注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范培訓課件講義

第三章注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范

本章概要

1.注冊會計師職業(yè)道德基本原則2.獨立性3.專業(yè)勝任能力4.保密5.收費與傭金6.與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作7.接任前任注冊會計師的審計業(yè)務8.廣告、業(yè)務招攬和宣傳第一節(jié)概述

為什么注冊會計師行業(yè)要著重強調(diào)職業(yè)道德?財務報表、審計報告的用戶非常廣泛，特別是上市公司，注冊會計師實際上要對社會公眾負責。一、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范

1992年，CICPA發(fā)布了《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》（試行）；1996年，CICPA發(fā)布了《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》；2002年6月25日發(fā)布了《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見》，作為中國注冊會計師行業(yè)的自律規(guī)則。

二、注冊會計師職業(yè)道德的涵義和目的（一）涵義審計職業(yè)道德規(guī)范，是對審計人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)審計責任等的總稱。其中：1．職業(yè)品德職業(yè)品德是指注冊會計師所應當具備的職業(yè)品格和道德行為。它是職業(yè)道德體系的核心部分，其基本要求是獨立、客觀和公正。2．職業(yè)紀律職業(yè)紀律是指約束注冊會計師職業(yè)行為的法紀和戒律，尤指注冊會計師應當遵循職業(yè)準則及國家其他相關法規(guī)。3．專業(yè)勝任能力專業(yè)勝任能力是指注冊會計師所應當具備勝任其專業(yè)職責的能力。4．職業(yè)責任職業(yè)責任是指注冊會計師對客戶、同行及社會公眾所應當履行的責任。（二）審計職業(yè)道德的目的制定審計職業(yè)道德的基本目的是為了規(guī)范注冊會計師職業(yè)道德行為，提高注冊會計師職業(yè)道德水準，維護注冊會計師職業(yè)形象，保護社會公眾利益。具體來說，包括：1．確立衡量注冊會計師行為的道德標準，約束注冊會計師職業(yè)行為；2．明確注冊會計師的職業(yè)要求和職業(yè)紀律，促使會計師事務所和注冊會計師遵守獨立審計準則及相關的職業(yè)準則；3．明確注冊會計師的職業(yè)責任，維護注冊會計師的正當權益，維護社會公眾利益，保護投資者和其他利害關系人的合法權益，促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。第二節(jié)注冊會計師職業(yè)道德基本準則《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》從以下五個方面對注冊會計師的職業(yè)道德進行規(guī)范。

●獨立、客觀、公正

●專業(yè)勝任能力和應有的關注

●保密

●職業(yè)行為

●技術準則

各方面的具體要求如下：一、獨立、客觀、公正這是對注冊會計師職業(yè)道德的最基本的要求：1、獨立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務的靈魂，包括實質(zhì)性的獨立和形式上的獨立；2、客觀原則：以客觀事實為依據(jù)，實事求是；3、公正原則：不偏不倚，不得以犧牲一方利益而使另一方受益。注意：客觀性原則和公正性原則實際上適用于注冊會計師提供的各種專業(yè)服務，而不僅僅局限于鑒證業(yè)務。二、專業(yè)勝任能力和應有關注

（一）專業(yè)勝任能力“專業(yè)勝任能力”既要注冊會計師具有專業(yè)知識，技能和經(jīng)驗，又要求其經(jīng)濟、有效地完成客戶委托的業(yè)務。（二）應有關注應有關注要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中保持職業(yè)謹慎，以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。三、保密

注冊會計師在簽訂業(yè)務約定書時，應當書面承諾對在執(zhí)行業(yè)務過程中獲知的客戶信息保密。除非有法定的或?qū)I(yè)的披露權力或義務，在未經(jīng)適當或特別授權的情況下，注冊會計師不得使用或披露任何相關信息。

四、職業(yè)行為該義務要求注冊會計師履行對社會公眾、客戶、同行及其他的責任。

（一）對社會公眾的責任注冊會計師行業(yè)應以維護社會公眾利益為根本目標。（二）對客戶的責任

1．注冊會計師應在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務；

2．注冊會計師應當按照業(yè)務約定履行對客戶的責任；

3．注冊會計師應當對執(zhí)行業(yè)務過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益；

4．除有關法規(guī)允許的情形外，會計師事務所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務。

（三）對同行的責任

1．注冊會計師應當與同行保持良好的工作關系，配合同行工作；

2．注冊會計師不得詆毀同行，不得損害同行利益。

3．會計師事務所不得雇用正在其他會計師事務所執(zhí)業(yè)的注冊會計師。注冊會計師不得以個人名義同時在兩家或兩家以上的會計師事務所執(zhí)業(yè)。

4．會計師事務所不得以不正當手段與同行爭攬業(yè)務。（四）其他責任其他責任主要是指在業(yè)務承接方面的責任。包括：

1．注冊會計師應維護職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為；

2．注冊會計師及其所在會計師事務所不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務；

3．注冊會計師及其所在會計師事務所不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務；

4．注冊會計師及其所在會計師事務所不得以向他人支付傭金等不正當方式招攬業(yè)務，不得向客戶或通過客戶獲取服務費之外的任何利益;

5．會計師事務所、注冊會計師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務。

五、技術準則注冊會計師應當遵照相關的技術準則提供專業(yè)服務。注冊會計師應當遵守以下技術準則：（1）中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則；（2）企業(yè)會計準則；（3）與執(zhí)業(yè)相關的其他法律、法規(guī)和規(guī)章。第三節(jié)獨立性一、獨立性的涵義獨立性，是指注冊會計師執(zhí)行審計或其它鑒證業(yè)務，應當在實質(zhì)上和形式上獨立于委托單位和其它組織。

independenceinfact

★也稱事實上的獨立，針對注冊會計師自身的心態(tài)而言。要求注冊會計師與委托單位之間必須實實在在的毫無利害關系，以客觀、公正的心態(tài)執(zhí)業(yè)?！锇ㄈ齻€環(huán)節(jié)的獨立：（1）計劃環(huán)節(jié)的獨立性；

（2）實施環(huán)節(jié)的獨立性；

（3）報告環(huán)節(jié)的獨立性。independenceinappearance

★也稱面貌上的獨立，它是針對第三者而言的。注冊會計師必須在第三者面前顯現(xiàn)出一種獨立于委托單位的身份，即在他人看來，注冊會計師是獨立的。二、威脅獨立性的情形可能威脅獨立性的情形包括經(jīng)濟利益、自我評價、關聯(lián)關系和外界壓力等。（一）經(jīng)濟利益，例如：

1．與鑒證客戶存在專業(yè)服務收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益；2．收費主要來源于某一鑒證客戶；3．過分擔心失去某項業(yè)務；4．與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關系；5．對鑒證業(yè)務采取或有收費的方式；6．可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關系。

（二）自我評價，例如：1．鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工；

2．為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務對象的其他服務；

3．為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。

（三）關聯(lián)關系，例如：

1．與鑒證小組成員關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工；

2．鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務所的前高級管理人員；

3．會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往；

4．接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。

（四）外界壓力，例如：1．在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；

2．受到有關單位或個人不恰當?shù)母深A；

3．受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)乜s小工作范圍。

三、區(qū)分CPA的獨立性與會計師事務所的獨立性：

?CPA與委托單位存在有關利害關系時，應實行回避制度；

?事務所與客戶存在可能的利害關系時，不得承接其委托的鑒證業(yè)務。四、防范措施?由職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施；?鑒證客戶內(nèi)部的防范措施；?會計師事務所自身制度和程序中的防范措施；?承辦業(yè)務時維護獨立性的措施。第四節(jié)專業(yè)勝任能力一、專業(yè)勝任能力的涵義專業(yè)勝任能力是指注冊會計師所應當具備勝任其專業(yè)職責的能力

。對注冊會計師的專業(yè)勝任能力的要求主要包括：注冊會計師應當保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨立審計準則等職業(yè)規(guī)范，合理運用會計準則及國家其他相關技術規(guī)范。注冊會計師應當通過教育、培訓和執(zhí)業(yè)實踐保持和提高專業(yè)勝任能力；注冊會計師不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗；注冊會計師不得提供不能勝任的專業(yè)服務；保持應有的職業(yè)謹慎。二、利用其他專家的工作在提供專業(yè)服務時，如果注冊會計師沒有能力提供專業(yè)服務的某些特定部分，可以向其他注冊會計師、律師、精算師、工程師、地質(zhì)專家、評估師等專家尋求技術建議。

當利用其他注冊會計師以外的專家時，注冊會計師就必須采取措施確保這些專家了解相應的道德要求，督導專家遵守職業(yè)道德。這些督導包括：

1．要求這些人員閱讀適當?shù)牡赖乱?guī)范；

2．要求這些人員對道德規(guī)范的理解提供書面確認；

3．在出現(xiàn)潛在沖突時提供咨詢。第五節(jié)保密一、保密義務注冊會計師有義務對其在專業(yè)服務過程中獲得的有關客戶的信息予以保密。這一保密責任不得因與客戶關系的終止而終止。具體來說，保密義務主要包括：1．注冊會計師應當對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息（如商業(yè)秘密、所掌握的委托單位的資料和情況等）保密，在事務所及外勤工作處所以外的任何地點和場所均不應談論可能涉及客戶機密的情況。2．注冊會計師應當采取措施，確保業(yè)務助理人員及其所在的會計師事務所和專家遵守保密原則。3．注冊會計師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當?shù)睦?。二、保密義務的豁免注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關信息：1．取得客戶的授權；

2．根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；3．接受同業(yè)復核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構依法進行的質(zhì)量檢查。第六節(jié)收費與傭金一、收費1、在確定收費時，會計師事務所應考慮以下因素，按標準收費：

★專業(yè)服務所需的知識和技能；

★所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗；★每一專業(yè)人員提供服務所需的時間；★提供專業(yè)服務所需承擔的責任。2、如果收費報價明顯低于前任CPA或同級事務所，會計師事務所應確保：

★工作質(zhì)量不受損害，并保持應有的謹慎，遵守相關準則；

★客戶了解專業(yè)服務的范圍和收費基礎。3、會計師事務所不得以或有收費的方式提供鑒證服務。

或有收費：收費與否或收費多少以工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。非鑒證服務？二、傭金1、不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金；2、不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。第七節(jié)與鑒證業(yè)務不相容業(yè)務

不相容業(yè)務：同時執(zhí)行可能損害事務所或CPA鑒證獨立性、客觀性、公正性或職業(yè)聲譽的業(yè)務。1、CPA不得向鑒證客戶同時提供與鑒證業(yè)務不相容的服務。例如：

★內(nèi)部控制設計業(yè)務、IT系統(tǒng)設計服務、資產(chǎn)評估等為不相容業(yè)務；

★提供納稅鑒證意見、內(nèi)部控制審核等為審計業(yè)務的延伸，不屬于不相容業(yè)務。2、不得為上市公司同時提供編制財務報表和審計服務，會計師事務所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的董事、經(jīng)理以及其他關鍵職務。3、不得從事有損于或可能有損于其獨立、客觀、公正或職業(yè)聲譽的業(yè)務、職業(yè)或活動。第八節(jié)接任前任注冊會計師的審計業(yè)務

前后任注冊會計師的關系僅限于審計業(yè)務，因為審計是一項連續(xù)業(yè)務。一、接任委托前的溝通1、接受委托前，后任CPA應與前任CPA進行必要的溝通，以確定是否接受委托。溝通內(nèi)容包括：

★是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題；

★前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧；

★前任注冊會計師曾與被審計單位治理層溝通過的關于管理層舞弊、違反法規(guī)行為