審計、重要審計程序的執(zhí)行、以及審計調(diào)整事項主任會計師三級復(fù)核重點復(fù)核前兩級復(fù)核的再監(jiān)督重大會計問題、重大審計調(diào)整事項及其重要的審計工作底稿1.根據(jù)實際情況確定重要性水平2.利用內(nèi)部審計的工作3.合理分配審計人員4.嚴(yán)格執(zhí)行三級復(fù)核制度四、建議及啟示利用領(lǐng)域擬利用的內(nèi)部審計工作索引號存貨

內(nèi)部審計部門對各倉庫的存貨每半年至少盤點一次。在中期審計時，項目