《成本會(huì)計(jì)》 課件 第五章 成本計(jì)算方法

成本會(huì)計(jì)Costaccounting第五章成本計(jì)算方法目錄Contents第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算方法的概述OverviewofProductCostCalculationMethods第二節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算方法的品種法TheVarietyMethodofProductCostCalculation第三節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算方法的分批法TheBatchMethodofProductCostCalculation第四節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算方法的分步法TheStep-by-stepMethodOfProductCostCalculation1.了解制造企業(yè)的生產(chǎn)類型。2.理解生產(chǎn)類型和管理要求對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算方法的影響。3．熟悉各種成本計(jì)算方法的特點(diǎn)及適用范圍。4．掌握品種法、分批法和分步法的核算程序。5．掌握逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下各種步驟間成本結(jié)轉(zhuǎn)的方法，以及成本還原的必要性和還原的方法；掌握平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下廣義在產(chǎn)品的含義，以及生產(chǎn)費(fèi)用在最終完工產(chǎn)品與廣義在產(chǎn)品之間分配的方法。了解制造企業(yè)的生產(chǎn)類型。學(xué)習(xí)目標(biāo)01第一節(jié)

產(chǎn)品成本計(jì)算方法概述

OverviewofProductCostCalculationMethods生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算的影響 產(chǎn)品成本計(jì)算的方法 成本會(huì)計(jì)一、生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算的影響生產(chǎn)按工藝過(guò)程特點(diǎn)分類。生產(chǎn)按生產(chǎn)組織特點(diǎn)分類。

生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理要求對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算的影響。

（一）生產(chǎn)按工藝過(guò)程特點(diǎn)分類單步驟生產(chǎn)1復(fù)雜生產(chǎn)生產(chǎn)工藝過(guò)程為間斷的多步驟生產(chǎn)紡織、鋼鐵、機(jī)械等工業(yè)生產(chǎn)連續(xù)式生產(chǎn)裝配式生產(chǎn)多步驟生產(chǎn)2成本會(huì)計(jì)一、生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算的影響簡(jiǎn)單生產(chǎn)生產(chǎn)工藝過(guò)程不能中斷發(fā)電、挖掘等工業(yè)生產(chǎn)只能由一個(gè)企業(yè)整體進(jìn)行

（二）生產(chǎn)按生產(chǎn)組織特點(diǎn)分類大量生產(chǎn)1單件生產(chǎn)3成本會(huì)計(jì)一、生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算的影響品種少、比較穩(wěn)定、每種品種產(chǎn)量大采掘、紡織、面粉、化肥行業(yè)的生產(chǎn)成批生產(chǎn)2品種多，覺(jué)有一定的重復(fù)性服裝、機(jī)械的生產(chǎn)分為大批生產(chǎn)和小批生產(chǎn)品種少、產(chǎn)量小、很少重復(fù)，類似小批生產(chǎn)精密儀器、重型機(jī)械制造、船舶制造的生產(chǎn)

（三）生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理要求對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算的影響成本會(huì)計(jì)一、生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算的影響1.對(duì)成本計(jì)算對(duì)象的影響生產(chǎn)類型成本計(jì)算對(duì)象單步驟生產(chǎn)產(chǎn)品品種多步驟連續(xù)加工式生產(chǎn)步驟多步驟裝配式產(chǎn)品品種大量生產(chǎn)產(chǎn)品品種大批生產(chǎn)產(chǎn)品品種或批別單件、小批生產(chǎn)產(chǎn)品批別

（三）生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理要求對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算的影響成本會(huì)計(jì)一、生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算的影響2.對(duì)成本計(jì)算期的影響成本計(jì)算期是指每間隔多長(zhǎng)時(shí)間計(jì)算一次成本。也就是對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本所規(guī)定的起訖日期。大量、大批生產(chǎn)小批、單件生產(chǎn)產(chǎn)品成本計(jì)算定期于每月月末進(jìn)行，而與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。產(chǎn)品成本計(jì)算定期于每月月末進(jìn)行，而與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。

（三）生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理要求對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算的影響成本會(huì)計(jì)一、生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算的影響3.對(duì)完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費(fèi)用分配的影響企業(yè)生產(chǎn)類型在產(chǎn)品計(jì)價(jià)方法單步驟大量、大批生產(chǎn)不必計(jì)算月末在產(chǎn)品成本多步驟大量、大批生產(chǎn)需要將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配多步驟單件、小批生產(chǎn)不存在計(jì)算在產(chǎn)品成本問(wèn)題

（一）產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法成本會(huì)計(jì)二、產(chǎn)品成本計(jì)算的方法基本方法：與生產(chǎn)類型的特點(diǎn)有著直接聯(lián)系，涉及成本計(jì)算對(duì)象的確定，是計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本必不可少的方法。品種法分批法分步法以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象的產(chǎn)品成本計(jì)算方法。以產(chǎn)品批別為成本計(jì)算對(duì)象的產(chǎn)品成本計(jì)算方法。以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟為成本計(jì)算對(duì)象的產(chǎn)品成本計(jì)算方法。

（二）產(chǎn)品成本計(jì)算的輔助方法成本會(huì)計(jì)二、產(chǎn)品成本計(jì)算的方法輔助方法：與生產(chǎn)類型的特點(diǎn)沒(méi)有直接聯(lián)系，不涉及成本計(jì)算對(duì)象，不是計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本必不可少的方法。分類法定額法在產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多的工業(yè)企業(yè)，為了簡(jiǎn)化成本計(jì)算，可以按產(chǎn)品類別歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算成本，類內(nèi)不同品種或規(guī)格的產(chǎn)品的成本按照一定的分配方法分配確定。在定額管理工作基礎(chǔ)好、產(chǎn)品已經(jīng)定型的企業(yè)中，為了配合定額管理工作，更好地發(fā)揮成本核算在成本管理中的作用，將符合定額的費(fèi)用和脫離定額的差異分別核算。01第二節(jié)

產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法

TheVarietyMethodofProductCostCalculation品種法的適用范圍 品種法的特點(diǎn)品種法的計(jì)算程序和賬務(wù)處理舉例 成本會(huì)計(jì)一、品種法的適用范圍品種法主要適用于大量、大批的單步驟生產(chǎn)，如發(fā)電、采掘等生產(chǎn)。如果企業(yè)車間規(guī)模小，或者車間是封閉式的，或者是按照流水線組織的，管理上不要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本，也可以采用品種法。如小型水泥廠、織布廠等。此外，輔助生產(chǎn)的供水、供電、供氣等單步驟的大量生產(chǎn)，也可以采用品種法計(jì)算成本。成本會(huì)計(jì)二、品種法的特點(diǎn)（一）成本計(jì)算對(duì)象。

產(chǎn)品品種（二）成本計(jì)算期

定期于每月月末進(jìn)行（三）費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配單步驟生產(chǎn)中，費(fèi)用不必在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；多步驟生產(chǎn)中，費(fèi)用需要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。成本會(huì)計(jì)三、品種法的計(jì)算程序和賬務(wù)處理舉例品種法是產(chǎn)品成本計(jì)算方法中最基本的方法，品種法的計(jì)算程序體現(xiàn)著產(chǎn)品成本計(jì)算的一般程序。下面通過(guò)一個(gè)具體的例子，把品種法所用的各種費(fèi)用分配表和明細(xì)賬都串聯(lián)起來(lái)，不僅便于從中系統(tǒng)、全面、具體地掌握品種法的特點(diǎn)，而且有利于深入理解產(chǎn)品成本計(jì)算的基本原理。成本會(huì)計(jì)三、品種法的計(jì)算程序和賬務(wù)處理舉例例5-1假定某工業(yè)企業(yè)設(shè)有一個(gè)基本生產(chǎn)車間，大量生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其生產(chǎn)工藝過(guò)程屬于單步驟生產(chǎn)。根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，確定采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本。該企業(yè)還設(shè)有供水和運(yùn)輸兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用通過(guò)“制造費(fèi)用”科目核算。該企業(yè)不單獨(dú)核算成品損失，產(chǎn)品成本包括“直接材料”“直接燃料和動(dòng)力”“直接人工”“制造費(fèi)用”四個(gè)成本項(xiàng)目。

以該企業(yè)20××年6月份各項(xiàng)費(fèi)用資料為例，說(shuō)明產(chǎn)品成本計(jì)算的程序和相應(yīng)的賬務(wù)處理(本例中涉及增值稅的內(nèi)容從略)。成本會(huì)計(jì)三、品種法的計(jì)算程序和賬務(wù)處理舉例應(yīng)借科目金額總賬科目明細(xì)科目成本或費(fèi)用項(xiàng)目輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸車間直接燃料和動(dòng)力15000制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間辦公費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)其他70004000950供水車間辦公費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)其輸車間辦公費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)其他150015001200小計(jì)20050管理費(fèi)用

辦公費(fèi)差旅費(fèi)其他800050003000小計(jì)16000合計(jì)51050表5-1各項(xiàng)貨幣支出匯總表（單位：元）3.對(duì)跨期攤提費(fèi)用編制費(fèi)用分配表進(jìn)行分配成本會(huì)計(jì)三、品種法的計(jì)算程序和賬務(wù)處理舉例品種法的計(jì)算程序和賬務(wù)處理包括：1.根據(jù)各項(xiàng)費(fèi)用的原始憑證和其他有關(guān)資料，編制各種費(fèi)用分配表，分配各種要素費(fèi)用2.計(jì)算在產(chǎn)品盤盈、盤虧或毀損價(jià)值成本會(huì)計(jì)三、品種法的計(jì)算程序和賬務(wù)處理舉例4.歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用5.歸集和分配基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用6.登記管理費(fèi)用明細(xì)賬7.登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬并計(jì)算產(chǎn)品成本8.結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本例題詳解見(jiàn)教材例5-1成本會(huì)計(jì)三、品種法的計(jì)算程序和賬務(wù)處理舉例

圖5-1產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法賬務(wù)處理的基本程序成本會(huì)計(jì)三、品種法的計(jì)算程序和賬務(wù)處理舉例

從例5-1中可以看出，品種法的計(jì)算程序體現(xiàn)了產(chǎn)品成本計(jì)算的一般程序。這一程序與第2章所列成本核算賬務(wù)處理程序圖之間的區(qū)別主要是：在學(xué)習(xí)第2章時(shí)，尚未學(xué)習(xí)成本計(jì)算具體賬表的名稱、結(jié)構(gòu)和登記方法，因而成本計(jì)算程序只能用會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系來(lái)表示；本章已經(jīng)學(xué)習(xí)了這些賬表的名稱、結(jié)構(gòu)和登記方法，因而可以用這些賬表之間的關(guān)系來(lái)表示。學(xué)習(xí)時(shí)，應(yīng)將兩者聯(lián)系起來(lái)，以加深對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算一般程序、品種法以及產(chǎn)品成本計(jì)算與一般會(huì)計(jì)核算關(guān)系的理解。上述例題還表明，產(chǎn)品成本計(jì)算實(shí)際上就是會(huì)計(jì)核算中成本費(fèi)用科目的明細(xì)核算。為了正確計(jì)算各種產(chǎn)品成本，必須正確編制各種費(fèi)用分配表和歸集、分配各項(xiàng)費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄，并且按照平行登記的規(guī)則，既登記有關(guān)的總賬科目，又登記各該總賬科目所屬的明細(xì)賬。最后，將各種生產(chǎn)費(fèi)用歸集、分配到基本生產(chǎn)成本科目及其所屬的各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬中，計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。02第三節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法TheBatchMethodofProductCostCalculation分批法的適用范圍 分批法的特點(diǎn) 成本會(huì)計(jì)一、分批法的適用范圍產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法，是按照產(chǎn)品的批別歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。它主要適用于小批、單件，管理上不要求分步驟計(jì)算成本的多步驟生產(chǎn)，如重型機(jī)械、船舶、精密工具儀器制造業(yè)，以及服裝業(yè)、印刷業(yè)等。成本會(huì)計(jì)二、分批法的特點(diǎn)1.在一張訂單中規(guī)定有幾種產(chǎn)品2.在一張訂單中雖然只有一種產(chǎn)品，但其數(shù)量較大而且要求分批交貨3.同一時(shí)期的不同訂單中有相同的產(chǎn)品，而且數(shù)量都不多（一）成本計(jì)算對(duì)象4.大型、復(fù)雜的單件產(chǎn)品。成本會(huì)計(jì)二、分批法的特點(diǎn)（二）成本計(jì)算期在分批法下，由于每批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本總額只有在其全部完工后（完工月份的月末）才能最終計(jì)算確定，因而完工產(chǎn)品的成本計(jì)算是不定期的，即其成本計(jì)算期與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期基本一致，而與會(huì)計(jì)報(bào)告期不一致。（三）費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配在單件生產(chǎn)中，產(chǎn)品完工前，產(chǎn)品成本明細(xì)賬中所記錄的生產(chǎn)費(fèi)用，都是在產(chǎn)品成本；產(chǎn)品完工時(shí)，產(chǎn)品成本明細(xì)賬中所記錄的生產(chǎn)費(fèi)用，就是完工產(chǎn)品的成本，因而在月末計(jì)算成本時(shí)，不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費(fèi)用分配的問(wèn)題。在小批量生產(chǎn)中，由于產(chǎn)品批量較小，批內(nèi)產(chǎn)品一般都能同時(shí)完工，因而一般不存在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的費(fèi)用分配問(wèn)題。但是，如果批內(nèi)產(chǎn)品存在跨月陸續(xù)完工的情況，在月末計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，就有必要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用。成本會(huì)計(jì)二、分批法的特點(diǎn)（三）費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配如果批內(nèi)產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工的情況不多，完工產(chǎn)品數(shù)量占批量比重較小時(shí)，可以按計(jì)劃單位成本、定額單位成本或近期相同產(chǎn)品的實(shí)際單位成本計(jì)算本月完工產(chǎn)品的成本，并據(jù)以將其從成本賬中轉(zhuǎn)出。如果批內(nèi)產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工的情況較多，完工產(chǎn)品數(shù)量占批量比重較大時(shí)，為了提高成本計(jì)算的準(zhǔn)確性，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎㄈ缂s當(dāng)產(chǎn)量比例法等），進(jìn)行完工產(chǎn)品月月末在產(chǎn)品之間的費(fèi)用分配。在批內(nèi)產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工的情況下，不論采用上述哪一種方法計(jì)算部分完工產(chǎn)品的成本，都應(yīng)當(dāng)在該批產(chǎn)品全部完工時(shí)，計(jì)算全部產(chǎn)品的實(shí)際總成本和單位成本。但對(duì)已經(jīng)轉(zhuǎn)賬的完工產(chǎn)品成本，不再作賬面調(diào)整。為了使同一批產(chǎn)品盡可能同時(shí)完工，避免或減少由于跨月陸續(xù)完工而帶來(lái)的完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的費(fèi)用分配工作，在合理組織生產(chǎn)的前提下，可適當(dāng)縮小產(chǎn)品的批量。成本會(huì)計(jì)二、分批法的特點(diǎn)（四）分批法計(jì)算程序舉例例5-2某工業(yè)企業(yè)根據(jù)購(gòu)買單位訂單小批生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，采用分批法計(jì)算產(chǎn)品成本。20××年7月生產(chǎn)情況和生產(chǎn)費(fèi)用支出情況的資料如下：（1）本月生產(chǎn)成品的批號(hào):3020:A產(chǎn)品10臺(tái)，5月投產(chǎn)，本月全部完工。3040:A產(chǎn)品15臺(tái)，6月投產(chǎn)，本月完工10臺(tái)4021:B產(chǎn)品10臺(tái)、本月投產(chǎn)，計(jì)劃8月完工，本月提前完工2臺(tái)。（2）生產(chǎn)費(fèi)用支出情況。1）各批產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品費(fèi)用詳見(jiàn)教材表5-20。2）根據(jù)費(fèi)用分配表，匯總各批產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，詳見(jiàn)教材表5-21。例題詳解見(jiàn)教材。成本會(huì)計(jì)二、分批法的特點(diǎn)表5-20月初在產(chǎn)品費(fèi)用單位：元批號(hào)直接材料直接燃料和動(dòng)力直接人工制造費(fèi)用合計(jì)302045000350024000210009350030408700042203004023000144260表5-21本月生產(chǎn)費(fèi)用匯總單位：元批號(hào)直接材料直接燃料和動(dòng)力直接人工制造費(fèi)用合計(jì)3020

15001500013000295003020

16001700014500331004021350002000200001500072000成本會(huì)計(jì)二、分批法的特點(diǎn)（五）簡(jiǎn)化的分批法在某些小批、單件生產(chǎn)的企業(yè)或車間中，同一月份投產(chǎn)的產(chǎn)品批數(shù)很多，且月末未完工的批數(shù)也較多，如果將當(dāng)月發(fā)生的間接計(jì)入費(fèi)用全部分配給各批產(chǎn)品，而不論其是否完工，費(fèi)用分配的工作量將會(huì)非常大。在這種情況下，為了簡(jiǎn)化間接計(jì)入費(fèi)用的分配工作，可以采用簡(jiǎn)化的分批法。成本會(huì)計(jì)二、分批法的特點(diǎn)（五）簡(jiǎn)化的分批法較一般的分批法，簡(jiǎn)化分批法具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：（1）在簡(jiǎn)化分批法下，必須設(shè)置基本生產(chǎn)二級(jí)賬，用以登記各批產(chǎn)品的全部生產(chǎn)費(fèi)用（包括直接計(jì)入費(fèi)用和間接計(jì)入費(fèi)用）以及各批產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)；而各批產(chǎn)品的成本明細(xì)賬，平時(shí)（沒(méi)有完工產(chǎn)品的月份）只登記直接計(jì)入費(fèi)用和生產(chǎn)工時(shí)。（2）在有產(chǎn)品完工的月份，根據(jù)基本生產(chǎn)二級(jí)賬提供的資料（全部各批產(chǎn)品的累計(jì)間接計(jì)入費(fèi)用和累計(jì)工時(shí)），計(jì)算累計(jì)間接計(jì)入費(fèi)用分配率，并根據(jù)累計(jì)間接計(jì)入費(fèi)用分配率和各批產(chǎn)品的完工產(chǎn)品所耗用的生產(chǎn)工時(shí)向各批產(chǎn)品的完工產(chǎn)品分配間接計(jì)入費(fèi)用。這樣，根據(jù)各批產(chǎn)品的完工產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)的直接計(jì)入費(fèi)用和由上述向其分配來(lái)的間接計(jì)入費(fèi)用即可計(jì)算出各批完工產(chǎn)品的成本。成本會(huì)計(jì)二、分批法的特點(diǎn)（五）簡(jiǎn)化的分批法3）對(duì)于各批產(chǎn)品的在產(chǎn)品，則不分別向它們分配間接計(jì)入費(fèi)用，它們應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接計(jì)入費(fèi)用只以總數(shù)反映在基本生產(chǎn)二級(jí)賬中，即不分批計(jì)算在產(chǎn)品成本。因此，這種方法也可稱為不分批計(jì)算在產(chǎn)品成本的分批法?？梢?jiàn)，采用這種方法，可以簡(jiǎn)化費(fèi)用的分配和登記工作，月末未完工的批數(shù)越多，核算工作就越簡(jiǎn)化。計(jì)算分配各批完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接計(jì)入費(fèi)用的有關(guān)計(jì)算公式如下：全部產(chǎn)品累計(jì)間接計(jì)入費(fèi)用分配率=全部產(chǎn)品累計(jì)間接計(jì)入費(fèi)用/全部產(chǎn)品累計(jì)工時(shí)某批完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接計(jì)入費(fèi)用=該批完工產(chǎn)品累計(jì)工時(shí)×

全部產(chǎn)品累計(jì)間接計(jì)入費(fèi)用分配率成本會(huì)計(jì)二、分批法的特點(diǎn)（五）簡(jiǎn)化的分批法需要特別指出的是，當(dāng)月發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)分配給當(dāng)月受益的產(chǎn)品，這是費(fèi)用分配的一般原則，但在簡(jiǎn)化分批法下，各月采用累計(jì)間接計(jì)入費(fèi)用分配率向本月各批產(chǎn)品中的完工產(chǎn)品分配間接計(jì)入費(fèi)用，這就使得簡(jiǎn)化分批法的采用必須符合這樣一個(gè)條件：各月的間接計(jì)入費(fèi)用的水平相差不多。也就是說(shuō)，在各月間接計(jì)入費(fèi)用水平相差懸殊的情況下，不宜采用簡(jiǎn)化分批法。否則，就會(huì)影響成本計(jì)算的正確性。比如，前幾個(gè)月的間接計(jì)入費(fèi)用水平低，而本月高，某批產(chǎn)品本月投產(chǎn)本月完工，這時(shí)按照累計(jì)間接計(jì)入費(fèi)用分配率分配計(jì)算該批完工產(chǎn)品成本，就會(huì)造成其成本偏低。成本會(huì)計(jì)二、分批法的特點(diǎn)（五）簡(jiǎn)化的分批法例5-3某工業(yè)企業(yè)小批生產(chǎn)多種產(chǎn)品，由于產(chǎn)品批數(shù)多，為了簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，采用簡(jiǎn)化的分批法——不分批計(jì)算在產(chǎn)品成本的分批法計(jì)算成本。該企業(yè)9月的產(chǎn)品批號(hào)有：2010:甲產(chǎn)品6件，7月投產(chǎn)，本月完工。2011:甲產(chǎn)品8件，8月投產(chǎn)，尚未完工。2041:乙產(chǎn)品12件，8月投產(chǎn)，本月完工2件。2061:丙產(chǎn)品4件，9月投產(chǎn)，尚未完工。該企業(yè)設(shè)立的基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬見(jiàn)教材表5-25。例題詳解見(jiàn)教材。成本會(huì)計(jì)二、分批法的特點(diǎn)表5-25基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬

（各批產(chǎn)品總成本）金額單位：元月日摘要直接材料生產(chǎn)工時(shí)（小時(shí)）直接人工制造費(fèi)用合計(jì)831在產(chǎn)品30120620005962509015001527870930本月發(fā)生24100101500103875011422502205100

30累計(jì)數(shù)54220163500163500020437503732970

30全部產(chǎn)品累計(jì)間接計(jì)入費(fèi)用分配率--1012.5-

30本月完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出1035041460414600518250943215

30在產(chǎn)品43855122040122040015255002789755成本會(huì)計(jì)二、分批法的特點(diǎn)

由例5-3可以看出，在簡(jiǎn)化分批法下，各批產(chǎn)品之間分配間接計(jì)入費(fèi)用的工作與完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配間接計(jì)入費(fèi)用的工作，即生成費(fèi)用的橫向分配和縱向分配工作，都是利用累計(jì)間接計(jì)入費(fèi)用分配率，到產(chǎn)品完工時(shí)合并在一起進(jìn)行的，也就是說(shuō)，各項(xiàng)累計(jì)間接計(jì)入費(fèi)用分配率，是各批完工產(chǎn)品之間，全部完工產(chǎn)品與全部在產(chǎn)品之間，以及某批產(chǎn)品的完工產(chǎn)品與其在產(chǎn)品之間分配各該項(xiàng)間接計(jì)入費(fèi)用的依據(jù)。03第四節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法TheStep-by-stepMethodOfProductCostCalculation分步法的適用范圍分步法的特點(diǎn)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本會(huì)計(jì)一、分步法的適用范圍適用于大量、大批管理上要求分步計(jì)算成本的多步驟生產(chǎn)。在多步驟生產(chǎn)的企業(yè)中，例如，紡織企業(yè)的生產(chǎn)可分為紡紗、織布等步驟，冶金企業(yè)的生產(chǎn)可分為煉鐵、煉鋼、軋鋼等步驟，機(jī)械制造企業(yè)的生產(chǎn)可分為鑄造、加工、裝配等步驟，為了加強(qiáng)成本管理，往往不僅要求按照產(chǎn)品品種歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本，而且還要求按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各步驟產(chǎn)品成本，提供反映各種產(chǎn)品及其各生產(chǎn)步驟成本計(jì)劃執(zhí)行情況的資料。成本會(huì)計(jì)二、分步法的特點(diǎn)（一）

成本計(jì)算對(duì)象

產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟（二）

成本計(jì)算期

一般都是按月、定期進(jìn)行（三）費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配（四）各步驟之間成本的結(jié)轉(zhuǎn)

各步驟之間還有個(gè)成本結(jié)轉(zhuǎn)的問(wèn)題成本會(huì)計(jì)三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，也稱計(jì)列半成品成本的分步法，是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，最后算出產(chǎn)成品成本的一種分步法。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法主要適應(yīng)于管理上需要計(jì)算各生產(chǎn)步驟半成品成本的情況。例如，在大量、大批、多步驟生產(chǎn)的企業(yè)中，有的半成品不僅供本企業(yè)進(jìn)一步加工成為最終產(chǎn)成品，而且經(jīng)常直接對(duì)外銷售（如鋼鐵企業(yè)生產(chǎn)的生鐵），為了滿足半成品定價(jià)、計(jì)算盈虧以及成本考核和分析的需要，就必須計(jì)算半成品的成本；又如，有的半成品為本企業(yè)幾種產(chǎn)品所耗用（造紙企業(yè)生產(chǎn)的紙漿），為了計(jì)算各種產(chǎn)品的成本，就需要計(jì)算它們所消耗的半成品的成本。此外，在實(shí)行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的企業(yè)，為了考核和分析內(nèi)部有關(guān)單位的生產(chǎn)耗費(fèi)和資金占用水平，也需要計(jì)算各生產(chǎn)步驟半成品的成本。成本會(huì)計(jì)三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法綜上所述，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是在大量、大批、多步驟生產(chǎn)的企業(yè)中為了計(jì)算半成品成本而采用的一種分步法。在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，各步驟所耗用的上一步驟半成品的成本，要隨著半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移，從上一步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬轉(zhuǎn)入下一步驟相同產(chǎn)品的產(chǎn)品成本明細(xì)賬中，以便逐步計(jì)算各步驟的半成品成本和最后步驟的產(chǎn)成品成本。這一計(jì)算程序如圖5-2所示。成本會(huì)計(jì)三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法日期月初余額本月收入本月發(fā)出8月--3000

圖5-2逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計(jì)算程序成本會(huì)計(jì)三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法在圖5-2中，第一步驟完工半成品在驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)應(yīng)根據(jù)完工轉(zhuǎn)出的半成品成本編制借記“自制半成品”科目，貸記“基本生產(chǎn)成本”科目的會(huì)計(jì)分錄；第二步驟領(lǐng)用時(shí)，再編制相反的會(huì)計(jì)分錄。如果半成品完工后不通過(guò)半成品庫(kù)收發(fā)，而直接轉(zhuǎn)入下一步驟，半成品成本應(yīng)在各步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬之間直接結(jié)轉(zhuǎn)，不編制上述分錄。成本會(huì)計(jì)三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法上述計(jì)算程序表明，每一個(gè)步驟都是一個(gè)品種法，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法實(shí)際上是品種法的多次連續(xù)應(yīng)用。采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，按照結(jié)轉(zhuǎn)的半成品成本在下一步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的反映方式，又可以分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。（一）綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的特點(diǎn)是將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，綜合記入各該步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬“直接材料”或?qū)ＴO(shè)的“半成品”項(xiàng)目中。綜合結(jié)轉(zhuǎn)，可以按照半成品的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可以按照半成品的計(jì)劃成本（或定額成本）結(jié)轉(zhuǎn)。成本會(huì)計(jì)三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法1.半成品按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)采用這種結(jié)轉(zhuǎn)方法，各步驟所耗上一步驟的半成品費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)所耗半成品的實(shí)際數(shù)量乘以半成品的實(shí)際單位成本計(jì)算。由于各月所產(chǎn)半成品的實(shí)際單位成本不同，因而所耗半成品實(shí)際單位成本的計(jì)算，可根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，選擇適當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法（如先進(jìn)先出法、全月一次加權(quán)平均法等）對(duì)半成品進(jìn)行計(jì)價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)。為了提高各步驟成本計(jì)算的及時(shí)性，在半成品月初余額較大，本月所耗半成品全部或者大部分是以前月份所生產(chǎn)的情況下，本月所耗半成品費(fèi)用也可按上月末半成品的單位成本計(jì)算。成本會(huì)計(jì)三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法例5-4假定甲產(chǎn)品生產(chǎn)分三個(gè)步驟，由第一車間、第二車間、第三車間分別進(jìn)行。三個(gè)車間產(chǎn)品所耗的原材料或半成品均是在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入的。半成品通過(guò)半成品庫(kù)收發(fā)。第二車間、第三車間所耗半成品費(fèi)用按全月一次加權(quán)平均單位成本計(jì)算。三個(gè)車間的完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的費(fèi)用分配采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法。各步驟之間的成本結(jié)轉(zhuǎn)采用綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本。根據(jù)半成品和產(chǎn)成品交庫(kù)單以及在產(chǎn)品盤點(diǎn)、統(tǒng)計(jì)資料匯總的產(chǎn)品的有關(guān)實(shí)物量和在產(chǎn)品的完工程度資料見(jiàn)教材表5-30。例題詳解見(jiàn)教材。成本會(huì)計(jì)三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法表5-30產(chǎn)品的有關(guān)實(shí)物量和在產(chǎn)品的完工程度資料

項(xiàng)目第一車間第二車間第三車間月初在產(chǎn)品數(shù)量（件）400300300本月投產(chǎn)數(shù)量（件）180017001700本月完工產(chǎn)品數(shù)量（件）200018001800月末在產(chǎn)品數(shù)量（件）200200200在產(chǎn)品完工程度50％50％50％成本會(huì)計(jì)三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法2.半成品按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)采用這種結(jié)轉(zhuǎn)方法，半成品日常收發(fā)的明細(xì)核算均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)；在半成品實(shí)際成本計(jì)算出來(lái)后，再計(jì)算半成品成本差異率和差異額，調(diào)整領(lǐng)用半成品的計(jì)劃成本。半成品收發(fā)的總分類核算則按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。半成品按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)所用賬表的特點(diǎn)如下：（1)自制半成品明細(xì)賬不僅要反映半成品收發(fā)和結(jié)存的數(shù)量和實(shí)際成本，而且要反映其計(jì)劃成本，以及成本差異率和成本差異額。其格式詳見(jiàn)表5-37。（2)在產(chǎn)品成本明細(xì)賬中，對(duì)于所耗用半成品的成本，既可以直接按照調(diào)整成本差異后的實(shí)際成本登記，也可以按照計(jì)劃成本和成本差異分別登記，以便分析上一步驟半成品成本差異對(duì)本步驟成本的影響。如采用后一種做法，產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的“半成品”項(xiàng)目應(yīng)分設(shè)“計(jì)劃成本”“成本差異”“實(shí)際成本”三欄。其格式詳見(jiàn)表5-38。成本會(huì)計(jì)三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法例5-5假定乙產(chǎn)品的生產(chǎn)分兩個(gè)步驟，分別由第一車間、第二車間進(jìn)行，采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本。兩個(gè)車間產(chǎn)品所耗的原材料或半成品均是在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入的。半成品通過(guò)半成品庫(kù)收發(fā)、第二車間所耗半成品費(fèi)用按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)。兩個(gè)車間的完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的費(fèi)用分配采用在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法。乙產(chǎn)品的成本計(jì)算過(guò)程如下。（1）根據(jù)各種生產(chǎn)費(fèi)用分配表登記第一車間乙產(chǎn)品成本明細(xì)賬“本月費(fèi)用”一行的有關(guān)數(shù)據(jù)；將第一車間月初在產(chǎn)品成本與本月費(fèi)用的合計(jì)數(shù)，采用在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法進(jìn)行分配，計(jì)算出月末在產(chǎn)品成本和本月完工半成品成本，并據(jù)以登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬（分配計(jì)算過(guò)程從略）。第一車間乙產(chǎn)品成本明細(xì)賬見(jiàn)教材表5-36。例題詳解見(jiàn)教材。成本會(huì)計(jì)表5-36產(chǎn)品成本明細(xì)賬

第一車間：乙產(chǎn)品金額單位：元三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法摘要產(chǎn)量（件）直接材料直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)月初在產(chǎn)品（定額成本）

45000144001800077400本月費(fèi)用

455500236400296800988740合計(jì)

5005002508403148001066140完工轉(zhuǎn)出半成品1000451000235000295000981000單位成本

451235295981月末在產(chǎn)品（定額成本）

49500158401980085140成本會(huì)計(jì)三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法與按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本方法相比較，按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本具有以下優(yōu)點(diǎn)：第一，可以簡(jiǎn)化和加速成本計(jì)算工作。由于各步驟之間半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)按照計(jì)劃單位成本進(jìn)行，不僅計(jì)價(jià)工作簡(jiǎn)便，而且各步驟的成本計(jì)算工作可以同時(shí)進(jìn)行，從而可以加速成本計(jì)算工作。尤其是在下述情況下，成本計(jì)算的簡(jiǎn)化和加速效果更為明顯：①半成品種類較多，半成品成本差異的調(diào)整按照類別進(jìn)行；②月初半成品存量較大，本月耗用的半成品大部分甚至全部是以前月份所生產(chǎn)本月所耗用半成品成本差異的調(diào)整按上月半成品成本差異率計(jì)算；③各步驟所耗半成品的成本差異，不調(diào)整計(jì)入各步驟的產(chǎn)品成本，直接調(diào)整計(jì)入產(chǎn)成品成本。第二，便于各步驟進(jìn)行成本的考核和分析。在半成品按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)的情況下，在各步驟的成本明細(xì)賬中，可以清晰地反映出所耗用半成品的計(jì)劃成本、成本差異和實(shí)際成本，從而便于在進(jìn)行各步驟成本分析時(shí)，剔除上一步驟半成品成本的變動(dòng)對(duì)本步驟產(chǎn)品成本的影響，分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任。正確進(jìn)行成本考核。成本會(huì)計(jì)三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法3.綜合結(jié)轉(zhuǎn)的成本還原采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，各步驟所耗的上一步驟生產(chǎn)的半成品的成本是以綜合成本的形式在“半成品”或“直接材料”成本項(xiàng)目中反映的。在這種半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)方法下，最終計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)成品成本，不能提供按原始成本項(xiàng)目反映的成本資料；而且在成本計(jì)算步驟較多的情況下，表現(xiàn)在產(chǎn)成品成本中的絕大部分費(fèi)用是最后一個(gè)步驟所消耗的半成品費(fèi)用。而其他費(fèi)用只是耗費(fèi)的最后一個(gè)步驟的費(fèi)用。顯然，不能據(jù)以從整個(gè)企業(yè)角度分析和考核產(chǎn)品成本的構(gòu)成及其水平。因此，在管理上要求從整個(gè)企業(yè)角度分析和考核產(chǎn)品成本的構(gòu)成及其水平時(shí)，還應(yīng)將綜合結(jié)轉(zhuǎn)算出的產(chǎn)成品成本進(jìn)行成本還原，計(jì)算出按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本。成本還原，就是從最后一個(gè)步驟起，把本月產(chǎn)成品成本中所耗上一步驟半成品的綜合成本逐步進(jìn)行成本還原，直到求得按原始成本項(xiàng)目(直接材料、直接人工、制造費(fèi)用)反映的產(chǎn)成品成本資料。成本會(huì)計(jì)三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法例5-6假定甲產(chǎn)品由兩個(gè)生產(chǎn)步驟組成，第一生產(chǎn)步驟生產(chǎn)的半成品，不通過(guò)半成品庫(kù)收發(fā)，而直接由第二生產(chǎn)步驟領(lǐng)用，半成品成本在各步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬之間直接結(jié)轉(zhuǎn)。其各步驟逐步結(jié)轉(zhuǎn)如圖5-3所示。圖5-3半成品成本的直接結(jié)轉(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法圖5-3中甲產(chǎn)品第二步驟所耗半成品費(fèi)用，恰好是第一步驟生產(chǎn)的半成品成本，兩者可以抵銷。如要進(jìn)行成本還原，方法很簡(jiǎn)單，只要將所耗半成品成本忽略不計(jì)，而將兩個(gè)步驟的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用分別匯總即可。這樣，還原后的成本構(gòu)成為：直接材料1000元，直接人工1000元(600+400)，制造費(fèi)用600元(400+200)，合計(jì)2600元。但在實(shí)際工作中，各步驟半成品的結(jié)轉(zhuǎn)往往通過(guò)半成品庫(kù)收發(fā)，而且上一步驟所產(chǎn)半成品數(shù)量與下一步驟所耗半成品數(shù)量往往不相等，因而上一步驟所產(chǎn)半成品成本與下一步驟所耗半成品費(fèi)用不能抵銷，這就需要進(jìn)行專門的成本還原。成本會(huì)計(jì)三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法要進(jìn)行成本還原必須首先確定按照怎樣的成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行還原。通常采用的成本還原方法是：按照本月所產(chǎn)半成品的成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行還原。成本還原的具體方法有以下兩種：（1）計(jì)算半成品各成本項(xiàng)目占其總成本的比重，并按該比重進(jìn)行成本還原。在這種方法下，還原分配率的基本計(jì)算公式為：還原分配率=上一步驟完工半成品各成本項(xiàng)目的金額

上一步驟完工半成品的成本合計(jì)

成本會(huì)計(jì)三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

例5-7沿用例5-4的資料。對(duì)第三車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬中算出的本月產(chǎn)成品成本中所耗上一車間半成品費(fèi)用559800元進(jìn)行成本還原。本例需要進(jìn)行兩次成本還原：第一次成本還原按照第二車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬中算出的本月所產(chǎn)該種半成品成本556200元的成本構(gòu)成對(duì)559800元進(jìn)行成本還原;第二次成本還原，針對(duì)第一次成本還原中所計(jì)算出的綜合性成本項(xiàng)目按照第一車間本月所產(chǎn)的半成品的成本結(jié)構(gòu)，即440000元的成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行成本還原，直至求出按原始成本項(xiàng)目反映的甲產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本資料。根據(jù)三個(gè)車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬的有關(guān)資料，編制產(chǎn)品成本還原計(jì)算表，見(jiàn)表5-39。例題詳解見(jiàn)教材。成本會(huì)計(jì)表5-39產(chǎn)品成本還原計(jì)算表

產(chǎn)量：1800件

金額單位：元三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法項(xiàng)目成本項(xiàng)目還原前產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)半成品成本還原分配率半成品成本還原還原后總成本還原后單位成本按第二步驟半成品成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行還原直接材料

半成品5598004014000.721683403998403998224.44直接人工66600684000.1229776884313544375.25制造費(fèi)用82800864000.155348695916975994.31合計(jì)709200556200

709200394按第一步驟半成品成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行還原直接材料

2500000.568182229544229544127.53半成品403998

直接人工135443840000.19090977127212570118.09制造費(fèi)用1697591060000.24090997327267086148.38合計(jì)709200440000

403998709200394成本會(huì)計(jì)三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法（2）計(jì)算需要還原的半成品綜合成本占本月所產(chǎn)該種半成品總成本的比例,并按此比例進(jìn)行成本還原。其成本還原分配率的計(jì)算公式如下：還原分配率=

需要還原的半成品綜合成本上一步驟本月所產(chǎn)該種半成品的成本合計(jì)在這里需要指出的是，以上公式中所稱的需要還原的半成品綜合成本，如果只需要進(jìn)行一次成本還原，則其是指產(chǎn)成品成本中所耗用的上一步驟的半成品成本，如果需要進(jìn)行兩次成本還原，則除上述含義外，還指經(jīng)過(guò)第一次成本還原后需要繼續(xù)進(jìn)行成本還原的半成品綜合成本，如果需要進(jìn)行兩次以上的成本還原，以此類推。成本會(huì)計(jì)三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法例5-8沿用例5-4的資料。求出半成品綜合成本占本月所產(chǎn)該種半成品總成本的比例、并按此比例進(jìn)行成本還原。成本還原過(guò)程和還原的結(jié)果見(jiàn)表5-40。

表5-40產(chǎn)品成本還原計(jì)算表

產(chǎn)量：1800件

金額單位：元項(xiàng)目成本項(xiàng)目還原前產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)半成品成本還原分配率半成品成本還原還原后總成本還原后單位成本按第二步驟半成品成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行還原直接材料

559800?556200=1.0064725

半成品559800401400403998403998224.44直接人工66600684006884313544375.25制造費(fèi)用82800864008695916975994.31合計(jì)709200556200

709200394按第一步驟半成品成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行還原直接材料

250000403998?440000=0.9181773229544229544127.53半成品403998

直接人工1354438400077127212570118.09制造費(fèi)用16975910600097327267086148.38合計(jì)709200440000403998709200394成本會(huì)計(jì)三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法以上兩種成本還原方法所得到的結(jié)果是一樣的，因?yàn)槌杀具€原所采用的條件是一樣的，只是計(jì)算的方法有所不同。需要指出的是，由于以前月份所產(chǎn)半成品的成本構(gòu)成與本月所產(chǎn)半成品的成本構(gòu)成不可能完全一致，因此，在各月所產(chǎn)半成品的成本構(gòu)成變動(dòng)較大的情況下，按照上述方法進(jìn)行成本還原，對(duì)還原結(jié)果的準(zhǔn)確性就會(huì)有較大的影響。在這種情況下，如果半成品的定額成本或計(jì)劃成本比較準(zhǔn)確，為了提高還原結(jié)果的準(zhǔn)確性，產(chǎn)成品所耗半成品費(fèi)用可以按定額成本或計(jì)劃成本的成本構(gòu)成進(jìn)行還原。綜上可以看出，采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，從各步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬中可以看出各步驟產(chǎn)品所耗上一步驟半成品費(fèi)用的水平和本步驟加工費(fèi)用的水平，從而有利于各生產(chǎn)步驟的管理。但如果管理上要求提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本資料，就需要進(jìn)行成本還原。如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，成本還原工作繁重。因此，這種結(jié)轉(zhuǎn)方法只在管理上要求計(jì)算各步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費(fèi)用，而不要求進(jìn)行成本還原的情況下采用。成本會(huì)計(jì)三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法（二）分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法的特點(diǎn)是將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，按照成本項(xiàng)目分項(xiàng)轉(zhuǎn)入各該步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬的各個(gè)成本項(xiàng)目中。如果半成品通過(guò)半成品庫(kù)收發(fā)，在自制半成品明細(xì)賬中登記半成品成本時(shí)也要按照成本項(xiàng)目分別登記。分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)既可以按照半成品的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可以按照半成品的計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，然后按成本項(xiàng)目分項(xiàng)調(diào)整成本差異。由于后一種做法計(jì)算工作量較大，因而一般多采用按實(shí)際成本分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)的方法。成本會(huì)計(jì)三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法例5-9假定甲產(chǎn)品生產(chǎn)分兩個(gè)步驟，分別由第一、第二兩個(gè)車間進(jìn)行。第一車間生產(chǎn)的半成品，交半成品庫(kù)驗(yàn)收;第二車間按所需數(shù)量從半成品庫(kù)領(lǐng)用，所耗半成品費(fèi)用按全月一次加權(quán)平均法單位成本計(jì)算。兩個(gè)車間的月末在產(chǎn)品均按定額成本計(jì)價(jià)。成本計(jì)算程序如下：第一，根據(jù)各種生產(chǎn)費(fèi)用分配表、半成品交庫(kù)單和第一車間月初和月末在產(chǎn)品定額成本資料，登記第一車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬，見(jiàn)表5-41。成本會(huì)計(jì)表5-41產(chǎn)品成本明細(xì)賬

第一車間：甲半成品

金額單位：元三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法摘要產(chǎn)量（件）直接材料直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)月初在產(chǎn)品成本（定額成本）

36000160002000072000本月費(fèi)用

270600178500223500672600合計(jì)

306600194500243500744600完工轉(zhuǎn)出半成品900269700177900222750670350月末在產(chǎn)品成本

36900166002075074250成本會(huì)計(jì)三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法根據(jù)第一車間的半成品交庫(kù)單所列交庫(kù)數(shù)量和甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬中完工轉(zhuǎn)出的半成品成本，編制下列會(huì)計(jì)分錄：借：自制半成品670350貸：基本生產(chǎn)成本670350第二，根據(jù)計(jì)價(jià)后的半成品交庫(kù)單和第二車間領(lǐng)用半成品的領(lǐng)用單，登記自制半成品明細(xì)賬，見(jiàn)表5-42。成本會(huì)計(jì)表5-42自制半成品明細(xì)賬

甲半成品

金額單位：元三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法月份摘要數(shù)量（件）實(shí)際成本直接材料直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)

1月初余額45013665092100108000336750本月增加900269700177900222750670350合計(jì)13504063502700003307501007100單位成本

301200245746本月減少870261870174000213150649020月末余額48014448096000117600358080成本會(huì)計(jì)三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法表5-42中甲半成品單位成本的各成本項(xiàng)目，都是按全月一次加權(quán)平均法計(jì)算的。根據(jù)第二車間半成品領(lǐng)用單(單中按所列領(lǐng)用數(shù)量和自制半成品明細(xì)賬中單位成本計(jì)價(jià))，編制下列會(huì)計(jì)分錄。借：基本生產(chǎn)成本649020

貸：自制半成品649020第三，根據(jù)各種生產(chǎn)費(fèi)用分配表、第二車間半成品領(lǐng)用單、自制半成品明細(xì)賬、第二車間產(chǎn)成品交庫(kù)單、第二車間在產(chǎn)品定額成本等資料，登記第二車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬，見(jiàn)表5-43。成本會(huì)計(jì)表5-43自制半成品明細(xì)賬

第二車間：甲產(chǎn)成品金額單位：元三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法摘要產(chǎn)量（件）直接材料直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)月初在產(chǎn)品成本（定額成本

405005166061500153660本月本步驟生產(chǎn)費(fèi)用

144500180300324800本月耗用半成品費(fèi)用

261870174000213150649020合計(jì)

3023703701604549501127480完工轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品成本875263370323750398125985245產(chǎn)成品單位成本

300.993704551125.99月末在產(chǎn)品成本（定額成本）

390004641056825142235成本會(huì)計(jì)三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法根據(jù)第二車間的產(chǎn)成品交庫(kù)單所列產(chǎn)成品交庫(kù)數(shù)量和以上第二車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬中完工轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品成本，編制下列會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品985245

貸：基本生產(chǎn)成本985245采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，可以較直接、準(zhǔn)確地提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本資料，便于從整個(gè)企業(yè)角度考核和分析產(chǎn)品成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，不需要進(jìn)行成本還原。但是，這種方法的成本結(jié)轉(zhuǎn)工作比較復(fù)雜，而且在各步驟完工產(chǎn)品成本中看不出所耗上一步驟半成品的費(fèi)用和本步驟加工費(fèi)用的水平，不便于進(jìn)行完工產(chǎn)品成本分析。因此，這種結(jié)轉(zhuǎn)方法一般適用于管理上不要求分別提供各步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費(fèi)用和本步驟加工費(fèi)用資料，但要求按原始成本項(xiàng)目反映產(chǎn)品成本的企業(yè)。成本會(huì)計(jì)四、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法在采用分步法計(jì)算成本的大量、大批、多步驟生產(chǎn)的企業(yè)中，如果各生產(chǎn)步驟所生產(chǎn)的半成品種類較多，但又不需要計(jì)算半成品的成本，為了簡(jiǎn)化和加速成本計(jì)算工作，可以采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法也稱不計(jì)列半成品成本的分步法。在這種方法下，產(chǎn)品生產(chǎn)的各步驟不計(jì)算半成品成本，只計(jì)算本步驟發(fā)生的費(fèi)用以及這些費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入最終產(chǎn)成品的“份額”，將各生產(chǎn)步驟這一“份額”平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計(jì)算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。成本會(huì)計(jì)四、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)如下。(1)除第一生產(chǎn)步驟費(fèi)用中包括耗用的直接材料和各項(xiàng)加工費(fèi)用外，其他各步驟不計(jì)算所耗上一生產(chǎn)步驟的半成品成本，而只計(jì)算本步驟發(fā)生的其他各項(xiàng)費(fèi)用。(2)不論半成品實(shí)物在各步驟之間是直接轉(zhuǎn)移，還是通過(guò)半成品庫(kù)收發(fā)，半成品的成本都不隨實(shí)物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)。也就是說(shuō)，在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，無(wú)論半成品實(shí)物如何轉(zhuǎn)移，只要半成品沒(méi)有被最終加工成為產(chǎn)成品，其在各生產(chǎn)步驟所消耗的費(fèi)用均還保留在各生產(chǎn)步驟的成本明細(xì)賬中。成本會(huì)計(jì)四、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法圖5-4平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算程序成本會(huì)計(jì)四、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法例5-10某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品，生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配采用定額比例法。其中直接材料費(fèi)用按定額直接材料費(fèi)用比例分配;其他各項(xiàng)費(fèi)用均按定額工時(shí)比例分配。其成本核算程序如下。第一，有關(guān)乙產(chǎn)品的定額資料詳見(jiàn)表5-44。成本會(huì)計(jì)表5-44乙產(chǎn)品定額資料

三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法項(xiàng)目月初在產(chǎn)品本月投入本月產(chǎn)成品定額直接材料費(fèi)用（元）定額工時(shí)定額直接材料費(fèi)用（元）定額工時(shí)單件定額產(chǎn)量（件）定額直接材料費(fèi)用（元）定額工時(shí)直接材料費(fèi)用（元）工時(shí)第一車間8000060004000005400040050110044000055000第二車間

5000

42000

40

44000合計(jì)80000110004000009600040090110044000099000成本會(huì)計(jì)四、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法第二，根據(jù)乙產(chǎn)品的定額資料、各種生產(chǎn)費(fèi)用分配表和產(chǎn)成品交庫(kù)單，登記第一車間、第二車間的產(chǎn)品成本明細(xì)賬，詳見(jiàn)表5-45和表5-46。表5-45產(chǎn)品成品明細(xì)賬

第一車間：乙產(chǎn)品金額單位：元摘要產(chǎn)成品產(chǎn)量（件）直接材料定額工時(shí)直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)定額實(shí)際月初在產(chǎn)品

800007980060005400049000182800本月生產(chǎn)費(fèi)用

400000424200540005160004010001341200合計(jì)

480000504000600005700004500001524000費(fèi)用分配率

1.05

9.57.5

產(chǎn)成品成本中本步驟份額1100440000462000550005225004125001397000月末在產(chǎn)品

400004200050004750037500127000成本會(huì)計(jì)四、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法表5-46產(chǎn)品成品明細(xì)賬

第二車間：乙產(chǎn)品金額單位：元摘要產(chǎn)成品產(chǎn)量（件）直接材料定額工時(shí)直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)定額實(shí)際月初在產(chǎn)品

5000450003600081000本月生產(chǎn)費(fèi)用

42000401500340000741500合計(jì)

47000446500376000822500費(fèi)用分配率

9.58——產(chǎn)成品成本中本步驟份額1100

44000418000352000770000月末在產(chǎn)品

3000285002400052500成本會(huì)計(jì)四、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法明細(xì)賬中數(shù)字計(jì)算及登記方法如下。（1）直接材料定額費(fèi)用和定額工時(shí)根據(jù)前列乙產(chǎn)品定額資料計(jì)算登記。月末沒(méi)有盤點(diǎn)在產(chǎn)品，月末在產(chǎn)品定額資料，是根據(jù)月初在產(chǎn)品定額資料、本月投入產(chǎn)品定額資料和產(chǎn)成品定額資料，采用倒軋的方法計(jì)算求得的。其計(jì)算公式如下：月末在產(chǎn)品定額直接材料費(fèi)用=月初在產(chǎn)品直接材料定額費(fèi)用+本月投入產(chǎn)品的直接材料定額費(fèi)用-本月完工產(chǎn)品的直接材料定額費(fèi)用月末在產(chǎn)品定額工時(shí)=月初在產(chǎn)品定額工時(shí)+本月投入產(chǎn)品的定額工時(shí)-本月完工產(chǎn)品的定額工時(shí)成本會(huì)計(jì)四、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法（2）本月生產(chǎn)費(fèi)用，即本月各步驟為生產(chǎn)乙產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)各種生產(chǎn)費(fèi)用分配表登記。由于原材料是在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投人，采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法在各生產(chǎn)步驟間不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，因而只有第一車間有直接材料費(fèi)用(定額和實(shí)際)第二車間則沒(méi)有本月耗用的直接材料費(fèi)用。（3）費(fèi)用分配率的計(jì)算。采用定額比例法在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用，應(yīng)首先計(jì)算費(fèi)用分配率，其中直接材料費(fèi)用按直接材料定額費(fèi)用比例分配：其他各項(xiàng)費(fèi)用均按定額工時(shí)比例分配。本例各項(xiàng)費(fèi)用分配率及產(chǎn)成品成本中各步驟份額的計(jì)算如下。成本會(huì)計(jì)四、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法第三，將第一車間、第二車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬中應(yīng)計(jì)人產(chǎn)成品成本的份額。平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總記入乙產(chǎn)品成本匯總表，詳見(jiàn)表5-47。表5-47乙產(chǎn)品成本匯總表

20XX年X月單位：元項(xiàng)目產(chǎn)量（件）直接材料直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)第一車間成本份額11004620005225004125001397000第二車間成本份額1100

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