企業(yè)自然人股東向銀行借款再轉(zhuǎn)貸給企業(yè)的涉稅處理-財(cái)稅法規(guī)解讀獲獎(jiǎng)文檔

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)類價(jià)值文檔首發(fā)！企業(yè)自然人股東向銀行借款再轉(zhuǎn)貸給企業(yè)的涉稅處理-財(cái)稅法規(guī)解讀獲獎(jiǎng)文檔問(wèn)題：由于企業(yè)資質(zhì)等原因，無(wú)法從銀行等金融機(jī)構(gòu)取得借款，沒(méi)有辦法的情況下，B企業(yè)的股東王某向A銀行借款2000萬(wàn)元后再轉(zhuǎn)貸款給B企業(yè)，請(qǐng)問(wèn)A銀行、股東王某、B企業(yè)涉及哪些稅務(wù)處理？王某需要給B企業(yè)代開(kāi)發(fā)票嗎？

答：要想處理好這個(gè)問(wèn)題需要掌握增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、印花稅、征管法及附加稅費(fèi)的諸多稅收知識(shí)，還要掌握金融方面的一些基本知識(shí)，同時(shí)還要掌握一些擔(dān)保法及企業(yè)經(jīng)營(yíng)方面的知識(shí)，相對(duì)較為復(fù)雜。

一、基本分析：

從上面的描述可以判斷存在兩項(xiàng)貸款業(yè)務(wù)行為，一項(xiàng)是A銀行向王某貸款2000萬(wàn)元，二者屬于自然人向銀行借款，二者沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系；另一項(xiàng)是股東王某向B企業(yè)貸款2000萬(wàn)元，屬于企業(yè)向自然人借款，屬于民間借貸，且二者存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。即A銀行貸款給王某，王某再轉(zhuǎn)貸給B企業(yè)。

二、涉稅處理：

1、A銀行（增值稅、印花稅）：

A銀行向自然人王某貸款2000萬(wàn)元，屬于貸款服務(wù)，按財(cái)稅【2016】36號(hào)文件規(guī)定，收取利息收入時(shí)按6%稅率繳納增值稅，按法規(guī)規(guī)定銀行需向王某開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

按照印花稅稅目稅率表及相關(guān)法規(guī)規(guī)定，銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同按借款金額0.05‰借貸雙方貼花，銀行應(yīng)繳納印花稅1000元。

2、王某（增值稅、個(gè)人所得稅、印花稅）：

增值稅，王某將向銀行貸款2000萬(wàn)元再轉(zhuǎn)貸款給B企業(yè)，也屬于貸款服務(wù)，按照財(cái)稅【2016】36號(hào)文件規(guī)定，王某可以向國(guó)稅局申請(qǐng)代開(kāi)增值稅普通發(fā)票（目前只有三種情形自然人可代開(kāi)專票，銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)、出租不動(dòng)產(chǎn)、保險(xiǎn)代理人匯總代開(kāi)專票），另外目前貸款服務(wù)即使取得增值稅專用發(fā)票根據(jù)36號(hào)文二十七條規(guī)定也不得抵扣。代開(kāi)發(fā)票時(shí)需要繳納城建稅及附加等稅費(fèi)。

【注：如果股東王某無(wú)償向B公司提供貸款服務(wù)，根據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)第十四條規(guī)定，自然人無(wú)償提供服務(wù)不屬于視同銷售，不屬于視同銷售行為，不征收增值稅?！?/p>

個(gè)人所得稅，王某取得利息所得按照按利息、股息、紅利稅目征收個(gè)人所得稅，利息所得以個(gè)人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不得從收入額中扣除任何費(fèi)用，即應(yīng)納個(gè)人所得稅=利息所得額*20%?！秱€(gè)人所得稅法》等法規(guī)規(guī)定，支付人B企業(yè)負(fù)有代扣代繳義務(wù)，根據(jù)《稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

印花稅，王某與A銀行簽訂的借款合同需要繳納印花稅，而王某與B企業(yè)簽訂的借款合同不需要繳納稅印花稅。

3、B企業(yè)：

B企業(yè)向其股東王某借款屬于民間借貸，二者又屬于關(guān)聯(lián)方，則B企業(yè)的利息支出稅前扣除受兩方面因素的制約，一是借款利率，二是債資比。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。同期同類貸款利率參照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）執(zhí)行。債資比按照《企業(yè)所得稅法》第四十六條，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例（財(cái)稅[2008]121號(hào)：金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1）超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。債資比的計(jì)算可參照《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)）。

同時(shí)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]777號(hào)）規(guī)定，企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱稅法）第四十六條及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。有的人提出不需要發(fā)票就可以稅前扣除，可以肯定的說(shuō)這種觀點(diǎn)是不對(duì)的（可以掌握一個(gè)原則，如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)行為屬于增值稅的征稅范圍，發(fā)票管理辦法規(guī)定應(yīng)開(kāi)具發(fā)票，包括免稅行為）。必須符合如下條件才可以稅前扣除：

①必須取得代開(kāi)發(fā)票

②受同期同類貸款利率和債資比的限制

③與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的利息支出

④企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為

⑤企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

在這個(gè)業(yè)務(wù)中還要關(guān)注《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2009]312號(hào)）涉及的股東投資未到位而發(fā)生的利息不得扣除的相關(guān)規(guī)定，雖然自2014年3月1日由注冊(cè)資本實(shí)繳制改為注冊(cè)制，理論中根據(jù)公司單程約定出資，只要核對(duì)公司章程即可知道是否存在未按規(guī)定出資情況。

另外在這個(gè)民間借貸中，還要關(guān)注《最高人民法院關(guān)于審理民間借貸案件適用法律若干問(wèn)題的規(guī)定》。該規(guī)定已于2015年6月23日由最高人民法院審判委員會(huì)第1655次會(huì)議通過(guò)并自2015年9月1日起施行?！兑?guī)定》有關(guān)民間借貸利率和利息的內(nèi)容主要包括：1.借貸雙方?jīng)]有約定利息，或者自然人之間借貸對(duì)利息約定不明，出借人無(wú)權(quán)主張借款人支付借期內(nèi)利息;2.借貸雙方約定的利率未超過(guò)年利率24%，出借人有權(quán)請(qǐng)求借款人按照約定的利率支付利息，但如果借貸雙方約定的利率超過(guò)年利率36%，則超過(guò)年利率36%部分的利息應(yīng)當(dāng)被認(rèn)定無(wú)效，借款人有權(quán)請(qǐng)求出借人返還已支付的超過(guò)年利率36%部分的利息;3.預(yù)先在本金中扣除利息的，人民法院應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際出借的金額認(rèn)定為本金;4.除借貸雙方另有約定的外，借款人可以提前償還借款，并按照實(shí)際借款期間計(jì)算利息。

三、相關(guān)金融及經(jīng)營(yíng)知識(shí)：

有人問(wèn)，能不能以王某個(gè)人名義貸款，A銀行把款項(xiàng)打到B企業(yè)賬戶，本息由B公司支付或負(fù)擔(dān)，要求A銀行將利息發(fā)票開(kāi)給B公司。在這我想說(shuō)這種思路是完全不懂貸款的操作規(guī)則。首先A銀行向王某貸款只能將款項(xiàng)打到王某在A銀行開(kāi)立的貸款專戶（一般為流動(dòng)資金貸款），放款后A銀行可按照協(xié)議規(guī)定的用途及支付方式（支付方式包括自主支付和受托方式），一般為受托支付，銀行通過(guò)審核用途符合合同約定后可按照支付指令進(jìn)行支付。其次銀行操作是有嚴(yán)格的操作規(guī)則和監(jiān)管規(guī)定的，不會(huì)將款項(xiàng)打到B公司賬戶，銀行只針對(duì)直接貸款人，不會(huì)針對(duì)第三方，A銀行與王某是法律上的債權(quán)債務(wù)人關(guān)系。

通常B企業(yè)直接向銀行借款為最佳方式，減少轉(zhuǎn)貸環(huán)節(jié)可以從整體上減少增值稅等稅費(fèi)。本案例中是在B企業(yè)沒(méi)有辦法直接從銀行取得貸款情況下，退而求其次通過(guò)B公司的股東王某通過(guò)股權(quán)質(zhì)押的方式向A銀行貸款，然后再將款項(xiàng)借款B公司。當(dāng)B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或沒(méi)有資金可能就面臨生死存亡與暫時(shí)多負(fù)出一些成本相比，還是及時(shí)獲得資金更重要。

四、涉及相關(guān)法規(guī)：

1、《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例

2、財(cái)稅[2016]36號(hào)

3、《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例

4、《稅收征收管理法》

5、國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)

6、國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年34號(hào)

7、財(cái)稅[2008]121號(hào)

8、國(guó)稅函[2009]777號(hào)

9、《印花稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則

10、《最高人民法院關(guān)于審理民間借貸案件適用法律若干問(wèn)題的規(guī)定》

11、《流動(dòng)資金貸款管理暫行辦法》等

12、國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào)、稅總函[2016]145號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第45號(hào)

13、《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)注冊(cè)資本登記制度改革方案的通知》國(guó)發(fā)〔2014〕7號(hào)

結(jié)語(yǔ)：稅務(wù)籌劃做為企業(yè)集團(tuán)的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來(lái)越多的企業(yè)和財(cái)務(wù)人員所認(rèn)可并應(yīng)用。在實(shí)際操作中要考慮的因素還很多，遠(yuǎn)不止本文上面所提到的內(nèi)容，因此，在具體的實(shí)務(wù)