【稅會(huì)實(shí)務(wù)】基于現(xiàn)代信息處理技術(shù)的記賬方法研究

我們只分享有價(jià)值的知識(shí)點(diǎn)，本文由梁老師精心收編，大家可以下載下來好好看看！【稅會(huì)實(shí)務(wù)】基于現(xiàn)代信息處理技術(shù)的記賬方法研究【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用‚會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)面臨著巨大的改革空間‚作為會(huì)計(jì)最基本的方法—記賬方法的改革與完善‚引起了會(huì)計(jì)學(xué)人的高度重視和探索。本文主要研究關(guān)于記賬符號(hào)、會(huì)計(jì)數(shù)軸、會(huì)計(jì)方程式、多元記賬等內(nèi)容。

【關(guān)鍵詞】記賬方法;賬務(wù)處理;會(huì)計(jì)信息;會(huì)計(jì)方程式;多元記賬

這里研究的記賬方法是狹義的概念‚即以會(huì)計(jì)憑證(通常是記賬憑證)為依據(jù)‚運(yùn)用一定的記賬原理和規(guī)則‚把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類記錄到賬簿中去的方法?，F(xiàn)在通行的復(fù)式(借、貸)記賬方法符合人們對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的一般要求‚也能適用于電算化處理會(huì)計(jì)信息。但由于記賬符號(hào)、記賬規(guī)則等方面的一些局限性‚需要對(duì)其進(jìn)行擴(kuò)展‚從而能夠進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分類處理能力‚進(jìn)一步發(fā)揮會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的作用。

一、記賬方法的數(shù)字化

馬克思說:“一種科學(xué)‚只有在成功地運(yùn)用數(shù)學(xué)時(shí)‚才算達(dá)到了真正完善的地步?！?保爾.拉法格著馬集譯回憶馬克思恩格斯人民出版社1973.3)從純數(shù)學(xué)的角度看‚目前通行的復(fù)式借貸記賬方法至少有三個(gè)方面還沒達(dá)到完全數(shù)字化‚一是記賬科目用文字表示‚二是記賬符號(hào)用“借、貸”文字符號(hào)表示;三是記賬金額只利用了數(shù)軸的右半部分‚只是在極少的特例情況下使用負(fù)實(shí)數(shù)。為適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代信息處理技術(shù)高度發(fā)達(dá)的要求‚需改進(jìn)記賬方法‚使之全數(shù)字化。對(duì)于記賬科目‚可以使用科目編號(hào)的方法來解決‚下面本文著重探討記賬符號(hào)的數(shù)字化和記賬金額的全(實(shí)數(shù))數(shù)軸化。

(一)“+-”記賬符號(hào)

現(xiàn)行復(fù)式(借、貸)記賬方法的記賬符號(hào)“借貸”有二種含義‚一是表示記賬方向‚如以丁字型賬戶為例則是表示左方和右方;二是在一定的程度上表示記賬金額的增減‚如資產(chǎn)類賬戶“借”表示金額的增加‚“貸”表示金額的減少‚而負(fù)債或權(quán)益類賬戶則相反。將“借貸”數(shù)字化需滿足兩個(gè)條件:一是能表示記賬方向‚二是能表示金額增減‚且無論哪一類賬戶所對(duì)應(yīng)的增減‚含義最好是一致的。記賬符號(hào)數(shù)字化的實(shí)現(xiàn)方法大體上可分兩種:第一種方法是用數(shù)字替代“借貸”。如用“0”表示“借”‚用“1”表示“貸”‚但這種方法僅能滿足前面所提出的第一個(gè)條件‚如再用于表示增減含義則過于勉強(qiáng)了。第二種方法是用數(shù)學(xué)符號(hào)“+-”來代替“借貸”‚既可以表示記賬方向‚又能直觀地表示金額的增減‚這是一種較為理想的記賬符號(hào)。

其實(shí)‚“+-”記賬符號(hào)并不是本人的新發(fā)明‚在會(huì)計(jì)發(fā)展史上曾有不少學(xué)者提出或使用過數(shù)學(xué)符號(hào)做記賬符號(hào):前蘇聯(lián)索科洛夫在《會(huì)記發(fā)展》(陳亞民等譯、中國商業(yè)出版社1990年)一書中曾提到:“格拉杰夫和格諾夫(保加利亞)否定賬戶的兩面結(jié)構(gòu)而解釋為單方面結(jié)構(gòu)‚每筆記錄冠以‘+’號(hào)或‘-’號(hào);19世紀(jì)末‚德國學(xué)者M(jìn).伯利納也提出用正號(hào)‘+’代表‘積極財(cái)產(chǎn)’‚以負(fù)號(hào)‘-’代表‘消極財(cái)產(chǎn)’;法國經(jīng)濟(jì)學(xué)派的繼承人查拉波爾特認(rèn)為每項(xiàng)業(yè)務(wù)最低限度要有兩個(gè)賬戶‚一個(gè)是正的‚另一個(gè)是負(fù)的‚一個(gè)給予價(jià)值‚另一個(gè)獲取價(jià)值‚然后引進(jìn)符號(hào)‘-’和‘+’以取代‘借’和‘貸’”。近二十年來‚我國也有一些學(xué)者提出使用正、負(fù)數(shù)學(xué)符號(hào)作為記賬方向和記賬符號(hào)‚如楊愛芬《記賬方法》、孫思湘《關(guān)于賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類》、陳穎源《現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)》、田君《復(fù)式記賬原理探索》、李興讓《數(shù)理簿記與電腦簿記》以及付朝選在《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》上發(fā)文提出的以“+”、“-”作符號(hào)的“正負(fù)記賬法”和萬仁章設(shè)計(jì)的“中國式國際通用(+)(-)記賬法”等等‚限于篇幅‚本文不打算把上述觀點(diǎn)一一點(diǎn)述‚僅將其進(jìn)行一個(gè)概括:上述一些論文或?qū)Ｖ巡糠痔岢觥罢?cái)產(chǎn)、負(fù)財(cái)產(chǎn)”、“正賬戶負(fù)賬戶”等概念‚并提出使用(+)(-)、“+”“-”等數(shù)學(xué)符號(hào)分別取代“資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益”等概念和“借、貸”等記賬符號(hào)‚其中已有學(xué)者將其命名為“正負(fù)記賬法”(付朝選1989.5)。

本文所論述的“+-”記賬符號(hào)不僅僅是以數(shù)學(xué)符號(hào)“+-”替代文字符號(hào)“借貸”‚而且還具有數(shù)學(xué)含義和一定的經(jīng)濟(jì)學(xué)含義‚主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:

1.在數(shù)學(xué)含義方面:“+-”不僅表示了記賬方向‚而且還可以直接表示記賬金額的增減‚這樣就可以將傳統(tǒng)的兩欄(借方欄、貸方欄)發(fā)生額的記錄與計(jì)算簡(jiǎn)化為獨(dú)欄(發(fā)生額欄)的記錄與加減計(jì)算。由此推論‚期初與期末余額欄也不必再分借、貸方‚僅用帶“+-”號(hào)的金額就可以了‚一般是正(+)數(shù)表示借方余額‚負(fù)(-)數(shù)表示貸方余額。當(dāng)然‚還可以進(jìn)一步簡(jiǎn)化將正數(shù)的‘+’號(hào)省略。

2.在經(jīng)濟(jì)學(xué)含義方面:根據(jù)“+-”記賬符號(hào)數(shù)學(xué)含義‚應(yīng)當(dāng)存在一個(gè)原點(diǎn)‚這個(gè)原點(diǎn)應(yīng)怎樣確立呢?正(+)數(shù)和負(fù)(-)數(shù)或加減法的經(jīng)濟(jì)學(xué)含義又是什么呢?查相關(guān)資料‚負(fù)(-)數(shù)有兩種含義‚一是小于零的數(shù)‚二是相反的數(shù)。顯然‚本文所述的負(fù)數(shù)主要采用第二種含義?，F(xiàn)代企業(yè)大多是兩權(quán)分離的‚從理論上講‚無論是所有權(quán)或者是經(jīng)營權(quán)都可作為原點(diǎn)‚但在實(shí)際效果方面兩者有較大的差異。現(xiàn)在做簡(jiǎn)要的剖析:先假設(shè)以所有權(quán)為原點(diǎn)‚企業(yè)資產(chǎn)(財(cái)物)為“+”‚對(duì)外負(fù)債為“-”‚那么自有資本是“+”還是“-”呢?若為‘+’則難以建立方程式(也稱會(huì)計(jì)等式)‚若為‘-’又好象有點(diǎn)牽強(qiáng)附會(huì)‚也不太符合數(shù)學(xué)含義上的相反數(shù)的概念。但假設(shè)以經(jīng)營權(quán)為原點(diǎn)‚則能夠順理成章‚較好地應(yīng)用“+-”數(shù)了。企業(yè)的資產(chǎn)(財(cái)物)為‘+’、對(duì)外負(fù)債為‘-’‚企業(yè)的資本(或權(quán)益)則可理解為是經(jīng)營者對(duì)所有者的負(fù)債(一種內(nèi)債‚也可理解為是一種受托的責(zé)任)‚這樣也符合數(shù)學(xué)上的“+-”數(shù)是相反數(shù)的含義。一般情況下企業(yè)的兩權(quán)分離與企業(yè)所有制沒有必然聯(lián)系‚因此以經(jīng)營權(quán)為原點(diǎn)來理解“+-”記賬符號(hào)的數(shù)學(xué)含義是普遍適用的。也有這樣一種情況‚某一人既是企業(yè)的所有者又是企業(yè)的經(jīng)營者‚但他可把資本看作是作為經(jīng)營者的他對(duì)作為所有者的他的負(fù)債‚即自己欠自己的債。從實(shí)際情況來看‚企業(yè)的日常管理是由經(jīng)營者進(jìn)行的‚賬務(wù)處理過程作為經(jīng)營管理活動(dòng)的一個(gè)組成部分‚站在經(jīng)營者的角度是較為合適的。下面‚本文還要涉及與“+-”記賬相關(guān)的一些問題‚均是從經(jīng)營者的角度來論述的。

會(huì)計(jì)是一門操作性很強(qiáng)的專業(yè)，同時(shí)，由于會(huì)計(jì)又分很多行業(yè)，比如工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)、商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)、酒店企業(yè)會(huì)計(jì)、餐飲企業(yè)會(huì)計(jì)、金融企業(yè)會(huì)計(jì)等等。會(huì)計(jì)處理