注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范培訓(xùn)課件講義

第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范

本章概要

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則2.獨(dú)立性3.專業(yè)勝任能力4.保密5.收費(fèi)與傭金6.與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作7.接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)8.廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳第一節(jié)概述

為什么注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)要著重強(qiáng)調(diào)職業(yè)道德?財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告的用戶非常廣泛，特別是上市公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)際上要對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)。一、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范

1992年，CICPA發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》（試行）；1996年，CICPA發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》；2002年6月25日發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》，作為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律規(guī)則。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的涵義和目的（一）涵義審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，是對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)審計(jì)責(zé)任等的總稱。其中：1．職業(yè)品德職業(yè)品德是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師所應(yīng)當(dāng)具備的職業(yè)品格和道德行為。它是職業(yè)道德體系的核心部分，其基本要求是獨(dú)立、客觀和公正。2．職業(yè)紀(jì)律職業(yè)紀(jì)律是指約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)行為的法紀(jì)和戒律，尤指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循職業(yè)準(zhǔn)則及國(guó)家其他相關(guān)法規(guī)。3．專業(yè)勝任能力專業(yè)勝任能力是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師所應(yīng)當(dāng)具備勝任其專業(yè)職責(zé)的能力。4．職業(yè)責(zé)任職業(yè)責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶、同行及社會(huì)公眾所應(yīng)當(dāng)履行的責(zé)任。（二）審計(jì)職業(yè)道德的目的制定審計(jì)職業(yè)道德的基本目的是為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德行為，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水準(zhǔn)，維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)形象，保護(hù)社會(huì)公眾利益。具體來(lái)說(shuō)，包括：1．確立衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為的道德標(biāo)準(zhǔn)，約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)行為；2．明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)要求和職業(yè)紀(jì)律，促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)的職業(yè)準(zhǔn)則；3．明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)責(zé)任，維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的正當(dāng)權(quán)益，維護(hù)社會(huì)公眾利益，保護(hù)投資者和其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》從以下五個(gè)方面對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德進(jìn)行規(guī)范。

●獨(dú)立、客觀、公正

●專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注

●保密

●職業(yè)行為

●技術(shù)準(zhǔn)則

各方面的具體要求如下：一、獨(dú)立、客觀、公正這是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的最基本的要求：1、獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，包括實(shí)質(zhì)性的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立；2、客觀原則：以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是；3、公正原則：不偏不倚，不得以犧牲一方利益而使另一方受益。注意：客觀性原則和公正性原則實(shí)際上適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的各種專業(yè)服務(wù)，而不僅僅局限于鑒證業(yè)務(wù)。二、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注

（一）專業(yè)勝任能力“專業(yè)勝任能力”既要注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有專業(yè)知識(shí)，技能和經(jīng)驗(yàn)，又要求其經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。（二）應(yīng)有關(guān)注應(yīng)有關(guān)注要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺(jué)。三、保密

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)時(shí)，應(yīng)當(dāng)書(shū)面承諾對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中獲知的客戶信息保密。除非有法定的或?qū)I(yè)的披露權(quán)力或義務(wù)，在未經(jīng)適當(dāng)或特別授權(quán)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得使用或披露任何相關(guān)信息。

四、職業(yè)行為該義務(wù)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行對(duì)社會(huì)公眾、客戶、同行及其他的責(zé)任。

（一）對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)以維護(hù)社會(huì)公眾利益為根本目標(biāo)。（二）對(duì)客戶的責(zé)任

1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在維護(hù)社會(huì)公眾利益的前提下，竭誠(chéng)為客戶服務(wù)；

2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對(duì)客戶的責(zé)任；

3．注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益；

4．除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證服務(wù)。

（三）對(duì)同行的責(zé)任

1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作；

2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得詆毀同行，不得損害同行利益。

3．會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得雇用正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義同時(shí)在兩家或兩家以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。

4．會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)。（四）其他責(zé)任其他責(zé)任主要是指在業(yè)務(wù)承接方面的責(zé)任。包括：

1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為；

2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)；

3．注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)；

4．注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，不得向客戶或通過(guò)客戶獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益;

5．會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。

五、技術(shù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵照相關(guān)的技術(shù)準(zhǔn)則提供專業(yè)服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守以下技術(shù)準(zhǔn)則：（1）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則；（2）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；（3）與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法律、法規(guī)和規(guī)章。第三節(jié)獨(dú)立性一、獨(dú)立性的涵義獨(dú)立性，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其它鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于委托單位和其它組織。

independenceinfact

★也稱事實(shí)上的獨(dú)立，針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的心態(tài)而言。要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在的毫無(wú)利害關(guān)系，以客觀、公正的心態(tài)執(zhí)業(yè)。★包括三個(gè)環(huán)節(jié)的獨(dú)立：（1）計(jì)劃環(huán)節(jié)的獨(dú)立性；

（2）實(shí)施環(huán)節(jié)的獨(dú)立性；

（3）報(bào)告環(huán)節(jié)的獨(dú)立性。independenceinappearance

★也稱面貌上的獨(dú)立，它是針對(duì)第三者而言的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在第三者面前顯現(xiàn)出一種獨(dú)立于委托單位的身份，即在他人看來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是獨(dú)立的。二、威脅獨(dú)立性的情形可能威脅獨(dú)立性的情形包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。（一）經(jīng)濟(jì)利益，例如：

1．與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益；2．收費(fèi)主要來(lái)源于某一鑒證客戶；3．過(guò)分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；4．與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系；5．對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；6．可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。

（二）自我評(píng)價(jià)，例如：1．鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；

2．為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)；

3．為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。

（三）關(guān)聯(lián)關(guān)系，例如：

1．與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；

2．鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員；

3．會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往；

4．接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。

（四）外界壓力，例如：1．在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上與鑒證客戶存在意見(jiàn)分歧而受到解聘威脅；

2．受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；

3．受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。

三、區(qū)分CPA的獨(dú)立性與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性：

?CPA與委托單位存在有關(guān)利害關(guān)系時(shí)，應(yīng)實(shí)行回避制度；

?事務(wù)所與客戶存在可能的利害關(guān)系時(shí)，不得承接其委托的鑒證業(yè)務(wù)。四、防范措施?由職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施；?鑒證客戶內(nèi)部的防范措施；?會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身制度和程序中的防范措施；?承辦業(yè)務(wù)時(shí)維護(hù)獨(dú)立性的措施。第四節(jié)專業(yè)勝任能力一、專業(yè)勝任能力的涵義專業(yè)勝任能力是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師所應(yīng)當(dāng)具備勝任其專業(yè)職責(zé)的能力

。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力的要求主要包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐保持和提高專業(yè)勝任能力；注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)；保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。二、利用其他專家的工作在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有能力提供專業(yè)服務(wù)的某些特定部分，可以向其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、精算師、工程師、地質(zhì)專家、評(píng)估師等專家尋求技術(shù)建議。

當(dāng)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師以外的專家時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須采取措施確保這些專家了解相應(yīng)的道德要求，督導(dǎo)專家遵守職業(yè)道德。這些督導(dǎo)包括：

1．要求這些人員閱讀適當(dāng)?shù)牡赖乱?guī)范；

2．要求這些人員對(duì)道德規(guī)范的理解提供書(shū)面確認(rèn)；

3．在出現(xiàn)潛在沖突時(shí)提供咨詢。第五節(jié)保密一、保密義務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有義務(wù)對(duì)其在專業(yè)服務(wù)過(guò)程中獲得的有關(guān)客戶的信息予以保密。這一保密責(zé)任不得因與客戶關(guān)系的終止而終止。具體來(lái)說(shuō)，保密義務(wù)主要包括：1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶信息（如商業(yè)秘密、所掌握的委托單位的資料和情況等）保密，在事務(wù)所及外勤工作處所以外的任何地點(diǎn)和場(chǎng)所均不應(yīng)談?wù)摽赡苌婕翱蛻魴C(jī)密的情況。2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施，確保業(yè)務(wù)助理人員及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和專家遵守保密原則。3．注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得利用在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦?。二、保密義務(wù)的豁免注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：1．取得客戶的授權(quán)；

2．根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；3．接受同業(yè)復(fù)核以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。第六節(jié)收費(fèi)與傭金一、收費(fèi)1、在確定收費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)考慮以下因素，按標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)：

★專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能；

★所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)；★每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間；★提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。2、如果收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任CPA或同級(jí)事務(wù)所，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)確保：

★工作質(zhì)量不受損害，并保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，遵守相關(guān)準(zhǔn)則；

★客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ)。3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)的方式提供鑒證服務(wù)。

或有收費(fèi)：收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。非鑒證服務(wù)？二、傭金1、不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金；2、不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。第七節(jié)與鑒證業(yè)務(wù)不相容業(yè)務(wù)

不相容業(yè)務(wù)：同時(shí)執(zhí)行可能損害事務(wù)所或CPA鑒證獨(dú)立性、客觀性、公正性或職業(yè)聲譽(yù)的業(yè)務(wù)。1、CPA不得向鑒證客戶同時(shí)提供與鑒證業(yè)務(wù)不相容的服務(wù)。例如：

★內(nèi)部控制設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)、IT系統(tǒng)設(shè)計(jì)服務(wù)、資產(chǎn)評(píng)估等為不相容業(yè)務(wù)；

★提供納稅鑒證意見(jiàn)、內(nèi)部控制審核等為審計(jì)業(yè)務(wù)的延伸，不屬于不相容業(yè)務(wù)。2、不得為上市公司同時(shí)提供編制財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)服務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵職務(wù)。3、不得從事有損于或可能有損于其獨(dú)立、客觀、公正或職業(yè)聲譽(yù)的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動(dòng)。第八節(jié)接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)

前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系僅限于審計(jì)業(yè)務(wù)，因?yàn)閷徲?jì)是一項(xiàng)連續(xù)業(yè)務(wù)。一、接任委托前的溝通1、接受委托前，后任CPA應(yīng)與前任CPA進(jìn)行必要的溝通，以確定是否接受委托。溝通內(nèi)容包括：

★是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠(chéng)信方面的問(wèn)題；

★前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上存在的意見(jiàn)分歧；

★前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾與被審計(jì)單位治理層溝通過(guò)的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為