審計學(xué)：審計證據(jù)與審計工作底稿 審計證據(jù)

2024/6/41CH5審計證據(jù)與審計工作底稿（1）

—審計證據(jù)2024/6/42OUTLINE一、審計證據(jù)的含義和分類二、審計證據(jù)的特性三、獲取審計證據(jù)的審計程序四、練習(xí)題2024/6/43一、審計證據(jù)的含義和分類（一）審計證據(jù)的涵義審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。依據(jù)會計記錄編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任，注冊會計師應(yīng)當(dāng)測試會計記錄以獲取審計證據(jù)。會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計證據(jù)的其他信息。2024/6/44審計證據(jù)

財務(wù)報表依據(jù)會計記錄中含有的信息：（1）對初始分錄的記錄和支持性記錄；（2）支持成本分配、計算、調(diào)節(jié)和披露的手工計算表和電子數(shù)據(jù)表。其他信息從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息；如：被審計單位會議記錄、內(nèi)部控制手冊、詢證函的回函、分析師的報告、與競爭者的比較數(shù)據(jù)等。通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息；如：通過檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等；自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息。如：注冊會計師編制的各種計算表、分析表等。2024/6/45一、審計證據(jù)的含義和分類（二）審計證據(jù)的分類1、實物證據(jù)（physicalevidence）實物證據(jù)是指通過實際觀察或盤點所取得的、用以確定某些實物資產(chǎn)是否確實存在的證據(jù)。例如，庫存現(xiàn)金的數(shù)額、存貨和固定資產(chǎn)的數(shù)額通過監(jiān)盤加以驗證。①通常是證明實物資產(chǎn)是否存在的非常有說服力的證據(jù)，并不能完全證實其所有權(quán)。②實物清點難以判斷資產(chǎn)質(zhì)量以至于資產(chǎn)的價值，還應(yīng)就其所有權(quán)歸屬及其價值情況另行審計。③實物證據(jù)能否實現(xiàn)“完整性”目標(biāo)？2024/6/46一、審計證據(jù)的含義和分類2、書面證據(jù)（documentaryevidence，evidenceintheformofwrittendocument

）書面證據(jù)是注冊會計師所獲取的各種以書面文件為形式的一類證據(jù)。它包括與審計有關(guān)的各種原始憑證、會計記錄、各種會議記錄和文件、各種合同、通知書、報告書及函件等。書面證據(jù)是審計證據(jù)的主要組成部分，也可稱之為基本證據(jù)。書面證據(jù)按其來源可分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)。2024/6/47一、審計證據(jù)的含義和分類（1）外部證據(jù)（externalevidence,evidencefromexternalsources）由被審計單位以外的組織機構(gòu)或人士編制的書面證據(jù)。一般具有較強的證明力。①直接遞交給注冊會計師的外部證據(jù)。如：應(yīng)收賬款詢證函的回函。②為被審計單位持有并提交注冊會計師的外部證據(jù)。如：購貨發(fā)票、契約、合同、銀行對賬單等。③注冊會計師自己編制的各種計算表、分析表等。2024/6/48一、審計證據(jù)的含義和分類（2）內(nèi)部證據(jù)（internalevidence,evidencegeneratedinternally

）由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)。一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠，但如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)，并得到其他單位或個人的承認，則具有較強的可靠性如果被審計單位內(nèi)部控制較為健全，其內(nèi)部證據(jù)的可靠程度也是較高的。2024/6/49一、審計證據(jù)的含義和分類①會計記錄（accountingrecords

）包括原始憑證、記賬憑證、賬簿記錄，各種試算表和匯總表等。會計記錄的可靠性，主要取決于被審計單位在填制時內(nèi)部控制的完善程度。2024/6/410一、審計證據(jù)的含義和分類②被審計單位管理當(dāng)局聲明書（managementrepresentationletter

）屬于可靠性較低的內(nèi)部證據(jù)，不可替代注冊會計師實施其他必要的審計程序。其主要內(nèi)容是以書面的形式確認被審計單位在審計過程中所做的各種重要的陳述或保證，包括：a所有的會計記錄、財務(wù)數(shù)據(jù)、董事會及股東大會會議記錄均已提供給注冊會計師。b會計報表是完整的，并按有關(guān)法規(guī)、制度編制。2024/6/411一、審計證據(jù)的含義和分類c所有須披露的事項（諸如或有負債、關(guān)聯(lián)方交易等）均已作了充分的披露。d其他事項。管理當(dāng)局聲明書的作用：a提醒被審計單位的管理人員，他們對會計報表負主要責(zé)任；b將被審計單位在審計期間所回答的問題予以書面化，并列入審計工作底稿中；c聲明書可作為被審計單位管理當(dāng)局未來意圖的證據(jù)。2024/6/412一、審計證據(jù)的含義和分類③其他書面文件其他書面文件是指被審計單位提供的其他有助于注冊會計師形成審計結(jié)論和意見的書面文件。如：被審計單位的董事會及股東大會會議記錄、重要的計劃、合同資料、被審計單位的或有損失、關(guān)聯(lián)方交易等。2024/6/4132024/6/4142024/6/4152024/6/416一、審計證據(jù)的含義和分類3、口頭證據(jù)（oralevidence

）含義?？陬^證據(jù)是被審計單位職員或其他有關(guān)人員對注冊會計師的提問做口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。作用。一般而言，口頭證據(jù)本身并不足以證明事情的真相，往往需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持，但有利于發(fā)掘線索。注意事項?？陬^證據(jù)要及時記錄，必要時還應(yīng)獲得被詢問者的簽名確認。2024/6/417一、審計證據(jù)的含義和分類4、環(huán)境證據(jù)（environmentevidence

）環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。（1）有關(guān)內(nèi)部控制情況（2）被審計單位管理人員的素質(zhì)（3）各種管理條件和管理水平環(huán)境證據(jù)一般不屬于基本證據(jù)，但它可幫助注冊會計師了解被審計單位及其經(jīng)濟活動所處的環(huán)境，是注冊會計師進行判斷所必須掌握的資料。2024/6/418二、審計證據(jù)的特性（一）審計證據(jù)的充分性（sufficiency

）審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量（quantity

）的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。充分性是注冊會計師為形成審計意見所需證據(jù)的最低數(shù)量要求。例如，對某個審計項目實施某一選定的審計程序，從200個樣本中獲得的證據(jù)要比從100個樣本中獲得的證據(jù)更充分。2024/6/419二、審計證據(jù)的特性注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量也受審計證據(jù)質(zhì)量的影響。審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少。盡管審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。2024/6/420二、審計證據(jù)的特性注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風(fēng)險的影響。錯報風(fēng)險越大，需要的審計證據(jù)可能越多。具體來說，在可接受的審計風(fēng)險水平一定的情況下，重大錯報風(fēng)險越大，注冊會計師就應(yīng)實施越多的測試工作，將檢查風(fēng)險降至可接受水平，以將審計風(fēng)險控制在可接受的低水平范圍內(nèi)。審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險2024/6/421二、審計證據(jù)的特性例如，注冊會計師對某電腦公司進行審計，經(jīng)過分析認為，受被審計單位行業(yè)性質(zhì)的影響，存貨陳舊的可能性相當(dāng)高，存貨計價的錯報可能性就比較大。為此，注冊會計師在審計中，就要選取更多的存貨樣本進行測試，以確定存貨陳舊的程度，從而確認存貨的價值是否被高估。2024/6/422二、審計證據(jù)的特性（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性（Competence）1、適當(dāng)性的含義（1）是對審計證據(jù)質(zhì)量（quality）的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）的相關(guān)認定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。（2）適當(dāng)性包括相關(guān)性（relevance)和可靠性（reliability）。2024/6/423二、審計證據(jù)的特性2、相關(guān)性（1）審計證據(jù)及審計程序與審計目標(biāo)相關(guān)。這樣審計證據(jù)才有證明能力。例：注冊會計師懷疑被審計單位銷貨后不開具發(fā)票。審計目標(biāo)：完整性下列審計程序哪個具有相關(guān)性？由銷售發(fā)票副本抽樣，追查至銷售發(fā)票對應(yīng)的發(fā)貨單由發(fā)貨單抽樣，追查至對應(yīng)的銷售發(fā)票副本2024/6/424二、審計證據(jù)的特性（2）在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：①特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān)；（檢查期后應(yīng)收賬款回收的文件和記錄，可以提供存在與計價的證據(jù)，但是不一定和截止認定相關(guān)）②針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)；（壞賬準(zhǔn)備計價：分析賬齡；檢查期后回收情況）③只與特定認定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關(guān)的審計證據(jù)。（存貨存在的證據(jù)不能替代存貨計價證據(jù)）2024/6/425二、審計證據(jù)的特性3、可靠性（1）含義?？煽啃约纯尚懦潭取Ｗ詴嫀熡H自監(jiān)盤存貨取得的證據(jù)，比被審計單位管理層給注冊會計師提供的存貨數(shù)據(jù)更可靠。（2）審計證據(jù)的可靠性（reliability）受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。①從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠；（銀行存款詢證函回函、應(yīng)收賬款詢證函回函）（被審計單位的會計記錄、會議記錄等）2024/6/426二、審計證據(jù)的特性②內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠；③直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠；（注冊會計師觀察某項內(nèi)部控制的有效運行得到的證據(jù)比詢問管理層某項內(nèi)部控制的運行得到的證據(jù)更可靠）④以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；2024/6/427二、審計證據(jù)的特性⑤從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。4、充分性和適當(dāng)性的關(guān)系兩者缺一不可，充分且適當(dāng)，才能進行審計判斷審計證據(jù)的數(shù)量受到質(zhì)量的影響但是如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在嚴重問題，僅僅靠增加審計證據(jù)的數(shù)量，也無法增強審計證據(jù)的證明能力。2024/6/428二、審計證據(jù)的特性5、判斷證據(jù)充分、適當(dāng)性時應(yīng)考慮的因素審計風(fēng)險（審計風(fēng)險↑證據(jù)數(shù)量及質(zhì)量↑；固有風(fēng)險、控制風(fēng)險↑證據(jù)數(shù)量及質(zhì)量↑；可接受的檢查風(fēng)險水平↑證據(jù)數(shù)量及質(zhì)量↓）具體審計項目的重要性（越重要，證據(jù)數(shù)量及質(zhì)量要求越高；具體審計項目的重要性水平↑證據(jù)數(shù)量及質(zhì)量要求↓）注冊會計師及業(yè)務(wù)助理人員的審計經(jīng)驗審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊審計證據(jù)的類型與獲取途徑2024/6/429三、獲取審計證據(jù)的審計程序（一）審計程序的目的（二）審計程序的類型（三）一個審計案例2024/6/430（一）審計程序的目的1、風(fēng)險評估程序（riskassessmentprocedures

）每次都必須完成的程序注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施風(fēng)險評估程序，以此作為評估財務(wù)報表層次和認定層次重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)風(fēng)險評估程序本身并不足以為發(fā)表審計意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)實施進一步審計程序，包括實施控制測試（必要時或決定測試時）和實質(zhì)性程序2024/6/431（一）審計程序的目的2、控制測試（testofcontrols

）必要時或決定測試時（可選程序）當(dāng)存在下列情形之一時，控制測試是必要的：①在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試以支持評估結(jié)果；②僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試，以獲取內(nèi)部控制運行有效性的審計證據(jù)。

2024/6/432（一）審計程序的目的3、實質(zhì)性程序（substantiveprocedures

）每次都必須完成的程序注冊會計師應(yīng)當(dāng)計劃和實施實質(zhì)性程序，以應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險。注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估是一種判斷，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。2024/6/433（二）審計程序的類型在實施風(fēng)險評估程序、控制測試、實質(zhì)性程序時，注冊會計師可以根據(jù)需要運用以下具體審計程序，以獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。1、檢查記錄或文件2、檢查有形資產(chǎn)3、觀察4、詢問5、函證6、重新計算7、重新執(zhí)行8、分析程序每種審計程序能夠完成什么審計目標(biāo)？2024/6/434（二）審計程序的類型1、檢查記錄或文件（InspectionofRecordsorDocuments）注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進行審查。（銷貨交易：顧客訂單、發(fā)運單、銷貨發(fā)票副本）檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計證據(jù)，審計證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)。（外部、內(nèi)部）能夠完成什么審計目標(biāo)？2024/6/435（二）審計程序的類型2、檢查有形資產(chǎn)（InspectionofTangibleAssets）檢查有形資產(chǎn)是指注冊會計師對資產(chǎn)實物進行審查。檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權(quán)利和義務(wù)或計價認定提供可靠的審計證據(jù)。存貨、現(xiàn)金、有價證券、應(yīng)收商業(yè)匯票、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)，可以采用該程序能夠完成什么審計目標(biāo)？2024/6/436（二）審計程序的類型檢查有形資產(chǎn)時，確定資產(chǎn)負債表日賬存數(shù)，要倒軋計算結(jié)賬日財產(chǎn)物資的應(yīng)有數(shù)=盤點日財產(chǎn)物資的盤點數(shù)+從結(jié)賬日至盤點日財產(chǎn)物資的減少數(shù)－從結(jié)賬日至盤點日財產(chǎn)物資的增加數(shù)A企業(yè)的原材料2004年12月31日的賬面結(jié)存數(shù)為13000公斤。審計人員于2005年1月20日對該資產(chǎn)進行盤點,盤點數(shù)為12000公斤。從2005年1月1日至1月20日，原材料入庫8000公斤，原材料出庫9200公斤。賬面應(yīng)存數(shù)=12000－8000+9200＝13200≠13000賬實不符，虛減200公斤。2024/6/437（二）審計程序的類型3、觀察（Observation）觀察是指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。（觀察存貨盤點、現(xiàn)金盤點、控制活動）觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，并且在相關(guān)人員已知被觀察時，相關(guān)人員從事活動或執(zhí)行程序可能與日常的做法不同，從而影響注冊會計師對真實情況的了解。所以觀察程序獲得的審計證據(jù)一般需要其他審計證據(jù)佐證。2024/6/438（二）審計程序的類型4、詢問（Inquiry）詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進行評價的過程。知情人員對詢問的答復(fù)可能為注冊會計師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù)，也可能提供與已獲悉信息存在重大差異的信息；注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)詢問結(jié)果考慮修改審計程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲嫵绦?。詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認定層次存在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運行的有效性，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)實施其他審計程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。2024/6/439（二）審計程序的類型5、函證（Confirmation）函證是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。（1）肯定式函證，又稱正面式、積極式函證，就是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，要求他證實所函證的欠款是否正確，無論對錯都要求復(fù)函。（2）否定式函證，又稱反面式、消極式函證，它也是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，但所函證的款項相符時債務(wù)人不必復(fù)函，只有在所函證的款項不符時才要求債務(wù)人向注冊會計師復(fù)函。（3）應(yīng)收賬款、銀行存款等資產(chǎn)適用函證程序（4）主要能夠完成哪個審計目標(biāo)？2024/6/440（二）審計程序的類型6、重新計算（Re-calculation）重新計算是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算準(zhǔn)確性進行核對。7、重新執(zhí)行（Re-performing）重新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。例如：重編銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并與被審計單位編制的調(diào)節(jié)表比較2024/6/441（二）審計程序的類型8、分析程序（AnalyticalProcedures）分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關(guān)系。分析程序能夠完成哪些審計目標(biāo)？2024/6/442（三）長江干堤湖南段審計案例

2004年下半年，湖南省岳陽市的百姓奔走相告：一窩長江大堤“蛀蟲”被審計挖出后，終于受到法律嚴懲。記者獲悉，岳陽市長江修防處處長劉運生被岳陽市岳陽樓區(qū)法院終審判處有期徒刑12年，沒收財產(chǎn)人民幣10萬元。該處辦公室副主任胡建國、職工劉永利、下屬公司會計盧偉分別被判處7年6個月、6年和1年（緩刑2年）的有期徒刑。據(jù)了解，本案相關(guān)責(zé)任人員除以上已判刑的4人外，另有逮捕在押、取保候?qū)?、被提起公訴5人，受黨紀(jì)政紀(jì)處分16人。

2004年9月至12月，審計署駐深圳特派辦對長江干堤湖南段審計后發(fā)現(xiàn)，岳陽市長江修防處（以下簡稱“修防處”）虛報隱蔽工程拋石方量，套取國債資金，給長江大堤安全帶來隱患。

12月20日，深圳辦將案件線索移送地方紀(jì)檢、檢察機關(guān)，并與岳陽市紀(jì)檢、檢察、公安部門組成“12.20”聯(lián)合辦案組。2024/6/443長江流經(jīng)湖南省165公里的河段均在岳陽市境內(nèi)，這里也是長江最危險的河段，1998年長江特大洪水后，黨中央決定投巨資加固修整長江大堤，以保護沿岸百姓生命財產(chǎn)安全。長江干堤湖南段堤防建設(shè)，獲國債資金13.47億元。深圳辦審計組對長江干堤湖南段2000年至2003年建設(shè)資金進行審計時，重點對隱蔽工程進行了審計。這項工程由岳陽修防處負責(zé)，主要是對22公里江堤險段實施水下拋石，即按設(shè)計要求把塊石平順均勻地鋪在堤腳，以起到護岸固基的重要作用。工程概算與實際完成投資均為3.46億元，全部使用國債資金。

8名審計人員經(jīng)過對4個塊石供貨單位的購銷賬仔細檢查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)：岳陽長江堤防開發(fā)公司（簡稱“開發(fā)公司”）、華容水利采石場、君山麻石公司、中輝礦產(chǎn)公司等4個供貨單位,2000年至2003年向修防處供應(yīng)的塊石總量，居然比4個供貨單位同期購進的塊石總量多出60萬方。購銷嚴重倒掛，這憑空冒出的60萬石方，讓審計人員驚出一身冷汗。（分析程序？）2024/6/444審計組決定從工程管理、供貨商背景、工程現(xiàn)場記錄、財務(wù)資料、資金流向等方面進行審計攻關(guān)。（審計計劃？）審計人員對修防處塊石采購及招投標(biāo)情況進行調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，2001年以前的塊石采購沒有進行招標(biāo)，全部直接由該處下屬二級法人單位護岸所和開發(fā)公司供應(yīng)。2002年至2003年修防處通過自己編標(biāo)、自己投標(biāo)、自己評標(biāo)等違規(guī)手段，進行虛假招投標(biāo)，確定了這4個供貨單位。華容水利采石場、君山麻石公司、中輝礦產(chǎn)公司3個單位的投標(biāo)代理人均為修防處在編職工，3個單位“中標(biāo)”后，修防處立刻“借殼”在其名下成立了自己的塊石經(jīng)營部，經(jīng)營部經(jīng)理由修防處辦公室主任周某及副主任胡建國擔(dān)任；還有一個“中標(biāo)”單位干脆就是下屬開發(fā)公司。這樣，修防處直接操縱控制了塊石的采購和供應(yīng)。在工程的施工上，有三分之一的工程量均由劉運生任法定代表人的岳陽建安公司獨攬。（供貨商背景）2024/6/445

工程的監(jiān)理和測量狀況則更加混亂。修防處下屬的永安監(jiān)理公司通過“配合”長江委監(jiān)理中心和湖南水利監(jiān)理公司工作的方式，派出副總監(jiān)和大量現(xiàn)場監(jiān)理人員，直接參與所有河段的施工監(jiān)理，涉及塊石量方、拋投計量等。最典型的是，2002年度在50名現(xiàn)場監(jiān)理人員中就有41人為永安監(jiān)理公司的人，實際控制了工程塊石量方和工程施工計量，并從中獲取收入227萬元。2000年至2004年7月，修防處下屬的測繪隊承擔(dān)了塊石拋投前后的全部施工測量及竣工測量等任務(wù)，實際控制了全部施工測量及竣工測量，并獲得收入185萬元。（工程管理）

2024/6/446事情再清楚不過了，自己管錢、自己供貨、自己施工、自己監(jiān)理、自己量方計量，隱蔽工程完全成了左手與右手的交易，成了左手對右手的監(jiān)理和計量。修防處既當(dāng)運動員又當(dāng)裁判員，應(yīng)有的監(jiān)控制衡機制完全失效，國債資金成了案板上的魚肉，工程質(zhì)量也成了兒戲，產(chǎn)生虛方也就是個多少的問題。

記者在審計取證的施工日志中看到了現(xiàn)場記錄，其中某標(biāo)段2002年某天日志中，施工員當(dāng)天記錄：“今天拋石船的方量嚴重不足，兩個組共30人，可（是）拋了3532立方，平均每人拋118立方（212噸），而且中午還休息了3個小時，實方量約為方單（石方驗收單）的26%?！睋?jù)了解，每人每天拋石定額不過為40立方（72噸），而這一天，每人竟干了3天的活。還有一段施工日志是這樣記錄的：“運輸船的裝載量嚴重不足，一只驗收了70立方塊石的船，我到船上一數(shù)，在10公斤以上的僅174塊，其中300公斤以上大塊石只（有）13塊，實際裝載量只有驗收數(shù)的30%?！碧摲搅窟_70%，但監(jiān)理要求施工員按設(shè)計拋石量填寫施工日志，并在竣工圖上簽名。（工程記錄）

造假如此猖狂，連能得好處的施工方都看不下去，于是記下了這些施工日志。審計組專門把當(dāng)時一位施工員（現(xiàn)退休）請來核實了情況，由此查實了虛方的作弊手法。（詢問）2024/6/447審計查明，2000年至2003年6月，僅被4個供貨單位以塊石經(jīng)營利潤形式套取的國債資金就達670萬元。這中間，還不包含采石、運輸、抬碼、拋投、監(jiān)理、測量等工程各環(huán)節(jié)層層套取的國債資金。審計人員江詩銀介紹，他根據(jù)施工日志的日期、施工合同號順藤摸瓜，追查到了與之對應(yīng)的一筆8.2萬方塊石購銷業(yè)務(wù)，銷貨方系修防處二級法人——華容縣護岸所，購貨方是修防處直接控制的華容塊石經(jīng)營部，華容護岸所未將這筆銷售做賬，292.5萬元貨款中有98萬元存入個人儲蓄賬戶中，還有177萬元轉(zhuǎn)入華容護岸所對公銀行賬戶，由所長和會計全部提現(xiàn)。在98萬元個人儲蓄戶名中居然還出現(xiàn)“江護岸”、“華水船”等奇奇怪怪的名字。審計人員在對華容塊石經(jīng)營部審計中發(fā)現(xiàn)了胡建國貪污公款20多萬元的案件線索，同時在華容儲蓄所抓住劉永利貪污公款5萬元的證據(jù)。（資金流向）2024/6/448據(jù)檢察機關(guān)查明，2002年4月至2003年下半年，胡建國、劉永利受修防處的委托分別擔(dān)任修防處下屬的華容塊石經(jīng)營部經(jīng)理和出納員期間，利用經(jīng)手管理長江堤防維護工程塊石購銷、運輸及結(jié)算的職務(wù)之便，先后采取虛增船運費、塊石采購量以及隱瞞收入等手段，共同貪污國家長江堤防工程專項資金共計54.9萬元。此外在2003年1月期間，胡建國、劉永利利用職務(wù)便利，收受華容水利船隊、華容縣水利采石場每人3萬元。

要求：（1）說明審計人員為獲取劉運生、胡建國等人違法行為的證據(jù)，采取了哪些主要的審計程序？（2）通過這個案例，你對于審計取證過程有了什么新的認識？2024/6/449分析提示：（1）本案例中所使用審計程序?qū)徲嬋藛T所使用的也是常見的審計程序，但應(yīng)用的很到位，保持了應(yīng)有的職業(yè)謹慎主要的審計程序包括：檢查文件與記錄、分析性程序、詢問檢查文件與記錄→獲得關(guān)鍵證據(jù)：4個塊石供貨單位的購銷賬、施工日志、虛假個人儲戶名單→國家審計人員可以對被審計單位的往來單位的賬目進行延伸檢查，也可以要求銀行直接提供客戶的銀行賬戶信息，注冊會計師無此權(quán)利，但可以運用函證等替代程序→掌握原始記錄非常重要分析性程序。比較塊石供貨單位的購貨量與銷貨量→發(fā)現(xiàn)了重要審計線索，需要審計人員具有業(yè)務(wù)常識與相關(guān)行業(yè)背景知識詢問→向一位退休施工員核實有關(guān)情況→要問對人2024/6/450（2）取證過程中的應(yīng)有關(guān)注職業(yè)懷疑態(tài)度，對舞弊和違法行為的關(guān)注關(guān)注關(guān)聯(lián)方：石塊供貨單位、工程監(jiān)理、施工、測量單位均為關(guān)聯(lián)方關(guān)注內(nèi)部控制：內(nèi)部控制形同虛設(shè)，相當(dāng)于“自己管錢、自己供貨、自己施工、自己監(jiān)理、自己量方計量，隱蔽工程完全成了左手與右手的交易，成了左手對右手的監(jiān)理和計量”→內(nèi)部控制薄弱的單位，極易發(fā)生錯誤、舞弊和違法行為關(guān)注企業(yè)資金流向：現(xiàn)金、銀行存款的檢查在每次審計中都是重點，因為它們是貪污等舞弊、違法行為的主要目標(biāo)→注重銀行存款賬戶的檢查、分析和函證2024/6/451四、練習(xí)題1．在獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性最強的通常是（

）。

A．甲公司連續(xù)編號的采購訂單

B．甲公司編制的成本分配計算表

C．甲公司提供的銀行對賬單

D．甲公司管理層提供的聲明書

參考答案：C

2024/6/452四、練習(xí)題2.下列各項中，為獲取適當(dāng)審計證據(jù)所實施的審計程序與審計目標(biāo)最相關(guān)的是（

）。A．從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對應(yīng)的發(fā)貨單，以確定銷售的完整性

B．實地觀察甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)

C．對已盤點的甲公司存貨進行檢查，將檢查結(jié)果與盤點記錄相核對，以確定存貨的計價正確性

D．復(fù)核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性

參考答案：

D

2024/6/453四、練習(xí)題3．在對資產(chǎn)存在性認定獲取審計證據(jù)時，正確的測試方向是（

）。

A．從財務(wù)報表到尚未記錄的項目

B．從尚未記錄的項目到財務(wù)報表

C．從會計記錄到支持性證據(jù)

D．從支持性證據(jù)到會計記錄

參考答案：Ｃ

2024/6/454四、練習(xí)題4．下列與審計證據(jù)相關(guān)的表述中，正確的是（

）。A．如