審計學(xué)：第六章 分析程序與審計重要性

2024/6/71第六章分析程序和審計重要性基本內(nèi)容一、分析程序及其執(zhí)行二、審計重要性及應(yīng)用2024/6/72第一節(jié)分析程序及其執(zhí)行

一、分析程序的定義分析程序，是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。分析程序還包括調(diào)查識別出的異常項目，包括與其他相關(guān)信息不一致，或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。2024/6/731.分析對象2.考慮關(guān)系3.比較信息財務(wù)信息1.合并報表2.組成部分報表3.財務(wù)信息要素財務(wù)數(shù)據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)非財務(wù)數(shù)據(jù)1、客戶歷史可比信息2、客戶或CPA預(yù)期結(jié)果3、同行業(yè)可比信息2024/6/74

運用要求運用目的1.必須用作風(fēng)險評估程序2.可以用作實質(zhì)性程序3.必須用于總體復(fù)核了解被審計單位及其環(huán)境如比細(xì)節(jié)測試更能降低認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險水平在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時對報表總體復(fù)核二、運用分析程序的要求及目的2024/6/75

三、用作風(fēng)險評估程序

風(fēng)險評估程序：

詢問管理層等內(nèi)部人員分析程序觀察和檢查●有助于識別異常的交易或事項，以及對報表和審計產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢?！裨趯嵤┓治龀绦驎r，注冊會計師應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在的合理關(guān)系?！袢绻褂昧烁叨葏R總的數(shù)據(jù)，實施分析程序的結(jié)果僅可能初步顯示財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將分析結(jié)果連同識別重大錯報風(fēng)險時獲取的其他信息一并考慮。注意：這些程序目的都是為識別重大錯報風(fēng)險提供有用的信息2024/6/76四、可以用作實質(zhì)性程序

細(xì)節(jié)測試實質(zhì)性分析程序針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險計劃和實施實質(zhì)性程序2.對已記錄金額或比率作出預(yù)期所依據(jù)的內(nèi)外部數(shù)據(jù)的可靠性3.作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報1.確定本程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性4.已記錄金額與預(yù)期值之間

可接受的差異額主要考慮因素:2024/6/77

四、可以用作實質(zhì)性程序（續(xù)）

1.確定分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性適用對象：一段時期內(nèi)存在預(yù)期關(guān)系的大量交易考慮本程序的風(fēng)險考慮因素：1）評估的重大錯報風(fēng)險——如對特別風(fēng)險僅實施實質(zhì)性程序，不宜只實施分析程序2）針對同一認(rèn)定的細(xì)節(jié)測試——在細(xì)節(jié)測試的同時實施分析程序可能是適當(dāng)?shù)?024/6/78

四、可以用作實質(zhì)性程序（續(xù)）2.數(shù)據(jù)的可靠性1）考慮數(shù)據(jù)的來源、性質(zhì)（含可比性和相關(guān)性）及獲取環(huán)境（比如相關(guān)內(nèi)控）。2）使用客戶內(nèi)部生成信息時，應(yīng)考慮測試與信息編制相關(guān)的內(nèi)控，以及這些信息是否在本期或前期經(jīng)過審計。2024/6/79

四、可以用作實質(zhì)性程序（續(xù)）3.作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素：

（1）對實質(zhì)性分析程序的預(yù)期結(jié)果作出預(yù)測的準(zhǔn)確性；（2）信息可分解的程度；（3）財務(wù)和非財務(wù)信息的可獲得性。2024/6/710

四、可以用作實質(zhì)性程序（續(xù)）4.已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額(1)應(yīng)當(dāng)確定可接受的差異額（確定時要考慮重要性和計劃的保證水平）(2)可通過降低可接受的差異額，來應(yīng)對重大錯報風(fēng)險的增加(3)如在期中實施分析程序，要考慮剩余期間相關(guān)數(shù)據(jù)是否能合理預(yù)期。2024/6/711

五、必須用于財務(wù)報表的總體復(fù)核（一）復(fù)核實施的總體要求

1）時間——在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時

2）目的——為了確定財務(wù)報表整體是否與其對被審計單位的了解一致（二）復(fù)核發(fā)現(xiàn)的問題及處理如果識別出以前未識別的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額、列報評估的風(fēng)險，并在此基礎(chǔ)上重新評價之前計劃的審計程序。2024/6/712六、分析程序的運用確定計算分析的對象估計期望值銷售收入：2000/1000=2去年：1000萬確認(rèn)重大差異

今年：5000萬3000萬執(zhí)行比較分析

5000/1000=5

對審計程序的影響調(diào)查重大差異

查出1000萬的證據(jù)價格變動500

增加產(chǎn)能1000

改進(jìn)技術(shù)500

2024/6/713六、分析程序的運用（一）確定要執(zhí)行的計算事項及比較對象（選擇適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)關(guān)系）常用的計算及比較包括：

1．絕對額比較（簡單比較）。2．垂直分析（結(jié)構(gòu)百分比比較）。它是指先計算出某會計報表的各組成要素占有關(guān)總額的百分比(例如，現(xiàn)金占總資產(chǎn)的百分比、毛利占銷售收入的百分比)，再將此比例與預(yù)期數(shù)比較。2024/6/714六、分析程序的運用（續(xù)）3．比率分析。此方法要求先計算出各種比率，再將其與預(yù)期比率進(jìn)行比較。對計算出來的比率可單獨分析，也可歸類(如償債能力、效率及獲利比率等)分析。比率分析所涉及的內(nèi)容通?？梢苑譃槲鍌€方面：（1）流動性；（2）資產(chǎn)管理比率；（3）負(fù)債比率；（4）盈利能力比率；（5）生產(chǎn)能力比率。2024/6/715六、分析程序的運用（續(xù)）(1)流動性流動比率=流動資產(chǎn)÷流動負(fù)債速動比率=（流動資產(chǎn)-存貨）÷流動負(fù)債現(xiàn)金比率=現(xiàn)金÷流動負(fù)債已獲利息倍數(shù)=息稅前利潤÷利息費用固定支出保障倍數(shù)=（稅前利潤＋固定支出）÷固定支出經(jīng)營活動現(xiàn)金流量與固定支出比率=經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量÷固定支出利息與長期負(fù)債比率=利息費用÷長期負(fù)債×100％2024/6/716六、分析程序的運用（續(xù)）(2)資產(chǎn)管理比率

存貨周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)成本÷存貨平均余額×100％應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)收入凈額÷應(yīng)收賬款平均余額×100％營運資金周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)收入凈額÷（流動資產(chǎn)－流動負(fù)債）×100％總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)收入凈額÷平均資產(chǎn)總額×100％2024/6/717六、分析程序的運用（續(xù)）(3)負(fù)債比率資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額×100％負(fù)債權(quán)益比率=（負(fù)債總額÷所有者（股東）權(quán)益總額）×100％長期負(fù)債與權(quán)益比率=長期負(fù)債÷所有者（股東）權(quán)益總額×100％負(fù)債與有形資產(chǎn)凈值比率=負(fù)債總額÷[所有者（股東）權(quán)益總額－無形資產(chǎn)]×100％長期負(fù)債與總資產(chǎn)比率=長期負(fù)債÷資產(chǎn)總額×100％資產(chǎn)權(quán)益率=所有者（股東）權(quán)益總額÷資產(chǎn)總額×1002024/6/718六、分析程序的運用（續(xù)）（4)盈利能力比率銷售毛利率=[（銷售收入-銷售成本）÷銷售收入]×100％主營業(yè)務(wù)利潤率=主營業(yè)務(wù)利潤÷主營業(yè)務(wù)收入凈額×100％總資產(chǎn)回報率=息稅前利潤÷資產(chǎn)總額×100%權(quán)益回報率=息稅前利潤÷所有者（股東）權(quán)益總額×100％2024/6/719六、分析程序的運用（續(xù)）(5)生產(chǎn)能力比率原材料成本占收入比例=銷售成本中的原材料成本÷相應(yīng)的銷售收入×100％人工成本占收入比例=銷售成本中的人工成本÷相應(yīng)的銷售收入×100％人均收入=收入總額÷員工人數(shù)人均成本=銷售成本÷生產(chǎn)員工人數(shù)人均人工成本=人工成本÷相應(yīng)的員工人數(shù)營業(yè)費用和管理費用占收入比例=（營業(yè)費用＋管理費用）÷銷售收入×100％2024/6/720六、分析程序的運用（續(xù)）（二）估計期望值1．根據(jù)被審計單位的可比會計信息，并考慮已知的變化，估計期望值。2．根據(jù)正式的預(yù)算或預(yù)測，估計期望值。3．根據(jù)本期間內(nèi)會計要素之間的關(guān)系，估計期望值。4．根據(jù)同行業(yè)資料，估計期望值。屬于某行業(yè)的公司典型的共同比、比率及趨勢資料也可用于比較。5．根據(jù)會計信息同相關(guān)的非會計信息之間的關(guān)系，估計期望值。2024/6/721六、分析程序的運用（續(xù)）異常項目的種類(三）分析數(shù)據(jù)并識別異常的數(shù)據(jù)關(guān)系或波動與其他相關(guān)信息不一致偏離預(yù)期數(shù)據(jù)的重大波動或關(guān)系2024/6/722六、分析程序的運用（續(xù)）有些會計師事務(wù)所使用統(tǒng)計模型來決定差異大到什么程度才須進(jìn)行調(diào)查，大多數(shù)會計師事務(wù)所則是憑借經(jīng)驗，在差異超過預(yù)定金額、一定比率或以上兩者時，才進(jìn)行調(diào)查。注冊會計師最終都需要運用判斷和根據(jù)重要性原則來確定差異的重要性。2024/6/723六、分析程序的運用（續(xù)）（四）調(diào)查重大的非預(yù)期差異當(dāng)通過實施分析程序識別出異常的項目時，CPA應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計證據(jù)。(見下圖!)2024/6/724

異常項目的調(diào)查及處理示意圖

NO

YES1.詢問管理層(獲取管理層的解釋答復(fù)）2.將管理層答復(fù)與CPA對客戶的了解及獲取的其他審計證據(jù)進(jìn)行比較3.考慮是否需要運用其他審計程序能佐證其答復(fù)嗎？

如果管理層不能提供解釋或者解釋不充分不需運用其他審計程序2024/6/725六、分析程序的運用（續(xù)）（五）確定重大差異對審計計劃的影響不能合理解釋的重大差異通常被視為錯報風(fēng)險增加的信號。在這種情況下，注冊會計師通常會計劃更詳細(xì)的測試。通過執(zhí)行分析性復(fù)核程序指出高風(fēng)險領(lǐng)域之所在，從而使審計更具有效率和效果。2024/6/726實質(zhì)性分析程序案例一、背景A公司生產(chǎn)某種化工產(chǎn)品，其產(chǎn)品主要通過公司的銷售部及分銷商進(jìn)行銷售。A公司非常關(guān)注其產(chǎn)品質(zhì)量，并主要根據(jù)其產(chǎn)品質(zhì)量確定銷售價格。由于其生產(chǎn)的產(chǎn)品的特點，A公司的產(chǎn)品價格通常比較穩(wěn)定。2001～2003年期間，A公司的銷售情況一直增長緩慢。2004年11月，A公司從它的競爭對手B公司那里雇用了一個新的銷售總監(jiān)M，M將其原來在B公司的客戶帶到了

A公司，使得A公司

2004年12月份的銷售量增加了25％。2024/6/727并且A公司在2005年全年一直保持著向這些客戶的銷售。主要由于客戶的增加，A公司2005年度的銷售額比2004年增加了28.7%。在風(fēng)險評估程序中，通過比率分析，注冊會計師發(fā)現(xiàn)，A公司的材料采購成本與銷售收入同比例增加，但是人工成本與制造費用占銷售收入的比例下降。2004年和2005年

A公司的部分財務(wù)數(shù)據(jù)如下：2024/6/728注冊會計師設(shè)定的重要性水平為人民幣40,000元。2024/6/729二、對收入實施實質(zhì)性分析程序在2004年A公司銷售收入已經(jīng)審計的基礎(chǔ)上，A公司2005年的銷售收入能夠被合理預(yù)期，注冊會計師決定使用實質(zhì)性分析程序?qū)?005年度的銷售收入的發(fā)生、完整和準(zhǔn)確認(rèn)定獲取一定的保證水平。

（一）建立期望值與2004年度相比，A公司的銷售在2005年度發(fā)生了下述變化：（1）由于客戶的增加，2005年度1～11月份的銷售額與2004年度相同期間相比，增加了25％，注冊會計師已經(jīng)在對應(yīng)收賬款進(jìn)行審計的過程中，通過向客戶函證的方式證實了這一增加；2024/6/730（2）自2005年4月起，A公司的平均銷售價格增加了5％。注冊會計師通過檢查A公司的標(biāo)準(zhǔn)價格表核實了這一事項?；谏鲜銮闆r，注冊會計師決定將A公司2005年度的銷售收入按月份進(jìn)行拆分，以建立期望值。拆分結(jié)果如下：2024/6/731根據(jù)上述分析，有四個月份的差異額超過了注冊會計師設(shè)定的可接受差異額（在上表中以*標(biāo)識）。2024/6/732（二）確定可接受的差異額注冊會計師計劃從實質(zhì)性分析程序中獲取的計劃保證水平較高，可接受的差異額確定為人民幣10000元。（三）分析和調(diào)查差異1.4月和5月的差異。4月份的實際值比期望值低26000元，而5月份的實際值比期望值高17000元。就此，注冊會計師首先詢問了被審計單位管理層。管理層回答由于未曾對4月和5月的收入進(jìn)行調(diào)查，不能解釋上述差異。注冊會計師接著與財務(wù)主管人員討論上述差異，財務(wù)主管回憶說4月份有一名銷售人員N在結(jié)賬以后才提交其四月份的銷售單據(jù)，為方便起見，財務(wù)部門將這些四月份的銷售記錄在

5月份的賬簿中。2024/6/733針對這一解釋，注冊會計師檢查了A公司5月份銷售賬簿中與

N有關(guān)的銷售記錄，并抽取了其中一部分追查到原始憑證。通過這些程序，注冊會計師確定，記錄在5月份中的屬于4月份的銷售共計人民幣

20000元，考慮這一因素的影響，4月份和5月份的差異額將低于注冊會計師設(shè)定的可接受的差異額。因此，注冊會計師決定不再執(zhí)行進(jìn)一步調(diào)查工作。2.11月和12月的差異。11月和12月實際銷售額分別比期望值高人民幣12000元及15000元。注冊會計師對此予以進(jìn)一步調(diào)查，詢問了被審計單位的管理層。管理層解釋，在2005年10月初公司與一個大型分銷商簽訂了代理合同，此外，銷售總監(jiān)M也在10月份爭取了兩個新的大客戶，因此2005年4季度的銷售比以往年度有所增加是正常的情形。2024/6/734針對管理層的解釋，注冊會計師檢查了銷售部門的月度總結(jié)報告，發(fā)現(xiàn)銷售部門確實在10月份采取了行動并取得了管理層所說的客戶。然后注冊會計師對新增客戶于2005年度的銷售記錄進(jìn)行了檢查，并同時檢查了這些銷售的收款情況，并未發(fā)現(xiàn)異常。經(jīng)檢查，新增客戶在2005年11月和12月分別使得A公司的銷售額增加了人民幣8000元和10000元?？紤]這一因素的影響，A公司

11月和

12月的差異額將低于注冊會計師設(shè)定的可接受的差異額，因此注冊會計師決定不再進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)查。2024/6/735三、銷售成本的實質(zhì)性分析（一）材料成本由于

A公司所使用的原材料價格在

2005年度相對穩(wěn)定，整體加工過程亦無變化，并且2004年度的數(shù)字已經(jīng)過審計，而2005年度的收入也已執(zhí)行了上述分析程序，并進(jìn)行了審計。因此，注冊會計師在2004年度材料成本占銷售收入比例的基礎(chǔ)上建立對2005年材料成本的期望值。由于2005年4月以后A公司的銷售價格平均增加了5％，因此在計算材料成本的期望值時應(yīng)消除這部分漲價的影響。2024/6/736另外，由于注冊會計師僅需要在銷售成本的實質(zhì)性程序中取得較低水平的確信度，因此可以接受一個較大的差異。注冊會計師決定，在銷售成本項目中，可接受的差異為人民幣32000元。材料成本的期望值＝[1至3月份的銷售收入＋4至12月份的銷售收入×1÷（1+5%）]×2004年度材料成本占銷售收入的比例＝（512000+1691000×0.952）×39.7%=842367（元）期望值與實際值的差異＝842367-867000＝-24633（元）由于上述差異小于注冊會計師設(shè)定的可接受的差異水平，因此注冊會計師決定不再進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)查。2024/6/737（二）人工成本正如上文提到的，管理層認(rèn)為

2005年度的員工人數(shù)與

2004年相比并無變化。注冊會計師從人力資源部門取得了2004年和2005年度的員工清單，對員工人數(shù)的變化進(jìn)行了檢查，并未發(fā)現(xiàn)變化。同時，A公司在每年1月均會根據(jù)對上年度的考核結(jié)果調(diào)整員工薪酬，注冊會計師取得2005年度1月份A公司調(diào)整員工薪酬的董事會決議，這次調(diào)整使得員工薪酬平均增加3.5%，注冊會計師檢查了2005年度薪酬支付記錄，證實A公司已經(jīng)執(zhí)行了調(diào)整薪酬的決議。2024/6/738注冊會計師設(shè)定的人工成本的可接受差異額為人民幣32000元。人工成本的期望值＝2004年度人工成本×103.5％＝350000×103.5％=362250（元）差異額＝362250-378000＝15750（元）由于上述差異小于注冊會計師設(shè)定的可接受的差異水平，因此注冊會計師決定不再進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)查。2024/6/739實質(zhì)性分析程序案例審計結(jié)論對于銷售收入，超過注冊會計師設(shè)定的可接受的差異額的所有差異已經(jīng)得到解釋和證實。對于銷售成本中的材料成本和人工成本，其實際發(fā)生額與注冊會計師建立的期望值之間的差異均小于注冊會計師設(shè)定的可接受的差異額?；谝陨蠈徲嫵绦蛩@得的審計證據(jù)，銷售收入和材料成本、人工成本在準(zhǔn)確性方面沒有重大錯報。2024/6/7402024/6/741六、分析程序的運用（續(xù)）

注冊會計師結(jié)合比率分析法和趨勢分析法，發(fā)現(xiàn)華興公司會計報表中可能出現(xiàn)以下疑點，并相應(yīng)應(yīng)采取針對性的審計程序:1·主營業(yè)務(wù)收入可能不合理。2002年報表未審數(shù)比2001年審定數(shù)增加了96000000元(336000000一240000000)，增長率為40%［(96000000/240000000)x100%]，而上半年主營業(yè)務(wù)收入審定數(shù)120000000元與上年平均水平(240000000/2)持平，由于該公司為一均衡生產(chǎn)企業(yè)，2002年產(chǎn)供銷形勢與上年相當(dāng)，且未發(fā)生資產(chǎn)與債務(wù)重組行為，據(jù)此可初步判斷2002年7~12月主營業(yè)務(wù)收入明顯不正常偏高。2024/6/742第一節(jié)分析程序及其執(zhí)行

從真實性審計目標(biāo)出發(fā)，注冊會計師應(yīng)將7~12月主營業(yè)務(wù)收人的高估作為重點審計內(nèi)容，著重審核7~12月的銷售量和銷售價格。對銷售量，應(yīng)以前3年同期實際銷售量的歷史資料為依據(jù)，結(jié)合2叨2年的合同定貨量、生產(chǎn)經(jīng)營計劃和1~6月份已實現(xiàn)的銷售量，考慮銷售量的變動趨勢進(jìn)行審核;對銷售價格，應(yīng)根據(jù)市場價格水平、供求關(guān)系及華興公司的定價策略等來審核。2024/6/743第一節(jié)分析程序及其執(zhí)行

2·主營業(yè)務(wù)成本可能不合理。一般情況下，均衡生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)具有比較穩(wěn)定的銷售毛利率，華興公司2001年度銷售毛利率僅為15%[(240000000-204000000)×100%/240000000]，而2002年度銷售毛利率則高達(dá)22.02%[(3360000000-262000000)×100%/336000000]，2024/6/744第一節(jié)分析程序及其執(zhí)行

因上半年銷售毛利率與上年幾乎一致，主要是由于7~12月25%[(216000000-16200000O)x100%/216000000]的高銷售毛利率的影響所致。對這一重點審計領(lǐng)域，從完整性審計目標(biāo)出發(fā)，應(yīng)著重審核2000年度7~12月的主要產(chǎn)品的單位成本和銷售量。對主要產(chǎn)品的單位成本，應(yīng)根據(jù)歷史成本，考慮單位成本的變化趨勢，并分直接材料成本、直接人工成本和制造費用三部分逐一審核。2024/6/745第一節(jié)分析程序及其執(zhí)行3.營業(yè)費用可能不合理。2002年度報表數(shù)與2001年度審定數(shù)基本相等，僅比上年增長1·25%[(1620000一16000O0)x100%/1600000]，在主營業(yè)務(wù)收入比上年增長40%的情況下，與之相應(yīng)的營業(yè)費用通常也應(yīng)有一定程度的增加。對該項目的審計應(yīng)根據(jù)歷史資料和本年度的變化，分析營業(yè)費用的明細(xì)內(nèi)容。2024/6/746第一節(jié)分析程序及其執(zhí)行4.補(bǔ)貼收入可能存在問題。該項目并非經(jīng)常性項目，華興公司2001年度及2002年1~6月均無此項收入，但2002年下半年報表數(shù)卻為5000000元，占2002年度未審凈利潤的11·91%[(5000000/41982200)x100%]。為核實補(bǔ)貼收入的真實性和正確性，注冊會計師應(yīng)取得補(bǔ)貼收人的有關(guān)批準(zhǔn)文件，并著重審核其合法性及其會計處理。2024/6/747第一節(jié)分析程序及其執(zhí)行5·營業(yè)外收支項目可能存在問題。由于營業(yè)外收支項目本身具有相當(dāng)?shù)呐既恍院筒豢深A(yù)見性，在審計實務(wù)中，注冊會計師通常要將其列入重點審計內(nèi)容，尤其是當(dāng)其發(fā)生額較大時更是如此。為核實下半年940000元的營業(yè)外收入發(fā)生額和550000元的營業(yè)外支出發(fā)生額，注冊會計師應(yīng)取得相關(guān)授權(quán)和批準(zhǔn)文件，著重審核其發(fā)生依據(jù)是否存在，是否合理。2024/6/748第六章分析程序和審計重要性基本內(nèi)容一、分析程序及其執(zhí)行二、審計重要性及應(yīng)用2024/6/749第二節(jié)

審計重要性及應(yīng)用一、重要性的概念重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。理解這一定義，必須注意以下幾點：1．重要性概念中的錯報包含漏報。2．重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮。2024/6/750一、重要性的概念（續(xù)）3．重要性概念是針對財務(wù)報表使用者決策的信息需求而言的。

4．重要性的確定離不開具體環(huán)境。5．對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷。2024/6/751二、運用審計重要性的相關(guān)問題(一)運用重要性原則的一般要求

1．在審計過程中應(yīng)當(dāng)運用重要性原則的目的（1）為了提高審計效率。（2）為了保證審計質(zhì)量。

2.在審計過程中運用重要性原則的情形（1）在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時。（2）在評價審計程序結(jié)果時2024/6/752

二、運用審計重要性的相關(guān)問題（續(xù)）

3.重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系重要性與審計風(fēng)險之間成反向關(guān)系。即重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；反之，重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。不能通過不合理地人為調(diào)高重要性水平，降低審計風(fēng)險重要性水平偏高或偏低對注冊會計師均不利。2024/6/753三、重要性的確定(一）確定計劃重要性水平時應(yīng)考慮的因素1．對被審計單位及其環(huán)境的了解。2．審計的目標(biāo)，包括特定報告要求。3．財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。4．財務(wù)報表項目的金額及其波動幅度。2024/6/754三、重要性的確定（續(xù)）（二）從數(shù)量方面考慮重要性

1.財務(wù)報表層次的重要性水平判斷基礎(chǔ)通常包括總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等。以下是實務(wù)中用來判斷重要性水平的一些參考數(shù)值：

（1）對以盈利為目的的企業(yè)，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或稅后凈利潤的5%，或總收入的0.5%；（2）對非盈利組織，費用總額或總收入的0.5%；（3）對共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%。2024/6/755三、重要性的確定（續(xù)）注冊會計師對基準(zhǔn)的選擇有賴于被審計單位的性質(zhì)和環(huán)境。

例如，對以盈利為目的的被審計單位，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或稅后凈利潤可能是一個適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)；而對收益不穩(wěn)定的被審計單位或非盈利組織來說，選擇稅前利潤或稅后凈利潤作為判斷重要性水平的基準(zhǔn)就不合適。對資產(chǎn)管理公司，凈資產(chǎn)可能是一個適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)。2024/6/756三、重要性的確定（續(xù)）注冊會計師通常選擇一個相對穩(wěn)定、可預(yù)測且能夠反映被審計單位正常規(guī)模的基準(zhǔn)。由于銷售收入和總資產(chǎn)具有相對穩(wěn)定性，注冊會計師經(jīng)常將其用作確定計劃重要性水平的基準(zhǔn)。注冊會計師在確定重要性時，通?？紤]以前期間的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況、本期的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況、本期的預(yù)算和預(yù)測結(jié)果、被審計單位情況的重大變化（如重大的企業(yè)購并）以及宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和所處行業(yè)環(huán)境發(fā)生的相關(guān)變化。2024/6/757三、重要性的確定（續(xù)）例如，注冊會計師在將凈利潤作為確定某被審計單位重要性水平的基準(zhǔn)時，因情況變化使該被審計單位本年度凈利潤出現(xiàn)意外的增加或減少，注冊會計師可能認(rèn)為選擇近幾年的平均凈利潤作為確定重要性水平的基準(zhǔn)更加合適。如果同一期間各會計報表的重要性水平不同，注冊會計師應(yīng)當(dāng)取其最低者作為會計報表層次的重要性水平。

2024/6/758三、重要性的確定（續(xù)）2.各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平

（1）確定各賬戶或各類交易的重要性水平應(yīng)考慮的主要因素

各類交易、賬戶余額、列報的性質(zhì)及錯報的可能性；各類交易、賬戶余額、列報的重要性水平與財務(wù)報表層次重要性水平的關(guān)系。在實務(wù)中，注冊會計師還應(yīng)考慮賬戶或交易的審計成本因素。2024/6/759三、重要性的確定（續(xù)）（2）各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平確定的方法注冊會計師可將財務(wù)報表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類交易，也可單獨確定各賬戶或各類交易的重要性水平。對于賬戶或交易層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。2024/6/760三、重要性的確定（續(xù)）

(3)舉例說明分配的方法

不分配的方法2024/6/761三、重要性的確定（續(xù)）(三)從性質(zhì)方面考慮重要性1．錯報對遵守法律法規(guī)要求的影響程度。2．錯報對遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度。3．錯報掩蓋收益或其他趨勢變化的程度（尤其在聯(lián)系宏觀經(jīng)濟(jì)背景和行業(yè)狀況進(jìn)行考慮時）。4．錯報對用于評價被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度。2024/6/762三、重要性的確定（續(xù)）5．錯報對財務(wù)報表中列報的分部信息的影響程度。例如，錯報事項對分部或被審計單位其他經(jīng)營部分的重要程度，而這些分部或經(jīng)營部分對被審計單位的經(jīng)營或盈利有重大影響。6．錯報對增加管理層報酬的影響程度。例如，管理層通過錯報來達(dá)到有關(guān)獎金或其他激勵政策規(guī)定的要求，從而增加其報酬。2024/6/763三、重要性的確定（續(xù)）7．錯報對某些賬戶余額之間錯誤分類的影響程度，這些錯誤分類影響到財務(wù)報表中應(yīng)單獨披露的項目。例如，經(jīng)營收益和非經(jīng)營收益之間的錯誤分類，非盈利單位的受到限制資源和非限制資源的錯誤分類。8．相對于注冊會計師所了解的以前向報表使用者傳達(dá)的信息（例如，盈利預(yù)測）而言，錯報的重大程度。9．錯報是否與涉及特定方的項目相關(guān)。例如，與被審計單位發(fā)生交易的外部單位是否與被審計單位管理層的成員有關(guān)聯(lián)。2024/6/7