財稅實務(wù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)所得稅處理與錯誤籌劃觀點辨析

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2016年營業(yè)稅全面改征增值稅、國地稅實施聯(lián)合稽查、大力推行大數(shù)據(jù)征管變革、金稅工程三期全面上線運行后,稅務(wù)機關(guān)將擁有海量的征管數(shù)據(jù),擁有更加智能化的數(shù)據(jù)處理與信息分析比對系統(tǒng),納稅人如何應(yīng)對?【俊坤稅話】通過實例分析,教您如何化解納稅風(fēng)險,確保企業(yè)”稅稅平安”!

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)所得稅處理與錯誤籌劃觀點辨析

【本節(jié)提示】納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時,即使其中包含有股息、紅利所得,仍須就股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)成本后的余額確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計算繳納個人所得稅.那么,為了享受股息、紅利所得的免稅優(yōu)惠,是否可以先分配再轉(zhuǎn)讓呢?答案只有兩個字:不行.

【真實案例】甲企業(yè)于2008年投資600萬元設(shè)立乙企業(yè),2016年11月,甲企業(yè)將其持有的乙企業(yè)的股權(quán)以2500萬元轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè).轉(zhuǎn)讓時,乙企業(yè)擁有未分配利潤1600萬元,資本公積與盈余公積等400萬元,實收資本500萬元.

甲企業(yè)的財務(wù)在電話那頭也提出了他的觀點:企業(yè)所得稅稅法很明確地規(guī)定,居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的股息、紅利免征企業(yè)所得稅,而其轉(zhuǎn)讓乙企業(yè)股權(quán)時,所獲得的轉(zhuǎn)讓收入2500萬元中,超出投資成本500萬元的部分,恰恰就是股息、紅利所得,因而,不需要計算繳納企業(yè)所得稅.

【政策分析】甲企業(yè)財務(wù)的分析顯然是錯誤的.

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)的規(guī)定,企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時,確認收入的實現(xiàn).轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后,為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得.企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時,不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額.

很顯然,就甲企業(yè)而言,必須就其轉(zhuǎn)讓乙企業(yè)的股權(quán)收入2500萬元減除其原有的投資成本500萬元后的余額2000萬元計算繳納25%的企業(yè)所得稅500萬元.

【籌劃分析】甲企業(yè)的財務(wù)人員對我的答案很不滿意,并提出置疑:甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓乙企業(yè)時,乙企業(yè)擁有的未分配利潤以及資本公積等2000萬元,不就相當(dāng)于股息、紅利所得么.既然稅法規(guī)定轉(zhuǎn)讓股權(quán)時不得減除有關(guān)股息、紅利等留存收益,那么,甲企業(yè)是不是可以進行納稅籌劃呢?比如說甲企業(yè)讓乙企業(yè)先進行分配,再進行轉(zhuǎn)讓,那么不就可以確保2000萬元所得成為股息、紅利所得了么,那么,甲企業(yè)不就可以不用繳納企業(yè)所得稅了么?

【籌劃批判】您還別說,甲企業(yè)財務(wù)人員的這種分析似乎還真有點兒道理.不僅哪些,就目前而言,恐怕有不少人也主張這一觀點,特別是有一些財稅專家還提出了類似的納稅籌劃觀點.但是,這種納稅籌劃觀點其實是非常錯誤的.

如果甲企業(yè)按照2500萬元將乙企業(yè)轉(zhuǎn)讓給了丙企業(yè),那么雖然甲企業(yè)產(chǎn)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得2000萬元,需要繳納500萬元的企業(yè)所得稅,但是其下家,即丙企業(yè)成為乙企業(yè)的新股東后,可以要求乙企業(yè)進行分配,假如某年乙企業(yè)對丙企業(yè)進行了分配,分配金額正好是2000萬元,那么丙企業(yè)是可以按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定享受股息、紅利的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的.

但是如果按照甲企業(yè)財務(wù)人員的想法,讓乙企業(yè)先進行分配后再進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓,那么甲企業(yè)從乙企業(yè)取得的2000萬元股息、紅利所得確實可以享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠.但是此時,乙企業(yè)由于對甲企業(yè)分配了2000萬元的資產(chǎn),那么其凈資產(chǎn)只有500萬元了,那么其股權(quán)轉(zhuǎn)讓價值自然不可能是2500萬元.不僅如此,丙企業(yè)在獲得乙企業(yè)后,也不能再讓乙企業(yè)進行所謂的2000萬元的股息、紅利的分配.進一步講,丙企業(yè)不可能再行享受2000萬元部分的免稅優(yōu)惠了.

【深層解讀】實際上,國稅函〔2010〕79號文的規(guī)定是非常嚴(yán)謹?shù)?在任何時候,同一業(yè)務(wù)、同一事項的稅收優(yōu)惠都只能由一個納稅主體享受,絕不可能讓兩個甚至于兩個以上的納稅主體享受.既然甲以公允的價值轉(zhuǎn)讓乙企業(yè)的股權(quán)了,那么也就意味著未來的某個時點,股權(quán)的受讓方丙企業(yè)必然要享受到免稅優(yōu)惠,此時,自然不能讓股權(quán)的轉(zhuǎn)讓方甲企業(yè)享受稅收優(yōu)惠.

事實上,甲企業(yè)也不能享受稅收優(yōu)惠.因為稅法上規(guī)定能夠享受稅收優(yōu)惠的必須是股息、紅利所得項目.而在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中,甲企業(yè)所獲得的所得并非股息、紅利所得,而是財產(chǎn)-股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得.

所以,理解稅收政策要從業(yè)務(wù)本質(zhì)、前后業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)等角度全面進行分析,而不能局限于某一個視角.否則,只能得到錯誤的答案.

財務(wù)會計的實際工作經(jīng)驗和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財務(wù)會計是一種各個領(lǐng)域融會貫通的工作，所以建議要全面地補充各個方面的知識