財(cái)務(wù)管理-成本性態(tài)分析培訓(xùn)課件講義

第二章成本性態(tài)分析(CostBehavioranalysis)第二章成本性態(tài)分析要點(diǎn)：CUMT基本概念成本分解方法第一節(jié)成本的分類成本按經(jīng)濟(jì)用途分類成本按成本性態(tài)分類CUMT成本按經(jīng)濟(jì)用途分類CUMT成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類制造成本生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用間接材料間接人工其他制造費(fèi)用產(chǎn)品成本非生產(chǎn)成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用利息費(fèi)用非制造成本期間成本圖2-1成本按經(jīng)濟(jì)用途分類成本按成本性態(tài)分類固定成本變動成本混合成本CUMT固定成本（FixedCost）簡記為“F”

固定成本的概念CUMT

固定成本是指在相關(guān)范圍內(nèi)，當(dāng)業(yè)務(wù)量(或成本動因）發(fā)生變動時(shí)，其成本總額保持不變的成本。固定成本的特點(diǎn)

（1）在相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額保持不變；（2）就單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本（即單位固定成本）而言，則隨著業(yè)務(wù)量的增減變動成反比例變動。表2-1固定成本總額與單位固定成本產(chǎn)量（件）項(xiàng)目總租金成本（元）單位產(chǎn)品的租金成本（元/件）100050005200050002.5300050001.67400050001.25500050001CUMT[例2-1]如某企業(yè)租用外單位設(shè)備進(jìn)行產(chǎn)品的加工，每月的租金是5000元，租用兩年。該設(shè)備的最大產(chǎn)能為5000件，則加工量在5000件內(nèi)變動對于成本的影響如表2-1所示。CUMT加工量x（千件）120345510Y成本（千元）y單位成本（元/件）圖2-2固定成本總額與加工量的關(guān)系圖2-3單位固定成本總額與加工量的關(guān)系Y=a相關(guān)范圍加工量x（千件）12034523451相關(guān)范圍

CUMT

固定成本的相關(guān)范圍是指成本總額與業(yè)務(wù)量總數(shù)呈線性聯(lián)系的特定時(shí)期或特定的業(yè)務(wù)量范圍。

按相關(guān)范圍分類：約束性固定成本（也叫經(jīng)營能力成本）特性：①成本支出額大小取決于生產(chǎn)經(jīng)營能力的規(guī)模和質(zhì)量；②一旦形成，長期存在，預(yù)算期長。

酌量性固定成本特性：①預(yù)算期較短，通常為一年；②成本支出數(shù)額大小取決于高層管理者根據(jù)企業(yè)經(jīng)營方針而做出的判斷。CUMT變動成本(VariableCost)簡記“V”變動成本的概念

變動成本是指在一定條件下，其總額隨業(yè)務(wù)量（或成本動因）的變動而成正比例變動的成本。變動成本的特點(diǎn)（1）在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本總額隨業(yè)務(wù)量的增減變動成正比例變動；（2）單位產(chǎn)品中的變動成本（即單位變動成本）不受業(yè)務(wù)量增減變動的影響而保持不變。表2-2變動成本總額與單位變動成本產(chǎn)量（件）項(xiàng)目總外購成本（元）單位外購成本（元/件）1000100001020002000010300030000104000400001050005000010CUMT[例2-2]承上例，加工產(chǎn)品須外購零件A以滿足生產(chǎn)需要，零件A的外購單價(jià)為10元，則加工量在一定范圍內(nèi)變動對成本的影響如表2-2所示。CUMT024y單位成本（元/件）加工量x（千件）1203451032051圖2-4變動成本總額與加工量的關(guān)系圖2-5單位變動成本總額與加工量的關(guān)系y=b53Y成本（萬元）加工量x（千件）12345Y=bx相關(guān)范圍相關(guān)范圍1CUMT變動成本的分類據(jù)費(fèi)用發(fā)生的原因?qū)⒆儎映杀具M(jìn)一步分為：技術(shù)性變動成本（設(shè)計(jì)變動成本）

酌量性變動成本

CUMT是指在其單位成本受客觀因素決定、消耗量由技術(shù)因素決定的那部分變動成本。要想降低此類成本，應(yīng)當(dāng)通過改進(jìn)設(shè)計(jì)、改革工藝技術(shù)、實(shí)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新，提高材料的綜合利用率、勞動生產(chǎn)率以及避免浪費(fèi)、降低單耗來實(shí)現(xiàn)。技術(shù)性變動成本（設(shè)計(jì)變動成本）

CUMT

是指在其單耗受客觀因素決定，其單位成本主要受企業(yè)管理部門決策影響的那部分變動成本。

要想降低這類成本，應(yīng)當(dāng)通過合理決策，降低材料采購成本，優(yōu)化勞動組合，嚴(yán)格控制制造費(fèi)用開支，改善成本——效益關(guān)系來實(shí)現(xiàn)。酌量性變動成本

CUMT混合成本（MixedCost)

混合成本的種類

階梯式成本半變動成本

延伸變動成本

曲線成本CUMT階梯式成本（StepCost

）是指成本總額會隨業(yè)務(wù)量呈階梯式變動的成本。[例2-3]如例2-1中，企業(yè)租用的設(shè)備產(chǎn)能最大為5000件，若加工量超過5000件，則需租用另一設(shè)備，租金每月增加3000元，產(chǎn)量可增至8000件；若加工量超過8000件，則還需租用設(shè)備，租金每月增加2000元，產(chǎn)量可增至10000件。則該項(xiàng)成本的性態(tài)模型如圖2-6所示。加工量x（千件）2406810410Y成本（千元）286圖2-6階梯式成本CUMT階梯式成本的數(shù)學(xué)模型可寫成如下分段函數(shù)的形式Y(jié)=f(x)=

a1(0<x≤x1)

a2a3(x1<x≤x2)

(x2<x≤∞)

CUMT半變動成本（Semi-variableCost)

半變動成本是由明顯的固定成本和變動成本兩部分組成。這種成本通常有一個基數(shù)，不受業(yè)務(wù)量的影響，相當(dāng)于固定成本；但在此基數(shù)之上，隨著業(yè)務(wù)量的增長，成本也成正比例增加，這部分成本相當(dāng)于變動成本。CUMT

例如，某公司每月發(fā)生的電話費(fèi)用就是按固定的月租費(fèi)和按照通話時(shí)間及計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的通話費(fèi)用兩部分之和。該電話費(fèi)的成本性態(tài)模型如圖2-7所示。Y電話費(fèi)（元）通話量x（分鐘）12345Y=a+bx01510520變動部分bx固定部分a圖2-7半變動成本性態(tài)模型

半變動成本函數(shù)可直接寫成Y=a+bx。CUMT延伸變動成本（delayedvariablecost):

是指在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)成本總額不隨業(yè)務(wù)量而變動，但當(dāng)業(yè)務(wù)量超出這一范圍后，成本總額將隨業(yè)務(wù)量的變動而發(fā)生相應(yīng)的增減變動的成本項(xiàng)目。Y工資（元）業(yè)務(wù)量xxx02345Y=a+b（x-x0）01510520變動部分b（x-x0）固定部分aY=a圖2-8延伸變動成本模型CUMT延伸變動成本函數(shù)可表達(dá)為Y=f(x)=

aa+b(x-x0)(x0<x≤∞)

(0<x≤x0)

CUMT曲線成本（curvevariablecost)：

這類混合成本通常有一個初始量，一般不變，相當(dāng)于固定成本；在這個初始量的基礎(chǔ)上，成本隨著業(yè)務(wù)量變動但并不存在線性關(guān)系，在坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條拋物線。業(yè)務(wù)量x120345aY成本Y成本圖2-9遞減型混合成本性態(tài)模型圖2-10遞增型混合成本性態(tài)模型業(yè)務(wù)量0初始量遞減型混合成本初始量遞增型混合成本相關(guān)范圍（RelevantRange)對成本性態(tài)的影響

相關(guān)范圍的存在，使變動成本和固定成本具有：相對性：同一時(shí)間內(nèi)，同一成本項(xiàng)目在不同企業(yè)間可能具有不同的性態(tài)。

暫時(shí)性：同一企業(yè)、同一成本項(xiàng)目在不同時(shí)間內(nèi)，可能有不同的性態(tài)。

可轉(zhuǎn)化性：同一時(shí)空條件下，某些成本項(xiàng)目可以在變動成本和固定成本之間實(shí)現(xiàn)互相轉(zhuǎn)化。CUMT總成本公式及其性態(tài)模型企業(yè)總成本＝固定成本總額十變動成本總額＝固定成本總額十單位變動成本×業(yè)務(wù)量公式：y＝a+bxCUMTy總成本（元）業(yè)務(wù)量xY=a+bx0變動部分bx固定部分a圖2-11總成本性態(tài)模型第二節(jié)混合成本的分解

賬戶分析法工程分析法合同確認(rèn)法歷史成本分解法CUMT賬戶分析法

（AccountClassificationMethod）

賬戶分析法又稱會計(jì)分析法，是指根據(jù)各有關(guān)成本明細(xì)賬的發(fā)生額，結(jié)合其與業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系，對每項(xiàng)成本的具體內(nèi)容進(jìn)行直接分析，使其分別歸入固定成本或變動成本的一種方法。

CUMTCUMT[例2-4]某企業(yè)車間的月末成本如表2-3所示。表2-3××車間×月成本表單位：元產(chǎn)量為1000件時(shí)的成本賬戶總成本原材料10000直接人工20000燃料、動力5000維修費(fèi)4000間接人工2000折舊10000管理費(fèi)用2000合計(jì)53000CUMT表2-4××車間成本的分解單位：元

項(xiàng)目賬戶產(chǎn)量為1000件時(shí)的成本總成本固定成本變動成本原材料1000010000直接人工2000020000燃料、動力500015003500維修費(fèi)400012002800間接人工20006001400折舊1000010000管理費(fèi)用20002000合計(jì)530001530037700CUMT根據(jù)表2-4，可將該車間的總成本分解為“固定”和“變動”兩部分，直線方程y=a+bx中：

a=15300

即：y=15300+37.7x適用：會計(jì)基礎(chǔ)工作較好的企業(yè)。但由于此法要求分析人員根據(jù)自己的主觀判斷來決定每項(xiàng)成本是固定成本還是變動成本，因而分類結(jié)果比較主觀。工程分析法(EngineeringAnalysisMethod)

工程分析法又稱技術(shù)測定法，它是由工程技術(shù)人員通過某種技術(shù)方法測定正常生產(chǎn)流程中投入——產(chǎn)出之間的規(guī)律性的聯(lián)系，以便逐項(xiàng)研究決定成本高低的每個因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動成本的一種方法。適用：投入量與產(chǎn)出量較穩(wěn)定的老企業(yè)及其主要成本分解，對于已發(fā)生較大技術(shù)改造或生產(chǎn)能力有重大變動的老企業(yè)無指導(dǎo)意義。CUMT合同確認(rèn)法（ContractConfirmMethod）

是根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位所訂立的合同（或契約）中關(guān)于支付費(fèi)用的規(guī)定，來確認(rèn)并估算哪些屬于變動成本，哪些屬于固定成本的方法。適用：有明確計(jì)算方法的各種初始量變動成本，如電費(fèi)、水費(fèi)、煤氣費(fèi)、電話費(fèi)等各項(xiàng)公用事業(yè)費(fèi)。CUMT歷史成本分解法

（HistoricalCostAnalysisMethod）適用：生產(chǎn)條件比較穩(wěn)定、成本水平波動不大以及有關(guān)歷史資料比較完備的企業(yè)。CUMT歷史成本分解法具體可分為高低點(diǎn)法

散布圖法

回歸分析法

CUMT高低點(diǎn)法（High-lowMethod）

基本原理：任何一個項(xiàng)目的混合成本都是由固定成本和變動成本兩種因素構(gòu)成，因而它的成本函數(shù)模型與總成本函數(shù)模型類似，也可用Y=a+bx來表示。計(jì)算公式為：

CUMT[例2-5]設(shè)企業(yè)2006年全年產(chǎn)量與成本的資料如表2-5所示，要求用高低點(diǎn)法進(jìn)行成本性態(tài)分析。表2-5產(chǎn)量與成本資料月份產(chǎn)量x（件）混合成本y(元)1120900213091031058404100850590820680730770*720*885780995750101108901112593512140*930*CUMT根據(jù)表2-5有關(guān)數(shù)據(jù)，可知：高點(diǎn)坐標(biāo)（140，930）；低點(diǎn)坐標(biāo)（70，720）。

則：y=510+3x該方程式只適用于70～140件的相關(guān)范圍。注意：選擇高低點(diǎn)坐標(biāo)應(yīng)按自變量（業(yè)務(wù)量）的高低為標(biāo)準(zhǔn)，而不是按因變量成本的高低來選擇。CUMT優(yōu)點(diǎn)：簡便易行，便于理解。缺點(diǎn)：是由于它只選擇了諸多歷史資料中的兩組數(shù)據(jù)作為計(jì)算依據(jù)，使得建立起來的成本性態(tài)模型很可能不具有代表性，導(dǎo)致較大的計(jì)算誤差。

高低點(diǎn)法（High-lowMethod）

CUMT散布圖法（ScatterDiagramMethod）[例2-6]根據(jù)表2-5所給的數(shù)據(jù)，繪制散點(diǎn)圖如圖2-12所示。Y成本（元）產(chǎn)量x（件）204060801000700600500800圖2-12散點(diǎn)圖120140≈1000900y-a............aCUMT根據(jù)圖2-12所示，目測畫一直線與縱軸的交點(diǎn)為500。為求出b，任取產(chǎn)量為120件，圖中對應(yīng)的總成本為890元，據(jù)此，既可求出單位變動成本：據(jù)此可得：y=500+3.25xCUMT回歸直線法（RegressionLineMethod)原理：最小二乘法計(jì)算：CUMT步驟：計(jì)算相關(guān)系數(shù)rCUMT[例2-7]仍以[例2-5]資料為例，采用回歸直線法，有關(guān)計(jì)算如表2-6所示：表2-6有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算

月份產(chǎn)量x（件）混合成本y(元)x2xyy21120900144001080008100002130910169001183008281003105840110258820070560041008501000085000722500590820810073800672400680730640058