財(cái)稅實(shí)務(wù)通過資金體外循環(huán)方式逃避繳納增值稅-

【tips】本文由梁志飛老師精心收編整理，同學(xué)們學(xué)習(xí)財(cái)稅會(huì)計(jì)定要踏踏實(shí)實(shí)把基本功練好！財(cái)稅實(shí)務(wù)通過資金體外循環(huán)方式逃避繳納增值稅企業(yè)噸產(chǎn)品耗能為何畸高？提取運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)緣何遮遮掩掩？長(zhǎng)期掛賬的大量資金從何而來？面對(duì)重重迷霧，檢查人員內(nèi)查外調(diào)，對(duì)企業(yè)資金流向和產(chǎn)銷等環(huán)節(jié)逐一核查，最終解開了其中的秘密。

最近，山東省臨沂市國(guó)稅局稽查局在增值稅專項(xiàng)檢查中，發(fā)現(xiàn)S鋼鐵公司投入和產(chǎn)出指標(biāo)異常。在企業(yè)人員不配合的情況下，檢查人員外調(diào)資金流、內(nèi)核企業(yè)生產(chǎn)和存貨等數(shù)據(jù)，縝密調(diào)查，深挖疑點(diǎn)，最終查實(shí)該企業(yè)隱匿銷售收入1.85億元的違法事實(shí)。該局依法對(duì)S鋼鐵公司作出補(bǔ)繳稅款3147.75萬元，加收滯納金283.32萬元的處理決定。

磅房調(diào)查無功而返

檢查人員在對(duì)S鋼鐵公司檢查年度投入產(chǎn)出指標(biāo)進(jìn)行分析時(shí)發(fā)現(xiàn)，其每噸產(chǎn)品耗用鐵礦石最低為1.83噸，最高為3.13噸，高于同行業(yè)1.6噸平均水平；噸產(chǎn)品耗用電力指標(biāo)異常，每噸產(chǎn)品耗用電量最低232.8度，最高達(dá)到998.9度，高出同行業(yè)平均水平約40%，投入產(chǎn)出比嚴(yán)重不平衡。此外，同行業(yè)平均稅負(fù)為1.0，而S公司稅負(fù)為0.6。

檢查人員認(rèn)為，數(shù)據(jù)指標(biāo)顯示，S鋼鐵公司生產(chǎn)成本畸高，并且成本指標(biāo)波動(dòng)劇烈，稅負(fù)偏低，隱匿銷售收入等嫌疑較大。檢查人員決定，通過外圍調(diào)查與實(shí)地查驗(yàn)的方式，重點(diǎn)核查企業(yè)貨物流和資金流，以驗(yàn)證判斷。

根據(jù)檢查人員對(duì)鋼鐵生產(chǎn)行業(yè)的了解，地磅是鋼鐵企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料與發(fā)出產(chǎn)品的必經(jīng)通道，其計(jì)量信息可反映企業(yè)真實(shí)狀況，檢查人員決定首先提取地磅信息。

由于該企業(yè)規(guī)模較大，生產(chǎn)區(qū)與辦公區(qū)分離，檢查人員要求企業(yè)人員協(xié)助進(jìn)入地磅室檢查，但企業(yè)人員先以生產(chǎn)重地進(jìn)入須向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)審批為由拖延近1個(gè)小時(shí)，隨后又稱地磅室電腦系統(tǒng)出現(xiàn)故障，目前正在維修。在檢查人員的堅(jiān)持下，企業(yè)人員最后帶領(lǐng)檢查人員到達(dá)1號(hào)和2號(hào)地磅室，但此時(shí)地磅室中電腦均已被搬走。

在此情況下，檢查人員只好放棄對(duì)企業(yè)地磅室的檢查。雖然未如期提取到企業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，但S公司在檢查過程中的舉動(dòng)，卻加重了其嫌疑。

銀行卡信息露出馬腳

為了盡快打開局面，檢查人員決定對(duì)S公司業(yè)務(wù)往來對(duì)象實(shí)施外圍調(diào)查。根據(jù)企業(yè)賬面信息，選取與S公司業(yè)務(wù)頻繁的A公司和B公司兩家企業(yè)進(jìn)行調(diào)查。在此過程中，檢查人員發(fā)現(xiàn)A公司的賬目中存在收取S公司“質(zhì)量賠款”的記載，該款項(xiàng)通過A公司負(fù)責(zé)人王某的個(gè)人銀行賬戶轉(zhuǎn)賬收取，但S公司銀行賬目上卻并沒有這筆轉(zhuǎn)賬的對(duì)應(yīng)信息。

匯出“質(zhì)量賠款”，S公司賬戶為何沒有記錄？該筆款項(xiàng)為何要通過個(gè)人銀行卡進(jìn)行結(jié)算？

檢查人員根據(jù)這條線索，對(duì)A公司負(fù)責(zé)人王某的個(gè)人銀行卡資金往來進(jìn)行仔細(xì)篩查，發(fā)現(xiàn)有多筆大額資金以“貨款”名義流出王某個(gè)人賬戶，并且這些資金的收取方均是個(gè)人賬戶。檢查人員順藤摸瓜，對(duì)這些賬戶的開戶人進(jìn)行調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，這些個(gè)人賬戶的開戶人為S公司財(cái)務(wù)人員孫某和李某。對(duì)B公司的外調(diào)結(jié)果也顯示S公司財(cái)務(wù)人員孫某、李某的個(gè)人賬戶與B公司負(fù)責(zé)人個(gè)人賬戶有資金往來。

外部調(diào)查結(jié)果顯示，S公司財(cái)務(wù)人員孫某、李某開設(shè)了10多個(gè)私人銀行賬戶，這些賬戶與A、B等企業(yè)的資金往來共有30余筆，金額高達(dá)1500多萬元，而這些在轉(zhuǎn)賬過程中標(biāo)注了“貨款”的資金，均未在S公司的企業(yè)賬目中找到蹤跡。

通過對(duì)從銀行取得的上萬筆資金往來信息進(jìn)行分析研究，結(jié)合S公司賬面信息比對(duì)，該企業(yè)賬外資金“暗流”的輪廓逐漸浮現(xiàn)在檢查人員眼前：如果購(gòu)貨方需要開具發(fā)票，則相關(guān)企業(yè)將貨款匯入S公司賬戶；如果購(gòu)貨方不需要發(fā)票，這時(shí)S公司財(cái)務(wù)人員孫某、李某開設(shè)的個(gè)人銀行賬戶就成為S公司貨款“接收地”，以此來達(dá)到開票收入和未開票收入分別處理。

存貨盤查發(fā)現(xiàn)問題

在對(duì)S公司賬目檢查的過程中，檢查人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有大量預(yù)收賬款長(zhǎng)期掛賬。對(duì)此，企業(yè)解釋稱，這些資金為公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的借款。但檢查人員認(rèn)為，企業(yè)人員解釋并不可信。但要徹底查清企業(yè)真實(shí)貨款收入情況，需通過實(shí)地核實(shí)貨物庫存，對(duì)照分析企業(yè)賬目和產(chǎn)品銷售情況來查明狀況。

檢查期間，時(shí)逢伏天，天氣炎熱，S公司的倉(cāng)庫設(shè)在生產(chǎn)車間里，溫度高達(dá)攝氏50度以上。檢查人員冒著酷暑按計(jì)劃開始盤點(diǎn)庫存。經(jīng)過兩天多努力，不僅把S鋼鐵公司的庫存情況徹底盤清，并且還發(fā)現(xiàn)了一個(gè)新的線索。

檢查人員發(fā)現(xiàn)，企業(yè)倉(cāng)庫內(nèi)和生產(chǎn)線上均有大量螺紋鋼，但S公司賬面檢查時(shí)，卻沒有發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)螺紋鋼的數(shù)據(jù)。此外，S公司3座生產(chǎn)高爐均正常運(yùn)行，生產(chǎn)、銷售情況正常，并非此前宣稱的僅有1座高爐正常運(yùn)行。種種跡象表明，S公司不僅生產(chǎn)螺紋鋼，且其銷售收入并沒有向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

為取得翔實(shí)證據(jù)，檢查人員汲取第一次提取地磅室數(shù)據(jù)失敗的經(jīng)驗(yàn)，按照預(yù)案，對(duì)企業(yè)質(zhì)檢室進(jìn)行突擊檢查。雖然這次企業(yè)非常配合，但在質(zhì)檢室計(jì)算機(jī)中沒有發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的數(shù)據(jù)信息。對(duì)此，檢查人員早有準(zhǔn)備，迅速在被查電腦中應(yīng)用了數(shù)據(jù)恢復(fù)軟件，并成功還原了質(zhì)檢室電腦中的已刪除數(shù)據(jù)信息。見此情景，企業(yè)質(zhì)檢室負(fù)責(zé)人借口有事轉(zhuǎn)身走出房門。隨后，質(zhì)檢室突然停電，企業(yè)人員以檢查設(shè)備為由搬走了電腦主機(jī)。但此時(shí)細(xì)心的檢查人員已在恢復(fù)電腦硬盤信息的同時(shí)，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)完成了復(fù)制備份。

檢查人員對(duì)S公司負(fù)責(zé)人進(jìn)行了稅法宣傳，按法定程序?qū)謴?fù)的數(shù)據(jù)進(jìn)行封存，并讓企業(yè)人員簽字、加蓋公章，對(duì)證據(jù)進(jìn)行了固定。通過提取的電子數(shù)據(jù)信息，檢查人員計(jì)算出了該公司檢查年度生產(chǎn)的各種產(chǎn)品產(chǎn)量。前期庫存盤點(diǎn)數(shù)據(jù)和提取的電子信息比對(duì)結(jié)果顯示，該企業(yè)確實(shí)生產(chǎn)螺紋鋼，但此時(shí)檢查人員尚未掌握企業(yè)銷售螺紋鋼的有力證據(jù)，該公司賬簿、憑證等資料中，未發(fā)現(xiàn)銷售螺紋鋼的記錄。

檢查人員經(jīng)過分析后認(rèn)為，S公司賬目中雖無銷售螺紋鋼記錄，但大量鋼材如對(duì)外銷售，一定會(huì)有車輛運(yùn)輸過程。為此，檢查人員對(duì)S公司可能的運(yùn)輸路線及周邊的住戶等進(jìn)行了調(diào)查，最終發(fā)現(xiàn)，S公司出產(chǎn)的螺紋鋼均運(yùn)至40公里外的M物資公司。

三方核對(duì)鎖定證據(jù)

檢查人員依法對(duì)M物資公司人員進(jìn)行了詢問，但M物資公司人員并不知道螺紋鋼產(chǎn)自S公司。檢查人員了解到，S公司沒有獲得生產(chǎn)建筑用鋼材的資質(zhì)，其生產(chǎn)的螺紋鋼均是貼牌外地H鋼鐵公司的標(biāo)牌進(jìn)行銷售。這種情況下，確定M物資公司銷售的螺紋鋼中哪些為S公司生產(chǎn)，就成了獲取證據(jù)的關(guān)鍵。

為此，檢查人員赴H鋼鐵公司進(jìn)行了外調(diào)。最終，通過將S公司、H公司和M物資公司大量經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)、產(chǎn)品照片等資料進(jìn)行三方核對(duì)，檢查人員終于在產(chǎn)品標(biāo)志牌上發(fā)現(xiàn)了一個(gè)非常容易被忽視的細(xì)節(jié)特點(diǎn)：標(biāo)志牌上產(chǎn)品批號(hào)、字母和數(shù)字等信息中，兩家鋼鐵公司批號(hào)的第一個(gè)字母不同，S鋼鐵公司的首字母為“V”，而H鋼鐵公司為“W”。根據(jù)這一微小的差別，檢查人員確定了S公司螺紋鋼的銷售情況、銷售資金流向等信息，獲得了S公司隱匿螺紋鋼銷售收入的完整證據(jù)。

此外，檢查人員在檢查中還發(fā)現(xiàn)，S公司存在銷售煉鋼原料面包鐵6972噸，銷售水渣（水淬堿性化鐵爐渣）49.2萬多噸，收入均未入賬的情況。

經(jīng)查，S公司通過開設(shè)個(gè)人銀行賬戶的方式賬外經(jīng)營(yíng)，共隱匿銷售收入3441萬元；通過預(yù)收賬款掛賬的方式，生產(chǎn)銷售螺紋鋼2萬噸，貨款6843萬元未入賬；生產(chǎn)銷售鋼坯2萬噸，收入5232萬元未入賬未作銷售收入處理；銷售水渣49.2萬多噸，銷售收入3000萬元未入賬。經(jīng)核實(shí)，企業(yè)共計(jì)隱匿銷售收入1.85億元。根據(jù)企業(yè)違法事實(shí)，臨沂市國(guó)稅局稽查局依法對(duì)該企業(yè)作出追繳增值稅稅款3147.75萬元，加收滯納金283.32萬元的處理決定。

稅案評(píng)析

深挖細(xì)究，突破節(jié)點(diǎn)

本案是工業(yè)企業(yè)通過收入不記賬、資金體外循環(huán)方式逃避繳納增值稅的典型案例。

本案中，涉案企業(yè)賬外生產(chǎn)銷售大量螺紋鋼、鋼坯等產(chǎn)品，銷售收入長(zhǎng)期掛賬未作申報(bào)。同時(shí)，企業(yè)授意財(cái)務(wù)人員開設(shè)多個(gè)私人賬戶，作為賬外資金收支的“第二通道”，以此實(shí)現(xiàn)開票收入和未開票收入完全分離，達(dá)到隱匿銷售收入的目的。

由于企業(yè)不配合，本案查辦過程并不順利。在首查提取企業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)確計(jì)量信息未果的情況下，檢查人員及時(shí)調(diào)整調(diào)查思路，對(duì)涉案企業(yè)業(yè)務(wù)對(duì)象實(shí)施外圍調(diào)查，不放過任何蛛絲馬跡，從涉案企業(yè)客戶賬目中的一處不顯眼的標(biāo)注信息中發(fā)現(xiàn)了線索，最終順藤摸瓜，找到了涉案企業(yè)資金體外循環(huán)的通道。

本案查辦的另外一次重要的節(jié)點(diǎn)突破，緣于企業(yè)質(zhì)檢信息的取得。在調(diào)查過程中，雖然涉案企業(yè)一反常態(tài)非?！芭浜稀保滟|(zhì)檢室電腦中卻并無有價(jià)值信息。早有準(zhǔn)備的檢查人員及時(shí)應(yīng)用了數(shù)據(jù)恢復(fù)軟件，企業(yè)未及作出反應(yīng)，檢查人員已對(duì)企業(yè)處理過的相關(guān)數(shù)據(jù)證據(jù)進(jìn)行恢復(fù)和保存。隨后的調(diào)查證明，這些數(shù)據(jù)正是該企業(yè)賬外產(chǎn)銷的鐵證。

本案的成功查辦表明，檢查人員面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的涉稅案件時(shí)，應(yīng)善于深挖疑點(diǎn)，內(nèi)外結(jié)合，從業(yè)務(wù)流程推敲中找尋線索，從企業(yè)運(yùn)營(yíng)的細(xì)微之處發(fā)現(xiàn)問題，并能夠通過運(yùn)用數(shù)字工具、查賬軟件等新技術(shù)獲取和固定關(guān)鍵證據(jù)，如此，案件查辦的各個(gè)節(jié)點(diǎn)定會(huì)被逐個(gè)擊破，最終使案件查辦勢(shì)如破竹。

點(diǎn)評(píng)