年報審計調(diào)整事項實務(wù)解析【會計實務(wù)操作教程】

只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！年報審計調(diào)整事項實務(wù)解析【會計實務(wù)操作教程】注冊會計師受托對企業(yè)年報實施審計程序時，遇到按審計準(zhǔn)則要求應(yīng)予調(diào)整(且被審計單位同意調(diào)整，下同)的事項，應(yīng)實施審計調(diào)整程序進(jìn)行調(diào)整。由于年報審計時一般被審計單位新年度(指報告年度次年，下同)賬目已經(jīng)建立且可能已報送過一次甚至幾次新年度的月份財務(wù)報表，所以審計調(diào)整時已不能在報告年度的賬上進(jìn)行調(diào)整，必須在新年度的賬上進(jìn)行調(diào)整，但又必須同時對報告年度的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整。因此這一做法又稱為“調(diào)本年賬、調(diào)上年表”，這屬于審計業(yè)務(wù)中難以熟練掌握的業(yè)務(wù)技術(shù)。調(diào)整對象、要求和方法(一)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涉及的審計調(diào)整注冊會計師遇到的年報審計調(diào)整事項，多數(shù)屬資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。所謂資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，是指在企業(yè)年報資產(chǎn)負(fù)債表日至年報批準(zhǔn)報出日這一期間發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的、應(yīng)予調(diào)整的、對企業(yè)有利或不利事項。1.審計人員發(fā)現(xiàn)報告年度的會計差錯或其他應(yīng)調(diào)整但未調(diào)整的事項，調(diào)整對象和要求包括：(1)調(diào)整新年度賬務(wù);(2)調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的年末數(shù)(即年報“期末余額”，下同)、年報利潤表的本年數(shù)(即年報利潤表的“本期金額”，下同);(3)其他報表相關(guān)項目和報表附注也應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整;(4)從調(diào)整報表結(jié)束的當(dāng)月份起，以調(diào)整后的上年年報期末數(shù)、本年數(shù)，直接替代本年資產(chǎn)負(fù)債表月報的年初數(shù)和本年度(也指報告年度的次只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！年，下同)利潤表年報的上年數(shù)。2.審計人員發(fā)現(xiàn)報告年度以前的重要會計差錯或其他應(yīng)調(diào)整但未調(diào)整事項，調(diào)整對象和要求包括：(1)調(diào)整新年度賬務(wù);(2)調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)(即“年初余額”，下同);利潤表的上年數(shù)(即年報“上期金額”，下同);(3)調(diào)整數(shù)額涉及年報年末數(shù)、本年數(shù)的，也應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。但是，如果作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的審計調(diào)整發(fā)生在企業(yè)報告年度所得稅匯算清繳之后，則應(yīng)當(dāng)按照財政部、國家稅務(wù)總局的要求，調(diào)整本年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅稅額，其他調(diào)整對象仍同上。3.發(fā)現(xiàn)報告年度以前的非重要會計差錯或其他非重要的應(yīng)調(diào)整事項，應(yīng)視同報告年度差錯或其他應(yīng)調(diào)整事項處理，只調(diào)整年報期末數(shù)、本年數(shù)，不調(diào)整年報年初數(shù)和上年數(shù)。所謂重要會計差錯，是指足以影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷的會計差錯;否則，應(yīng)定性為非重要會計差錯。(二)年報批準(zhǔn)報出后再對年報進(jìn)行審計的賬表調(diào)整注冊會計師受托在企業(yè)年報批準(zhǔn)報出后對企業(yè)年報進(jìn)行審計，比如有些外商投資企業(yè)的年報審計、有些特殊行業(yè)資質(zhì)年檢，以及企業(yè)對外融資的年報審計等，這時發(fā)現(xiàn)年報錯報時，也應(yīng)對企業(yè)本年賬務(wù)、上年度財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，但調(diào)整內(nèi)容一般只限于年報的重大錯報：1.審計人員發(fā)現(xiàn)年報重大錯報只涉及報告年度項目并決定調(diào)整時，調(diào)整對象和要求與資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項相同。只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！2.審計人員發(fā)現(xiàn)年報重大錯報但錯報源于報告年度以前交易或事項的，調(diào)整對象和要求則與作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的報告年度以前重要會計差錯、其他應(yīng)調(diào)整事項相同。3.年報批準(zhǔn)報出后審計人員發(fā)現(xiàn)年報非重大錯報，無論涉及的為報告年度或報告年度之前的差錯或其他業(yè)務(wù)事項，均可視同本年度財務(wù)報表錯報，不作審計調(diào)整，但應(yīng)當(dāng)建議被審計單位在審計以后的賬務(wù)和報表中進(jìn)行調(diào)整。財務(wù)報表重大錯報的概念范圍，與以上“重要會計差錯”概念一致，即重大錯報是指足以影響報表使用者對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的錯報。(三)中期財務(wù)報表審計時發(fā)現(xiàn)重大錯報的審計調(diào)整中期財務(wù)報表，是指

1至

11月份的月報、季報或半年報。1.審計發(fā)現(xiàn)中期財務(wù)報表的重大錯報：(1)只涉及本年的，應(yīng)調(diào)整中期報表的期末數(shù)、本年累計數(shù);(2)涉及上年或上年以前的，應(yīng)調(diào)整中期報表的年初數(shù)和上期數(shù)(指上年同期數(shù))。2.審計時發(fā)現(xiàn)中期報表的非重大錯報，可暫不調(diào)整，但應(yīng)建議被審計單位在下期賬務(wù)處理時進(jìn)行糾正。(四)審計調(diào)整對象的特殊情況1.只調(diào)整部分報表：(1)如果調(diào)整事項不涉及損益，則只調(diào)整賬務(wù)和資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)或期末數(shù)，不調(diào)整利潤表;(2)如果調(diào)整事項只涉及損益項目，則只調(diào)整利潤表相關(guān)項目，不調(diào)整只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！賬務(wù)和資產(chǎn)負(fù)債表。2.只調(diào)表、不調(diào)賬：對于屬審計的重分類調(diào)整，比如將應(yīng)付賬款明細(xì)科目的借方余額合計調(diào)入資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)付賬款”項目，或者將原利潤表中營業(yè)外收入項目的部分或全部金額轉(zhuǎn)入營業(yè)收入項目等重分類調(diào)整，均只須調(diào)整財務(wù)報表的相關(guān)項目，不應(yīng)再調(diào)整相關(guān)賬務(wù)。3.特殊事項：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第

28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》(以下簡稱

28號準(zhǔn)則)規(guī)定，曲解或者舞弊產(chǎn)生的影響而造成的錯報，以及固定資產(chǎn)盤盈等，也應(yīng)按照前期重要差錯調(diào)整財務(wù)報表的年初數(shù)和上年數(shù)。(五)基于不同原因的報表調(diào)整方法按照調(diào)表所基于的原因不同，報表調(diào)整可分為追溯重述法和追溯調(diào)整法兩種：1.追溯重述法。28號準(zhǔn)則規(guī)定：(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。(2)追溯重述法，是指發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表進(jìn)行更正的方法。(3)追溯重述法具體做法是差錯涉及損益的，調(diào)整報表年初留存收益，其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他數(shù)據(jù)也應(yīng)一并調(diào)整。編制比較財務(wù)報表時，則按差錯對各比較期間各項報表項目金額的影響分別更正。2.追溯調(diào)整法。28號準(zhǔn)則規(guī)定，發(fā)生會計政策變更，除國家統(tǒng)一規(guī)定采用未來適用法的情況外，均應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，視同該項交只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并據(jù)此對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整。28號準(zhǔn)則應(yīng)用指南指出：追溯調(diào)整法的會計處理與追溯重述法相同。值得說明的是，在

28號準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南中，均未明確提出采用追溯重述法、追溯調(diào)整法時涉及損益的，不但應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的期初留存收益(年初數(shù))，還應(yīng)同時調(diào)整年報利潤表的上年數(shù)。這一漏項在財政部會計司編寫的《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解

2010》(以下簡稱《講解》)中已得到糾正，具體可見該書【例

29-12】、【

例

29-18】。劃線調(diào)表法的步驟和方法按照調(diào)整程序的不同，審計調(diào)整又可分為劃線調(diào)表法和分錄調(diào)表法。審計調(diào)整筆數(shù)較少時，可采用劃線調(diào)表法。劃線調(diào)表法又可稱為簡易調(diào)表法，是參照會計核算上劃線更正法的原理設(shè)定的?！吨v解》例題中涉及報表調(diào)整的，使用的都屬于劃線調(diào)表法。劃線調(diào)表法的步驟和方法如下：第一步，確定調(diào)整事項：審計時發(fā)現(xiàn)應(yīng)調(diào)整事項，應(yīng)在相關(guān)底稿中進(jìn)行記錄，如果應(yīng)調(diào)整事項較多，還應(yīng)對調(diào)整事項、借貸項目和金額分別進(jìn)行整理，列出清單。第二步，編制調(diào)賬分錄：劃線只能用于調(diào)整報表，除發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表列報時具體項目填報有錯但相關(guān)會計核算正確時“只調(diào)表、不調(diào)賬”外，其他情況下均應(yīng)在調(diào)表的同時用調(diào)賬分錄調(diào)整賬務(wù)，以保證賬務(wù)與報表的有效銜接。調(diào)賬分錄(審計調(diào)整分錄表)可由審計人員編制一式兩份，一份交被審計單位會計人員憑以編制記賬憑證調(diào)賬，另一份請被審計單位會計人員只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！簽收，作為審計工作底稿由會計師事務(wù)所入檔留存。調(diào)賬分錄應(yīng)與日常核算分錄一并登記明細(xì)賬和總賬。調(diào)賬時，凡調(diào)整上年(含資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的報告年度)損益的，除補(bǔ)調(diào)會計政策變更的分錄外，涉及損益部分均計入“以前年度損益調(diào)整”科目，包括：(1)調(diào)增前期利潤或調(diào)減前期虧損(不論其屬于上年或上年以前的，下同)，借記有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目;調(diào)減前期利潤或調(diào)減前期虧損的，作相反分錄;(2)因調(diào)增利潤應(yīng)補(bǔ)計所得稅的，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目;因調(diào)減利潤而應(yīng)當(dāng)、也可能少繳所得稅的，作相反分錄;(3)因凈利潤增加而應(yīng)補(bǔ)提盈余公積的，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積”科目;因凈利潤減少而應(yīng)沖回已提盈余公積的，作相反分錄;(4)調(diào)整結(jié)束，將以前年度損益調(diào)整余額轉(zhuǎn)入未分配利潤，借記或貸記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記或借記“利潤分配——未分配利潤”科目;(5)對于審計時發(fā)現(xiàn)的屬于會計政策變更應(yīng)補(bǔ)充調(diào)整賬務(wù)時，涉及前期損益的項目直接記入“利潤分配——未分配利潤”科目，不使用“以前年度損益調(diào)整”科目。第三步，調(diào)整應(yīng)更正或應(yīng)變更的項目：具體的做法是復(fù)印一份應(yīng)調(diào)整的未審報表，按照已列出的清單上的相關(guān)項目調(diào)整金額，采用劃線方法，劃去各相關(guān)項目的原金額，重新寫上調(diào)整后應(yīng)列報金額，然后仍采只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！用劃線方法，調(diào)整相關(guān)合計和總計;爾后對調(diào)整、更正后的財務(wù)報表進(jìn)行試算平衡。(未完待續(xù))會計是一門很基礎(chǔ)的學(xué)科，無論你是企業(yè)老板還是投資者，無論你是稅務(wù)局還是銀行，任何涉及到資金決策的部門都至少要懂得些會計知識。而我們作為專業(yè)人員不僅僅是把會計當(dāng)作“敲門磚”也就是說，不僅僅是獲得了資格或者能力就結(jié)束了，社會是不斷向前進(jìn)步的，具