輔助生產(chǎn)費用核算培訓課件講義

第五章

輔助生產(chǎn)費用核算

第一節(jié)輔助生產(chǎn)費用核算的特點輔助生產(chǎn)費用概述

一二輔助生產(chǎn)費用的概念

輔助生產(chǎn)費用的種類核算應設置的賬戶輔助生產(chǎn)費用的歸集

一、輔助生產(chǎn)費用的概述

１.輔助生產(chǎn)及輔助生產(chǎn)費用的概念

２.輔助生產(chǎn)的種類

單品種輔助生產(chǎn)多種產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位服務而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務供應。為此發(fā)生的費用即輔助生產(chǎn)費用。輔助生產(chǎn)費用核算的特點1.輔助生產(chǎn)費用核算包括輔助生產(chǎn)費用的歸集分配的核算。2.輔助生產(chǎn)費用按車間以及產(chǎn)品和勞務類別歸集的過程，也是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務成本計算的過程3.輔助生產(chǎn)費用的分配，是指按照一定的標準和方法將輔助生產(chǎn)費用分配到各受益單位或產(chǎn)品上的過程4.先歸集，后分配。歸集是為分配作準備。３.輔助生產(chǎn)費用核算應設置的賬戶輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配，應通過“制造費用”科目進行。

輔助生產(chǎn)費用”應按不同的車間、部門設立明細賬、賬內按照費用項目設立專欄或專戶,分別反映各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各，項費用。格式見下頁表

輔助生產(chǎn)費用月中歸集輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項費用月末將歸集的輔助生產(chǎn)車間各項費用分配轉入各受益部門二、輔助生產(chǎn)費用歸集的核算“輔助生產(chǎn)成本”帳戶.一般應按車間、車間下再按產(chǎn)品或勞務種類設置明細帳，帳中按成本項目或費用項目設立專欄進行明細核算。1.輔助生產(chǎn)費用歸集的兩種程序及帳戶設置

輔助生產(chǎn)對外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間的制造費用數(shù)額較大的情況下，

輔助生產(chǎn)車間的制造費用應先通過“制造費用－－輔助生產(chǎn)”帳戶單獨進行歸集，月末再將其結轉至相應的“輔助生產(chǎn)成本”帳戶，從而計人輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務的成本。（“輔助生產(chǎn)成本”明細帳按成本項目設專欄。）輔助生產(chǎn)不對外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小、制造費用很少

為簡化核算，輔助生產(chǎn)車間的制造費用可不通過“制造費用－－輔助生產(chǎn)”帳戶單獨歸集，而是直接記入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶。（“輔助生產(chǎn)成本”明細帳按費用項目設專欄?！?、輔助生產(chǎn)費用歸集的帳務處理設置“制造費用－輔助生產(chǎn)”帳戶

要素費用帳戶輔助生產(chǎn)成本帳戶

制造費用－輔助生產(chǎn)”帳戶

表1輔助生產(chǎn)費用明細賬車間：修理車間200年月單位：元摘要原材料外購動力工資及福利費折舊費

修理費水電費保險費辦公費其他合計轉出其他費用分配表材料費用分配表動力費用分配表人工費用分配表待攤費用分配表折舊費用分配表輔助生產(chǎn)分配表制造費用分配表合計二、輔助生產(chǎn)費用的歸集

輔助生產(chǎn)費用的歸集，是將輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各種費用，根據(jù)有關的付款憑證、轉賬憑證和各種費用分配表記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的借方，通過登記，把所發(fā)生的費用都歸集起來，從“輔助生產(chǎn)成本”的對應科目來看，應貸記“原材料”、“應付職工薪酬”、“累計折舊”、“預提費用”、“銀行存款”等科目；同時并按費用的項目，分別記入輔助生產(chǎn)成本明細賬。一二四直接分配法交互分配法

計劃成本法代數(shù)分配法三

第二節(jié)輔助生產(chǎn)費用的分配

因為企業(yè)進行的輔助生產(chǎn)是為基本生產(chǎn)和其他部門服務的，根據(jù)受益原則，其發(fā)生的費用應由各受益部門承擔，也即應將輔助生產(chǎn)發(fā)生的費用向各個受益部門進行分配。一、直接分配法

直接分配法是將各輔助生產(chǎn)成本明細賬中歸集的費用總額，不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的勞務（或產(chǎn)品），直接分配給輔助生產(chǎn)部門以外的各受益產(chǎn)品、車間、部門。其特點：只對外（輔助生產(chǎn)部門以外的各單位）進行分配，而不考慮相互之間提供的勞務。具體的計算公式如下：某輔助生產(chǎn)費用的直接分配率=外部受益對象應負擔的輔助生產(chǎn)費用該輔助生產(chǎn)部門歸集的費用該輔助生產(chǎn)部門對外提供的勞務總量=該收益對象接受勞務量×

輔助生產(chǎn)費用的直接分配率案例1：輔助生產(chǎn)費用的分配

〖基本案情〗M公司有供水、供電兩個輔助生產(chǎn)車間，為基本生產(chǎn)車間和管理等部門提供服務，因此，兩車間共發(fā)生費用分別是20650元和47400元?！籍a(chǎn)品、勞務供應情況〗M公司供水、供電兩個輔助生產(chǎn)車間供應產(chǎn)品和勞務數(shù)量祥見表1〖賬戶設置〗該企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本設“直接材料”、“燃料及動力”、“直接人工”和“制造費用”四個成本項目；輔助生產(chǎn)的制造費用直接計入“本”科目?！己怂阋蟆讲捎弥苯臃峙浞ㄓ嬎愀魇芤娌块T應承擔的輔助生產(chǎn)費用，并編制相應的會計分錄。表1產(chǎn)品、勞務供應情況表供應對象供水數(shù)量（立方米）供電數(shù)量（千瓦小時）基本生產(chǎn)------丙產(chǎn)品103000基本生產(chǎn)車間20500080000輔助生產(chǎn)車間供電車間100000供水車間30000行政管理部門8000012000專設銷售機構280005000合計413000230000〖會計處理〗供水車間費用分配率=20650÷(413000-100000)=0.066

基本生產(chǎn)車間應承擔水費205000×0.066=13530(元)

行政管理部門應承擔水費=80000×0.066=5280(元)

專設銷售機構應承擔水費=28000×0.066=1840(元)

供電車間費用分配率=47400÷(230000-30000）=0.237

基本生產(chǎn)丙產(chǎn)品=103000×0.237=24411（元）

基本生產(chǎn)車間應承擔電費=80000×0.237=18960（元）

行政管理部門應承擔電費=12000×0.237=2844（元）

專設銷售機構應承擔電費=5000×0.237=1185(元)

實際工作中，輔助生產(chǎn)費用分配是通過編制輔助生產(chǎn)費用分配表進行的,本例輔助生產(chǎn)費用分配表如表2。表2輔助生產(chǎn)費用分配表(直接分配法)200×年×月

輔助生產(chǎn)車間名稱待分配費用輔助生產(chǎn)車間以外單位受益勞務量費用分配率（單位成本）基本生產(chǎn)丙產(chǎn)品應借“基本生產(chǎn)”科目基本生產(chǎn)車間一般耗用應借“制造費用”科目行政管理部門耗用應借“管理費用”科目專設銷售機構耗用應借“營業(yè)費用”科目分配金額合計根據(jù)表3—14，應編制下列會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本------丙產(chǎn)品24411制造費用——基本生產(chǎn)車間32490

管理費用8124

營業(yè)費用3025貸：輔助生產(chǎn)成本——供水20650——供電47400直接分配法一般適宜在輔助生產(chǎn)內部相互提供勞務、作業(yè)不多，不進行費用的交互分配，對輔助生產(chǎn)成本和企業(yè)產(chǎn)品成本影響不大的情況下采用。案例2：某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等部門服務，供水車間本月發(fā)生費用為4085元，供電車間本月發(fā)生費用為9020元。各輔助生產(chǎn)車間供應勞務數(shù)量見下表（見下頁）

下面分別采用交互分配法、代數(shù)分配法和計劃成本分配法對供水和供電兩個車間的輔助生產(chǎn)費用進行分配。二、交互分配法1、概念需進行兩次分配：1）對內分配（交互分配）以各輔助生產(chǎn)車間分配前的費用及其相互提供勞務的數(shù)量為依據(jù)進行內部分配。費用分配率＝待分配費用÷輔助生產(chǎn)勞務總量

2）對外分配以各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用和外部門耗費的勞務量為依據(jù)進行對外分配。費用分配率＝交互分配后的實際費用÷非輔助部門耗費勞務總量交互分配后的實際費用＝交互分配前的費用＋交互分配轉入的費用－交互分配轉出的費用2、舉例輔助生產(chǎn)費用分配表

一次交互分配法

交互分配：借：輔助生產(chǎn)成本－供電車間989.10

－供水車間1176.52

貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間989.10

－供電車間1176.52對外分配借：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品4548.78

制造費用6331.26

管理費用1621.95 銷售費用603.02 貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間4272.42

－供電車間8832.58三、代數(shù)分配法1、概念采用代數(shù)分配法,應先解聯(lián)立方程，計算出輔助生產(chǎn)勞務的單位成本（作為分配率〕，然后根據(jù)各受益單位（包括內部和外部）耗用的數(shù)量分配輔助生產(chǎn)費用。2、舉例以前例資料設：x＝每立方米水的成本，y＝每度電的成本則，4085＋6000y＝82600x9020＋20000x＝46000y解得，x＝0.0658，y＝0.225注：供水車間輔助生產(chǎn)成本明細帳借方合計數(shù)5435＝4085＋1350（所承擔的電費）；供電車間輔助生產(chǎn)成本明細帳借方合計數(shù)10336＝9020＋1316（所承擔的水費）。會計分錄：借：輔助生產(chǎn)成本－供電車間1316.00

－供水車間1350.00

基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品4635.00

制造費用6297.80

管理費用1592.80

營業(yè)費用593.48

貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間5435.08

－供電車間10350.00調整尾差：借：管理費用14.08貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間0.08

－供電車間14（四）計劃成本分配法1、概念先根據(jù)勞務的計劃單位成本和各受益單位的受益量進行分配；然后再將計劃成本分配額與“實際”費用（待分配費用＋按計劃成本分入的費用）之間的差額進行調整分配。為簡化起見，差異可全部計入管理費用2、舉例：見案例2

供水車間輔助生產(chǎn)實際成本5525＝4085＋1440（所承擔的電費）供電車間輔助生產(chǎn)實際成本10220＝9020+1200（所承擔的水費）會計分錄：按計劃成本分配借：輔助生產(chǎn)成本－供電車間1200 －供水車間1440

基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品4944

制造費用6300

管理費用